（公共管理专业论文）利益协调取向下的我国出口退税政策优化研究.pdf

摘要 出口退税是指国家为增强出口商品价格竞争能力，由税务部门将商品中所含的 间接税退还给出口商，从而使出口商品以减免税收后的价格进入国际市场参与竞争 的一种政策制度。 出口退税政策的基本目的就是为中国的出口产品创造一个与外国产品平等竞 争的环境。出口退税政策的调整对各方的利益影响较大，不仅关系到出口企业和相 关部门的切身利益，也关系到中央与地方的财政利益，而且在相当长的一段时期， 将对我国的外贸和经济产生较大影响，因此受到理论界、各级政府、财税部门、外 经贸部门和各类出口企业的广泛关注。 我国的出口退税政策始于1 9 8 5 年。自1 9 9 4 年实施新税制以来，出口退税政策 在不断的调整与改革中日臻成熟，已成为我国税收制度体系中的重要组成部分和宏 观调控手段。实践证明，出口退税对于鼓励和扩大出口创汇、优化资源配置、推进 企业成长发展、拉动国民经济起到了十分重要的作用。但由于增值税制度不完善等 原因，我国的出口退税政策还存在不少问题，亟待解决。 本文包括导论和三个主体部分。导论阐明了本文的选题背景和研究意义，评述 了本选题的国内外研究状况，指明了本文的研究视角、研究方法、研究框架和创新 之处。本文的第一个主体部分为“出口退税政策及利益协调相关理论阐释”，该部 分阐明了出口退税政策及利益协调的基本概念、出口退税政策的相关依据以及实施 出口退税政策的重要意义。第二个主体部分为“现阶段我国出口退税政策评析”， 该部分在系统梳理我国现阶段出口退税政策内容的基础上，对我国现行出口退税政 策的效应进行了评估，并深入地剖析了我国现行出口退税政策存在的问题。第三个 主体部分为“基于利益协调的我国出口退税政策优化对策探讨 ，首先指出优化出 口退税政策的目标取向就是实现各方利益均衡协调，然后从六个方面构建了优化出 口退税政策的举措，即建立有效的出口退税政策决策机制；建立完善的出口退税政 策利益协调机制；实施差别性的出口退税政策以促进企业产业结构升级：坚决打击 骗取出口退税行为，规范出口秩序；进一步完善中央和地方分担出口退税的机制： 完善相关配套措施，增强出口退税政策的主动性和有效性。 本文的创新之处主要表现在三个方面：第一，将利益协调的概念率先引入出口 退税领域，提出中央政府与地方政府以及企业间存在着博弈关系的独到性见解：第 硕士学位论丈 m a s t e r st h e s l s 二，对我国现行的出口退税政策进行了尝试性的效应评估，指出出口退税政策的最 冬目标取向就是实现各方利益的均衡协调；第三，从利益协调的角度出发，系统地 陶建了优化我国出口退税政策的举措，具有重要的政策咨询价值。 关键词：出口退税：利益协调：出口退税率；政策优化 a b s t r a c t e x p o f tt a x 陀b 毫姆i s 也ec o m 恤y 协坟：s t r e n g 撕鼹t h ec o m 蚪b ng f 甥【p 嫩爹蕈耐u g t p r i c eo fa b i l i t y t 1 1 e 掘x a t i o nd e 牟l n m e mw i l lr e t u mm ei n d i r e c tt a xf r o re x p o r 【e ri i l 吐l e c o m m o d i 咄d l u se n a b l em ee x p o r tc o n m l o d i t yg oi n t oi m e m a t i o n a lm a r k e tt a x a t i o nt o p a r t i c i p a 把c o m 耐i t i v e 破c rd e r a t e ，i ti sab n do fp 0 1 i c i e s 觚ds y s t e m t h eb 私i cp t q s eo fl h et a xe x p o r tf e b 融ep 0 1 i c yi st om a l c c 出脏se x p o c o m m o d i 妙h a v ea