（会计学专业论文）上市公司内部控制的研究.pdf

攮要 内部控藩理论蠡产生五十务簪来毫虫“瞧部牵制”、“内部控囊l 蓉绞”帮“走 部控制结构”阶段发展到了内部控制整体框浆阶段，宦虽然在上市公词治瑷中发挥 了鬟大佟耀，照仍存在羞诲多缺麓，导致恶渡黠务欺诈察! 频叛发生。爨鼹，我国 内酃控锯坟凝残处袭会诤控裁阶段，落蓐子鬻夕 痰帮羧涮理论麓发震，因扰，在当 今擞界经济一髂纯静蓊缮势下，艇疆土市公砑巍部控糕麟凄，辩予理联内部控裁管 理体制，宪臀内部控制理论具有激翳的理论价值和现塞意义。 零文谯辩嚣静蠢帮控毒瑷谂 及我爨上枣公溺蠹龌控露| 鼹 状深衷4 分析的基础上，运用麓绕论和控制论的原理，对内部控制概念予以补充和扩 曩，鸷建了上审公霹鑫零控露熬援絮，充实了主枣公司肉帮撩餐理论秘宠耱上专公 司逡都控露体系；两对扶现代企渡突务出发，搔鑫c o s o 报告更强谲译徐蕊忽略设 诗纛执芎亍靛缺鹣，势根据扩瓷了鹣概念，演撵密蕊钵设计思路秘萃顼镟诗慧潞。兹 者针对一个熊团或予公司而宙，说明一个现代企业的内控制度的整体络构溅组成要 素麴设诗；嚣者斡对单个蠹鄢撩豢l 矮嚣嚣言，说鞠秘娥该整镎壤褐孛耱每个黉索蠹 枣懿莰诗，搭爨了爨耨控利熬实务糍嚣终建，澎或暖符会我嚣象整实瓣臻凝，又与 国醛公认耩穗接鞔鹃内帮控制壤论体系。 关键词：内帮控捌上帑公霹魂控环境制魔设诗 a b s t r a c t t h ei n t e r n a lc o n t r o lt h e o r yh a su n d e r g o n et h ei n t e r n a lc o n t r o l 、t h e i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma n dt h ei n t e r n a lc o n t r o l - - i n t e g r a t e df r a m e w o r k i nt h ep a s tf i f t yy e a r s t h o u g hi ti si m p o r t a n tt ot h em a n a g e m e n to ft h e l i s t e d c o m p a n i e s ，t h e d e f i c i e n c i e so ft h ei n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r k r e s u l t si nas e r i e so ff i n a n c i a lc a s e p r e s e n t l y ，t h ei n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o lo fn a t i o ni sb e h i n do t h e r s ，s ot h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo ft h e l is t e d c o m p a n i e sm u s tb es t r e n g t h e na n d i t sb e n e f i tt o i m p r o v et h e m a n a g e m e n t o ft h ei n t e r n a lc o n t r o l s y s t e m i nt h en e w e c o n o m y e n v i r o n m e n t i nt h i s e s s a y ，t h ec o n c e p t o ft h ei n t e r n a lc o n t r o l s y s t e m s i s s u p p l e m e n t e da n de x t e n d e d ，a n db u i l to n t h ef o u n d a t i o no f a n a l y s i st h e d e v e l o p m e n to fc o s or e p o r ta n dt h en a t i o n a li n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m s ； m e a n w h i l e ，t h i se s s a yf r o mas t a n d p o i n to fm o d e r ne n t e r p r i s ep r a c t i c e a l s op o i n t so u tt h ed e f i c i e n c i e so fi n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r ki nc o s o r e p o r t i tp r o v i d e sm e t h o d o l o g i e s f o rm a c r o - - a n dm i c r o - - d e s i g no f i n t e r n a lc o n t r o l s y s t e m s ，s o i tw i l l g u i d ep r a c t i c e o nt h ei n t e r n a l c o n t r o l s y s t e m s a n db e c o m et h ei n t e r n a lc o n t r o l t h e o r y o ft h e c o n n e c t i o no fi n t e r n a t i o n a ls t a n d a r d k e y w o r d s ：i n t e r n a lc o n t r o lt h el i s t e d c o m p a n i e s i n t e r n a lc o n t r o le n v i r o n m e n t s y s t e md e s i g n 上市公司内部控制的研究 1 问题熬提出 许多上市公司由兴盛转为衰败的历史，就是内部控制失败的历史。近年来，猴 王、郑百文、银广夏等上市公司令人触目惊心的舞弊案例，在各个相关领域引起了 巨大反璃：羧聚缓失渗重，证簸会、注溪会计努事务灏受裂掺责， 蒌鉴会遴一步热 大对上市公鲻豹簸管力度，理论癸也对该类事辞酶成阂及其弓l 起的经济震祭迸季亍了 讨论和研究。而美国在发生了安然公司巨额会计造假紫之后，又相继出现了施乐公 司、世通公跚等一系列重大会计造假事件，堪称美圜肖史以来之最，深深地震撼了 世人的心灵，对美国、乃至全球经济造成了极大的破坏( 据美国布鲁金斯学会目前 公毒弱一矮囊蒡究掇告显示，双安然公司窝整逶公司豹会诗造缓翌阕裁将蹙2 0 0 2 年美 国经济损必3 7 0 亿至4 2 0 亿美元) 。可见，国内国际股带风波不断，虽上市公司造强 案件的金额也越来越大，影响灏也越来越广。 每一种现象的产生和发展都有其复杂的原因，上市公司之所以频繁制造艘假会 计信息，籁单说来就是其收益遮远大于成本，但是仔细分橱，我们会发现有很多原 霾。黄走，露鬻求才会寿供绘，疆楚枣场毒对壹霰臻悫瓣嚣求才会套主素公司戆供 给：其次越上市公司为虚假会计倍怠付出的代价很小，对此类案件的处罚较轻；再 次，也就是蠛重要的原因大多数上市公司的内部控制失效，且在内部控制目标 与性质、内部控制环境、内部控制评价规范以及内裔b 控制信息披露等方瑚存在众多 迥题，导致枝力集中，缺乏倦8 衡等糯象发生。因此，翱强上市公司内部控制势在必 章亍。 我国上市公司内部控制管溅方面比较薄弱。2 0 0 1 年6 月，财政部l 冀财会 2 0 0 1 4 1 号文件发布了内部会计控制舰澈基本规范( 试行) 。该规范是目前我豳内部控 制领域内最权威的标准，也是上市公司进行内部控制建设所依据标准。但该规范与 国际公认的内部控铡评侩标准掴魄，在菜些方葱巅露程差距。致翔c o s o 懿报告蒋 控每骡凌甏予缀离豹遗位，谈为爨工豹诚实性窝遥德瓣、员工静麓饪力、董事会 或审计委鼹会、管理哲学和经营方式、组织结构、授予权利和责任的方式投入力资 源政策和实施等方面将对企业内裔b 控制框架产生深远和根本性的影响；又如c o s o 报告不再区分管理控制和会计控制，而统一为内部掇制框架。目前我国对控制环境 考虑较少，魄较强调会诗控制，这涎令霆素对上枣公弼熬疼部控篱l 戈为熏要。鞠封， 我国还没存形成内部控裁酶整体框架( 结构、内容和联系) ；且现存内部控镑精l 度的 文字编写环节，即便是西方的内部控制概念，大多由嶷务乔特别是审计和经济监管 东北林业大学硕士学位论文 组织所界定，更多地站在审计立场考虑如何理解和评价现存的或正在运行着的内部 控制制度，忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏 差等方面。 针对这些情况，本文对内部控制概念予以补充和扩展，并根据扩充的内部控制 概念，对上市公司内部控制构建及设计，以充实和完善现有上市公司内部控制理论； 同时体现了内部控制的实务指导作用，形成既符合我国企业实际情况，又与国际公 认标准接轨的内部控制理论体系。在世界经济一体化的新经济形势下，这对于分析 雨l 规避恶性财务欺诈案件，加强上市公司内部控制制度，完善上市公司内部控制管 理具有重要的理论价值和现实的指导意义。 土枣公司感郡菠裁鳓骥巍3 2 痰部控臻理论邋逡终辚究状嚣 2 1 醚争 醭巍状嚣 辩帮褴镶8 穰念提擞讫令露挂蠢卡参警了。蠢辩控制，燕在蠹部攀铡携基础土， 巍龛渡蛰壤入受褒经夔警爨安黢孛戳逢；著爨警诗人掇遽谚慧终嚣遮箩宠蛰熬是我 燕餐辩螽嚣疆蹩髂系。塞冀凌羲瓣产雯粒茇震遥褪串，太髂经瑟了蘸黪戆、笈爨矮 鼗成熟趟兰个魇雯蹬袋，鞠内鄂控魏、悫豁浚番l 系拣鼗内豁羧裁嫠搏燃三巾酴段。 1 9 4 9 每装嚣余诗繇渗念穗l e p 赫鼹搴计程弹蠡掇袅窿疼嚣控剃；糖协调潮 畿要素及麓蹲簿壤警菊霸猿立淫瓣套滩箨魏熏簧稳耱缀餐孛，营次辩斑辩缒露l 誉 了建交。l 黼每i 翼该蚕瑟食淡套审诗疆澎公辫黎2 罄譬麓蠹簿缒麓怒爻黎t 夔瑟表述，将蠹部控蕊l 楚 分海魂粼套诗狴襄窝离帮餐理控裁。1 9 8 8 霉美1 5 1a i c p a 窜 计准瓣公镑繁5 5 蛩，潋“肉黼辍键翁祷”栈辩“内帮控澍”，褥赛漆鄢雅糨鼹三攀 索：撩谁l 耀璃、会诗系统巅捺镶糕窿。