（企业管理专业论文）制造企业物流成本控制研究.pdf

江苏大学硕士学位论文 摘要 随着企业间的竞争越来越激烈，单纯通过扩大产量来形成规模经济而不考虑 市场对产品接受程度和竞争对手的策略的做法，己经被证明是行不通的，通过改 进产品的设计和控制生产过程中的浪费来降低成本的手段所能起的作用和降低 成本的空间也越来越小。因此，人们逐渐意识到，物流成本巨大的降低空间成为 新的利润源泉。物流成本控制对于降低企业成本，提高制造企业的产品的竞争力 具有重大的意义。 物流成本控制是一项复杂的系统工程，本文采用定量和定性相结合的分析手 段，对企业物流成本的控制策略进行重点研究。首先回顾了物流成本研究的相关 文献，介绍了国内外物流成本的研究现状。然后提出了物流及物流成本的概念， 分析了物流成本的构成以及影响物流成本的几种重要理论学说，进而分析了我国 制造业物流成本控制的现状及存在的问题。将作业成本法引入到物流成本控制体 系中，其中物流成本核算可以运用作业成本法进行准确核算，物流成本分析可以 运用作业成本法进行作业分析和价值链分析，文中作业成本法的运用成为物流成 本控制的关键。通过前馈控制、过程控制、反馈控制对企业物流成本进行控制。 形成以预算为控制标准，核算为控制基础，分析为控制手段，考核为控制保障的 一套完整的控制。其中过程控制重点提出了库存、运输和信息成本控制物流成本 控制决策，最后通过物流成本控制案例进行分析说明，证明作业成本法的重要性 及企业物流成本控制的整体性。 关键词：制造企业，物流成本，物流成本控制，作业成本法 江苏大学硕士学位论文 a b s t r a c t w i t hi n c r e a s i n g l yf i e r c ec o m p e t i t i o n , s i m p l yb ye x p a n d i n gt h ep r o d u c t i o n e c o n o m i c so fs c a l ew i t h o u tt a k i n gi n t oa c c o u n tt h ed e g r e eo fm a r k e ta c c e p t a n c eo f p r o d u c t sa n dc o m p e t i t o r ss t r a t e g i e sh a v e b e e np r o v e dt ob ei m p r a c t i c a b l e ，b y i m p r o v i n gp r o d u c td e s i g na n dc o n t r o l l i n gt h ep r o d u c t i o np r o c e s st or e d u c et h ec o s to f w a s t ec a r lp l a yt h er o l eo fam e a n si nr e d u c i n gc o s t sa n dg e t t i n gs m a l l e ra n ds m a l l e r s p a c e t h e r e f o r e , i tw a sg r a d u a l l yr e a l i z e dt h a tt h et r e m e n d o u sr e d u c t i o ni nl o g i s t i c s c o s to fs p a c eh a sb e c o m ean e ws o u r o go fp r o f i t s l o g i s t i c sc o s tc o n t r o lf o rt h e e n t e r p r i s et or e d u c ec o s t sa n di m p r o v em a n u f a c t u r i n gc o m p e t i t i v e n e s so ft h ep r o d u c t s o fg r e a ts i g n i f i c a n c e l o g i s t i c sc o s tc o n t r o li sac o m p l e xs y s t e m a t i cp r o j e c t ，u s i n gac o m b i n a t i o no f q u a n t i t a t i v ea n dq u a l i t a t i v ea n a l y s i so ft h em e a n s t o - b u s i n e s sl o g i s t i c sc o s tc o n t r o l s t r a t e g i e sf o c u so n f i r s to fa l l ，t h el o g i s t i c sc o s ts t u d yr e v i e w e dt h er e l e v a n tl i t e r a t u r e o nt h ec o s to fd o m e s t i ca n df o r e i g nl o g i s t i c sr e s e a r c h a n dt h