e q u a l 时c o m p c t i t o 叮e n v i r o n m e n t 、i 也f o r e i g nm 凹c h 柚d i t h c 删u 吐m e n to fe x p o r tr c b a t e sp o l i c yw i l lc a u s ei i l f l u e n c ef o ra l lp a r t i e r sb c n e 乱n o to m y v i 考蘸i n l 爨辎l so f 啦ec o m 麴n ya n dr e l e w 咀ld p 咖a tb 吼采s o 题觳a 重l c 至a li 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e m e n t i n g 山et a ) ce x p o r tr c b a t e t 1 1 es e c o n dp a n s ：“a m i y s i so fe x p o r t 瞰r c b 砒e p o 硅c yi n 帮s e n ts t a g e ”。o n 她f o u n 拙i o no fw l w l l y 蛔c k l i n ge x p o r t a ) ( 耙b a 【t cp o l i e y b ym e a l l so f 印p r a i s a le x p o r t 伽( r e b a t ep o l i c yi np r e s e n ts t a g e ，锄a 1 ) ，z e si t se x i s t i n g q u e s t i o n sa i l dc 绷s e s n l et h i r dp a n s ：“t h ed i s c u s so fo p t i m i z a t i o ne x p o r tt a ) 【r e b a t e p o i i c yo nm ec o n d i t i o no f b e n e f i tc o o r d i n a t i o n ”f i r s to fa l l ，i to p t i m i z et h ee x p o r t 伽【 r e b a t ep o l i c yo r i e n t a t i o ni st oa c h i e v et h eg o “o fab a l a n c e dc 0 0 r d i n a t i o no ft l 妮i n t e r e s t s o fa up a r t i e s ，a n dt h e nb u i l d 丘。o ms i xt 0o p t i m i z et h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c yi i l i t i a t i v e s ， n 啪e i ym ee s t a b l i s h m e n to f 锄e 疵c t i v em e c h a i l i s mf o re x p o r t t a xr 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表1出口退税分担比例调整的四个阶段1 2 表2 出口退税额与中央财政收入支出明细情况1 2 表32 0 0 7 年出口退税率下调受影响较大的行业统计1 6 表4 出口退税对出口贸易的影响情况1 7 表5中国历年出口退税额与流转税额及税收收入统计( 1 9 9 4 2 0 0 6 ) 2 0 表6 中国汽油、石脑油出口退税政策变动情况2 2 图示目录 图l出口退税对出口贸易的影响分析1 7 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 华中师范大学学位论文原创性声明和使用授权说明 原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，独立进行研究工作 所取得的研究成果。