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p 1 c c 贵州省分公司内部审计制度问题及对策 摘要 近年来，特别是十六大以来，我国财产保险市场得到了较快较好的发展，但 也存在着一些不规范的经营行为，给公司增加定的经营风险，保险市场的一些 问题很大程度上与保险公司内控不严、内部审计体制不健全直接相关。各保险公 司如建立起有效的内部审计体系，保险市场的违规行为将大大减少。p i c c 贵州省 分公司作为贵州省财产保险行业的排头兵，应在发展过程中做好自身规范行为， 发挥内部审计作用，有效地防范经营风险，增加公司价值，促进公司稳健经营和 健康发展。 本文首先对商业保险公司内部审计制度存在的问题进行了评析，接着对p i c c 贵州省分公司内部审计制度进行了研究，研究发现，p i c c 贵州省分公司内部审计 在内部审计模式和机制上存在问题，最后，本文对已有研究成果进行分析，在突 出内部审计监督职能的基础上，兼顾其评价与控制职能，在研究p i c c 贵州省分公 司内部审计的问题及对策时，着重阐述加强其独立性的改进方法，以及转换机制 应采取的措施，特别是参与保险风险管理的措施，探索内部审计评价的职能、原 则、标准及技术方法，以构建p i c c 贵州省分公司内部审计评价理论与技术的框架 体系。在些基础上，提出p i c c 贵州省分公司内部审计改进的建议：建立套符合 工作需要的内部审计制度；解决审计部门的定位问题；建立监督、评价和建议一 体化审计职能体系；建立一套完整的内部控制评价体系；搭建一个实用高效的审 计信息平台；更新审计技术和方法；建设一支高素质的内部审计队伍。 关键词：内部审计； 商业保险公司；问题及对策 m f a c c 学位论文 a b s t r a c t s i n c er e c e n ty e a r s ， s p e c i a l l y1 6b i g ， o u rc o u n t r yp r o p e r t yi n s u r a n c em a r k e t o b t a i n e dq u i c k l yt h eg o o dd e v e l o p m e n t ，b u ta l s oh a ss o m en o ts t a n d a r dm a n a g e m e n t b e h a v i o r ，i n c r e a s e sc e r t a i nm a n a g e m e n tr i s kf o rt h ec o m p a n y ，s a f em a r k e ts o m e q u e s t i o n st oag r e a te x t e n tc o n t r o lf r o mt h ei n s i d en o ts t r i c t l y ，i n t e r n a la u d i ts y s t e mn o t p e r f e c td i r e c tc o r r e l m i o nw i t ht h ei n s u r a n c ec o m p a n ye a c hi n s u r a n c ec o m p a n yl i k e e s t a b l i s h e st h ee f f e c t i v ei n t e r n a la u d i ts y s t e m ，t h es a f em a r k e tc o n t r a r yb e h a v i o r g r e a t l yw i l lr e d u c e t h ep i c cg u i z h o up r o v i n c es u b s i d i a r yc o m p a n yt o o kg u i z h o u p r o v i n c ep r o p e r t yi n s u r a n c ep r o f e s s i o nt h ep l a t o o ng u i d e ，s h o u l dc o m p l e t eo w n s t a n d a r db e h a v i o ri nt h ed e v e l o p i n gp r o c e s s ，p l a y si n t e r n a la u d i tr o l e ，g u a r d sa g a i n s t t h em a n a g e m e n tr i s ke f f e c t i v e l y ，t h ei n c r e a s ec o m p a n yv a l u e ，t h ep r o m o t i o n c o m p a n ys t e a d ym a n a g e m e n ta n dt h eh e a l t h yd e v e l o p m e n t t h i sa r t i c l ef i r s th a sc a r r i e do nt h ee v a l u a t i o nt ot h ec o m m e r c