（公共管理专业论文）促进就业的税收政策存在的问题与完善路径研究.pdf

i 摘 要 就 业 问 题 关 系 到 改 革 发 展 稳 定 的 大 局 ， 关 系 人 民 生 活 水 平 的 提 高 ， 也 关 系 社 会 的 长 治 久 安 ， 充 分 就 业 就 能 促 进 经 济 发 展 ， 增 加 国 民 收 入 ， 从 而 为 国 家 财 政 提 供 充 足 的 税 源 ， 然 而 ， 我 国 目 前 的 就 业 形 势 非常 严 峻 ， 劳 动 力 数 量 众 多 、 素 质 偏 低 ， 在 劳 动 力 市 场 机 制 十 分 不 完 善 的 情 况 下 ， 仅 仅 依 靠 市 场 机 制 的 力 量 解 决 我 国 的 就 业 问 题 是 很 不 现 实 的 ， 政 府 对 解 决 就 业 问 题 有 着 义 不 容 辞 的 责 任 。 税 收 作 为 政 府 实 施 宏 观 调 控 的 一 个 重 要 工 具 ， 对 调 节 和 促 进 就 业 有 举 足 轻 重 的 作 用 ， 所 以 着 重 探 讨 如 何 发 挥 税收在解决就业问题中的积极作用。 本 文 首 先 介 绍 了 税 收 政 策 对 劳 动 力 就 业 的 影 响 ，分 析 了 税 收 政 策 对 促 进 就 业 的 原 理 和 途 径 ； 然 后 介 绍 了 我 国 现 有 的 促 进 就 业 的 相 关 政 策 ， 并 对 我 国 现 行 促 进 就 业 的 税 收 政 策 的 效 果 和 存 在 的 主 要 问 题 进 行 了 分 析； 分 别 研 究 了 发 达 国 家 、 发 展 中 国 家 和 转轨 国 家 促 进 就 业 的 税 收 政 策 ， 及给我国的启示；提出了完善我国税收政策促进就业的原则和路径。 关键词：就业 经济增长 税收政策 ii abstract employment issues are closely related to the overall situation of the development and stability during the reformation, to the improvement of people s living standards and the long- term stability of the whole society. full employment can improve the economic development and increase the national income so as to provide state finance adequate tax sources, however, the current employment situation in china is very serious with the large number and low quality of the labor force. under the circumstance of the incomplete market mechanism of the labor force, it is unrealistic to solve the employment problems only relying on such market mechanism. the government has an obligatory responsibility on solving the employment problem. government revenue, as an important tool in implementing the macro- control, has played a vital role in regulating and promoting employment problems. therefore, this paper focuses on the positive role the tax played in regulating and promoting employment. first of all, the relevance policies acted in the promotion of employment are introduced in this paper ; then the existing policies in improving employment are explained; and the effects of the current policies and the main existing problems are also analyzed; the employment tax policies of the developed countries, developing countries and developing countries in transition as well as the experiences we can borrowed are respectively studied; finally the principles and routes of building a sound tax policy and promoting employment are put forward. key words: employment, economic growth, tax policy. 