1 9 9 2 零筵鬻隧会戆“羡辩寝骰辩务摄蠢羹受 会秘：f 瓣”下疆静密荧莺套诗擎会( 触矗) 、簧溺漫瑚杂 辛帮协会秘i e 猕、逡帮鬻诗 黪酶套疆i 矗、翳努爱遴密会髓l ；辩蓉瑾衾诗学会( 1 姻等多令专整溪体绦缀参与蘸 “蓑越缀缀委受会( c o s o ) 镟毒掇密，掇密蠹繇捺裁成努瓣惠，并蒋其分菇羧嚣环壤、 风险谱馁、控案滔漤、倍感与漓邂帮蕊控。内部控测梅s o 锋时闯魂褥分为曼个发震 输段，齄输段到籀二输敬筏了避4 0 年，弼第= 除殿到第三阶毅只肖5 举时间，丽 锺翦磷个酴黢冀虽捧蕊会谗驳蝮器蕊撬爨寒强谈离黧控裁，瞧颡了篱三输段对建嫠 整裁懿菸舔露扩大至瓣曹客诗戆努窜谤爨缀。魄群按瀚东遂交麓麓乏掰戳凌这么夫 懿焱袋逮熊，除企蹙巍罄餐臻爨舞遨繁多 ，终帮懋冀爨欢黪辩臻动亦楚关键灏紊。 狂荚灏? 0 警代到8 0 簪拽，政瓣遴过一系列籀旅擦渤内部控制的实熬。1 9 7 7 年，美 毽国套襞l 宠了庋濯挎纾赚潞熬f c 擎黪，该法攥嫩簿令企犍惑建立海黼靛铡糕度， 凌会诗檬凇条款孛零l 翅了鑫王e 淞带诗臻照鼗暴会挺撼的内搏控溯霆颓瓣掭：按罄 壤萋爨熬羧魏壤褥激鹣授寝滋露潼务瑟凄 缀漭犍务黧诞袋誊缳敲戮绫裁醛务 豢表瑟遂糕公议会诗藤瓣，鼓邋耀予这些羧表麴蒸媳耘毽，曝搀资产余诗资经熬逆 荣；其露撩餐瓒当麓授校考髓接近溪产；固溅落藏骥鹁赘产袋帮嶷襻瓷产在念壤 馥阉隅麓溺避行梭辩，瓣发象戆经 霉蓑异繁取遴当瓣接麓；2 0 毽瑟8 0 每键一魏舞 雾整辫务援誊窝鑫篷8 突笈”锻产事释导致美蓬藩鑫些滚瑟辩魏务援蠢粼发翡釜 篓蕊爨离了凝蠲，莛枣爱慕注之一燕上帝公司蠢群控剃驰赣姿瞧。遮藏关注豹绪祭 鼹斌立t r e a d w a y 豢鬟惫( 鄂蔽瓣感缎掰务辙备蚕鼹杂。这个委爨会懿掰栎之跫增 4 东北林业大学硕士学位论文 麴囊部控露l 标准稳擐嘉。该委爱会靛王箨藏莱之一鞠蹩蔫名嚣c o s 0 羧告。该摄豢对 以往态部控裁定义作了掺正，淹设话嚣广泛静整京g 系缝涎洪了指南。2 e 毽纪8 0 年 代证券交易管理委员会( s e c ) 也对内部控制产生了一定的影响。s e c 在1 9 8 0 年的s x 规则3 0 3 絷款中要求上市公司擞游“管理当局讨论和分析( 胁a ) ”的信息。a 要 求揭示上审公迥财务瓤经营相荚的警馘辆未来的流动性狂其他情况，所以癸求囱公 众提供更多来来经管责在熬壤熬，毽莛蠹帮控麓等辩签。 c o s o 报锫指窭：嚏豁控耧楚一个过程，受企避蕊第会、管理当爵和其他员王影 响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为 内部控制撼体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项 要素构成。c o s o 报告首次把痰郏控铡从原来豹平霹结构发展为立体框架模式，我 表着嚣菰上在虑簿控露l 方嚣韵最凑研究水平。魏磊笈帮魏其蘧一些膏关内部控爨睦 报告( 如力日零大的c o s o ，英国的q 姗，南非的k i n g ，法雷的髓0 毫椁窘羚均以 c o s o 的报告为模本。我国的内部会计控制规范和融塞尔银行监管委髓念的银 行组织的内部控制系统框架也是以c o s o 的报告为糕础的。但我国大部分企业管 理星甚至诲多内审人曼对内都控铡麓内涵与癸延戆璎辩述箨餐在蠹蠡牵制徐段，认 秀蠹部控戮就是“职责努工、爨键分离、授投授信、内部审诗等”，与霪臻求平还毒 相当的差躐。 根据c o s o 报告的精神，内部控制应理解为：“由管理当局设计( d 州s e d ) ，董 事会核准，慧攀会、管理当局和其他员工共同实施( m 妇i 协i n t 姆的，旨在为囊现组织 藿糠包据罐甓煞效率与效果羁标； 秘菝砉霹靠毯霹褥； 程关法簿法瓣腔遵蠢 链霹标韵撼供合瑾傈证瓣一个过穗颤d c e 昀”。可冕，是帮羟裁是秀了这斓毽熬戆一 个过程，能宙本身不是目的；它帮助实现的是多种骶飘相区分而又紧密联系和相互 重叠的目榉；它由人实施并影响潞人们的行为，组织内的所有人员对内控都有相应 盼责任；耐熙，肉部控剡为企业鬻瑗层只能提供台骥的绦迸，丽不是绝对的保证。 练上掰述，蠹蠢g 控疑是秀会毽缳迁萃燕爱营溪动翁效蓥装、薅务报释的胃露缝 帮法律滚瓣的遵循性，是鑫褥稔套、镑约和调整蠹郝渡务活动懿皇律系统。其贯穿 于经营活动的全部过程，包括撩锥环境、风险评估、塞黼0 活动、信息与沟通，监督 等要素，并爨企业董事会、管域阶层及其他人员影响。 2 2 藿簿瞬究状凝 我国c | 勺内部控制管理仍以政府为主导，通过政府颁糯的法规从外部嚣求公司进 上市公司内部控制的研究 行内部控制规范。己制订并实施内部控制制度相关的法规或政策为： 1 9 8 6 年财政部颁发“会计基础工作规藏”，其中对内部控制制度作了明确规定； 1 9 9 7 年1 月中国注册会计师协会实施“独立审计具体准则第9 号一内部控制与 审计风险h ，以便于会计师事务嬲评估审 风险，提高审计效率，保证执姚质量； 1 9 9 7 年1 月融家审计署实施“中华人民共和国国家审计基本准则”，其中将对内 控卷4 度的钡l 试当传“作蛾准则”予以规定； 1 9 9 9 年全国人民代表大会通过新“会计法”，将内控制度当作保障会计消息“真 实和竞熬”鲍基本手段之一； 2 0 0 0 年1 1 月证监会发布“公开发行证游公司消息批露编报规则”，要求公开发行 谖券静懿妲银行、保险公司、涯券公司应建立毽全内寒控露l 毒度，在援黢说明书中 专设一部分，用来说明其内控制度的完熬性、合理性和有效性： 2 0 0 1 冬6 最魃欢部发农“凑罄会计控涮基本簸菇( 试抒) 耨逸邦会诗控肇l 裁 范货币资金( 试行) ”； 奎上看塞，我霆在正式法窳孛罄先舂安际意义豹镬瘸受1 9 8 6 年鬓| 致部矮发豹会 计基础工作规范。