i a li n s u r a n c e c o m p a n yi n t e r i o ra u d i t i n gs y s t e me x i s t e n c eq u e s t i o n ，t h e nc o n d u c t e dt h er e s e a r c ht o t h ep i c cg u i z h o up r o v i n c es u b s i d i a r yc o m p a n yi n t e r i o ra u d i t i n gs y s t e m ，t h er e s e a r c h h a dd i s c o v e r e d ，t h ep i c cg u i z h o up r o v i n c es u b s i d i a r yc o m p a n yi n t e r i o ra u d i th a dt h e p r o b l e mi nt h ei n t e r n a la u d i tp a r e r na n dt h em e c h a n i s m ，f i n a l l y ，t h i sa r t i c l et oh a dt h e r e s e a r c hr e s u l t st oc a r r yo nt h ea n a l y s i s ，i nt h ep r o m i n e n ti n t e r n a la u d i ts u r v e i l l a n c e f u n c t i o nf o u n d m i o n ， g a v ed u a la t t e n t i o nt oi t sa p p r a i s a la n dt h ec o n t r o lf u n c t i o n ， w h e ns t u d i e dt h ep i c cg u i z h o up r o v i n c e s u b s i d i a r yc o m p a n yi n t e r i o r a u d i tt h e q u e s t i o na n dt h ec o u n t e r m e a s u r e ，e l a b o r a t e de m p h a t i c a l l ys t r e n g t h e n e di t si n d e p e n d e n t i m p r o v e m e n tm e t h o d ， a sw e l la st h et r a n s f o r m a t i o nm e c h a n i s ms h o u l da d o p tt h e m e a s u r e ， s p e c i a l l yp a r t i c i p a t e d i nt h ei n s u r a n c er i s km a n a g e m e n tt h em e a s u r e ， e x p l o r e di n t e r n a la u d i ta p p r a i s a lt h ef u n c t i o n ，t h ep r i n c i p l e ，t h es t a n d a r da n dt h e t e c h n i c a lm e t h o d ，c o n s t r u c tt h ep i c cg u i z h o up r o v i n c es u b s i d i a r yc o m p a n yi n t e r i o r a u d i ta p p r a i s a lt h e o r ya n dt h et e c h n i c a lf r a m es y s t e m i nar o u n d i o n ，p u t sf o r w a r d t h ep i c cg u i z h o up r o v i n c es u b s i d i a r yc o m p a n yi n t e r i o ra u d i ti m p r o v e m e n tp r o p o s a l ： e s t a b l i s h e sas e tt oc o n f o r mt ot h ej o br e q u i r e m e n ti n t e r n a la u d i t i n gs y s t e m ；s o l u t i o n a u d i t i n gd e p a r t m e n t sl o c a l i z a t i o nq u e s t i o n ；e s t a b l i s h m e n ts u r v e i l l a n c e ，a p p r a i s a la n d s u g g e s t i o ni n t e g r a t i o n a u d i tf u n c t i o ns y s t e m ；e s t