（公共管理专业论文）关于建立我国银行业会计信息披露和监管制度的思考.pdf

山东大学硕士学位论文 中文摘要 经济越发展，会计越重要。会计作为种国际商业语言，通过一定的传播媒 介向不同的需求方传递着会计主体经营、盈利方方面面的会计信息。“金融是现 代经济的核心一，银行作为经营货币的企业，应在信息披露的公开透明上有高的 要求和高的标准，亚洲金融危机爆发的一个重要原因就是商业银行信息披露的透 明度不高。随着工行、中行、建行三大国有独资商业银行的成功上市，我国现有 的商业银行信息披露制度已明显滞后于现代金融业务的发展，探索建立我国银行 业会计信息披露制度具有重要的意义，这不仅是商业银行自身发展的需要，更是 商业银行加强内部监督，及至外部监管主体强化对银行业监管的需要。近年来， 我国在商业银行会计信息披露的制度建设方面取得了很大的进展，有一批相关的 法律和法规相继出台，信息披露实务也逐步改善。 但是我们也应看到，当前，我国商业银行会计信息披露与巴塞尔委员会的要 求还有很大的差距，目前在我国商业银行会计信息披露方面主要存在以下问题： 各银行机构执行会计法规情况不统一；决算说明书内容空洞；缺乏对非财务信息 的披露；缺乏对会计报表附注的重视；会计报表种类不齐全；银行会计财务指标 体系不完善；大部分行会计决算报表未经会计师事务所审计；缺乏对风险管理定 量信息的披露；个别行会计信息存在失真的问题等。我国银行业会计信息披露的 现状与社会经济、金融发展的水平已显得不太适应，给银行业监管部门加强金融 监管，以及对银行实行社会监督带来了一定的困难。 建立我国银行业会计信息披露制度必须遵循统一性、渐进式、规范性以及成 本与效益等原则，目前必须做好以下几个方面的工作：进一步健全相关的法律、 法规及监管政策；建立完善符合国际惯例的会计标准；实行会计委派制；完善会 计信息披露程序；鼓励和规范市场中介机构的发展；探索建立互动式会计信息披 露模式；进一步丰富银行业会计信息披露内容等。 从对银行业会计信息披露的监管出发，目前要做到：借鉴经验建立起一套适 合我国国情的监管制度：建立银监会与各有关部门的有效的信息沟通系统；补充 完善银行业监督管理法等法律的内容：强化互联网下银行会计信息披露的监 山东大学硕士学位论文 管；合理确定强制性披露和自愿性披露的内容和形式；全面提高信息披露监管人 员的素质；在条件成熟的基础上统一监管主体。 2 【关键词1 会计信息披露；制度；商业银行；监管 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t t h em o r et h ee c o n o m yd e v e l o p s ，t h em o r et h ea c c o u n t i n gi si m p o r t a n t a sak i n do f i n t e r n a t i o n a lc o m m e r c i a ll a n g u a g e ，a c c o u n t i n gt r a n s m i t sk i n d so fi n f o r m a t i o na b o u t t h em a i nb o d ym a n a g e m e n ta n dt h ea c c o u n t i n gp r o f i t st h r o u g hc e r t a i nm e d i at o d i f f e r e n td e m a n d e r s ”t h ef i n a n c ei st h ec o r eo fm o d e me c o n o m y ”a st h ee n t e r p r i s e o fm a n a g i n gc u r r e n c y ，b a n k ss h o u l dd i s c l o s et h ei n f o r m a t i o no np u b l i cw i t hh i g l l r e q u e s ta n ds t a n d a r d o n ei m p o r t a n tr e a s o nf o rt h ee r u p t i o no ft h ef i n a n c i a lc r i s i si n a s i ai st h el o wt r a n s p a r e n c yd i s c l o s e db yt h ec o m m e r c i a lb a n ki n f o r m a t i o n a l o n g 、析t ht h es u c c e s s f u ll i s t i n go nt h es t o c km a r k e to fi n d u s t r i a la n dc o m m e r c i a lb a n ko f c h i n a , b a n ko fc h i n aa n dc h i n ac o n s t r u c t i o nb a n k ，w h i c ha r et h et h r e es t a t e o w n e d c o m m e r c i a lb a n k s ，t h ec u r r e n tc o m m e r c i a lb a n ki n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es y s t e mh a s o b v i o u s l yl a g g e dt ot h ed e v e l o p m e n to fm o d e r nf i n a n c es e r v i c e t h ee x p l o r a t i o nt o e s t a b l i s hb a n ka c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es y s t e mi sv e r ys i g n i f i c a n t i ti sn o t o n l yn e c e s s a r yf o rt h es e l f - d e v e l o p m e n to ft h ec o m m e r c i a lb a n k s ，b u ti st h ev e r yn e e d t oe n h a n c et h es u p e r v i s i o nt o w a r dt h eb a n ki n d u s t r ya n de n s u r et h ed e p o s i t o r s i n t e r e s t r a t e i nr e c e n ty e a r s ，c h i n ah a sm a d eg r e a tp r o g r e s so nt