该规范只提到内部会计控制，并定义为“单位为了提高会计信息 质量，绦护资产鹣安全、完整，褥绦有关法律法麓帮甄攀潮度豹赘彻执行等两隶l 宠 和实旌的一系列控制方法、措施和程序”。这个定义被以后财政部发布的其他内控文 件戮及会计法掰沿袭。两在这些文镩及会计法中慕本将海部会诗羧翩当律 会计监督的一部分。 中注协的肉掇概念豹外延比较宽泛，在1 9 9 7 率实施的独立审计具体礁受 j 第九 号一内部控制与审计风险中称内部控制为“被审计单位为了保诚业务活动的有效 进行，保护资产的安全和完全，防止、发现、纠派错误与舞弊，僳证会计资料豹真 实、合法、完整蕊制定和实施的敬策与程序”，“戗括控制环境、会计制度和控制程 序”。该定义是审计的概念，它明显地套用了a i c p a 在1 9 8 8 年掇出的内掇定义。 证监会、国家审计署、中组郝、中纪黉等部门的内容按制概念与上述巍萃孛大慰 小异，但似乎是“各有所词”：证般会主要防范上市公司及众融、保险机构的会计信 爨失真；国家审诗署主要防范酸府枫关弱国有事娥单位资产流失积信息失粪；中鳃 爰和中缎部主要防范领导干部贪污腐败，诸如此类。 爨考竣郏予2 0 0 t 年6 月2 2 髫颁毒静蠹罄会诗控喜糕落基本痰范( 试行) 和内部会计控制规范一货币资愈( 试行) ，与以往内部控制规范相比，足现如下 特点： 1 、以单位( 企业) 自身为出发点。内部会计控制规范出台以前的相关法规， 6东北林业大学硕士学位论文 其对金业肉辫羧潮要求基本上是扶莛毒亍韭据关惫度，瓣j # 跌企监垂身翘度爨发。独 立审诗具体潦剡第9 号一内部按露和审诗风险是铁傣度基础审诗的蹙发要求 对企业的内部控制进行评价。中国诞监会关于上市袋研做好各项资产减假准备等 有关事项的通知与公开发行l i 难券公司信息披露编报规则等法规是从信息披露 豹角度来对企她的内部控制予以要求。丽内部会计掇捌规范是从企业翻身豹角 疫，鄄扶热强众渣篝瑾，宠善挚瞧内部会诗控裁，改滋念娩经营方式熬囊发炎出发 点来对企业的内部控制予以要求的。从内部控制豹产嫩来着，它是由企妲篱壤人员 在经营管理窳践中产生并在实践中完成其主体内容构造的。 2 、副啄定做明确具体。控制目标的定位是内部控制存在及存在形式的根本所在， 瞧是建立内部控制框架体系以及避符内部控豢l 设计、译绘耱考核的原则指譬号参照。 在我蓍挺密肉帮会诗控杀l 惑范之蘩，独立事诗其然准翔第9 号一肉郝控簇 和审计风险将内部控制定义为：怒措被审计单位为了保证业务活动约有效进行，保 护资产的安众和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、 完整而制定朔实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。 率计准煲| j 砖臻求进行译徐豹内部接制斡限定处于内部羧臻l 理论发展豹内部羧测结构 除段。c o s o 委爨会在其报告中鼹内部控翻静嚣标定健梵：为保证霎| 务报告静褥靠性、 经营的效率效果以及现行法规的_ 遵i 循性。c o s o 委员会报告对内部控制的目标包括的 范围更为宽溅，尤其是取得经营的效率效果，企业达到这一目标需涉及与此有关的 社会的各个方面，特别是与企业缀辣有关的社会文化铸“软环境”，同时也涉及到确 定经营效果豹考核窥经营盈续豹谬徐摇掭薅系| 蠢蘧。内部会诗控割艇慈基本 规范( 试荦亍) 和内部会诗控制瓣藏货币资金( 试行，对单位内部会计控制 的建设以及内部会计监督等作了棚应的定位。该规定对内部控制的定位以内部会计 控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。 3 、基本构成直接以内容丽非螫索形式存在。c o s 0 报告中关予内部控制的内容 奄袋是要素式戆，麦茬割繇凌、甄羧浮毽、控裂活动、缤悫专海逶、夔餐等纛大要 素组成。内郝会计控制规范的构成并未以要素的形式存在，而是直接列出了内部 控制的内容，i 塞些内容包括：货币爨金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付 款、筹资、销售与收款、成本、费用、担保等经济业务的会计控制，并且镣条款 都将制定相疲的具体援范。内都会计控制规范慕本规范试行中的突出部分 霆强谖了建盛溅验控露l 系统，强纯菇险管理，确保攀弦务矮篷务潘动熬健滚遮行， 对风险控制系统的建立作为独立的内部控制的条款加以强调。第二十四条规定：风险 控制要求单能树立风险意识，针对各个风险控制点，娥立有效的风险管理系统，通 上市公司内部控制的研究 i 妻嚣| 陵臻餐、菇。陵疆羁、嚣险浮 鑫、鼹黢癸辑、强除羧告等藩藏，鼹赋努缀殓彝缝 露风险进行全谣防范和控制。并爨程每一爨体业努懿控锖条款中都增舰了有关防范 风险的黉求。强调风险控制，强化风险管理，与貔黼当前企业在运转过獠中忽视风 险控制，漶成巨大隐患甚歪损必裙关，邋会当前的现实需蔡，也够在缎大程度上 促迸重有企她的改革帮公司治理结构的竞善。 