a b l i s h e sas e to fc o m p l e t ei n t e r n a l c o n t r o la p p r a i s a ls y s t e m ；b u i l d sap r a c t i c a lh i g h l ye f f e c t i v ea u d i ti n f o r m a t i o np l a t f o r m ； r e n e w a la u d i tt e c h n o l o g ya n dm e t h o d ；c o n s t r u c t sah i g hq u a l i t yi n t e r n a la u d i tt r o o p k e y w o r d s ：i n t e r n a la u d i t ；c o m m e r c i a l i n s u r a n c e c o m p a n y ；q u e s t i o n a n d c o u n t e r m e a s u r e 1 1 1 p i c c 贵卅i 省分公司内部审计制度问题及对策 附表索引 表2 1 国外内部审计模式8 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担。 作者签名： 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编 入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇 编本学位论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密吼 作者签名： 导师签名： 请在以上相应方框内打“ ) 侈嗍年月 初日飙d 萨月 琴 日 ，6 日 m p a c c 学位论文 1 1 研究背景和意义 第1 章绪论 保险是金融业三大支柱之一，其特有的经济补偿功能对国民经济的健康发展 起着举足轻重的作用，保险具有经济补偿、资金融通和社会管理功能，是市场经 济条件下风险管理的基本手段，是金融体系和社会保障体系的重要组成部分。保 险业是一个经营风险的特殊行业，保险是一种风险转移机制，其基本职能是提供 保障。 进入2 1 世纪后，随着全球经济一体化的进程，金融风险和伴随金融风险而衍 生的各种风险将没有国界和地界，各种新的金融风险呈爆发势态，金融市场的波 动对保险业的影响越来越大。随着金融混业经营趋势的愈演愈烈，保险公司成为 “日渐复杂的金融机构，开始提供非寿险和寿险、养老金和长期储蓄、资产管理 等多种金融产品，而不仅仅是保险 ( 张兰，2 0 0 0 ) i 。 自上世纪8 0 年代我国恢复商业保险业务以来，我国保险业经过二十多年的发 展，取得了举世瞩目的成就。但是，由于我国保险业起步晚、基础薄弱、覆盖面 不宽，功能和作用发挥不充分，与经济全球化、金融一体化和全面对外开放的新 形势不相适应。随着中国加入w t o 后有限度地、逐步地放开保险市场，越来越多 的外资保险公司进入中国，其以先进的管理技术，全新的营销服务理念，科学的 精算方法，以及各种影响中国保险市场健康发展的市场风险一起涌入我国保险市 场，对我国民族保险业带来了强劲的冲击，在这种情况下，加强对保险业风险的 管理，加强对自身内部控制建设显得尤为重要，而内部审计作为内部控制重要组 成部分，应该充分发挥其在商业保险公司管理中的独特作用。 内部审计( 以下简称“内审) 是现代企业制度的重要内容，是提高公司治理 水平、加强风险防范和增强企业竞争力的重要手段。在保险业改革发展的新形势 下，如何加强内部审计、完善公司治理结构对于深化保险业改革无疑具有重要意 义。2 0 0 7 年4 月，中国保险监督管理委员会以保监发 2 0 0 7 2 6 号文件下发了保 险公司内部审计指引( 试行) ( 以下简称“内审指引) 。内审指引吸收了国际 内部审计师协会的最新成果，结合中国商业保险公司的现状，对商业保险公司内 审工作也提出了新的要求：内部审计活动不仅包括监督和评价活动，还包括接受 组织管理者的咨询活动；内部审计的目标更注重保险经营活动的效率和效果，促 进保险公司实现经营目标，增加价值：内部审计工作应独立于经营管理，以有效 防范风险为导向，促进公司稳健发展。( 中国保险监督管理委员会，2 0 0 7 ) 1 2 j 因此，如何适应国际内部审计的相关要求，如何满足内审指引的有关规 定，如何充分发挥商业保险公司内部审计的作用，从而为商业保险公司有效防范 p i c c 贵州省分公司内部审计制度问题及对策 风险，增加公司价值，促进公司稳健经营和健康发展，是一个具有现实意义的重 要课题。 2 0 0 6 年，中国保险业发生了具有深远影响的两件大事。一是“三个一 工作 顺利完成。二是国际保险监督官协会第1 3 届年会在北京成功召开。这对我国保险 业又好又快发展提供了千载难逢的机遇。p i c c 贵州省分公司在贵州财产保险市场 上占有6 0 的市场份额，是贵州财产保险市场的排头兵，如何在保险市场竞争中 保持领先地位，在占领市场份额的同时，做好自身风险管理，从而促进区域内保 险竞争有序展开，为其他保险公司树立良好的竞争形象。