e nr a i s e dt h ec o s to f l o g i s t i c sa n dl o g i s t i c sc o n c e p t s ，a na n a l y s i so fl o g i s t i c sc o s t s ，a sw e l la st h ei m p a c to f l o g i s t i c sc o s t si ns e v e r a li m p o r t a n tt h e o r y , w h i c ha n a l y z e st h e c o s tc o n t r o li n m a n u f a c t u r i n gl o g i s t i c s t h ei n t r o d u c t i o no fa c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gt ot h el o g i s t i c s c o s tc o n t r o ls y s t e m , w h i c hc a nb eu s e df o ra c c u r a t ea c c o u n t i n g 。 a c t i v i t y - b a s e d c o s t i n ga l s oc a nb eu s e df o ro p e r a t i o n sa n a l y s i sa n dv a l u ec h a i na n a l y s i s ，t h e a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gi nt h ea p p l i c a t i o no fal o g i s t i c sc o s tc o n t r o lk e y t h r o u g h f o r w a r dc o n t r o l ，p r o c e s sc o n t r o l ，f e e d b a c kc o n t r o lo ft h el o g i s t i c sc o s tt ob u i l dt h e c o n t r o ls y s t e m 1 1 1 ef o r m a t i o no fs t a n d a r d sf o rt h ec o n t r o lo fb u d g e t , a c c o u n t i n gf o r t h ec o n t r o lo ft h eb a s i so fa n a l y s i sf o rt h ec o n t r o lo ft h em e a n st e s tf o r t h ec o n t r o lo fa c o m p l e t es e c u r i t yc o n t r o ls y s t e m w h i c hh i g h l i g h tt h ep r o c e s so fi n v e n t o r yc o n t r o l ， c o s tc o n t r o la n di n f o r m a t i o nt r a n s p o r tl o g i s t i c sc o s tc o n t r o ld e c i s i o n - m a k i n g , a n d f i n a l l yt h el o g i s t i c sc o s tc o n t r o lt h r o u g ha n a l y s i so fc a s e si n d i c a t et h a tt h ei m p o r t a n c e o fa c t i v i t y - b a s e dc o s t i n ga n dc o r p o r a t ec o n t r o lo ft h eo v e r a l ll o g i s t i c sc o s t k e y w o r d s ：m a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e s ，l o g i s t i c sc o s t , l o g i s t i c sc o s tc o n t r o l ，a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定， 同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版， 允许论文被查阅和借阅。本人授权江苏大学可以将本学位论文的全部 内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手 段保存和汇编本学位论文。 保密口 本学位论文属于，在年我解密后适用本授权书。 