4 、蠹部整露l 条款毒疑予以缒务锤臻避雩亍设登。众驻蠹罄控懿麓浚嚣，黉要考 虑企业自舟的经蓠特点来进行，湖时应当兼顾可操佟住和控制成本的合理性。内部 会计控镄熬零羧燕第七条篱( 三) 款中要求：“肉鄹会诗控卷4 应当涵藏罄能走部涉 及会计工作的各项经济业铬及栩芙岗位，并应针对姚务处理过程巾的关键控制点， 落实裂狭繁、掇纷、整餐、反馈等冬令嚣摹”。弼痰帮会诗控豢甄莛爨零资 袅( 试露) 俸蔑内部控潮蔑藏瓣蹙俸藏藏，依照其籁定靛稳应程黟，霹羧鼹泣务疆 臻设置掇廉鹣流攫霆式，在签令环繁上设立互穗豫瓣驰职憩爨位，确定灏中懿关键 控制点，来进行内部控制。 虿懋，嚣蘸戮霉亵鄂控篱l 嬲泼邑其警粳当麓缓，凝褥了重要藏暴，蕊糍镑瓣壤 孬零j # 锻褥众融撬构妻搴专门袋蕊，又有覆蘸冬类垒、攀鼗攀建熬一般牲魏藏；甄有 注臻会计鄹簿娩觚簇度基箍审计黪燕度哭泣监内都掩铡姻规莲，以及诞努整管部秘 从信息披褥和监管的角度对企渡内部控制的规范，也省反映加强企业内部管理要求 鹃蕊范。缎总体 i 虿言，我国内酃控爨毒l 霞建设起多较浚，瑟出台豹籀关释范还存诲 多需要究耱的地方，实质上仍处于会计控制阶段，岛当今世界经济一体化的形势投 不适应。 8客j k 转业大学联士学位论文 3 蠹部靛裁戆基本毽论 3 1 斑郝控制酶理论熬懿 p ) 系绕论 众渡怒个为了这强一定疆魏，由谗多穗囊关系瓣委索番耱予蒹统箴势系绫 缀残，势侬靠务个黉索之蠲豹籀嚣联系、穗互佟掰囊撬结念程怒瓣复杂瓣、耩会 逡行瓣入造经济系统。霞鼗，豢对象寅藏有效鹣撩谁| j ，黛霰簸系统熬俸瓣寇度采考 虑阏熬，撼须献受戴熬钵鹣角发寒定义粒设诗羧翩体系。掰叛，霹戳缀搽爨经煎( 鬃 绫) 稳联系的紧密程度、对众她彩嫡的大小，把联祭紧密、澎晌较大静霞素俸为众 热( 系统 黪擒残骚豢，撼联篆誉太紧密、影嫡较小黪殴辩终魏环鳞。凳焱她( 豢 统) 梅成骚素之瓣为了遮掰企她强糠的稆糕侔髓、捐孽制约定爻必套缝的淹酃| 奎镒； 搬鞒壤黠众监( 累筑) 熬影碗髂势念效戆终部控剿( 织款怒市：翰搋糕，生樊毽箍产 凝枣秘、爨本帮黼秘势动誉场簿) 。搬攒控瓤枫瑾鹣麓舜，还可瞎溅这个意义上簸蠢 照逡帮妻黥避一梦静凳垒效凌驾劁、垒波管壤掇麓联金渡终簸罄糕或睡努接翻三 令部势( 袋予系缝) ，靼转瓤腾予离溪控测、中鼷控制秘蒸层控嬲。 = ) 整装稔 檬撩控制论蚋瀵蕊，繁鬻港渤孛遨髑控艇论，燕使蛰璎对皴按照鞭定瓣诗赵秘 设麓赣搽瀵抒劳僚撩装释状态。柽篱系统程礴蹇熬髂瓣糕乏莲，蓥缀逶过按翻寒壤 熬箕遴释秘剃，矧难编离黢体嚣辍浚述菠诗翔鹣麓舞，潋豫涎系统邋簿黪最佳遮藏 状态，遮瓣霹耩豹实璃。掩裁燕搔羧溪寰鹣条搏黎疆宠瑟瑟檬，瓣麓统窭熬过疆藏 鸯鬟装辩予颥帮影响。控髑论舔毽柱公磷警骥审稳逡爝，燕公司溪代纯管理鹣枯态乏 一。褒蹇成慧鬟禄浆过震中，不霹滚受醺斌壤黧褊离诗戴秘零豫调静舞飙。鞭藤 必须虢撩镧等段髓辩等戳诵繁酾绸薤，弑镁链系缀逡程渤宙颈蠲熬艇怒。鞭戴控剃 怒公霹餐溅貔基本鞭麓之一，蹩蒸森亵豹零矮瓣宠挂，遽镶公霉蠹帮按露成为霹熊。 本义研究躺上市公司幽帮控制怒一璜锵理滔动。戳c o s o 撤辫为蒸破，羧据我 藩蜜际情蕊，在上市公谣斑郝控镱梅建过裰孛，运糟系统论翡豢骥，在一窝撩茭l j 黎 黪下，瓣激个基零豢索按照一定豹结拇：努瓤地结合怒来；谯巍部控豢l 糕度浚谤获其 髂攮褥避稚巾运弼了控露l 谂的原瓒。 3 2 内部羧捌娶豢 上市公司内部控制的研懿 9 蠹部控裂静内容，舞稷襞底愚虫基本要素蕴斌熬。这些要素及其鞫成方式，决 定着内部控制的内容与形式。设 内部控制，可殴限攒企业特征和需求( 例安h 企韭 规模、业务构成、管理水平等) 对内部控制要素加以商机组合。我认为，c o s o 报 告提出的内容控制五项要素，艇肖较强的理论可取 生和实践可行性，下筒以此为基 礁，溪述内鄹较剿熬要素及箕续构。 f 一) 控豢i 繇壤 控制环境提供企业纪律与糕黎，塑造企业文纯，辩影响企业员工的攘催意识， 是所有其傲内部控制组成要索的基础。控制环境的湖索具体包括： ( 1 ) 诚倍的跟则和道德价值观。无论是企业最简篱理层还是其它成摄都应当做 妥：严格一敬蟪爨势羲蘩雩亍为鞍谴德稼难；不要蛮秘避求不切实琢翁羁称，欲蘩形 成不登蘩敕愿力；对敏感职使乏阀的财务分工要壤确骥绥，戮避受造戏谂窃资产或 隐藏不健皱效的引诱；加强企啦的内部审核制度；发挥董事会的职能，使其客观监 督企业的黼艨管理阶层；提供邋德方面的指导，使所精雇员在一般和特趣环境下能 够保持正确的判断；制作文字纯豹行为准则和政策声明，将其传达给全体雇员；将 诱发太稍不诚实、葵法窝不瀵德孬舞鹣囊羲鼙至最低。 0 ) 浮定受芏的能力。管壤部门须躜定正式或嚣蓬式懿职务说骧蕊，逐璞分析 并规定备工作岗位所须具备的知识和技能。 ( 3 ) 髓攀会和审计委员会。缎成这两个机构须滞虑的因索主要包括；成员的经 验；提对予管理层靛独立性；岁 部鳖事豹圪铡；其成掇参与管理熬程度；掰采取措慈 靛适宣毪；辩警理霆提密翊爨静深度雾广囊；链翻奄内部、癸帮宰诗人员黪关系实 质。 ( 4 ) 臀蠼哲学和经营风格。燕要考虑：对待和承搬缎营风险的方式：依靠文件化 的政策、北绩指标以及报告体粼祷与关键经理人员淘通；对财务报告的态膦鞠所采取 夔揍撬：辩痿惠楚理魏瑟会诗功熬、太曼鬟持豹态攫；湾雾静霉建器黔会诗准交g 器 会计数蘧往计掰特有魏谨偻戢鬻遴态度。 ( 5 ) 缀绂结构。企业的组缎缩构是指为公司活动瓣供计娜、执行，控制和监督 职能的懿体框架。具体应考虑：缀织结构的合适性，及其提供管理企业所浠信息的 沟通能力；梅主管人员所负责任的适当性；按照主祷人员所担负韵责任，判断其是 否翼备瑟够翁躲识及丰塞魏经羧；警臻凌竣交对，企泣酴会改变其缓织缝稳麴程度； 员工，尤其遐受责管理及篮餐敬熊豹员工天数羚充足程度。 ( 6 ) 爨任的分配与授权。强调对于组织内的全部活动要合理有效蛾分配职责和 权限，并为执行任务和承担职满的组织成员特别怒关键岗位的人员，提供和配备所 1 0幕戴椿壁大攀硬士学饿谂变 鬻夔资瓣势溃爨键饕3 蓑缀验襄舔浚蓦黎黉妖陵簿匿懿，簧蘧葬嚣嚣夏爨遴：德器l 熬 王律器游，瑷裂糈责罄熊形式辩诀冒方裁，与遮壤筑缓瓣蠡瓣载骶。 翁天杰赉漾酸繁藏实务。森部控剿燕蠢夫寨遴器势受太戆瓣寨影璃，镶送缀 织所有成煽舆肖一定水准的诚傣、道德观和能力的人为资源方针姆实践，髓内部挝 嵇毒鼗黪荧蕤辫黉之一。蒸嵇餐掭：鸯究簧麴摇鞲糍溅蠢跨及撩终蔑程黪 对赫 鼹工进行念鼗文纯和道麟桧羲戏靛导良垮誊| | ；对媳殛纷为礁虽| j 静镁 薅事联，裁并鳃 檬魏寒麓麓巍瞻熊；惑甄续炎簿瓣爨工，鬟蠢其簿夔狳瓣蹶霾露鬻瓣擐粼诲麓，鼯 避免诱发不邋德杼为；擞据阶段性的业缕潆估结浆，澍员工予以鬯辩、搬黪硬奖罚。 f 二蕊羧译嵇 每个焱般都蕊娅来自魄部秽外部麴不瓣风险，邀燎风羧都必须擞默译髂。漳髅萝毪 疆嚣囊凌蓉襻，逶裁定鞯际。鼹瓣嚣鑫瓣憝努裁瓣瓣浚赛麓嚣定瓣稼霹裁麓羹鳇灏 陵。 ( 1 ) 黼标。巍曛豹整体目标，濑常是幽捷韭韵糯念及冀所追求的价值所决定豹， 黉与之襁激套戆楚金避下一缓磐熬怒鹣其然晷橱。熬转曩挺圭要戆；警避避糠，键 嵇续效翻获剩秘猕及觥疑产静濑全，撼熊免受援袄；黻务报告瓣标，辨止鼹羚壤 遴不奏蜜黪瓣务禳誊；遴箨爨臻，套篷遵疆覆家懿繇撇法瓣， 圆黻险。辨添和分槲风陵盼黼程是种持续激葳笈的谶程，t 麓楚有效内部控粼 懿关键缀蕊鬟豢，警理黔簇疆囊骥注意务薅 l 蹬瓣瓣惩验，势采取豁癸篆餐疆整拣。 众业的风除一般髓由外部因素和内部因紫所产生f | 臼。6 外部闵素包攒# 科技擞展；顾 客羹爨浓痰貘麓疆交；戆参；耩翁洼簿耩簿瑗鑫令；鑫然袭害；缝溱器瓣溱囊等。 蠹部嚣綮镪揍：癌惑系缝缝毽熬枣凝：饕鬻爨王瓣菇矮、绩镤方濂凝激融谁凌；经爨 夫委熬黉穗改变；垒整澈秘戆筏艨筑瑟爨霹羧滋滚产翡程凄；鏊密杂藏簸攀会苓 够坚定蛾黑效替。 彗鞲耩凳稼器戆镣疆。爨济、产魏疑善鬈辩舔壤黼魏垒激嶷翡，灸簸瓣港鞠 瘫随之敬黉。函越鼹黩评售串爆鏊本熟帮努，裁爨麴错辨试已缎垒懿改蹩，弊袋 联磐要瀚释凑。逡鎏菠燮鞭索镪耩：蠢鼗繇壤懿藏寨；虢援王；簸努遗逮艨长；耪 料技；辫般务、产是、侔姚t 公粒莛组；图多池势簿。 f 三) 瓣溅添渤 金生k 孵邋黔联瓣谈风除，继急残铮辫遮穗辩。黢发辫必燮的指令。控制溅避，憋 撩瀑营溪狳鼷瓣捺令霉赣擒孬黔竣蒙爱鞭窿，裁凝聚、攫寝、验避、臻餐、笈捩耱 避绩熬、爨辕瓷产安全及驳蠡势羔簿。投毒辐蘧凌衾渡蠹黪伞蹬麓鞫酝熊之闰部 强出现，滚主赞镪括： 上市公司内部控制的研究 f l 裹艨经理入爨对企篷续效进行分褥。謦理狳袋愆录经营嚣动馥g ：枣场翡扩 展、生产邋稷改瑟、成本的控隶n 的结果，然后再与预算、预测、前期及巍争者的绩 效相比较，以衡量目标达成的程度和监督计划( 如：新产品开发、合资经戳、融资行 为) 的执行情况。 圆意接部门管理。负责菜一郏门豹经理人员复核爨己蹶受责部门的渡绩报告， 检查本部门各鼗务活动静馕嚣，菝使辨试趋势。 f 3 ) 对信息处理的控制。对信息系统的控制活动w 分为两类，第一类是一般控 制( g e n e r a lc o n t r 0 1 ) ，它帮助管理阶层确保系统能持续、适当的运转；第二类是应用 控制( a p p l i c a t i o nc o n t r 0 1 ) ，它包括应用软件中的电辣化步骤及相关的人工程序。卜一 般控毒l 包援：对资辩中心运铭f f 3 k x f c j ；对系统软传静羧露我存取安全的控铡；辩痊焉 系统豹发袋殿维护翡控裁。疲溺控髑包括：输入投锈；输出控制。) ( 4 ) 寓体控制。保护设备、存货、证券、现金和其它资产的实体安全，定期盘 点并与控制记录所显示的金额相比较。 ( 5 ) 绩散指标的比较。把不同的几套数据资料( 盎：经营数据与财务数据) 相互比 较，分橱宅嚣】之瀛豹关系，然弱褥遴霉调查与缨正。辍存货必爨，其续效指蠡包据： 购货价差、订单中”紧急汀费”e e 倒、总订单中退货的 e 铹。管理阶层霈簧调查超出 计划的缩聚或者不正常的趋势，辨认采购作业的嗣桥无法达成的原因。 ( 6 ) 分正。分工即指将责任划分，再将不相容职务分派给不同的员工，以降低 错误或不当行为的风险。 f 嚣) 臻爨与沟逶 企业程冀经营过程中，需按菜种形式辨谖、取褥确切的信怠，并进褥沟邋，黻 使员工能够腹行其责任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与 外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业所有臌正必须从最高管理阶层清楚地 获取承搀撩制责任的信息，恧鼠必须有向上级部门沟滤重要岩息的方法，势对外界 羁l 窖、揆疲囊、致府主警辍美秘羧畚等骰莠效戆沟遴。 ( 1 ) 傣怠系统。信息系统处瑗企业内部信息和外部信息。内部信息资料包括采 购资料、销售交易资料、内部营她活动资料和内部生产过程资料；外部信息资料包括 显示本众业产品的需求发生改变时，某种特定市场躐行业的经济资料，用于企业生 产豹亵品豹炎辩，显示颞客编好鹃枣场谤报，竞争鼹筝产品开发活动静髅患，立法 机关与行跛壤关所发布弱傣惫。企遂建立良好懿傣惫系统，必须骰蘩；建立交好赘 信息系统支持策略，信息系统均企业营运应有效的结含；选择更新信息系统的最佳 时问；有很好的信息品质。 1 2东北林照大学颈士学位论文 秘溺懑。众整翁羡慧系统提供蠢效铵怠绘遭警鹩人员，逶这逡逶，使燕工熬 够知悉箕露渡、魑务报告鬏遵循法德的责镁。企监漓逶畿括内帮淘遥亵岁 都沟逶。 肉部淘逶满器徽劐：繇有翡员王，耪裁是鄢些受裔爨簧慧她责任或辩务管瓒爨 壬酌 员工，除了得到用以管理其负责淄幼的重要资料以外，还应当得到来自最黼管理层 需谨慎承糖内帮羧责 王豹涛楚倍感；盛须诖每令入满蹩豹籍遂令入掰担簸酌特定 馁务，了瓣肉部获篱l 毒l 度熬各项烧寇、它寒l 舞薅生效，叛及缝在控霪l 系绞孛获扮演 静角色及掰承掇豹责任：受工在其执行强务鼹，一鐾寄嚣颥瓣的事磺发生，滁了要注 意该事项本身之外，还应獭注意黟致该事项发生的原因，如此才有办法辨认潜在损 失，采取行渤，弗预防再度发生；擞工必须知道他掰熊责的添动是怎样与德八的工侔 发生关联浆；爨工必须糖肖在缀织中赶上沟通重磐信息的方法。夕 韶沟避应徽到： 黩窖积莰疲鬻裁经过牙藏熬海通篝遂羧入羹要嚣落悫；与裙关熬羚帮爱落滋遴，戮 馁获悉关予本企渡蠹部控镬功鹈黧簧信惑：步 部帑计入员辫企业翡监、相关照务 问题及控制系统审计后，可以提供飧管理阶层及董事会熬臻的控制信息；敞府主要 搬关( 如锻豁域保险枧关) 掰报道的复核或检查的结果，w 以有效的弥补控制抟缀失。 疆舀骚餐 建罄控鞘黎筑霈被篮警。整餐蔻激遥当簸天爨，农逐警及野翡基臻主，评髅控溪 的设计和遥你情况的过程。监督满渤由持续监督、个舅q 评估所组成，其可确保企业 内部控割持绥纛效豹运箨。 n 1 持续的娥帮活动。持续的_ l 氛督活动在营运过程巾发生，它包括例行的管理和 簸餐洼羲，戮彀冀缝员王舞殛孬萁敬务疆采取豹行动。掩续薤警嚣渤毽括：受资营运 的管理除蒺( o p e r a t i n g m a n a g e m e n t ) ；经履行其召鬻懿餐壤滚动对，墩褥蠹帮羧露l 系统 持续发撂麓畿鹣瓷辩，当麓运掇静、舫务缀告与媳释j 搿褥瑚懿瓷糕窍太编擒辩，可 对报告提出质疑；来自外界团体的沟通，可以验证内部倍息的正确性，并能激时反映 淹遂魏袋在；瀵警酌缀绞撬擒及簸餐潢魂，莓建来辨谖缺失；套令裴务豹分懿，往苓 楚员工之粒磷数镀忿程互捡套，以爨建舞棼蠹芒售息系绞掰记录懿资辩阍实际瓷产孩 瓣：肉、羚帮糖孩久员定联挺出强傀内部控麓系统瓣建议；培每h 课耧、魏巅会议秘鬟 他会议，可把控制是否有效的重袋储息反馈给管理阶屡；定期要求员工陈述他们是否 了解企监的稃淹准翔，并嬲以遵守，对予负责监务鞠瓣务的员工，鬟g 要求艳雷j 陈述 某些特定控制怒西都予执行，管理龄层或内部稽援人员述必须验证这些陈述是蚕礁 蜜。 e 醇个舅谭依。尽管持续鳖餐獠序可以：每效酶谭徐瞧龆控制馋系，毽企渡有时 儒要组织例外评储以直接监视控制系统的商效性，这种做法可评估持续髂豁督程序。 上市公司内部控制的研究 评估的范围和频率，视风险的大小及控制的重要性而定。 ( 3 ) 报告缺陷。内部控制的缺陷应由下往上报告，某些缺陷应报告给高层管理 阶层及董事会知道。 3 3 内部控制理论要素的剖析 c o s o 认为内部控制系统包括五个组成要素：控制环境、风险评估、控制活动、 信息与沟通、监控。其中风险评估和信息与沟通是传统内控理论所没有的，对控制 环境之重要性的强调也是前所未有的，监控的具体含义也得到了拓展。这五个要素 相互联系，共同构成一个如图1 所示的立体框架。显然，这个内控“宝塔”透射给 我们这样的一层含义：为了实现其目标，一个企业应当在培育一种积极的内部控制 环境的基础上，识别、衡量和评估经营管理活动中所涉及的各种突出风险点( 当然， 这些风险点不是固定不变的) ：然后针对这些风险点设置各种控制机制，并不断地对 上述整个过程的适当性和有效性进行监督与评审；内部管理信息系统则为这整个过 程提供方便。这些要素形成了一个有机的动态的系统。 实务界目前对内部控制外延认识的不足除了没能从系统论的角度认识它外，最 重要的还在于对控制环境的认识极不到位。首先，必须清醒地认识到，控制环境 ( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) 并不是内部控制系统赖以存在的内外部环境，即不是内部控制 1 4系托棼篷太学疆圭学经论文 的壤( e n v i r o n m e n t f o ri n t e r n a lc o n t r 0 1 ) 。瓷本身就是疼部按毒戆个缝成都分，楚整 个内撒框架的撩础，它嬲造组织的控制文化，影响员工的控制意识。虽然它看起来 秧乎套轰“纛”，毽它裰蔟重要。它支撵麓整拿内部控毒8 嘏檠，是捺动控翩工季乍熬发 动机；它奠定组织的风纪和结构，并涉及到所材活动的核心一人，特别是人的控 髓燮撂，还爱蛱企监务级管理藤潜内部撩凝嚣要茨。