作为p i c c 贵州省分公司 的一名内部审计人员，我深感内部审计在贵州省分公司又好又快发展过程中发挥 的重要作用，本文意在通过研究商业保险公司及其内部审计制度，尤其是改进p i c c 贵州省分公司内部审计制度，增加保险公司的市场竞争力，为其目前所面临的一 系列实际问题出谋划策，重新勾绘保险公司内部审计蓝图，此为本课题研究的另 一目的和意义之所在。 1 2 相关文献综述 1 2 1 国外相关文献综述 内部审计诞生于1 9 世纪的英国，二战后得到迅速推广。当机构规模变大时， 机构内所有权和经营权就会逐渐分离，所有者和经营者的目的不一致，致使管理 层内部的目标也不一致，因此客观上需要进行监督，但由于机构的董事会和管理 层在能力和时间上的原因无法实施足够的监督，内部审计作为一种职业应运而生。 2 0 世纪9 0 年代以来，企业组织所面i 临的经营环境发生了重大变化：经济全球 化及其竞争日趋激烈；信息技术及其应用迅速发展；跨国间的收购、兼并与战略 联盟成为当代企业战略管理的重要内容，并由此导致组织管理不断变革；这些环 境变化直接导致企业组织所面临的不确定性大大提高，风险不断增大。在这种环 境下，企业在采取一系列策略应对环境压力的同时，也将外部风险传递到企业组 织内部。一些对全球产生重大影响的事件如“安然事件 、“世通事件等反映了 环境变化所带来的风险结果。这些环境变化以及由此带来的由外向内传递的种种 风险，导致人们对内部审计的期望发生改变。 纵观当代国际内部审计的发展，其变化主要体现在与内部审计相关的法规与 制度建设、内部审计工作的重点领域以及内部审计人员职业胜任能力这三个方面。 美国虚假财务报告全国委员会后援组织委员会即c o s o ( c o m m i t t e eo f s p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so f t h et r e a d w a yc o m m i s s i o n ) 于19 9 4 发布的内部控制 一整体框架报告中提出了强化内部控制的框架结构，即“三大目标和五大要素 ， 内部审计为内部控制的重要组成部分。2 0 0 4 年年底，针对国际企业界频繁发生的 m f a c c 学位论文 高层管理人员舞弊现象，该组织废除了沿用很久的企业内部控制报告，颁布了一 个概念全新的c o s o 报告：即企业风险管理一总体框架( e n t e r p r i s er i s k m a n a g e m e n t ，简称e r m ) 。在e r m 框架中，内部审计人员在监督和评价成果方面 承担重要任务。他们必需协助管理层和董事会监督、评价、检查、报告和改革e r m 。 对于内审人员来说，最大的挑战是在e r m 中扮演何种角色? 很多内审人员可能被 要求提供e i u v 的教育和训练，甚至“处理企业风险管理过程 ( a n o n y m o u s ，2 0 0 4 ) 3 1 。但是，新报告认为：内审人员并不对建立e r m 体系承担主要责任( s c o t t ，2 0 0 4 ) 4 1 。还有文章提醒内审人员不要行使不匹配的职能。内审人员职责的另一个变化是 从原来对c f o 和内审委员会负责，现在可能要对c f o 、内审委员会和风险主管( r i s k o m b e y ，c f o ) 负责( w r k i n v e g ，2 0 0 3 ) p j 。 国际内部审计师协会( t h ei n s t i t u t eo f i n t e r n a la u d i t o r s ) 对内部审计的研究代 表了世界内部审计的发展水平，尤其是多次对内部审计定义进行的修改，更是详 细记载了内部审计的发展历程。i i a 于2 0 0 4 年对内部审计的最新定义是：内部审 计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通 过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮 助组织实现其目标。( l a w r e n c eb s a w y e r ；m o r t i m e ra d i t t e n h o f e r ；j a m e sh s c h e i n e r ，2 0 0 4 ) 6 1 此次定义明确提出了内部审计不仅仅只是一种保证活动，更多的 是一种咨询活动，并且内部审计的目标与组织目标的一致性：增加组织价值。 西方现代内部审计理念的核心是：内审人员不仅要善于发现问题，而且更要 善于解决问题，并要将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销，以 大大提高审计的效果。具体来说，西方内部审计理念和方式的特征包括以下三个 方面：一是在审计内容上强调以经营审计为重点。二是在审计策略上，采取参与、 合作的方式。三是注重将审计传递作为向管理当局提供服务和帮助的一种良好机 会。( d a n arh e r m a n s o n ，2 0 0 3 ) 7 1 1 2 2 国内相关文献综述 新中国对于内部审计的重要研究文献可以1 9 8 5 年审计署发布的关于内部审 计工作的若干规定为起点，该规定要求县级以上政府部门和大中型企业组织应 当建立内部审计制度，设立内部审计机构。