除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在 文中以明确方式标明。本声明的法律结果由本人承担。 作者签名：j 攻与k 日期：2 阳s 年6 月了日 学位论文版权使用授权书 ， 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借 阅。本人授权华中师范大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进 行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。同时授权 中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到 中国学位论文全文数据库，并通 过网络向社会公众提供信息服务。 作者签名：趣酞 日期：2 d d 8 年6 月7 日 糊弛? 谬蟛 日期：础年6 月7 日 本人已经认真阅读“c a l i s 高校学位论文全文数据库发布章程”，同意将本人的 学位论文提交“c a l i s 高校学位论文全文数据库”中全文发布，并可按“章程”中的规 定享受相关权益。回壶监塞握銮卮遗盾；旦圭生i 旦二生；旦三生筮查l 作者签名：映酞 日期上刃8 年6 月日 导师签名：? 日期：泸矿6 月7 日 硕士学位论丈 m a s t e r st h e s i s 导论 ( 一) 选题背景和研究意义 1 选题背景 国际背景：人民币汇率面对西方国家，特别是美国方面巨大的升值压力。由于 劳动力成本低廉形成的巨大价格优势，伴随着中国融入国际社会的步伐，特别是在 加入w t o 后，中国日益成为世界的制造工厂，利益受损的美国制造业对美国政府 和国会施加了强大的压力，美国向中国政府多次提出人民币升值的要求。然而人民 币汇率保持稳定对中国经济保持健康、持续的发展却关系重大，人民币升值对我国 出口将形成巨大的打击。调整出口退税政策应该说是在这两种力量作用下的折衷方 案，体现了我国在处理国际贸易争端时立场上的原则性和手段上的灵活性。 国内背景：我国现行的出口退税机制一直存在一些亟待解决的矛盾和问题，使 得现行政策无法达到政府和出口企业的预期。主要是出口退税负担机制不尽合理， 出口退税结构不能适应优化产业结构的要求，出口退税缺乏稳定的资金来源，出口 退税政策变化频繁，出口货物退税运用范围比较狭窄，出口退税主体存在利益冲突 等。同时，在传统的补贴、汇率政策难以发挥调控作用的情况下，更需坚持和完善 出口退税政策。 2 研究意义 出口退税作为一项政策，其内涵已发生了重要的变化，即从原来单纯的鼓励出 口性政策，转变成了有限制、有鼓励的弹性政策，充分发挥了其潜在的经济杠杆作 用。2 0 0 4 年开始执行的新的出口退税政策解决了政府长期拖欠企业退税的问题，随 之出现的则是各级政府之间及政府与企业之间关系如何理顺的新问题。在出口退税 管理中，中央政府与地方政府以及企业间处于一种博弈关系中，如何使出口退税政 策真正发挥调控作用，实现中央、地方与企业之间的利益共赢，是当前急需解决的 一大难题，因此优化出口退税政策就显得尤为重要。调整和完善出口退税政策是实 现宏观国民经济发展战略目标的客观要求，是进一步协调政府之间、政府与企业之 间利益分配关系的需要。在这一现实背景下，本文选择对我国的出口退税政策进行 研究。 目前，中国经济快速增长，外贸出口形势良好，国家外汇储备充足，推进出口 退税机制改革的条件已经具备。本文通过对我国现行出口退税政策的现状分析，试 图从研究出口退税一般原理入手，结合当前我国出口退税政策中的实际情况，从多 种角度对我国出口退税政策及管理中存在的问题进行研究与分析，并针对具体情 况，提出一些建议和对策。 ( 二) 国内外研究文献述评 1 国外学者的研究成果 对于出口退税，大卫李嘉图首次从税收的来源和税负转嫁的角度思考出口退税 问题。他认为，某个国家如果对其享有特殊便利的生产条件的效率高于别国的某些 输出品课税，这种税会完全落在外国消费者身上，该国政府支出的一部分就将由外 国的土地和劳动所有者来负担。