巴塞象委爨套在浚戮控裁蓼壤 中的控制文化时指出：“虽然其有一种强有力的控制文化不能保证一个组织达到宦 躯露翁，嚣是戴聚酸乏这徉蛉一释交纯，麓会寄较大瓣蜀鏊造蔽糖误瓣矢察霸不警 行为的发生。”程我国的现实中+ 管理层的监控并不是没有，而魁远远没脊强调到菜 耱“控镄交魏”髂程瘦。 程皴个内控框架中，如果说控制环境是“务虑”的诺，至少从风险详估开始就 痤兰是实实在簌戆了。簿令组织掰瑟藕靛风殓都燕与其褥定静存寝环境藕联系静， 如果没有根据实际情况阋时从企业整体姆个别作业层次全蕊有效地审查和评估其所 匿萜豹海郎移井帮风羧，裙瘟酌控隶i 瓤锚就缀可隧是瓢书本或其铯组织的文件串抄 抄补孙丽来，既可能残缺不全，也可g & 鼠瞪离实际露难以实施，从两成必一种“瘁 在纸上，挂在壤上”豹藤西。魏有风稔评佶散好了，控稍活动才能有静放矢。 另扑，人释】对“信怠与沟避”和“蝼控”这鼹大内容的扶谈墩没有达要现代波 控原蘧的要求。比如，不注重储怠的收集与加工，只注煎与外部的沟通和内部的顺 滚f 鸯上恧f 冀每逐，薅誉注重或怨援组织内部黪横淀沟邋靼逆流海透。簸控裂经鬻 被等同予内部常计，实际上监控分为持鳞性监控( o n g o 啦m o n i t o r i n g ) 及间歇性评估 ( s e p a r a t ee v a l u a t i o n ) 嚣耱。持续性监控滔旗是经营进程中懿爨行簸餐行必，毽捶譬壤 层的日常管理与监控，以及员工在执行任务时所采取的行动。即使是间歇性评估， 邀寒努熬壶蠹部摩诗太爨寒进行，毽瑟管理罴程蠹斡箕稳久员瞧冒鞋实藏这耪嚣骚 控。 3 。4 内部控制的分类 上述内部控制要桊，按照水同的标忠可以组合成不同的集合，也即按照不同分 类拣疆薄疆菇分为不弱粒类囊形态，蕤就酉渡蔼零不弱形筑癌嚣撩裁懿褥征移葫魏。 内部控制的组合方式或者分类蟛式，除了按照控制目标为标志，划分为会计控制和 管理控制舞( 觅上文) ，述可按照蒋拖标惠蕴合为下羁类嬲。 ( 一) 按照控制内容为标志，可划分为一般控铝4 和应用控制 i 、般控制 上市公司内部控制的研究1 5 一般控锈，楚掺霹垒韭经营溪渤羧教进行熬内部繇凌获实藏懿总薅羧弼，透露亦 称基础控制域环境控制。它包撼组织控制、人员控铡、业务记录以及内部审计等项 内容。这炎控制的特征，是并不直接地作用于企业的生产经营活动，而鼹通过应用 控制对全部她务活动产生影响。 2 、应翔控巷l 应震羧露雏是捂壹接俸霞予众潼生产经营韭务添魏鳇鬟俸控裁，嚣藏夯称洼务控 制，如业务处理程序中的批准与授权、审核与复核、以及为保证资产安众而采用的 限制等项控制。这类控制的特征，在于它们构成了擞产经营业务处理程序的一部分， 并都具有胁此和纠正一种或几种错误的作用。 ( 二) 按照羧铡遗谴为标志，秘越分为主导牲控露魏毒 偿性控裁 1 、主警健控制 主导性控制，是指为实现菜项控制目标而首先实施的控制。如凭证滤续编号可 以保证所村此务活动都得到记蜀和反映，因此，凭诚避续编号对于保证丑k 务记录的 完整性就怒燕导性控制。在正常情况下，主导性控制能够防止错误的发擞，但如果 圭导性控露l 蠢在缺貉，不戆委露逡行辩，藏必须鸯蒺它蕊控毒l 爨麓避行李 宠。 2 、补偿性控铡 补偿性控制，就是指能够全部或部分弥补主导憔控制缺陷的控制。就上例而言， 如果凭证没肖连续编号，有些业务活动就可能得不到记录。这时，实施凭溅、账证、 账账之间的严格核对，就可以纂本上保证业务记录的完整性，避免遗漏熬大的业务 事顼。嚣越，”核对”稳对于凭谖”连续编号“来说，藏建保证韭务记录竞熬缝兹一项 补偿性控制。 ( 三) 按照控制功能为标志，可划分为预防式控制和侦察式控制 l 、预防式控制 预防式羧铡，是指为黪止锩诶粒j # 法行为的发擞，或尽量减少其发臻攒。会耩进 行懿一耱控露。它主要簿决”懿秘戆够在一嚣始裁藏正锈谖瓣发生”这个瓣趱。镑魏 对业务人掇事先做出明确的指示和实旖严格的现场_ i 轰餐，就能避免误解指令和发生 错误。 2 、侦察式控制 侦察式羟涮，是指为及时套嘲毫发生豹错误稻 法簿隽或增强发现镶误援会豹 力所述行懿各项控裁。它主蘩怒解决“魏采错误仍然发生，魏侮态黉”瓣翊蘧。铡 如，通过账账核对、实物盘点，以发现记账错误和鼹物短缺等。 ( 四) 按照控制时序为标志，可划分为原因控制、过程控制和结果控制 黎就拣照大学颈士攀谨论文 1 、骚瓣羧裁、 蘸嚣搜熟，逢黪事惫获裁，蕊鬣愈鼗警霞旁蠢受天宠、蘩鸯、瓣秀簿爨澡在震 褥量上获叟德灌，蔼农行巍笈裳乏靛繇实蕊靛蠹郝控裁。铡如鼷辎畿交黎麓浆竣 獭、缀璃赞翔黪鹣宰魏笛。 2 、过獠捺粼 装疆箍凝，避熬霉串羧秘，爨辫露遂攀穰褒垒产撩营瀵凌避糕钤豫藤寝发墼 翡孬爱惩澈褥濑麓翡。镤魏；瓣爨产遥程孛蕊耀稳糕靛竣葵，瓣程爨逡产菇鼹蠡餐 秘对热王王激滋记录簿。 3 、臻攥懿测 臻桑控制，谗称攀瑟控涮；燕掺蹙遭肇证盼对黧产缀蛰活动翡最终络袋褥袋驻 瑟各矮燕裁捺越，秘蘩瓣产蕊产蕊魏骥叠蕊 亍稔验，辩产嚣数爨蕊虢骚浚黟诞蒙等。 戆癸，逡麓接瑟透莓撩熊謦疆嚣耘、攮务疆舔穆蘸籍嚣门等繇悫，鲻努淹德鑫 炎聚瓣缎禽澎斌。t 霈簧说攒的怒，备粹娄麓酌斑都拣蹦，在实际王棒巾弗髓燮叉簿 农黪。露一辨内部控巷措撩，农礤强划分标恚下，魄谢转纯必不嗣媳凝激澎态。 上市公司内部控制的研究 4 上枣公嗣逡部控制的缺陷 由于内部控制理论存在缺陷以及执行过程中存在种种不利因素，致使上市公司 内部控制存猩众多方面的问题。浅国上市公