真正确立中国内部审计法律地位的是 1 9 9 4 年中华人民共和国审计法的颁布与实施。1 9 9 5 年国家审计署又颁布了关 于内部审计工作的规定，对内部审计机构、人员、权利与义务又作了进一步的具 体规定。同时，中国的会计法、中国人民银行法、上市公司章程指引、上 市公司治理准则、信托投资公司管理办法、国有重点金融机构监事会条例、 企业国有资产监督管理暂行条例等相关法律法规都对内部审计工作做了相应 的规定。所以，与西方国家不同的是，我国的内部审计是在政府审计的羽翼下建 p i c c 贵州省分公司内部审计制度问题及对策 立和发展起来的。我国内部审计与社会审计和政府审计相比，不论是在法律法规 制度的建立上，还是在机构设置、人员数量和质量上以及在业务建设和职能作用 的发挥上都明显落后，与西方内部审计相比，差距更大。 2 0 0 0 年，中国内部审计学会正式更名为中国内部审计协会，并开始致力于中 国内部审计准则的建设，截至2 0 0 5 年底，陆续颁布了中国内部审计基本准则、二 十项具体准则和两个内部审计实务指南，对中国内部审计的基本概念、内部审计 活动的目标、宗旨、范围、性质与功能等基本规范作了全面界定，既体现了国际 化的要求，也反映了中国国情的需要，为中国内部审计活动和工作的有效开展提 供了一套完整、科学和具备一定权威性的准则。其定义内部审计为：内部审计是 独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法 和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。在“十一五 期间( 2 0 0 6 - 2 0 1 0 年) ，中国内部审计协会将陆续颁布新的内部审计准则与实务指南，加大内部 审计理论与应用研究的支持力度，大力开展内部审计准则的宣传、推广应用及其 效果调研等工作。这些工作的开展及其阶段性成果使得中国内部审计工作在法制 化、制度化和规范化的道路上前进了一大步( 王光远，2 0 0 5 ) 【8 l 。 我国理论界对商业保险公司内部审计有关问题研究资料非常多，主要从以下 四个方面进行研究：监督职能及改进监督的手段、风险管理在内部审计职业中的 应用、强调内审独立性和机制转换 1 监督职能及改进监督的手段 赵可正( 2 0 0 0 ) 9 1 认为保险内审应从以下四个方面强化监督并采取措施：一、 加强依法经营的监督；二、加强内控机制的监督；三、加强价格、成本的监督； 四、加强对服务质量的监督。着重强调了内审的监督职能。 陈勇和李晋夷( 2 0 0 0 ) 【l o l 也提出了类似的监督职能观点，从如何转变保险内 部审计工作的观点入手，阐述了发挥保险内审的整体优势、提高管理效益、经济 效益的有关问题。 唐汇龙( 2 0 0 1 ) 【l l 】提出改进保险公司内部审计的几点建议：( 1 ) 提高认识， 健全机构：二建立与国际惯例接轨的内部审计模式；三要由传统的财务审计 向经济效益审计转变；四改善内部审计人员结构，提高内部审计人员素质；五逐 步键全内部审计规范。 李孟莉( 2 0 0 1 ) 1 1 2 1 也提出了类似的五点意见：一在思想上提高认识，二建 立独立的内部稽审机构，三审计内容从财务审计转变为经济效益审计，四要 变事后审计向事前、事中、事后审计相结合，五提高稽审人员的素质。 张如香和梁环忠( 2 0 0 4 ) 1 1 3 l 也提出内部审计应该从以下几个方面着手，来加 强对可能发生的违法违规现象进行监督，即：关注持续经营的可能性，关注错误 和舞弊，对违反法规的特别考虑，关注关联交易是否有账外经营，利用外部力量 4 m p a c c 学位论文 开展审计工作，利用系统内部证据的考虑，应考虑的保险经营风险，和保险公司 实质性测试时所运用的审计工具等。他们在保险公司内审监督的具体方法上提出 了具体的改进的措施。 2 风险管理在内部审计职业中的应用 毛敏( 2 0 0 4 ) 【1 4 j 认为内部审计应该向风险管理领域拓展，主要体现在风险导 向内部审计( r i s kb a s e di n t e r n a la u d i t ) 的产生。内部审计并非风险管理的唯一机构， 它是在企业已有的风险管理基础上实施的再监督。内部审计人员参与风险管理过 程主要包括三个方面：识别风险，风险量度，风险监控。毛敏还在此文中建立了 。风险管理在内部审计职业中的应用模型”。 田丽云( 2 0 0 4 ) i j 则分析了内部审计参与风险管理的动因，包括：企业面临 的风险日益增大；内部审计自身发展的需求；内部审计在风险管理中的独特作用； 内部审计相比外部审计更具优势。 田国双、吕红梅( 2 0 0 4 ) 1 6 】强调内部审计在风险管理中的独特作用包括：可 以通过监督、协助各业务管理部门的具体风险管理工作，提高企业整体的风险管 理水平；可以进行全局性的风险管理活动。内部审计参与风险管理的具体途径包 括：通过对内部控制的监督和评价进行风险的事前管理；可以参与风险管理方案 的可行性、适当性论证；当风险方案被划分为各个部门的具体风险管理项目并实 施后，内部审计部门要对各部f - j r 险管理进行监督检查；可以通过提交审计报告、 进行后续审计对风险进行全程管理。 