湘潭大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。 对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版， 允许论文被查 阅和借阅。 本人授权湘潭大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 论文。 涉密论文按学校规定处理。 作者签名： 日期： 年 月 日 导师签名： 日期： 年 月 日 1 第 1章 绪 论 1 . 1 选题的背景和意义 中国目前正处在经济体制转轨与产业结构调整升级的过程中， 与市场经济体制 适应的就业机制取代了传统计划经济体制下的就业机制。在新的就业机制下，中 国人口数量巨大的特有包袱造成劳动力供求的严重失衡。根据国家统计局预测， 到 2010 年，我国的劳动年龄人口将达到 8.8 亿人，比 2000 年增加大约 1 亿，过于 充裕的劳动力资源给我国就业带来严重的压力 。再加上原体制下国有企业的隐性 失业问题以及二元经济中农村隐性失业的释放，产业结构升级调整过程中所带来 的结构性失业的不断加剧，以及中国工业经济发展所面临的信息化、产业化和发 展知识经济等几项任务所要求的就业转移，导致就业矛盾更加尖锐，各种类型失 业不断上升。 我国目前的就业形势非常严峻，劳动力数量众多、素质偏低，在劳动力市场 机制十分不完善的情况下，仅仅依靠市场机制的力量解决我国的就业问题是很不 现实的，政府对解决就业问题有着义不容辞的责任。就业问题关系到国民经济的 发展和社会的稳定，实现充分就业就能促进经济发展，增加国民收入，从而为国 家财政提供充足的税源。税收作为政府实施宏观调控的一个重要工具，对调节和 促进就业有举足轻重的作用，所以着重探讨如何发挥税收在解决就业问题中的积 极作用。 就业问题是社会各界普遍关注的一个热点问题，是政府十分重视的一个问题， 也是一个综合性的社会问题、公共管理问题，是社会经济发展，新旧体制改革的 历史必然产物。胡锦涛总书记就在十七大报告中就明确指出“就业是民生之本。 ” 它事关我国企业改革的成败，维护社会稳定，长治久安，确保经济快速发展的大 局，事关贯彻落实“十七大”精神，实践“三个代表”重要思想，实现全面建设 小康社会的奋斗目标的大局。因此研究就业问题具有积极意义，而研究促进就业 问题的相关税收政策也具有较大的现实意义。 1 . 2 国内外研究现状 在经济增长、充分就业、物价稳定、国际收支平衡四大调控目标中，促进劳 动就业是各国制定和调整税收政策的一个重要目标，就业问题始终是西方经济学 研究的核心问题，形成系统的就业理论已经有 2 0 0多年的历史，先后形成了“古 典”经济学的就业理论、马尔萨撕的人口理论、凯恩斯主义的就业理论、反凯恩 斯主义学派的就业理论、发展经济学的就业理论、马克思主义的就业理论。在税 国家统计局网站. 2 收政策上，主张根据经济中繁荣与萧条的交替，交替地实行紧缩和扩张政策，即 在萧条时期，政府要减少税收，以刺激总需求，在繁荣时期则增加税收，以抑制 总需求。实现充分就业的稳定和均衡。在失业增加时主要采取的税收政策和措施 有：一是实施低税负，鼓励社会创造更多的就业岗位。在处理税收的收入效应和 替代效应问题上，欧美等许多发达国家，自 2 0世纪 8 0年代以来就一直从事着轻 税的税制改革，它们通过实施减税，让利给纳税人，鼓励社会创办更多的企业， 吸纳更多的就业人员，直到现在这种减税风潮仍余波未尽。二是实施差别税率， 扶持发展中小企业，增加就业岗位。中小企业作为活跃市场的基本力量，容纳了 社会上大多的就业人员，成为就业主阵地。为了鼓励发展中小企业，很多国家推 行差别税率。三是促进第三产业的发展，扩大就业渠道。在国民经济结构变动和 发展过程中，各国税收政策调整取向比较注重发展包括通讯、金融、咨询、旅游 等行业在内的第三产业发展和加强对基础设施建设方面的投资。四是给予农业和 农产品一定的优惠政策。一些国家的通行做法是在政策上体现对农业和从事农业 生产的农场主及产业工人的税收照顾。五是对安置就业人员的企业和弱势群体就 业实行税收优惠。对安置就业人员的企业实行税收特惠，支持社会闲散人员创办 企业，支持企业组织社会闲散人员就业。 我国在建国之后实行社会主义计划经济，不承认存在失业，因此关于就业问 题的研究起步较晚。1 9 9 4年以来，我国经济高速增长同时伴随着就业率的下降， 尤其是伴随着国企改革的深入产生了大量的下岗、失业人员。当前我国促进就业 的税收优惠政策，就是根据我国就业形式，从 1994 年开始逐步制定和实施的，在 不同的历史时期，有力地促进了我国的就业和再就业，推动了经济发展，维护了 社会稳定，其政策内容主要涉及以下几个方面：针对残疾人员的税收优惠政策； 针对下岗失业人员的税收优惠政策；针对部队转业干部、退役士兵和随军家属的 税收优惠政策；支持和鼓励发展第三产业的税收优惠政策；推动企业技术进步、 拓宽就业门路的税收优惠政策；支持中小企业发展，发挥其吸纳就业功能的税收 优惠政策。 1 . 3 研究的思路和主要内容 本文以就业理论和税收理论为基础，分析了税收政策对劳动力就业的影响， 通过梳理我国促进就业的税收政策的现状，指出我国促进就业的税收政策的成效 与问题，并借鉴了国外一些国家利用税收政策促进就业的经验，提出了完善我国 税收政策促进就业的原则与路径。