但是，如果一个国家闭关自守，不与邻国通商，就 不能把赋税的任何部分转嫁出去。因此，从税收方面来看，对出口产品征税是进口 国消费者负担的，既不公平又不合理。从而引申出的必然结论是，出口退税是必要 的。 还有一些外国学者从贸易促进角度进行实证分析，如m i l l i r a d e s a i 和 j 锄e s r h n i e s j r ( 2 0 0 0 ) 对出口退税与出口贸易的相关性做了实证分析，认为出口退税 对出口增长具有刺激作用。分析表明，在行业平均利润率为l o 的时候，1 5 的税 收免除将带来数量为销售额1 5 的应税收入的下降；在税率为3 5 时，免税将产 生避税效应，大小为销售额的0 5 ；同时，被免除的应纳税额又大约会带动出口价 格下调o 7 5 个百分点，从而刺激了出口。 由于西方国家具有成熟的国际贸易，大部分的西方学者对于出口退税的研究还 是以强调如何利用出口退税来保证国际贸易的公平原则为主，在此理论基础之上， 西方国家普遍采取零税率。 2 国内相关研究综述 出口退税政策己引起我国学者高度关注，他们通过一些著作和论文对出口退税 诸多方面的问题进行了深入的分析，取得了较为显著的研究成果。 刘剑文主编的出口退税制度研究，描述了我国出口退税制度的历史演变及中 国出口退税制度的范围设计、税率选择、退税方式选择等；马维胜在税务研究 2 0 0 6 年第6 期发表的出口退税新机制存在问题与对策研究中认为，高效合理的 o r 英j 大卫李嘉图：政治经济学及赋税原理，郭大力、王亚南译，商务印书馆1 9 6 2 年版，第1 4 2 页 2 硕士学位论丈 m a s t e r st h e s l s 出口退税机制应当具备出口产品结构最优、财政负担均衡、税企权责对等三个基本 条件，提出了完善出口退税机制的建议；裘泉芳在黑龙江对外经贸2 0 0 6 年第 4 期上发表的浅议我国出口退税制度的负面影响和相应建议，指出了我国出口退 税政策存在的一些弊端，并提出了一些对策和建议，但只停留在理论层面，没有对 此展开具体论述；毕蕊在商业经济2 0 0 7 年第2 期发表了关于出口退税行为的 博弈分析一文，主要论述了出口企业与税务机关之间的博弈关系，但对出口企业 和政府之间的利益协调却没有涉及；严才明在涉外税务2 0 0 6 年8 期发表的我 国出口退税政策效应分析中提到，出口退税对于出口增长影响显著，是一种有效 的政策调节工具，但对于出口退税政策并没有进行详细的效应评估。天润财经网上 发表的试论我国出口退税政策体系的完善一文，指出了我国出口退税政策存在 的一些问题，提出了进一步完善我国出口退税政策体系的一些构想，但没有从协调 多方利益的角度进行详细阐述。 从总体上看，国内学者对于出口退税存在的必要性与重要性的观点较为一致， 基本观点大致统一，即出口退税政策有存在的必要，但需要从多角度不断加以完善 和优化。 ( 三) 本文研究的视角、方法、框架及创新之处 1 本文的研究视角 我国的出口退税政策一直处于变动之中，这实际上是政府在财政负担能力与出 口增长之间“相机抉择”的结果，出口退税政策频繁变动的结果是为了完善出口退税 机制，但也会造成一些影响。如何兼顾多方利益，将出口退税政策制定得更加成熟 和完善，更加适合中国的国情，是本课题研究的视角选择。 2 本文的研究方法 出口退税是一个实务性很强的问题，不仅涉及到各级政府和企业的利益，同时 涉及到各地区间利益的调整，而各方的利益又存在一种制约和均衡关系。因此本文 通过因特网及各类电子文献、传统文献对国内外相关研究成果进行检索，同时深入 部分企业进行跟踪调查，并对调查的结果以及相关信息进行分析。主要采用实证与 规范研究相结合的方法、比较分析的方法和理论归纳的方法。 ( 1 ) 实证研究与规范研究相结合的方法。在进行大量实证研究的基础上进行 规范研究。在研究过程中充分挖掘事物发展的规律性，使研究的结论具有科学性， 硕士学位论文 m a s t e r st h e s l s 同时也努力使研究的对策具有针对性和可操作性。 ( 2 ) 比较分析的方法。在研究中注重比较不同时期的出口退税税率的变化和 调整情况，努力使研究的结果具有合理性。 ( 3 ) 理论归纳的方法。从现有国内外同类型研究文献中归纳整理当前出口退 税政策的调整方向，通过对我国出口退税制度的理论阐释和现实分析，归纳出我国 现行出口退税政策存在的不足，进而提出政策建议，并建立可供检验的理论假设。 3 本文的研究框架 本文除导论外，由三个主体部分构成。 第一个主体部分：出口退税政策及利益协调相关理论阐释。该部分阐明出口退 税政策及利益协调的基本概念，出口退税政策的相关依据，以及实施出口退税政策 的重要意义。 第二个主体部分：现阶段我国出口退税政策评析。该部分在系统梳理我国现阶 段出口退税政策内容的基础上，对我国现行出口退税政策的效应进行了评估，并深 入地剖析了我国现行出口退税政策存在以下问题：缺乏长远规划和连贯性；显失公 平；利益失衡导致的地方保护主义；运用范围比较狭窄、征退税机制不配套；法律 体系不完善，法制化管理滞后。 第三个主体部分：基于利益协调的我国出口退税政策优化对策探讨。首先指出 优化出口退税政策的目标取向就是实现各方利益均衡协调，然后从六个方面构建了 优化出口退税政策的举措，即建立有效的出口退税政策决策机制；建立完善的出口 退税政策利益协调机制：实施差别性的出口退税政策以促进企业产业结构升级；坚 决打击骗取出口退税行为，规范出口秩序：进一步完善中央和地方分担出口退税的 机制；完善相关配套措施，增强出口退税政策的主动性和有效性。 4 本文的创新之处 本文的创新之处主要表现在三个方面：第一，将利益协调的概念率先引入出口 退税领域，提出在出口退税管理中，中央政府与地方政府以及企业间存在着博弈关 系的独到性见解；第二，对我国现行的出口退税政策进行了尝试性的效应评估，指 出出口退税政策的最终目标就是实现各方利益的均衡协调；第三，在选题的新颖性 和政策建议的可操作性等方面有所突破，从利益协调的角度出发，系统地构建了优 化我国出口退税政策的举措，具有重要的政策咨询价值。 4 硕士学位论炙 m a s t e r st h e s l s 一、出口退税政策及利益协调相关理论阐释 ( 一) 出口退税政策的概念和特点 1 出口退税政策的基本概念 出口退税是指国家为了增强出口商品的竞争能力，对已报关出口的商品由税务 部门将其中所含的间接税退还给出口企业，从而使出口商品以不含税价格进入国际 市场，参与国际竞争的一种政策制度。由于这项制度鼓励各出口国货物公平竞争， 极大促进全球经济一体化，因此已成为通行的国际惯例。我国的出口货物退税是指 在国际贸易中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税 法规定已缴纳的增值税和消费税。 出口退税政策是指在法律规定的基本原则之下，或在没有法律根据的情况下， 国家针对特定时期的特定任务所采取的出口退税方面的具体对策与措施。出口退税 政策是一项政府的财政政策，它服务并服从于一国的宏观经济运行状况。现实中的 出口退税政策是中性的税收制度与非中性出口鼓励政策的有机结合和转换，政策的 目的和动因是在两者之间寻求一个平衡点。 近几年来，我国对出口退税政策作了进一步调整，目前基本上形成了以外贸企 业的“先征后退和生产企业的“免、抵、退 税为主，以特定企业退( 免) 税或 特准货物退( 免) 税为辅的政策体系。 2 新出口退税政策的特点 ( 1 ) 借市场的力量培育优势产业的国际竞争力 十六届三中全会将“完善社会主义市场经济体制列为主题，新的出口退税政 策正是对社会主义市场经济体制主题的完善。我国已成为世界贸易大国之一，诸如纺 织服装、家用电器、电子元器件等行业，在国际竞争中具有明显的成本优势，降低其 出口退税率，并不会影响到这些行业的出口竞争能力。相反，在一定程度上减少政策 支持的力度，更多地通过市场的方法培育与发展它们的竞争力，尽管短期是有损的， 长期则是有利的。