不保密团 学位论文作者签名：搠1 巧彰 矽勺年易月j 1 日 指导教师签名： 叼年6 月，日 独创性申明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容以外，本 论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本 文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：蛳妙锑玎 y 拿1 1 年月1 】日 江苏大学硕士学位论文 1 1 选题的背景 第一章导论 物流是伴随着人类活动产生的，但在近代工业革命以后，随着社会的进步和 经济的飞速发展，人们才慢慢认识到它的重要性。而作为一门科学的物流管理， 也不过仅有四、五十年的发展历史，直到现在我们也没有完全认识清楚物流及物 流管理的主要性质。近年来，随着信息时代的到来和经济全球化的发展，物流对 社会和企业发展的重要性被提高到了一个新的位置，加强物流管理、控制物流成 本已经成为影响企业生存能力和竞争能力的重要因素。 目前，我国工业企业生产中直接劳动成本占总成本的比重不到1 0 ，而物流 费用却达到了4 0 。而据资料显示，英国的各种商品的物流费用平均占商品总成 本的1 4 8 ；美国的各种物流费用百分比最低占1 0 左右。在商品的生产销售过 程中，用于加工和制造的时间仅为1 0 左右，而用于流通的过程却占9 0 i l l 。 从库存情况来看，中国企业产品的周转周期为3 5 4 5 天，而国外一些企业的产 品库存时间不超过1 0 天。另外，中国企业更愿意用自己的车队，但货车空载率 达3 7 以上，同时因包装问题而造成的货物损失每年达1 5 0 亿元，货物运输每年 损失5 0 0 亿元人民币。目前中国与物流相关的年总支出为1 9 0 0 0 亿元人民币，物 流成本占g d p 的比重为2 0 左右，比发达国家的平均水平( 美国是9 9 ，欧洲、 日本是1 0 ) 高出1 倍2 1 。 从社会的角度上讲，物流是新的经济增长点。要推动我国物流对经济的贡献 率，离不开企业物流的发展。物流对企业的价值表现在两方面：一方面物流具有 空间价值和时间价值，通过运输、信息传递和仓储等活动将产品或服务在适当的 时间和地点提供给顾客，企业实现经营利润。另一方面，由于物流成本的乘数效 应，物流成本的点滴节省将带来的利润增加，这需要增加相当幅度的销售或降低 相当幅度的生产成本才能得到。从企业的角度看，随着新经济时代的到来，经济 全球化、市场一体化的趋势日益加强，企业面对变化无常、竞争激烈的市场环境 以及多样化、个性化的顾客需求，其传统机械的采购、生产等物流模式已经难以 适应市场的需要，企业必须快速把握市场的真实需求，缩短产品的开发周期、采 江苏大学硕士学位论文 购供应周期、生产加工周期、流通配送周期，全面降低企业作业链全过程的成本， 才能提高企业的竞争能力1 3 1 。可以预见，未来的企业竞争将是物流管理的竞争， 能否有效控制物流成本提升服务水平将是我国企业尤其是商业企业和制造业的 成败所在。 虽然我国于2 0 世纪8 0 年代初引入物流概念后，经过二十多年众多学者的辛 勤研究，在现代物流发展的研究领域取得了一定的成果，但是目前的研究主要集 中在三个方面：物流设施和技术、物流理论及物流产业政策，真正对物流成本管 理控制和核算问题的研究则极为有限。对于物流成本管理与控制研究的缺乏，直 接影响到了企业物流管理、物流系统再造等决策的科学性和正确性，从而制约了 我国企业物流管理水平的提高，企业竞争力的加强。基于这样的背景，本文通过 对企业物流成本的特征和构成进行分析，以作业成本法为基础，找出物流成本的 控制点，分析我国企业物流成本管理的现状，并借鉴国外企业物流成本控制的经 验，对物流成本的控制进行综合分析，希望能为我国企业在物流成本控制上有所 借鉴。 1 2 研究的目的和意义 1 、物流成本控制是降低物流成本的重要手段 物流是一个由运输、储存、包装、装卸搬运、流通加工和物流信息等环节组 成的系统。在物流系统中，各环节都有自己的合理化途径和最佳经济效益，若将 各个最佳环节综合在一起，物流系统整体的经济效益却不一定最佳，只有考虑物 流成本的整体效益才是最佳的物流系统。成本能真实地反映经济活动的实态，是 评价所有活动的共同尺度，因此，要通过物流成本控制物流活动，量化物流经济 效益指标。降低物流成本，也是合理组织商品流通和提高经济效益的重要途径。 2 、物流成本控制有利于物流系统的合理化和优化 物流成本管理是把物流的各个功能作为一个系统来构造、分析、组织和管理， 而物流系统的效率与费用分析也是物流系统的构造、分析、组织和管理的过程最 优化，即物流成本最低是以实现一定的物流服务为基础进行的。物流成本控制必 须改善、协调和优化物流各个功能、各个环节，才能达到降低物流成本，使物流 系统逐步走向合理化，提高服务水平的目的 4 1 0 2 江苏大学硕士学位论文 3 、物流成本控制是增强企业核心竞争力的关键 物流成本是企业参与市场竞争的重要战略资源，物流成本控制对于企业竞争 能力也至关重要。企业成本只有低于价格才能维持简单再生产，企业成本是个别 劳动消耗的反映，而个别劳动消耗越低，就越能增强企业竞争力。此外，在我国 加入w t o 的谈判中，承诺从2 0 0 1 年允许外商控股公路货运业和仓储业，2 0 0 3 年允许外商独资，承诺2 0 0 1 年允许外商控股货运代理业，2 0 0 4 年允许外商独资 1 5 1 。