本文分为五章： 第一章：绪论。在分析选题背景、选题意义、国内外研究及促进就业的税收 政策现状的基础上，提出了本文的研究思路、方法、内容和创新点。 3 第二章：税收政策对劳动力就业的影响。在介绍税收理论和就业理论的基础 上，分析了税收对劳动力供求的影响，指出了税收影响劳动力需求的四个途径和 税收影响劳动力供给的四个途径。 第三章：我国促进就业税收政策的现状、成效与问题。分类介绍了我国现行 的促进就业的税收政策，举例说明这些政策产生的效果，指出了现行促进就业的 税收政策存在的主要问题。 第四章：国外促进就业的税收政策的经验与启示。在介绍发达国家、发展中 国家、经济转轨国家促进就业的税收政策的基础上，总结归纳了外国的经验和给 我们的启示。 第五章：完善我国促进就业税收政策的原则与路径。提出了完善我国促进就 业的税收政策应坚持的五项原则，并针对存在的问题，逐条解决，指出完善我国 税收政策促进就业的路径。 1 . 4 研究的方法 本文主要采用： （1）定性分析和定量分析相结合的方法。本文从介绍就业理论和税收理论入 手，阐述了税收政策对劳动力就业的影响，并从量上分析了我国促进就业的税收 政策产生的效果。 （2）规范分析法和实证分析相统一的方法。本文以就业和税收理论为基础， 利用相关数据，阐述了税收政策对劳动力就业的影响，税收政策对就业产生的成 效和现行政策存在的相关问题。 （3）比较分析法。将发达国家、发展中国家、经济转轨国家的促进就业的税 收政策进行比较分析，结合我国实际情况，针对存在的问题，提出完善的路径。 1 . 5 创新点 （1 ）从公共管理的角度，分析了税收与就业的相关性，介绍了税收政策影响 劳动力就业的形式和途径。 （2 ）系统的梳理我国现行促进就业的税收政策。本文将现有的促进就业的税 收政策分为针对残疾人员的，针对下岗失业人员的，针对部队转业干部、退役士 兵和随军家属的，支持和鼓励发展第三产业的，推动企业技术进步、拓宽就业门 路的，支持中小企业发展、发挥其吸纳就业功能的等六类税收优惠政策，进行系 统的介绍。 4 （3 ）提出了完善我国促进就业税收政策的路径。本文针对现行政策存在的主 要问题，提出了完善我国促进就业税收政策的四条路径。一是清理取消一些不实 用的税收优惠政策，二是扩大促进就业税收优惠政策的适用范围，三是制定“四 倾斜加两开征”的税收政策，四是健全促进就业税收政策的执行机制。 5 第 2章 税收政策对劳动力就业的影响 劳动就业简称就业，就业和失业是一对相反的概念。所谓就业是指人们加入 到某个行业从事某种劳动，这种劳动区别于自给自足的生产劳动，它是人类生产 进入社会化后的产物。劳动是人类创造财富的手段。当人类发展到社会化大生产 阶段后，就业就成了人类生存的基本条件和要求。而税收属于分配范畴，是为筹 集维持社会存在和促进社会发展的必要费用以及调节社会经济活动而参与社会产 品分配的经济形式。 就业与税收是社会经济发展中的两个重要方面，是社会福利水平高低的重要 标准，也是政府必须抓好的两件大事，二者互相影响，互相促进。一方面，就业 问题关系到国民经济的发展和社会稳定，充分就业能促进经济发展，增加国民收 入，从而为国家财政提供充裕的税源。另一方面，税收作为政府实施宏观调控的 一个重要工具，对调节经济发展进而调节就业具有十分重要的作用。 2 . 1 税收政策影响劳动力就业的形式 在调节社会经济方面，税收政策能够通过其自身或者通过其他积极因素对就 业产生直接和间接的影响。凡是能够影响劳动力市场供给和需求的税收政策，都 可以影响就业。 2 . 1 . 1税收政策影响劳动力供给的形式 劳动供给受到自然、经济和社会三大方面因素的影响。自然因素包括：人口 规模、人口年龄构成、民族特性和劳动者个人的身体自然条件；经济因素包括： 劳动者对工作的偏好以及对工资的刺激反映、经济周期波动；社会因素包括：劳 动制度和工资制度。税收政策是通过影响上述因素间接的影响劳动力供给总量和 结构。 税率的大小及其变动方向对经济活动如个人收入和消费会产生很大直接影 响，并因此对劳动者的劳动供给产生影响。劳动者的劳动提供决策实际上是劳动 者在工作以取得收入和闲暇之间进行选择。税收对劳动供给的影响，主要表现为 对劳动的收入效应和替代效应。收入效应是增税后减少了劳动者可支配收入，促 使其为维持既定的收入水平和消费水平，而减少或放弃闲暇，增加工作时间，即 增加劳动供给。替代效应是由于增税时劳动和闲暇的价格发生变化，劳动收入下 降，闲暇成本降低，促使人们选择闲暇替代工作。因此如果收入效应大于替代效 应，增税将增加劳动供给，如果替代效应大于收入效应，增税将减少劳动供给。 减税时两个效应恰好相反。直接税和间接税对劳动供给都有影响。从税种上看， 杨晓丹.构建和完善促进就业的税收政策.云南社会科学院学报.第 29 期. 6 个人所得税对劳动供给的影响最明显和直接，因为个人所得税直接课征予人们所 得，包括工资所得，改变了人们税后可支配收入，从而影响人们对工作和闲暇的 选择。如对高收入者增税会使其更多的选择闲暇，这样不仅减少了自身的劳动供 给量，还促进了提供闲暇享受的第三产业的发展。另外，消费税等对商品课征的 税收，会使商品的价格增加，使一定量货币工资的实际购买力下降，也会影响人 们对劳动与闲暇的选择。从税基上看，单纯对劳动所得征收的所得税如个人所得 税中针对工资征收的部分，比对一般所得普遍征收的个人所得税产生的替代效应 更大些；对非劳动所得征税而对劳动所得免税，可以避免对劳动供给产生额外的 负担。从税率来看，累进税率产生的影响作用更大，累进程度越高，超额负担就 越大。 