李玲、陈任武( 2 0 0 6 ) 1 7 1 同样也强调了：企业内部审计的独特地位与专业优 势，决定了其在风险评估和控制方面可以发挥重要作用。风险导向内部审计代表 了现代企业内部审计的发展趋势，除了关注传统的内部控制之外，更关注风险管 理机制的有效性和公司治理结构的健全性，在促进企业完善风险管理和公司治理 方面发挥着重要作用。无论在工作范式，还是在风险观和服务内容方面，风险导 向内部审计均体现了不同于以往传统内部审计的特点。 3 强调内审独立性 王韬和张长弓( 2 0 0 0 ) 【l8 l 引入了独立审计的观点：从我国保险公司的发展的 实践看，建立独立审计制度，是保险公司的性质决定的，有利于提高保险公司的 管理水平，增强竞争力。完善保险公司独立审计制度主要是委托注册会计师进行 独立审计，并规定其审计规范，保险公司必须对外披露的内容和方式，使审计制 度具有科学性。， 何显铎( 2 0 0 3 ) 【1 9 l 则认为：影响审计作用发挥的最基础性的缺陷，集中体现 在审计的独立性、客观性和审计环境两个方面。实行股份制的保险公司内部审计 模式的选择应建立具有独立性的内审机制，制定保险公司内部审计章程，导入 国际内审理念，转变内审职能，协助公司改善内控环境，对内部控制实行再控制， p i c c 贵州省分公司内部审计制度问题及对策 合理界定内审工作范围和内容。 张继来和杨煜平( 2 0 0 2 ) 1 2 0 l 在阐述内部审计的束缚时指出：内部审计是现代 企业制度进一步完善的产物，它扎根于企业内部，熟悉所在企业的经营管理状况 乃至每一操作环节，保险公司内部审计在防范保险经营风险，提升保险公司管理 水平，资产重组，体制改革上都发挥着重要作用。但由于摆脱不了旧柜架的束缚， 仍然存在着诸多问题，如内部审计缺乏独立性，重监督轻服务，审计手段单一， 审计技术落后等。保险公司应通过进一步提高内部审计的独立地位，建立现代企 业制度，严格执行审计方法加强内部审计，使内部审计发挥更大的作用。 柏卫国、饶理宾( 2 0 0 5 ) 【2 l l 同样提出了独立性的论述，认为内审人员应从“经 济警察、“财产卫士 的角色创新为“咨询顾问、“业务伙伴”角色；审计方法 上可以在评审内控制度的抽样基础上借鉴西方普遍采用并行之有效的方法：风险 审计法和风险控制自我评价法；内审模式上应理顺内部审计组织的领导关系，使 内部审计真正成为一项具有独立性的经济监督活动。 4 注重机制转换，强调监督、评价与控制职能三项职能 刘同文( 2 0 0 3 ) f 2 2 j 认为：在市场主体不断增加，竞争日益激烈的形势下，国 内保险公司应尽快建立起符合国际惯例，适应市场竞争的现代企业制度，即法人 治理结构建设，优化在法人治理结构中的内部审计机构设置及职能定位，积极进 行法人治理结构中的内部审计创新，即机制创新、评价体系创新、手段创新，以 期建立科学完善的内部审计制度。 梁勇( 2 0 0 4 ) 2 3 】也提出了同样的看法：加快内部机制转换和加强内部管理是 保险公司在激烈的市场竞争中取胜的内在需求。内部审计作为内部控制系统的重 要组成部分，将在股份制改造后的国有保险公司转换经营机制，建立严密的内控 体系过程中发挥积极的作用，科学合理地设置内部审计的组织机构是关键，也是 有效地发挥内部审计作用的前提条件。 徐公伟、荆新( 2 0 0 5 ) 【2 4 l 则认为：在内部审计的目标、内容、范围、方式等 诸多因素发生变化的情况下，内部审计的职能也由以前单一的监督职能向监督、 评价等多种职能转变。内部审计评价作为内部控制制度的重要组成部分，已经渗 透到组织的生产、经营、管理、决策的各个方面，在实现组织经济目标，创造组 织价值等方面发挥着重要作用。鉴于此，需要探索内部审计评价的职能、原则、 标准及技术方法，以构建内部审计评价理论与技术的框架体系。提出了内部审计 职能的转换。 高子宏( 2 0 0 6 ) 1 2 5 】也同样提到了这样的转换，在经济全球化环境下应进一步 推动我国内部审计走向法制化、规范化及职业化，促进我国内部审计内容及审计 目标的拓展，并进一步加强与国际内部审计的协调。 张兰( 2 0 0 6 ) 1 2 6j 指出内部审计的作用目前己经成为国际上的主流观点，内部 6 m p a c c 学位论文 审计是企业自我约束机制的重要内容，是建立现代保险企业制度重要的基础环节。 因此为促进现代保险企业制度的建立，必须将完善内部审计机制作为保险改革的 一项重要内容，积极有效地向前推进。内审监管势在必行。 孙卫华和孔生祥( 2 0 0 7 ) 阳则认为：内部审计具有监督、评价与控制职能， 这三项职能主要是审查一个行业内部经营活动的真实性、合法性和效益性。而内 部审计工作的内容与重点是联系三者之间的桥梁和纽带。 1 3 研究思路与框架结构 本人将借鉴已有研究成果，在突出内部审计监督职能的基础上，兼顾其评价 与控制职能，在研究p i c c 贵州省分公司内部审计的问题及对策时，着重阐述加强 其独立性的改进方法，以及转换机制应采取的措施，特别是参与保险风险管理的 措施，探索内部审计评价的职能、原则、标准及技术方法，以构建内部审计评价 理论与技术的框架体系。 除本章和结论外，本文专辟三章专题研究p i c c 贵州分公司内部审计制度的设 计与执行中的问题与对策。