因此，企业只有降低物流成本，提高物流服务质量，才能和国外的企业竞争。 而物流成本控制有利于提高流通领域的整体服务水平，满足用户不断发展的需 求，要求企业以较低的成本为用户提供最好的服务。必须正确把握市场需求，灵 活应对各种物流变化，开展新的物流业务，不断进行物流革新，满足用户不断发 展的物流需求。 4 、物流成本控制有利于提高社会效益和企业效益 物流因其贯穿了生产和流通的全过程，所以合理、高效的物流能够协调与完 善整个生产和流通结构，产生巨大的利润，成为企业和国民经济新的利润增长点。 合理、高效的物流能够促进国民经济合理布局，有利于社会资源的优化配置；有 效地使用社会流通设施设备；减少流通环节，缩短生产周期，加速资金周转；增 强社会物质财富的可调节性：节约具体的生产、流通物资1 6 1 。 企业加强物流成本控制的目的是以低的物流成本获得好的顾客服务，以确保 企业整体效益最大，或者在一定的顾客服务水平条件下，使其物流费用最少，达 到物流整体效益最大，即企业要在单位产品或服务工作中以最少的环节、最短的 时间、最少的劳动消耗生产出更多的劳动成果。物流成本控制的直接结果，就是 提高企业经济效益，有利于企业利润的上升和创造更多的社会财富。 1 3 国内外相关研究综述 1 3 1 国外研究现状 1 9 5 6 年，霍华德t 莱维斯( h o w a r d t l e w i s ) 、吉姆斯w 克里顿 ( j a m e s w c u l l i t o n ) 槲d 斯蒂勒( j a c k d s t e e l e ) 3 人撰写了物流中航空货 运的作用一书，在书中他们指出航空货运尽管运费比较高，但是由于它能直接 江苏大学硕士学位论文 向顾客进行商品配送，因而节约了货物的在库维持费和仓库管理费。因此，应当 从物流费用总体上来评价运输手段的优缺点，霍华德等学者的研究第一次在物流 管理中导入了整体成本的分析概念，深化了物流活动分析的内容1 7 1 。 1 9 6 1 年爱德华w 斯马凯伊( e d w a r d w s m y k a y ) 、罗纳德j 鲍尔索克斯 ( r o n a l d j b o w e r s o x ) 和弗兰克h 莫斯曼( f r a n k h m o s s m a n ) 撰写了物流管 理，这是世界上第一本介绍物流管理的教科书，在该书中他们详细论述了物流 系统以及整体成本的概念，为物流成本管理的研究奠定了基础1 8 1 。 1 9 6 2 年，美国著名管理学家彼得德鲁克在财富杂志上发表了一篇题 为经济的黑暗大陆的文章，他将物流比作“一块未开垦的处女地 ，强调应 当高度重视流通以及流通过程中的物流管理，从而对实业界和理论界起到了巨大 的推动作用，对物流成本领域的研究起到了启迪和动员的作用1 9 1 。 1 9 7 6 年，道格拉斯m 兰伯特撰写了在库会计方法论的开发：在库维 持费用研究一文，指出在整个物流活动所发生的费用中，在库费用是最大的一 个部分，并对费用测定进行了研究，为物流成本管理的发展做出了重大贡献 1 0 l 。 1 9 8 4 年哥拉罕德西尔曼在哈佛商业评论上发表了题为物流再认识一 文，指出现代物流对财务活动具有重大影响，物流应该在战略意义上得到企业高 层管理人员的充分重视，物流战略管理开始进入人们视野 i l l 。 据统计，虽然2 0 世纪最后2 0 年内美国物流成本的绝对值一直攀升，但占 g d p 的比重自2 0 世纪8 0 年代初的1 6 5 ，连连下降，进入9 0 年代基本保持在 1 0 左右，甚至达到9 9 1 1 2 1 可见物流成本的重要地位以及美国物流成本管理 是卓有成效的。 日本的物流概念是从美国引进的，然而其物流成本管理相关的研究却是根据 本国的基本国情单独进行的，迄今为止己形成了一套完整的体系。2 0 世纪7 0 年 代，日本早稻田大学的西泽修教授提出来的“物流冰山 学说，他在研究物流成 本时发现，现行的财务会计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情 况，因而，人们对物流费用的了解是一片空白，甚至又很大的虚伪性。他把这种 情况比作“物流冰山 ，我们平时所注意的公司外部支付的物流费用只是浮于水 面上的冰山一角，真正巨大的隐性成本是隐藏在水面下的部分 1 3 1 。1 9 7 0 年日本 西泽修教授把他的著作流通费的副标题写作“不为人知的第三利润源泉 ， 4 江苏大学硕士学位论文 从此，“第三利润源泉的提法流传开来，人们取得了“物流是降低成本的宝库” 这共识 1 4 1 。 日本的研究经历了由重视职能成本转变为重视总成本，进而演变为重视服务 成本与战略的过程，在这一过程中对物流成本构成的研究自始至终都受到日本学 术界与实务界的高度重视。日本学界经过多年的研究，于1 9 7 7 年由运输省制订 了物流成本计算标准，为日本企业进行统一的物流成本核算提供了依据。经 过长期的研究积淀，日本己经开始考虑逐步将企业物流成本与企业财务结算制度 进行接轨，通过企业的报表向信息需求者提供关于企业的物流成本信息。日本神 奈川大学的唐泽丰教授认为，物流成本管理的研究必须经历四个阶段，即“了解 物流成本的实际构成及影响因素采用恰当的预算管理制度设定基准值 或标准值与财务会计制度相接轨这四个阶段，而目前日本的物流成本管理 研究正处于第三阶段 1 5 1 。 