2 . 1 . 2税收政策影响劳动力需求的形式 劳动需求是一种“派生需求”，劳动需求不是直接需求而是“间接需求”， 它依赖于产品市场上消费者对最终产品和服务的需求性质和水平。影响劳动需求 的因素很多，主要是技术水平、时间、企业目标、社会制度安排等等。 一方面，税收政策对劳动力需求的总量影响。主要体现在运用税收政策调节 措施刺激投资，促进生产发展，增加就业机会。以凯恩斯学派为代表的总需求理 论认为，在经济运行中，由于总投资和总消费不足，使总需求少于总供给，造成 有效需求不足，从而导致就业总量难以达到充分就业的水平。因此，要提高就业 量就必须刺激总消费需求和总投资需求。政府可以通过税收政策对总消费需求和 总投资需求产生影响，进而影响劳动需求。税收之所以具有这种效应，主要是因 为它的乘数效应，即税收乘数。税收乘数是指税收的变动对国民收入的影响程度， 且与国民收入的变动方向相反。当减税时，由于税收乘数的作用，国民收入会产 生倍增作用，从而拉动就业增加，增税效应与减税相反。 另一方面税收政策还在一定程度上影响劳动需求的结构。劳动需求结构的调 整，是在劳动需求总量一定的前提下，根据经济发展要求和劳动市场状况，对不 同技能要求的工作岗位的需求进行合理变动，既能最大限度地解决就业问题，又 不影响经济的长期发展。税收对劳动需求结构的影响，是税收资源配置功能的体 现，主要体现在配合国家产业政策，对有利于经济发展，并能够吸收较多劳动力 的产业和部门给予一定的税收优惠，以鼓励其在发展的同时，吸纳更多的劳动力。 因为增税和减税的效应是完全相反的，为简化起见，我们只对减税的效应进 行分析。一是，对企业的减税效应。根据资本有机构成的比例，可将企业区分为 资本密集型与劳动密集型两种类型。为便于分析，我们假定下面所说的投资均指 企业在资本有机构成不变情况下自身的扩大再生产。首先，如果对劳动密集型企 业减税，就可增加劳动密集型企业的可支配资金，进而扩大劳动密集型企业的投 7 资。一方面较低的资本技术构成要求同一单位的资金需要更多的劳动力相匹配， 从而使同等的投资能够发挥更强的吸纳劳动力效应（简称为吸纳效应） ，另一方面 较低的资本价格构成结构使同量投资中的更大一部分直接转化为劳动者的工资， 增加更多人的收入（尤其是低收入者） ，从而使同等数量的投资能够发挥更强的收 入效应。在延伸阶段，较强的吸纳效应与收入效应将合并发挥出较强的消费效应。 经济学上认为平均消费倾向是随收入的增加而递减的，即收入越低，消费在收入 中所占比例相对越大。由于对劳动密集型企业减税能够相对吸纳更多的就业者， 增加更多低收入者的收入，而低收入人群所具有的较高的恩格尔系数与边际消费 倾向的特征，将通过较强的乘数效应发挥出更大的拉动有效需求的作用，最终带 来显著扩大就业规模的结果。同时，劳动密集型企业投资的增加带动了为满足相 对多的劳动者的消费需要的生产行业和服务行业的发展，而这些企业的发展又将 产生更大的关联效应，拉动有效需求，扩大就业规模。其次，如果对资本密集型 企业减税，则会增加资本密集型企业的可支配资金，进而增加资本密集型企业的 投资。一方面较高的资本技术构成要求同一单位的资金需要更多的生产资料相匹 配， 从而使同等数量的投资发挥出更强的排挤劳动力效应 （以下简称 “排挤效应” ） ； 另一方面较高的资本价值构成结构使同量的投资中更大一部份转化为生产资料价 值，减少了更多人（尤其是低收入者）的收入，只能使少数富人的收入增加，从 而使同等数量的资金只能发挥较弱的收入效应。在延伸阶段，较强的排挤效应和 较弱的收入效应将合并发挥出较好消费效应。由于资本密集型企业的减税相对排 挤更多的就业者，无法增加更多的收入，只能增加少数富人的收入，而高收入人 群所具有的较低的恩格尔系数与边际消费倾向的特征，通过较弱的乘数效应制约 有效需求，最终削弱扩大就业的效应。同时，资本密集型企业的发展将引致更多 的资本有机构成高的投资，因为在同量投资中增加生产资料的比例就会增加对生 产资料的需求，从而劳动为满足这些生产资料消费需求的生产行业的发展，而这 些资本密集型的产业与企业的发展又将产生更大的关联效应，相对缩小就业规模。 二是对个人减税的就业效应。如果对低收入人群实行减税，甚至实行负所得税政 策，则会产生较强的收入效应与消费效应，进而间接扩大就业量；反之，如果对 高中收入人群减税，则会产生较弱的收入效应与消费效应，进而间接收缩就业量。 2 . 2 税收政策影响劳动力就业的途径 税收政策作为经济政策中的一个重要杠杆，对微观经济和宏观经济都有着调 节作用，必然也会对劳动力供需产生影响。那么税收政策用什么途径来影响劳动 力的供需，也就成为了一个值得探讨的问题。 8 2 . 2 . 1税收政策影响劳动力需求的途径 税收政策影响劳动力需求的途径，这主要是运用税收政策促进经济的增长， 调整经济结构，鼓励外向形经济发展，鼓励劳务输出，直接扩大就业需求等来实 现的。 第一是促进经济增长，增加就业岗位。经济增长是保持充分就业的必不可少 的条件，也是扩大劳动力需求的根本之所在。因此，应合理运用税收政策促进经 济增长。在此方面，奥肯法则给我们提供了一个很好的理论依据。美国著名经济 学家阿瑟奥肯曾于 1 9 6 2年提出了一个引人注目的新发现，这一发现被称作“奥 肯法则”。该法则说明的正是失业率与实际国民生产总值增长率之间的精确联系。 根据统计数据，奥肯看到了与既定的短期失业率增加相联系的是国民生产总值的 减少。二者呈反方向的比例变化。