长期以来，我国出口的产品主要是劳动密集或自然资源密集的初级 产品，这种比较利益结构虽能获一时之利，但却不断强化着我国低水平的产业结构， 也使企业维持着低水平竞争，大量初级、低值、无差异产品的出口不但面临收益递减 的困境，还常常诱发国际贸易纠纷，不少出口生产企业，特别外贸企业依赖政策而 硕士学位论丈 m a s t e r st h e s l s 非靠自己实力竞争。出口退税新政将促使企业加强自身改革、强化管理，通过调整 企业产品结构、提高企业产品档次和技术附加值、创立品牌等途径有效提高竞争 力，走质量效益型道路，对产业结构优化和升级也将起重要的促进作用。 ( 2 ) 借国际规则扩大对农产品出口的支持 出口退税是国际上通行的做法，特别是对农产品的政策支持无论是发达国家还 是发展中国家都是当仁不让的，其中一个重要的原因就是目前农产品的各种政策支 持尚未纳入w t o 的框架之内。加入w t o 之后，随着市场的放开，一向是我国经 济薄弱环节的农业面临着前所未有的压力，国外大量廉价农产品的涌入，对我国的 农产品市场形成很大冲击。我国政府必须采取相应措施对农业予以一定的保护和扶 持，一方面提高我国农产品在国内的竞争力，另一方面增强我国农产品在国际市场 上的竞争力。 新的出口退税政策规定“现行出口退税率为5 和1 3 的农产品 和“现行出 口退税率为1 3 的以农产品为原料加工生产的工业品 维持原有的退税率。除此之 外，对部分农产品的加工行业的产品还提高了退税率，小麦粉、玉米粉、分割鸭、 分割兔等货物的出口退税率，就由5 调高到1 3 ，这些都表明国家加大了对农产 品出口的支持力度。维持和提高对农产品深加工产品的退税率，有利于提高我国农 产品在国际市场的竞争力，也体现了国家重视农业，支持农业的意图。 ( 3 ) 借地方优势调整区域间的利益分配 据外经贸部提供的资料显示，2 0 0 6 年我国外贸十强省( 市) 分别是广东、上海、 江苏、北京、浙江、山东、福建、天津、辽宁和河北。其中，广东进出口总额高达 5 2 7 2 1 亿美元，占我国外贸进出口总额的3 5 。全国进出口总额的比重的9 2 为 十强省市所占有，毫无疑问这些省市占有全国退税总额的绝大部分。换句话说，强 省从中央财政中通过退税渠道获得了更多的政策支持。 一方面，由于各地区出口占出口总额中的比重不同，出口退税对各地区的影响 也就不同，出口比重大的地方所受影响显然比出口比重小的地方大；另一方面，各 地区产业结构不同，有的地区以高附加值、高科技含量出口为主，有的地区则以低 附加值、低科技含量出口为主，产品出口退税率的调整必然也会影响地区经济结 构。出口退税政策对地区经济结构的杠杆作用，在一定程度上了调整区域间的利益 分配。 ( 4 ) 借税收杠杆调节国内资源性产品的供求 新政策根据不同产品国际竞争力和国内需求情况，采取了大致三类措施予以调 节：一是维持部分产品的出口退税率不变，即对国家鼓励出口产品的退税率不降或 6 硕士学位论丈 m a s t e r st h e s l s 少降，例如对技术含量较高的机电产品和高新技术产品仍保留1 7 的出口退税率； 二是下调部分产品的出口退税率，即对一般性出口产品适当降低，例如较大幅度下 调焦炭、煤、铜、铝、磷、铁合金等产品的退税率：三是取消部分产品的出口退税， 对国家限制出口的产品和一些资源性产品多降或取消退税，例如石油原油、航空煤 油、轻柴油、木浆、纸板等取消出口退税，近几年这些产品的国内市场供给相对旺 盛的需求增长有缺口，通过税收政策杠杆可以在一定程度上抑制出口，有利于改善 这些资源性产品的国内市场供求。新的出口退税政策不仅有助出口结构的优化，充 分发挥外贸对国民经济拉动作用，而且当资源和生态问题日益成为制约我国经济社 会发展的瓶颈时，对保护环境、保障国家经济安全、实现可持续发展都有不可低估 的影响。 ( 5 ) 借非汇率的手段缓解人民币升值的压力 近年来，以美国为首的少数发达国家强烈要求人民币升值，尽管我国政府多次 在各种场合都明确地表达了人民币稳定对国内经济、亚洲经济以及世界经济的重要 性，但是人民币升值的实际压力依然存在。人民币汇率一旦升值，将会对我国整个 经济社会带来深刻的负面影响。因此，保持人民币汇率的基本稳定是十分重要的。 