在物流管理方面，国外企业已经达到掌握实际情况来进行成本核算、成本管 理的阶段，但多数企业还未达到评估物流成绩、分析物流盈亏的阶段，今后应积 极进行成果评估和物流盈亏分析方面的研究。 1 3 2 国内研究现状 我国在2 0 世纪7 0 年代末开始实施改革开放的基本国策，外资的引进成为我 国经济发展的重要措施。我国依靠廉价劳动力及原材料成本的比较竞争优势，成 功地吸引了大批的外资投资于我国的加工制造业，并逐步成为纺织品、玩具、家 具等世界性的生产加工基地。根据世界著名管理咨询公司摩根斯坦利发布的中 国物流报告中对中国物流成本的测算，中国2 0 0 0 年末的g d p 为8 9 4 0 0 亿人民 币( 约合1 0 7 7 0 亿美元) ，相当于1 9 7 0 年的美国经济规模。在过去的l o 年中， 中国g d p ( 1 9 9 0 - - 2 0 0 0 年) 每年增长1 7 ，明显高于美国1 9 6 0 年一1 9 7 0 年间的 7 的增长率。1 9 7 0 年，美国物流成本占g d p 的1 4 7 。而根据摩根斯坦利的测 算，2 0 0 0 年末中国物流成本约占g d p 的2 0 左右。由此可见，我国企业的物流 效率还比不上美国在1 9 7 0 年的水平1 1 6 1 。 我国在2 0 世纪8 0 年代初从日本引入了物流的概念，曾经在当时掀起了一股 研究的热潮。对于单独关于物流成本管理的著作，则相当少见，只有杨雄胜( 1 9 9 6 ) 江苏大学硕士学位论文 和刘明辉等( 1 9 9 1 ) 对日本物流成本管理的相关研究成果进行了一定程度的介绍。 从1 9 9 7 年至今，物流的概念逐渐引起了国内产业界和学术界的重视，有关物流 与企业发展及对宏观经济的影响的研究成果开始出现，然而对具体到微观的企业 物流成本研究的论述较少1 1 7 1 。我国学者对物流成本的研究还是更多的集中在介 绍欧美、日本等国家的研究成果上，而对于结合我国的具体国情研究与发展我国 的物流成本管理体系的论文则相对比较少。 在过去的十几年中，由于经济的飞速增长以及企业面临着更为迫切的其他问 题的存在，使得我国企业在物流领域的高成本与低效率的矛盾一直被掩盖着，因 此对于企业物流成本管理的研究一直没有能够深入进行。目前我国在物流总成本 与物流服务水平的研究方面还处于起步阶段，尤其是对物流成本的研究更是缺 乏。首先，对物流成本的构成认识比较模糊。目前我国的财务制度中没有对物流 成本设立单独的科目来进行核算，而是将与物流活动相关的各种支出列示于企业 的各项费用内，或者仅仅将部分的物流成本随材料、制造费用等计入产品的制造 成本中，使得企业的产品成本中对物流成本的反映不够全面。这样的核算方法将 大量物流成本隐藏在各种费用的名目下，使得人们对物流成本的整体构成缺乏认 识。其次，物流成本的核算范围由各企业依据自身的需要进行认定，缺乏统一的 统计口径，造成企业间数据的不可比。企业对物流成本统计口径的多样化，既不 利于对企业的物流活动绩效进行评估进而促进企业物流的合理化，也不利于政府 从宏观管理的角进行物流基础设施的规划与建设。实际上，如果按照唐泽丰教授 对物流成本管理的阶段划分，我国的研究还仅仅处于最基础的阶段1 1 8 1 0 1 4 研究的内容及路线设计 本论文一共分为六章，如图1 1 所示： 第一章：导论。简要分析了选题背景、国内外有关物流及物流成本的研究现 状，介绍了论文研究的目的、意义以及内容和设计思路。 第二章：物流成本和物流成本控制的理论概述。主要介绍了物流及物流成本 的概念、构成分类以及有关物流成本的几种重要理论。 第三章：作业成本核算物流成本控制的关键。将现代成本会计学中的作 业成本理论引入物流成本核算，通过与传统成本核算的比较，突出了作业成本法 6 江苏大学硕士学位论文 在制造业物流成本核算中的可行性与优越性。 第四章：物流成本控制分析。通过前馈控制、过程控制和反馈控制三个方面 分析物流成本控制的全过程。对物流成本有重大影响的运输、库存进行控制，又 通过信息系统的设计把整个控制系统连为一体，做到完整的控制。最后，对控制 过程进行分析评价。 第五章：x x 高压电瓷物流成本控制案例分析。 第六章：结论。 7 江苏大学硕士学位论文 图1 1 论文框架 8 江苏大学硕士学位论文 第二章物流成本和物流成本控制的理论概述 2 1 物流及物流成本的概念 1 、物流概念 “物流”一词，最初是日本经济学界于2 0 世纪5 0 年代中期，从美国的 “p h y s i c a ld i s t i l b u f i o n 一词演变而来的，愿意是指“物流的分发 ，日本译成“物 的流通”，到了2 0 世纪6 0 年代中期，改成为“物流”。物流( l o g i s t i c s ) 最直接 的解释就是物的实体流动。关于物流的概念，由于人们对物流的认识有个不断 深化的过程，所以目前还未有一个统一严格的定义11 9 1 。 美国物流管理协会( c o u n c i lo fl o g i s t i c sm a n a g e m e n t ，简称c l m ) 1 9 9 8 年 1 0 月对物流的概念如下：“物流是供应链的一部分，是指为了满足客户的需要而 发生的从发生地( t h ep o i n t - o f - o r i g i n ) 到消费地( t h ep o i n t o f - c o n s u m p t i o n ) 的 物质、服务和相关信息的流动过程，以及为使保管能有效、低成本地进行而从事 的计划、实施和控制行为1 2 0 1 。 