其中第l 章绪论主要介绍研究背景与意义、对相关文 献进行综述，以便发现要研究的问题的机会和奠定研究基础。第2 章主要对商业 保险公司的内部审计制度进行了评析，将国内与国外商业保险公司内部审计制度 进行了对比。第3 章主要对贵州省分公司内部审计中存在的问题进行了分析，通 过分析并提出了内部审计改进的可行性；第4 章则从强化内部审计的相关对策， 进而分析p i c c 贵州省分公司内部审计的定位，以及内部审计的思考。结论部分是 对全文的总结，由本研究的意义、研究的主要内容与观点、主要创新与缺陷构成。 7 p i c c 贵州省分公司内部审计制度问题及对策 第2 章商业保险公司内部审计制度及其评析 我国内部审计制度确立后，相当长一段时间内部审计的工作是靠政府审计机 关推动的，中国内部审计协( 学) 会在促进学术研究和实务交流方面发挥了重要 作用，工商企业的内部审计部门也在长期的工作中积累了丰富的经验。内部审计 实务正是在这种摸索和积累中成长，特别是2 0 0 3 年以来，审计署发布了新的关 于内部审计工作的规定；中国内部审计协会制定并颁布了一系列的内部审计准 则，内部审计人员专业胜任能力框架的研究初步成型，中国内部审计规范取得 阶段性成果。我国内部审计工作在法制化、制度化和规范化的道路上前进了一大 步。当然，问题也是显而易见的，内部审计理念和工作水平发展不均衡，既有可 与国际先进水平相媲美的内审组织，也有尚处萌芽状态的内部审计；普遍缺乏对 内部审计重要性的认识；内审人员的专业水准参差不齐；缺乏科学的理论指导； 内审人员职责定位模糊等，任重而道远，理论界和实务界还需付出前赴后继的努 力。 从公司治理的角度来看，现代企业的内部审计制度主要有以下四种模式：以 股东为中心的公司内部审计机制架构，以经营者为中心的公司内部审计机制架构， 以董事会为中心的公司内部审计机制架构和以监事会为中心的公司内部审计机制 架构。( 叶陈刚、程新生，2 0 0 6 ) 2 9 l 而商业保险公司根据公司治理的模式不同，其内部审计制度也存在四种不同 的模式。由于各商业保险公司起步的时间不同，形成多种体制并存的现象( 国企、 股份制，合资和独资) ，加之人们对内部审计的观念不同，借鉴国外经验的时间早 晚，大致存在以下类型( 表2 1 ) ： 表2 1 国外内部审计模式 类型隶属关系报告对象独立性强弱 l公司某一部门部门经理 2 独立总稽核总经理 弱 3 监事会监事会 董事会或董事会下的审 强 4 董事会 1r 计委员会 从四种类型可以看出，内部审计机构的设置不同程度影响着内部审计的定位 及工作的成败。 。概括而言，社会科学家所谓的制度就是行为的规则或方式。尽管他们对制度有各种不同的定义，但总体来讲， 制度是指人们在行为中所共同遵守的办事规程或行为准则。更通俗地讲，制度就是社会成员的行为规范、运 行机制或共同认可的模式。 8 m p a c c 学位论文 2 1 商业保险公司及其内部审计制度理论 商业保险公司内部审计工作是商业保险公司内部约束机制的重要组成部分， 是领导强化企业内部经营管理，提高经济效益的有效手段。随着经营机制的的转 换，现代企业制度的建立，保险企业要实行自主经营、自负盈亏、自我发展、自 我约束，最终实现经济效益不断提高。( 陈勇李晋夷，2 0 0 0 ) 2 9 】这为商业保险 公司内部审计工作拓展创造了条件。 内部审计正经历着重大的变革，在这一变革过程中，内部审计所扮演的角色 是风险管理与公司治理的整合者；内部审计师是公司战略规划的参与者，不再是 战略规划的观察者和局外人，唯有这样，内部审计才能开展公司发展战略和经营 决策审计、投资效益审计、人力资源审计、风险评估等，以加强对公司内部过程 进行评价和控制，促进公司管理的加强和经营得以不断改进，为公司提供最为需 要的服务。( 王幸，2 0 0 4 ) 1 3 0 内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为了机构增加价 值并提高机构的运作效率。它采取一种系统化、规范化的方法来对风险管理、控 制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织目标。寿险公司内 部审计是寿险公司内部控制系统的重要组成部分，对增强公司风险管理能力，维 护资产安全，实现公司经营管理目标，具有重要的现实意义和作用( 黄建中，2 0 0 6 ) 3 1 l 。随着我国保险公司经营模式的确立、内部审计工作明显加强，对防范经营风 险、预防案件发生、依法合规经营起了很大的作用。 2 2 我国商业保险公司内部审计制度评析 2 2 1 我国商业保险公司内部审计制度的演变 第一阶段( 1 9 8 3 年一1 9 9 4 年) 商业保险内部审计初步建立的阶段。中国人民 保险公司恢复业务以来，一直以国有企事业单位模式运行，其内部审计也基本在 国家审计的指导下进行，中华人民共和国审计署成立后，就一直依靠行政力量推 动企事业单位建立内部审计制度。1 9 8 3 年国务院批转了审计署关于开展审计工 作几个问题的请示，首次提到了内部审计监督问题；1 9 8 5 年国务院颁布关于审 计工作的暂行规定，其中第1 0 条明确规定：“县以上政府部门应当设立内部审计 机构或审计人员 ；1 9 8 7 年7 月国务院转发了审计署关于加强内部审计工作的报 告；1 9 8 8 年国务院颁布了审计条例，其中第6 章对内部审计作了较全面的规 定；1 9 8 9 年审计署发布了关于内部审计工作的规定，这是我国第一部关于内部 审计的部门规章。