长期的进出口贸易顺差和外汇储备高速增长，是国际社会要求人民币升值的主要理 由。通过出口退税率的下调，一定程度上可以抑制出口，减少贸易顺差，降低过高 的外汇储备，从而缓解人民币升值的压力。无论从影响范围还是从政策的主动性考 虑，降低出口退税率也都比人民币升值对出口企业的影响更小，统计显示，出口退 税政策的调整将只影响中国企业总数2 3 的出口型企业，其影响范围远远小于人民 币升值对整个国民经济所造成的影响，并且出口退税政策作为一种经济杠杆，掌握 在中央政府自己手中，运用起来有更大的灵活性和自主性。因此，新出口退税政策 是巧借非汇率的手段，力求减少与主要贸易伙伴的贸易摩擦，以缓解国际社会对人 民币升值的预期。 ( 二) 利益协调的基本内涵 “利益协调在政治学、法学、经济学、管理学等学科被广泛使用，利益问题， 特别是利益矛盾和冲突及协调问题是文明社会的制度焦点，是人类设立制度的原点 问题。英国思想家霍布斯也明确指出：“在所有的推论中，把行为者的情形说明地 最清楚的莫过于行为的利益。” “利益协调中的“利益”和“协调的基本内涵。“利益协调 一词中的“利 益在不同的社会和文化传统中的界定是不同的。利益俗称好处，它源于拉丁语。 7 硕士学位论文 m a s t e r st h e s l s 德国公法学界强调，利益不外是一个主体对一个客体的享有，或是主体及客体间的 关系中，存有价值判断或价值评判。“追求利益是人一切活动的动因，人们奋斗所 争取的一切都同他们的利益有关。在我国，人们一般认为，利益与需要有着内在 的关联，离开了需要则无所谓利益。而需要无非是主体对外部环境的摄取状态或依 赖关系，在形式上则是主体对对象的生理或心理上的需求趋向。并且，“需要是生 命和生存本身的内涵，与人的能力等构成人类特有的存在和活动方式。 至于“协 调”主要是指主体及主体之间为了利益均衡和最大化而做出的努力。任何事物都有 个最佳点，那是在有限的收入资源约束下组合结构的最优集合，为追求这一最佳点， 人们开始有意地维护各种资源的关系。 利益协调机制是指在社会系统变化中协调不同利益主体之间相互关系的组织、 制度和发挥其功能的作用方式。 本文提出的“利益协调”是建立在优化现行出口退税政策背景之上的，是以我 国目前所处的历史阶段和基本国情为基础的。所以，这里所说的“利益 就是指在 出口退税管理过程中涉及到的各种行为主体( 政府、企业与政府以外的其它主体) 所具有的不同需要。“协调 就是指在理顺中央政府、地方政府、企业三者之间的 利益分配关系的基础上的，保障各利益主体在利益分配活动中的相对均衡与统一。 要准确把握在出口退税政策构建中所需协调的各种“利益”关系，这就必然涉 及到各主体之间的利益分配问题。在目前的形势下，正确认识多元主体之间的利益 之争，是弄清构建什么样的出口退税政策、如何优化现行的出口退税政策的前提。 根据主体在出口退税政策中的不同类型把它概括为以下四种关系：第一，中央政府 与地方政府之间的利益关系；第二，地方政府之间的利益关系；第三，地方政府与 企业之间的利益关系；第四，企业之间的利益关系。 利益协调作为一项系统工程，要想在出口退税政策的构建和优化过程中落实到 位，不仅需要对利益协调原则要有一个深刻的认识，还需要健全利益协调的体系， 充分发挥利益机制的综合作用。只有这样，才可能保障政府及企业的利益，促进出 口退税事业的发展。 ( 三) 出口退税政策的相关依据 企业出口货物以不含税的价格参与国际市场竞争是国际上的通行做法，我国为 鼓励货物出口，按增值税暂行条例的规定，实行出口货物税率为零的优惠政策。 o 马克思恩格斯伞集第l 卷。人民i b 版社，1 9 6 3 年第1 敝，第8 2 页。 o 李长健：新编经济法通论，中国民主法制出版社2 0 0 4 年3 月第l 版，第“页 8 硕士学位论文 m a s t e r st h e s l s 所谓零税率，是指货物在出口时整体税负为零，这样出口货物适用零税率，不但出 口环节不必纳税，而且还可以退还以前纳税环节已纳税款。实行出口退税的理论依 据是税收管辖权原则与国民待遇原则，是当代税收所具有的公平原则和中性原则的 体现。 