日本日通综合研究所1 9 8 1 年在物流手册中对物流的定义是：“物流是物 质资料从供给者向需要者的物理件移动，是创造时间性、场所性价值的经济活动。 从物流的范畴来看，包括包装、装卸、保管、库存管理、流通加工、运输、配送 等诸种活动。如果不经过这些过程，物就不能移动1 2 1 1 。 我国对物流的定义引自于国外。2 0 0 1 年8 月1 日起正式实施的中华人民 共和国国家质量标准物流术语( 国家质量技术监督局发布) 规定：“物流是物 品从供应地向接收地的实体流动过程中，根据实际需要，将运输、储存、装卸、 搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等功能有机结合来实现用户要求的过程。” 这个定义是在参考美国、日本的物流定义的前提下，充分考虑了我国物流发展的 现状提出的1 2 2 1 。 2 、物流成本的概念 物流成本的概念是在五十年代提出的。1 9 5 6 年，美国l e w i s 等三位学者在 航空运输在物资配送中的作用时提出的：物流成本可以分解为固定物流成本和 变动物流成本；对包括运输及存货相关成本的体系进行评估，企业在航空货运 9 江苏大学硕士学位论文 更高的现款支付成本与相应的存货成本节约之间进行权衡是必要的。他们提出了 物流总成本的概念，把总成本定位于包括实现物流需求所必需的全部开支 2 3 1 。 l e w i s 等人的研究揭示了物流总成本的概念及成本权衡的思想，为物流成本的分 析和成本统计理论的研究奠定了基础。 按照我国的标准物流术语，物流术语中对物流成本( l o g i s t i c sc o s t ) 的定 义是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。具体地讲，所谓物流 成本是指在企业物流活动中，物品在空间位移( 包括静止) 过程中和时间上所耗 费的各种资源的活劳动和物化劳动的货币表现总和，即在企业经营活动中的需求 预测、选址、采购、配送、包装、装卸搬运、运输、储存、流通加工、订单处理、 客户服务、返还品处理、废弃物处理以及其他辅助活动等环节中所指出的人力、 财力和物力的总和阱1 。具体表现为企业向外部企业支付的物流费用、企业内部 消耗掉的物流费用、企业材料物流费用、销售物流费用等。 2 2 物流成本的构成及分类 物流成本是物流系统为实现商品在空间、时间上的移动而发生的各种耗费的 货币表现，就运作范围而言，物流成本由供应物流子系统、生产物流子系统、销 售物流子系统、退货物流子系统和废弃物流子系统中的运输、仓储、装卸、搬运、 流通加工和信息传递成本构成。物流成本的构成可从支付形态、运作范围、流通 环节三方面加以界定，形成了三维的企业物流成本全貌。 2 2 1 按物流活动范围划分的成本 按供应链系统划分，物流成本可以分为供应物流成本、生产物流成本、销售 物流成本、退货物流成本和废弃物流成本 2 5 j 。 1 、供应物流成本：是指原材料( 包括容器、包装材料) 采购供应给购入者( 制 造者) 这一物流过程中所需要的费用。 2 、生产物流成本：是指用于各种生产性物流活动发生的包装、仓储、装卸、 运输、加工等的费用。 3 、销售物流成本：是指从确定向顾客销售到向顾客交货这一物流过程所需 要的费用。 l o 江苏大学硕士学位论文 4 、退货物流成本：是指随售出产品的退货而发生的物流活动过程中所需要 的费用。 5 、废弃物流成本：是指由于产品、包装或运输容器、材料等的废弃而发生 的物流活动过程中所需要的费用。 这种物流成本分类方法便于分析物流各阶段的费用支出情况。 2 2 2 按支付形态划分的成本 其物流成本是按照财务会计中的费用分类方法进行分类。大体可以划分为向 企业外部其他物流服务组织支付的包装费、运输费费等委托物流费用和企业内部 物流费用。 1 、材料费：包括在物流经营活动中随物品消耗发生的包装材料费、燃料费， 以及消耗性工具、器具、备件等费用。 2 、人工费：指物流活动中消耗的劳务所支付的费用，包括工资、补贴、奖 金、福利费、保险等费用。 3 、水电气费：指在物流经营活动向电力、煤气、自来水等提供公益服务部 门支付的费用。 4 、维护费：指企业在物流管理过程中使用和维护建筑物、车辆、搬运工具 等支出的维修费、消耗材料费、税费、租赁费、保险费等费用。 5 、一般经费：指差旅费、交通费、会议费、招待费、教育费、杂费等一般 支出。 6 、管理费：企业物流管理过程中的管理耗费如：交通费、会议费、差旅费、 书报费等。 7 、利息费：企业物流活动占用全部资金的资金成本，一般按企业内部利率 计算，属于内部物流利息。 8 、折旧费：企业物流活动占有、使用固定资产的损耗费，是固定资产的价 值转移。 9 、委托物流费：指向企业外其他物流服务组织所支付的包装费、运费、保 管费、出入库装卸费、手续费等物流业务费用。 这种分类方法便于检查物流费用在各项目日常支出中的数额和所占比重，便 江苏大学硕士学位论文 于分析各项物流费用水平的变化情况。 