这种变化关系表明，高增长率使失业率降低， 低增长率则会提高失业率。他据此还指出，失业率与实际国民生产总值缺口之间 的比率是 1 ：2 . 5 ，即失业率每增加 1 % ，则实际国民生产总值会减少 2 . 5 % 左右。由 此，反过来讲，如果要使失业率降低 1 % ，则国民生产总值就必须增长约 2 . 5 % 。这 样我们可以根据“奥肯法则”得出这样一个结论：解决就业问题的根本出路是发 展经济。劳动力的总需求取决于经济发展水平。经济发展越快，对劳动力需求就 越大，就业率就提高。经济稳定发展也是就业水平稳定的基本保证，大起大落的 经济波动，必然带来周期性失业，影响社会安定。运用税收总量变动政策，可对 经济波动产生一定的减缓作用，客观上就可能增加就业机会，如所得税对收入的 调节引导高收入者的收入转向投资；再投资抵免所得税，引导投资者扩大再生产； 公益捐赠税收减免，促进收入转向捐赠公益事业等产生扩大就业效应。但是，促 进经济增长的税收政策不仅仅是表现在减税上，还应根据经济形势，发挥税收的 自动稳定器作用，相机抉择税收政策使之与经济增长保持适当的协调比例，从而 相应地扩大市场对劳动力的需求。 第二是调整经济结构，增加就业机会。经济结构调整，既能促进经济持续稳 定的发展，也能增加就业机会。按照产业理论，第三产业吸收劳动力容量较大， 而且投资少、见效快。发展第三产业，将第一、二产业人口向第三产业转移是一 个规律，是解决我国就业问题中农村剩余劳动力过多、工业企业隐性失业严重的 重要途径。当然，第三产业的发展也是建立在第一、第二产业良性发展基础之上 的。因此，运用税收政策调节产业结构，以期创造更多就业机会。现阶段，税收 政策的取向重点体现在：一是解决“三农”问题，发展农村经济。二是应注重采 用对第三产业税收优惠的措施，鼓励第三产业发展。三是应利用税收来鼓励劳动 力密集型产业的发展。就业问题是经济社会长期发展中的突出问题，发展第三产 业、劳动密集型产业有助于解决就业问题。为促进就业，需要资本能够迅速与劳 动力相结合，形成高的劳动力/ 资本的比率，扩大就业规模。据测算，每一单位固 9 定资本所吸纳的劳动力数量， 劳动密集型轻纺部门是资本密集型重工业部门的 2 . 5 倍，劳动密集型的小企业是资本密集、技术密集型大企业的 1 0倍以上。因此，通 过税收来提高劳动力/ 资本的比例是税收能够影响产业结构以促进就业的基本动 因。利用税收来鼓励劳动力密集型产业的发展。可通过税收影响劳动力和资本这 两个生产要素的相对价格、消费需求结构以及技术选择来实现。此外，我国地区 经济结构也应调整，转变过度向经济发达地区倾斜的取向，促进落后地区经济发 展，以当地经济发展就地消化富余劳动力。 第三是鼓励外向型经济的发展，鼓励劳务输出缓解就业压力。一般而言，一 国的出口越多，进口越少，越有利于本国企业的发展和劳动力的就业。同时，对 于发展中国家而言，其在国际贸易中的比较优势是与劳动密集型产品分不开的， 因为只有这种产业才能发挥劳动成本低的竞争优势。因此，采取适当的税收政策， 鼓励劳动力密集型产品的出口，实行外向型经济发展模式，可以提高本国的就业 水平。具体来说，就是对出口商品实行出口退税政策和对进口商品给予 w t o 体系 允许的一定的税收限制。如对于国内急需和不能生产的物资和设备进口给予低税 率或优惠，而对一般物资和资本设备以及一般最终消费品的进口不给予优惠，甚 至进行限制。另外，适当向外输出劳务，也是缓解我国就业压力的一个途径。对 依法设立的劳务输出公司给予减免所得税、营业税的税收政策。对一些地区实际 存在的易货贸易形式的劳务输出，应对其以输出劳务换取的进口货物减免关税。 第四是直接扩大就业需求，创造更多的就业机会。体现在：一是鼓励自主创 业，及国家通过税收政策给予自主创业的人员一定的优惠；二是鼓励企业多雇佣 工人。在鼓励企业雇佣工人上，又可分为两类，一类是不区分雇佣对象的鼓励， 另一类是针对雇佣特定对象（就业中的弱势群体）的鼓励。目前，多数国家的上 述两类劳动力需求的扩大主要是通过税收优惠来实现，如对失业人员创办企业和 企业雇佣的失业人员，给予个人所得税或者企业所得税上的优惠。 2 . 2 . 2税收政策影响劳动力供给的途径 税收政策在影响劳动力需求的同时也影响劳动力供给，税收政策影响劳动力 供给的途径主要体现在：运用税收政策控制人口增长，引导人口流向城市，提高 劳动者素质，为失业者提供保障等几个方面。 首先是控制人口增长。人口失控是导致新增适龄劳动力过度增长的根本原因。 从我国来看，目前控制人口的手段是实行强制性的计划生育。而从某些国家来看， 税收在控制人口增长上也能发挥一定的作用，其主要手段是征收计划生育税或者 人口出生调节税，即对超过规定的生育人口征收一定数量的税收，通过市场调节 的方法来控制人口。但在我国，多数家庭特别是经济落后的农村家庭仍将儿童视 郑坚，徐至诚.以更轻松的税收政策促进就业的研究.税务总局网站. 10 为防老的投资项目，而不是消费品，因而只有发展社会保障制度才能抑制其多养 儿童的动机。 其次是引导人口流向城市。有一个人口流动的模型表明，在现代化的城镇产 业部门，创造新的就业机会，甚至会造成城镇地区失业的增加。因为 1 个新岗位 会吸引不止 1 个人流向城市。税收措施如使农村生活更加不如城镇生活，就可能 引起更多的人口流动。因此，在我国目前农村剩余劳动力向城市转移压力加大的 情形下，若以减少向城市移民为政策目标，则税收要对农民比对产业工人和城市 居民更加优惠才行，使农民甘于“留在田地里”。 再次是提高劳动者素质。