具体来说，出口退税政策的相关依据有以下几个： ( 1 ) 国际惯例。关税与贸易总协定g 朋盯，以及世界贸易组织都认可出口 退税为一种促进贸易的合法措施。g a t t 附件9 “注释和补充规定 中明确指出， 免征某项出口产品的关税，免征相同产品供内销必需缴纳的国内税或退还与所缴纳 数量相同的关税或国内税，不能视为一种补贴，即出口货物退税，如在国内已征或 应征的增值税、消费税以及关税等间接税的范围之内，是合法的，不可视为补贴。 关税与贸易总协定第6 条第4 款规定：“在任何缔约方领土的产品进口至任何 其他缔约方领土时，不得由于此类产品被免除在原产国或出口国供消费的同类产品 所负担的税费或由于退还此类税费而征收反倾销或反补贴税 。 ( 2 ) 国民待遇( 避免双重征税) 。根据国民待遇原则，一国国内税制要求进口 商品与国内商品的税负相同，进口国往往会依照消费地原则对进口商品征收间接 税，在这种情况下，实行出口退税是一种避免重复征税的有效措施。对出口货物免 征或退还已缴纳的税额，既可以避免两国对同一货物的双重征税，又可使进口产品 承担同国内产品同等的税负，使国内产品与进口产品公平竞争。 ( 3 ) 属地税收管辖权。根据间接税的属地原则，各国的消费者只负担本国的 纳税，没有义务承担别国税收，而对货物出口征税就等于一国政府向他国消费者征 税。从理论上讲，税收负担和摊派费用只能由本国居民负担，而不能转嫁给国外消 费者，因此，那些出口商品的国家将已征税的部分退还给出口商品的所有者，进口 商品再按国内同类商品征收相同的税收是完全合理的。一个主权国家，在税收上享 有完全的自主权，包括课税权和减免税权。对出口的货物，在不损害别国利益的前 提下，一国有权决定对该项目出口货物退还或免征在国内缴纳的税款。这是国家主 权的具体体现，国际社会对此必须尊重。世界各国的流转税均是按属地管理的原则 来制定各项规定的。我国增值税和消费税条例中所作的征免税规定只适用于中国境 内，而不适用于境外。因此，相应的出口退税也当然适用属地管理原则。 ( 4 ) 宏观调控。国家在制定出口货物退税政策时，既要符合出口货物退税的 国际惯例，又必须体现国家的经济政策。国家一定时期的产业政策会影响出口退税 。孙东生、王智慧：i 口退税政策的理论依据及政策建议，哈尔滨商业大学学报 2 0 0 6 年第3 期，第3 8 页 o 石广生：中国加入世界贸易组织知识读本( 二) ，人民出版社2 0 0 2 年第1 版，第5 0 7 _ 5 0 8 页 9 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 政策的制定，国家对某些出口产品的鼓励或限制在政策制定时都会有所体现。大部 分国家都是通过出口退税，以实现其税收杠杆的作用的。 ( 四) 优化出口退税政策的重大意义 出口退税政策涉及到政府、财政、税务、外经贸部门及企业多方面的利益，出 口退税政策的调整和优化对于改善宏观调控，抑制外贸出口的过快增长，优化商品 结构，促进经济增长方式的转变都具有重要的意义。 1 优化出口退税政策是我国宏观经济的重要调控手段 ( 1 ) 优化出口退税政策可以减少贸易摩擦。我国是世界贸易大国，对外贸易 的发展必然使国与国之间的贸易摩擦不断增加。对出口退税进行调整，是一个对外 贸易大国进行自我保护、自我约束的重要手段。与人民币升值相比，降低出口退税 率的影响相对较小，我国出口商品的价格可能会提高，这有助于缓解人民币升值的 压力。 ( 2 ) 优化出口退税政策是调节国民经济的重要手段。通过调整出口退税率调 节出口规模，不仅是我国出口能力的综合体现，更是向世界表明了中国经济的内在 实力和抗风险能力。对出口退税政策进行合理调整和优化同时也是刺激落后地区经 济发展、消除地区经济差距、实施西部大开发战略的重要手段。 ( 3 ) 优化出口退税政策是当前扶持关键产业发展的战略手段。退税率的变动 直接关系到企业的出口成本，退税率的上调和退税进程的加快对于降低企业运营成 本、提高产业密集度、有针对性地扶持有出口能力的大型企业都具有显著作用。 ( 4 ) 优化出口退税政策是优化