这一阶段通过行政法规确立了内部审计的基本制度，促使我国 内部审计走上了依法审计的轨道。 第二阶段( 1 9 9 4 年1 0 0 2 年) 为我国商业保险内部审计立法进一步完善的阶段。 9 p i c c 贵卅f 省分公司内部审计制度问题及对策 1 9 9 4 年以后，随着保险公司机构改革，产寿险分业经营，市场上保险主体的增加， 太平洋保险、中国平安等保险主体不断出现，使原有中国人民保险公司面临来自 市场竞争、专业经营的压力，各保险主体对自身经营中存在的问题也希望有明确 的认识，随着1 9 9 4 年8 月颁布的审计法，其中第2 9 条明确规定：“国务院各 部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业、事业组织，应当按照国家 有关规定建立健全内部审计制度。 从而在法律上确立了商业保险公司内部审计制 度，同时也为进一步完善内部审计工作规定、准则提供了法律依据；1 9 9 5 年7 月 审计署发布了关于内部审计工作的规定，对内审定义、机构设置、职责、权限、 审计程序、职业道德以及审计机关对内部审计的指导、监督职责等作了全面而具 体的规定。这一阶段通过颁布审计法及关于内部审计工作的规定促进了 内部审计的发展。为了适应我国加入w t o 的新形势和内部审计发展的需要，1 9 9 8 年经审计署批准，中国内部审计学会更名为中国内部审计协会，使其成为对企业、 事业行政机关和其他事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会团体组 织。2 0 0 1 年中国内部审计协会开始实行国际上通行的行业自律管理，推动我国商 业保险公司内部审计逐步走向职业化。 第三阶段( 从2 0 0 3 年开始至今) 为我国商业保险公司内部审计法规体系全面建 立健全的阶段。2 0 0 3 年，原中国人民保险公司成功在香港上市，面对更加激烈的 保险竞争，以及国际股东对人保财险的经营要求，香港证监会对上市公司内部审 计的架构认识，各保险主体纷纷在总公司设立审计机构。2 0 0 3 年3 月审计署颁发 了关于内部审计工作的规定，这一新规定的颁布，是我国内部审计逐步走上法 制化、规范化轨道的重要标志。同原规定相比，当前所颁布的新规定主要有以下 几个方面的特点：一是新规定体现了完善社会主义经济体制的要求。新规定首先 加大单位负责人或者权力机制对开展内部审计工作的责任，使内部审计工作在各 单位负责人或者权力机构的领导下更好地发挥其作用；其次是尊重各单位的经营 管理自主权，以灵活性和原则性相结合的方式规定内部审计的机构设置以及审计 程序的设定。二是新规定遵循了审计法关于内部审计工作的规定。新规定根 据审计法，在内部审计机构的设置、国家审计与内部审计的关系等方面作了进 一步的具体规定。三是新规定体现了与时俱进的精神。新规定打破了过去的规定 只适用于国有经济的框架，适应了新的经济形势发展需要。四是新规定反映了我 国内部审计工作发展的成果。随着内部审计工作的发展，内部审计机构在设置形 式、审计职责、审计权限、审计程序等方面作出了积极的探索和实践，使内部审 计在促进单位加强经济管理和实现组织目标方面的作用日益增强。2 0 0 7 年4 月中 国保险监督委员会以文件形式下发了保险公司内部审计指引( 试行) ，第一次 从保险监管的角度给商业保险公司提出了内部审计的规定，并明确“中国保监会 依法对保险公司内部审计工作进行指导、评价和监督。 1 0 m p a c c 学位论文 2 2 2 我国商业保险公司内部审计制度存在的问题 1 内部审计认识不足 首先，保险公司内部审计职能定位模糊。目前，我国对内部审计的职能尚无 统一完整的定位，主要有以下观点：( 1 ) 认为内部审计的职能是监督，应当赋予其 行使监督职能的权限，使其充分发挥为经济建设提供有力保证的作用；( 2 ) 认为内 部审计是随企业而出现和发展的，企业的需要是其存在的前提。因此，内部审计 为企业提供服务才是其职能所在，内部审计的监督职能只是其服务职能实现的手 段而己，服务才是最终目的；( 3 ) 认为内部审计寓服务于监督之中，融监督于服务 之中，在监督中体现服务，在服务中实现监督，两者相得益彰。 由于对内部审计职能的定位存在分歧，使得内部审计从业人员在实践中无所 适从，经常是履行了监督职能而忽视了服务职能，注重了服务职能而又削弱了监 督职能。因此，这种左右摇摆的定位使得内部审计在发挥作用方面显得力不从心。 其次，对保险公司内部审计的地位和作用认识不足。主要表现在：一是，虽 然设置了内部审计机构和配备了人员，但多是迫于行政命令的压力，况且由于任 务不经常，业务不规范，致使内部审计作用发挥受到限制。二是，领导对内部审 计的重要性认识与支持不够。我国许多商业保险公司对内部审计所提供的各种管 理、服务缺乏理解，把内部审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构，心理上存在排 斥内部审计的观念。同时，由于保险公司设立内部审计机构主要是迫于外部压力， 并非是自觉的认识