2 2 3 按物品流通的环节划分的成本 物流成本按流通环节可分为运输成本、储存成本、装卸搬运成本、配送成本、 包装成本和流通成本。 l 、运输成本 在企业的物流经营活动中，运输占有主导地位，因此物流运输费用在整个物 流业务中占有较大比重，一般综合分析，运输费在社会物流费用中约占5 0 ，企 业的运输费主要包括以下几部分：( 1 ) 人工费用( 物流从业人员的工资、福利费、 奖金、补贴等) ；( 2 ) 营运费用( 营运车辆的燃料费、轮胎费、折旧费、维修费、 过路过桥费、保险费、公路运输管理费等) ；( 3 ) 其他费用( 差旅费、事故损失、 相关税金等) 。 2 、储存成本 在许多企业中，储存费用是物流总成本的一个重要组成那分，物流成本的高 低常常取决于仓储管理成本的大小。而且企业物流系统所保持的库存水平对于企 业为客户提供服务的水平起着重要作用。储存费用主要包括以下几个方面：( 1 ) 仓储持有成本( 企业储存所耗费的人工费用、能源费用、材料费用、折旧、保险 和资金占用成本等) ；( 2 ) 订货成本( 不同订货批量下产品的价格和订单处理费、 订单传输费用、物料运输费用、人工费用和管理费用等) ；( 3 ) 缺货成本( 原材 料供应中断造成的停工损失、物品库存缺货造成的延迟发货的市场损失和丧失销 售机会的丧失、紧急额外购入成本等) 。 3 、装卸搬运成本 货物的装卸搬运渗透到物流各领域、各环节，成为提高物流效率、降低物流 成本、改善物流条件、保证物流质量、使物流活动能够顺利进行的关键环节之一。 装卸搬运活动消耗的人力、物力较多。所以装卸搬运费在物流成本中所占的比重 也较多，装卸搬运成本构成内容主要有以下几个方面：( 1 ) 人工费用( 工人工资、 福利费、奖金、保险以及补贴等) ；( 2 ) 营运费用( 固定资产折旧费、维修费、 能源消耗费、材料费、设备维修费等) ；( 3 ) 装卸搬运合理损耗费用( 装卸搬运 过程中发生的货物破损、散失、损耗、混合等损失) ：( 4 ) 其他费用( 办公费、 1 2 江苏大学硕士学位论文 差旅费、保险费和相关税金等) 。 4 、配送成本 配送成本是企业的配送中心在进行分货、配货、送货过程中所发生的各项费 用的总和。企业的配送流程及配送环节实际上是配送运输、分拣、配装等环节的 等环节的全过程，其物流成本由以下费用构成：( 1 ) 配送运输费用( 配送运输过 程发生的车辆费用和营运间接费用等) ；( 2 ) 分拣费用( 配送分拣过程中发生的 分拣人工费用及分拣设备费用等) ；( 3 ) 配装费用( 配装过程中发生的材料费和 人工费用等) 。 5 、包装成本 包装作为企业生产的终点和物流的起点，需要耗用一定的人力、物力和财力， 对于大多数商品，只有经过包装才能进入流通。据估计，包装费用约占到流通费 用1 0 乃至5 0 ( 某些生活消费品) 。包装费用的构成一般包括以下几个方面： ( 1 ) 人工费用( 从事包装工作的工人与其他有关工作人员的工资、福利费、奖 金、津贴、保险和补贴等) ；( 2 ) 材料费用( 包装的材料费用) ；( 3 ) 能源费用( 包 装过程耗费的水、电力、燃料、油料等费用) ；( 4 ) 机械费用( 包装设备的购置 费、折旧费、低值易耗品的摊销、维修费等) ；( 5 ) 技术费用( 为达到最佳包装 效果而实施的缓冲包装、防潮包装、防霉包装等技术而耗用的费用) ；( 6 ) 辅助 费用( 包装标记、标志的设计费用、印刷费用、辅助材料费用、赠品费用等) 。 6 、流通加工成本 流通加工是商品在从生产者流动的过程中，为了促进销售，维护商品质量， 实现物流的高效率而采用措施使商品发生形态和性质的变化。流通加工费用构成 内容主要有：( 1 ) 设备费用( 购置流通加工设备所支出的费用及相关折旧费用) ； ( 2 ) 材料费用( 投入到流通加工) 过程中的材料消耗费用) ；( 3 ) 人工费用( 支 付给从事流通加工活动的人员的工资、奖金、福利费、津贴及保险费用等) ；( 4 ) 能源费用( 在流通加工过程中耗用的电力、燃料、油料费用等) ；( 5 ) 其他费用 ( 管理费用、车间经费等) 。 该分类便于了解具体物流功能的基本耗费，为进行功能分析和功能绩效的评 价提供相关的信息。 江苏大学硕士学位论文 2 3 物流成本的几种重要理论学说 2 3 1 “黑大陆学说 财务会计中，由于物流成本在核算过程中被分别计入生产成本、销售费用、 管理费用和营业外支出等科目，这样，在损益表中无法反应物流成本在总成本以 及销售额中所占的比重，因此物流成本的重要性往往被忽略，这就是物流成本被 称为“黑暗大陆 的一个原因。著名的管理学权威彼得德鲁克曾经讲过：“流 通是经济领域的黑暗大陆”。2 6 1 德鲁克泛指的是流通，但是由于流通领域中物流 活动的模糊性特别突出，是流通领域中人们认识不清的领域，所以“黑大陆”学 说主要针对物流而言。“黑大陆 学说是对物流本身的正确评价：这个领域未知 的东西还很多，理论与实践皆不成熟。这一学说对于研究物流成本管理领域起到 了启迪和动员作用。 2 3 2 “第- _ - 幂l j n 源 学说 第三个利润源的说法是日本早稻田大学教授、日本物流成本学说的权威学者 西泽修先生在1 9 7 0 年提出的1 2 7 1 。 企业的第一利润源在于降低资源的消耗来创造剩余价值，第二利润源是通过 降低人力资源的消耗从而降低成本增加利润。