有研究表明，在发展中国家，失业问题主要是非熟 练工人的问题，但也存在“已受过教育者的失业”，然而一般来说，受教育较多 的和技术较熟练的居民（假定其技能和市场条件适合），失业率总是较低的。我 国目前下岗失业群体主要由素质较低的劳动者构成，因而劳动力素质的提高，不 仅使劳动者在国内易于就业，还可以对国外进行劳务输出，因劳动者素质过低往 往造成结构性失业。税收政策对于影响劳动力的技术熟练水平是能够发挥作用的， 如个人所得税与对培训支出的税收鼓励。税收对收益的调节影响着企业和个人对 人力资源投资的选择，如个人所得税中对个人和家庭用于教育费用支出是否准许 扣除及扣除额度；对企业教育培训支出是否给予税收优惠，企业用于职工教育培 训的支出是否可从其应纳税所得额中进行扣除；对社会上依法成立的专门提供就 业培训的机构，是否给予减免所得税的优惠待遇等。对于多数企业本身而言，他 们对在职职工的培训一般不大情愿，这是由于外部问题：工人们一旦受过培训就 有可能“跳槽”，因而对企业用于培训职工的支出可享受到特殊优惠或退税或其 他补贴等应该有利于劳动力的熟练程度升级 。 最后是为失业者提供保障。为失业者提供保障，在税收方面主要是指征收社 会保障税，建立健全社会保障财政机制，对失业人员提供必要的社会救济保障。 运用税收的形式筹集失业保障资金，减少因失业而造成的社会风险，这可以说是 促进就业的一种补充方式。同时在征收社会保障税的基础上，逐步建立社会养老、 医疗保健等社会福利机制，把企业的退休职工的养老由社会福利保险机构解决， 减轻老企业的负担，实现新老企业公平竞争，维护经济的持续、繁荣、稳定发展， 促进就业。 郑坚，徐至诚.以更轻松的税收政策促进就业的研究.税务总局网站. 11 第 3章 我国促进就业税收政策的成效与问题 当前促进就业的税收政策是根据我国就业形式而逐步制定和实施的，有力地 促进了我国的就业和再就业，推动了经济发展，维护了社会稳定，发挥了积极的 调控作用，产生了比较好的效果，但是也应该看到，现行促进就业的税收政策仍 存在一些问题。 3 . 1 我国现有的促进就业的税收政策 计划经济时期，我国不承认存在失业，改革开放以来，我国失业问题逐渐突 显，尤其是伴随国企改革深入产生了大量的下岗、失业人员，自 2 0世纪 9 0年代 开始，我国持续运用税收手段促进就业，为解决社会转型时期出现的国有企业下 岗职工、破产国有企业失业工人、农村富余劳动力、军队转业干部等人员的就业 问题，国务院下达了关于加快发展第三产业的决定，作出了利用税收、金融 等经济杠杆，扶持第三产业发展以促进就业的决策。2 0 0 2年 9月，中共中央、国 务院发出关于进一步做好下岗失业人员再就业工作的通知。2 0 0 2年 1 2月，财 政部、国家税务总局下发了关于下岗失业人员再就业有关税收问题的通知， 此后又陆续下发了与此相关的一系列文件法规和规章，这些文件、法规和规章、 构成了我国现行的促进就业的税收政策的主要内容。 3 . 1 . 1针对残疾人员的税收优惠政策 残疾人是社会的一个很重要的弱势群体，为了体现国家对这部分人的关爱， 在促进就业的税收政策上，给予了以下优惠政策： ( 1 ) 残疾人员个人为社会提供的劳务，免征营业税。 ( 2 ) 对残疾人个人取得的工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企 事业单位的承包经营承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所 得，可以按照省（不含计划单列市）人民政府规定的减征幅度和期限减征个人所 得税。 ( 3 ) 对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。 ( 4 ) 单位实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例高于 2 5 % （含），并且 实际安置的残疾人人数多于 1 0人（含）。由主管税务机关按单位实际安置残疾人 的人数，限额退还增值税或减征营业税。其中，每位残疾人每年可退还的增值税 或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在县（含县级市、 区、旗）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）级人民政府批准的最低 工资标准的 6倍确定，但最高不得超过每人每年 3 . 5万元。对安置残疾人的单位 12 实行按照支付给残疾人的实际工资税前据实扣除，并加计 1 0 0 % 扣除的办法。单位 实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予 扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。同 时，对单位按照规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。 3 . 1 . 2针对下岗失业人员的税收优惠政策 随着国企改革的深入，我国产生了大量下岗人员，国家为解决这部分人的再 就业问题，多次出台有关税收政策给予优惠。而现行针对下岗失业人员的税收优 惠又分为 2 0 0 6年以前的税收优惠政策和 2 0 0 6年以后的税收优惠政策，2 0 0 6年以 前的政策主要有: ( 1 ) 新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总 数的 6 0 % ，经主管税务机关审核批准，可免征企业所得税 3年。