随着企业间综合竞争的加剧、全球 化进程的加快，企业在前两个利润源的潜力挖掘上日益困难，物流成本在企业综 合成本中具有较大的比重，物流领域的潜力挖掘开始受到人们重视，被称为“第 三利润源 。该理论要求企业在进行物流成本管理时，必须合理组织企业内部作 业链，力求物流活动在保证企业整体战略实施的基础上，使物流活动的各环节、 要素处于最优状态。 2 3 3 物流成本冰山理论 “物流冰山”学说是日本早稻田大学西泽修教授提出来的。他在研究物流成 本时发现，现行的财务会计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情 况，因而人们对物流费用的了解是一片空白，甚至有很大的虚假性1 2 8 1 。他把这 1 4 江苏大学硕士学位论文 种情况比做“物流冰山。冰山的特点是大部分沉在水面之下，而露在水面的仅 仅是冰山的一角。物流便是一座冰山，其中，沉在水面以下的是看不到的黑色区 域。而看到的不过是物流成本的一部分，人们过去所以轻视物流正是因为只看见 了冰山的一角，而没有看见冰山的全貌的缘故。 2 3 4 “效益悖反 理论 “效益悖反”是物流领域中很常见、很普遍的现象，是这个领域中内部矛盾 的反映和表现。“效益悖反刀指的是物流的若干功能要素之间存在着损益的矛盾， 即某一功能要素的优化和发生利益的同时，必然会存在另一个或几个功能要素的 利益损失，反之也如此 2 9 1 。这是一个此消彼长、此盈彼亏的现象，虽然在许多 领域中这种现象都是存在的，但物流领域中，这个问题似乎尤其严重。物流系统 的效益悖反包括物流成本与服务水平的效益悖反和物流各功能活动之间的效益 悖反。现代物流活动是由运输、包装、仓储、装卸、信息及配送等组成的。物流 的各项活动也处于效益悖反的状况。例如，减少物流网络中仓库的数量并减少库 存，必然会使库存补充变得频繁从而增加运输的次数，这虽然降低了库存成本， 却增加了运输成本。由此可见，物流系统就是以成本为核心，按最低成本的要求， 使整个物流系统化，它强调的是调整各要素之间的矛盾，把它们有机地结合起来， 使物流总成本最小。 此外，还有许多其他学说，如成本中心说、利润中心说、战略学说等等。这 些学说从不同的侧面反映了企业物流成本的特性。通过这些学说可以发现，企业 物流成本是公认的“黑暗大陆和“费用冰山 ，在控制上存在一定的困难。但 同时，它也是“降低成本的宝库和“第三利润源 ，蕴含着巨大的财富，企业 必须对其进行控制和管理。因此，对物流成本的研究意义是巨大的，也是非常有 挑战性的。 2 4 我国制造业物流成本控制的现状分析 1 、传统的成本计算法造成了所谓的“物流成本冰山说 。一般情况下，企业 会计方法没有显现各项物流费用，在确认、分类、分析和控制物流成本上都存在 许多缺陷。 1 5 江苏大学硕士学位论文 2 、物流供应链成本过高 ( 1 ) 订单的处理较慢 订单处理是从接受订货到发运交货，并包括受理客户收到货物后反映单据的 全过程。在我国，订单传递的时间和订单处理的时间都相对较长，特别是信息系 统不畅通的企业对订单的处理措施影响客户的使用，甚至造成严重损失，都导致 存货成本过高。 ( 2 ) 运输费用较高 我国运输网络和城市地理环境的限制也导致物流中存货成本较高。运输费用 占物流费用的比重很大，而我国的交通运输费用较高，甚至超过商品价格，这些 是不合理的。 ( 3 ) 存货商品费用较高 生产出来的物资是否发挥了经济效益，就是看存货是否能迅速地投入使用。 在我国，呆滞物资库存量大，占用了仓库的空间，浪费了时间，加之保管、储存 花费资金，从而造成存货成本的相对提高。 3 、物流信息及管理较落后 ( 1 ) 总体应用水平不高 随着信息技术的发展，各类经济主体将信息技术应用于经济活动的各个环 节，实现资源的优化配置和提高竞争能力。我国多数企业在应用现代信息技术， 实现管理信息化方面的工作，己经开始起步，但总体水平不高，程度参差不齐， 特别是在企业最为核心的生产流程、业务流程、经营决策以及物流管理方面的应 用非常有限，且物流信息资源的整合能力尚未形成，缺乏必要的远程通信能力和 决策功能。 ( 2 ) 存货配置与管理信息落后 存货管理信息系统的基本信息主要是存货购进、生产、售出过程中的有关信 息。从企业物流转变过程来看，存货系统有两种重要的存在状态一原材料和产 成品。他们分别位于企业生产系统的两端，最终都会流向销售系统，而我国尚未 建立科学的存货管理信息系统，不能高效率的订购、运用和销售存货。 1 6 江苏大学硕士学位论文 第三章作业成本法物流成本控制的基础 物流管理的核心是物流成本管理，物流成本管理的关键是物流成本的核算。 也就是说，物流成本是物流管理的手段，是衡量物流运作绩效的工具，自然也就 是物流研究的重点内容之一。物流成本之所以具有这些特点，一是因为物流成本 忠实的反应物流活动的实态，二是因为物流成本能作为评价所有物流活动的共同 尺度。 3 1 作业成本法的基本概念 作业成本法( a c t i v i t yb a s e dc o s t i n g , a b c ) 3 0 是将间接成本更准确的分配到 作业、产品、顾客、服务以及其他成本计算对象的一种成本计算方法，体现的是 一种精细化和多元化的成本计算和管理的思想。 作业成本法