免税期满后，当年 新安置待业人员超过企业原从业人员总数 3 0 % 以上的，经主管审核批准，可减半征 收企业所得税 2 年。 ( 2 ) 新办的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业 除外） ，当年新招用下岗失业人员达到以职工总数的 3 0 % 以上，并与期限签订 3年 以上劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核 3年内免征营业税、城建 税、教育费附加和企业所得税。 ( 3 ) 对现有的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）和现有 的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外）新增加 的岗位，当年新招用下岗失业人员达到职工总数的 3 0 % 以上，并与其签订 3年以上 劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内对每年度应缴纳的企业 所得税减征 3 0 % 。 ( 4 ) 对下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按 摩、网吧、氧吧外）的，3年内免征营业税、城建税、教育费附加和个人所得税。 ( 5 ) 对国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员举 办的经济实体（以下除外：金融保险业、邮电通讯业、建筑业、娱乐业、销售不 动产、转让土地使用权、服务型企业中的广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧，商 贸企业中从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的企业） ，凡符合有关条件规定 的，经有关部门认定，税务机关审核，3 年内免征企业所得税。 2 0 0 6 年以后, 财政部、国家税务总局又对下岗失业人员再就业的有关政策进 行了规定，主要有： ( 1 ) 对商贸企业、服务型企业( 除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧 吧外) 、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实 国家税务总局网站有关税收政策. 13 体，在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证人员，与其签订 1年以 上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营 业税、 城市维护建设税、 教育费附加和企业所得税优惠。 定额标准为每人每年 4 0 0 0 元，可上下浮动 2 0 ，由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在 此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。 对 2 0 0 5 年底前核准享受再就业减免税政策的企业，在剩余期限内仍按原优惠 方式继续享受减免税政策至期满。 ( 2 ) 对持再就业优惠证人员从事个体经营的( 除建筑业、娱乐业以及销售 不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外) ，按 每户每年 8 0 0 0 元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、 教育费附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的以其实际 缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。 对 2 0 0 5 年底前核准享受再就业减免税优惠的个体经营人员， 从 2 0 0 6年 1月 1 日起按上述政策规定执行，原政策优惠规定停止执行。 ( 3 ) 对国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴 办的经济实体( 从事金融保险业、邮电通讯业、娱乐业以及销售不动产、转让土地 使用权，服务型企业中的广告业、桑拿、按摩、氧吧，建筑业中从事工程总承包 的除外) ，凡符合条件的( 利用原企业的非主业资产、闲置资产或关闭破产企业的 有效资产；独立核算、产权清晰并逐步实行产权主体多元化；吸纳原企业富余人 员达到本企业职工总数 3 0 以上( 含 3 0 ) ，从事工程总承包以外的建筑企业吸纳 原企业富余人员达到本企业职工总数 7 0 以上( 含 7 0 ) ；与安置的职工变更或签 订新的劳动合同) , 经有关部门认定，税务机关审核，3 年内免征企业所得税。 3 . 1 . 3针对部队转业干部、退役士兵和随军家属的税收优惠政策 部队转业干部、退役士兵是一个特殊的群体，他们为国家的国防事业献出了 自己的青春，我国对这部分人的就业问题也做了考虑。制定了相关的税收优惠政 策。 （1 ）从事个体经营的军队转业干部，3年内免征营业税和个人所得税，为安 置自主择业的转业干部而新办的企业中转业干部占职工总数 6 0 % 以上的，3年内免 征营业税和企业所得税。 （2 ）对安置自谋职业退役士兵达到职工总数 3 0 % 以上的，并与其签订 1年以 上劳动合同的新办服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）和新办 的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外） ，3年内 免征或减征相关的营业税和企业所得税，对不足 3 0 % 比例的，安置退役士兵达到职 国家税务总局网站有关税收政策. 14 工总数 1 % 的， 减征 2 % 的企业所得税， 对自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营 （除 建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，3年内免征营业税、 城建税、教育费附加和个人所得税。 （3 ）对为安置随军家属就业而新开办的企业符合规定条件的，自领取税务登 记证之日起，3 年内免征营业税、企业所得税。但对新办企业的规定条件是：随军 家属必须占企业总人数的 60%（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出 具的证明；随军家属也必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明。 (4)对从事个体经营的随军家属（随军家属也必须有师以上政治机关出具的可 以表明其身份的证明） ，自领取税务登记证之日起，3 年内免征营业税和个人所得 税。% 3 . 1 . 4支持和鼓励发展第三产业的税收优惠政策 第三产业大多是劳动密集型产业，可以比第一、二产业提供更多就业岗位， 我国也制定了很多向第三产业倾斜的税收政策。 （1 ）农村为农业生产的产前、产中、产后服务的行业，对其提供的技术服务 或劳务所得的收入，以及城镇其他各类事业单位开展上述技术服务或劳务服务所 取得的收入，暂免征收所得税。 （2 ）对科研机构和高等学校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨 询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入，暂免征收所得税。 （3 ）对新办的独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业，2年内 免征所得税。 （4 ）对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业，第 1年内免 征所得税，第 2 年减半征收所得税。 （5 ）对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游 业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位， 经主管税务机关批准，可减征或免征所提税 1 年。 （6 ）对新办的三产企业经营多业的，按其经营主业（以其实际营业额计算） 来确定减免税政策。 3 . 1 . 5推动企业技术进步，拓宽就业门路的税收优惠政策 科学技术是第一生产力，推动企业技术进步，有利于生产力的增长，有利于 拓宽就业门路，我国在这方面实行的税收优惠政策主要有： （1 ）企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资 国家税务总局网站有关税收政策. 国家税务总局网站有关税收政策. 15 产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 5 0 % 加计 扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 1 5 0 % 摊销。 （2 ）企业从事技术转让、技术开发业务和技术培训、技术咨询、技术服务所 取得的收入，暂免征收营业税。 （3 ）软件企业（增值税一般纳税人）销售自己开发生产的软件产品，按 1 7 % 的税率征收增值税后，对其增值税负超过 3 % 的部分实行即征即退的政策。 （4 ）新创办的软件企业自获利年度起，企业所得税实行“两免三减半” 。 （5 ）对社会力量、社会团体、企业赞助非关联科研机构、高等院校的研究开 发经费，经主管税务机关审核确定，其赞助支出全额可在当年应纳税所得额中扣 除。当年不足抵扣的，不得结转抵扣。 3 . 1 . 6支持中小企业发展，发挥其吸纳就业功能的税收优惠政策 现在中小企业已成为我国经济、社会发展中的重要力量，支持中小企业发展， 有利于发挥其吸纳就业功能，实行的主要税收优惠政策有： （1 ）从 1 9 9 8 年 7 月 1日起，对商业小规模纳税人减按 4 % 的征收率征收增值税。 （2 ）乡镇企业可按应纳税税款减征 1 0 % ，用于补助社会性开支。 （3 ）将增值税和营业税的起征点提高：销售货物提高到每月 2 0 0 0 - 5 0 0 0元， 提供劳务提高到每月 1 5 0 0 3 0 0 0元，按次销售的提高到每次 1 5 0 2 0 0元。营业 税每月营业额提高到 1 0 0 0 5 0 0 0 元，每次纳税的起征点提高到每次 1 0 0 元。 （4 ）新企业所