h ee s t a b l i s h m e n to ft h e c o m m e r c i a lb a n ka c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es y s t e m t h e r ea r es o m er e l a t e d l a w sa n dr e g u l a t i o n sw e r ei s s u e do n ea f t e ra n o t h e ra n dt h ea c t u a lp r a c t i c e so ft h e i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ea r ei m p r o v i n gg r a d u a l l y b u tw es h o u l da l s os e et h a tt h e r ei sa l o n gw a y f o rc h i n ac o m m e r c i a lb a n ki n f o r m a t i o n d i s c l o s u r et og ot om e e tt h eb a s e lc o m m i t t e e sr e q u e s t c u r r e n t l y ，t h em a i np r o b l e m s a r ca sf o l l o w s ： f i r s t , t h ed i s c l o s u r ec o n t e n ti sn o tg e n e r a le n o u g h ；s e c o n d ，t h e d i s c l o s u r ef o r mi sn o tn o r m a t i v ee n o u g h ；t h i r d ，t h ea c c o u n t i n gs y s t e mi si n c o m p l e t e d ； f o u r t h ，t h er e l a t e dl a w sa n dr e g u l a t i o n sa r eu n c e r t a i n ；f i f t h ，t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n i sn o tc e r t a i n t h es i t u a t i o no ft h eb a n ka c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei nc h i n a c a n n o ts a t i s f yt h en e e do ft h es o c i a le c o n o m ya n df i n a n c ed e v e l o p m e n t ，w h i c hb r i n g s d i f f i c u l t i e st oe n h a n c et h ef i n a n c i a ls u p e r v i s i o nt o w a r dt h eb a n ki n d u s t r ya n dt h e 3 山东大学硕士学位论文 p r a c t i c eo ft h es o c i a ls u p e r v i s i o n t h ee s t a b l i s h m e n to ft h eb a n ka c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es y s t e mm u s t f o l l o wt h ep r i n c i p l e so fu n i t y ，n o r m a t i v ea n dc o s ta n db e n e f i t s t ob es p e c i f i c ， c u r r e n t l y ，w eh a v et od ot h ef o l l o w i n gj o b s ： f i r s t ，t om a k ec e r t a i no ft h er e l a t e dl a w s ， r e g u l a t i o n sa n ds u p e r v i s i o np o l i c i e s ；s e c o n d ，t oe s t a b l i s ht h ea c c o u n t i n gs t a n d a r d w h i c hw i l lf i tc l o s e l yt ot h ei n t e r n a t i o n a lc u s t o ma n du s a g e ；t h i r d ，t oi m p r o v et h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es y s t e m ；f o u r t h ，t oe n c o u r a g ea n di m p r o v et h e d e v e l o p m e n to ft h em a r k e ti n t e r m e d i a r yo r g a n s ； f i f t h ，t oa d v a n c et h e r e l a t e d c o o r d i n a t i v er e f o r m s ；s i x t h ，t oe x p l o r et h ee s t a b l i s h m e n to ft h ei n t e r a c t i v em o d eo ft h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，w h i c hi sb r a n dn e wa n dr e p r e s e n t st h ed e v e l o p m e n t o fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei nt h ef u t u r e t ob e g i nf r o mt h es u p e r v i s i o nt o w a r dt h eb a n ka c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ， t h e ma r es o m eo b j e c t i v e st oa c h i e v ec u r r e n t l y ：f i r s t ，t op e r f e c tt h ed a t ar e p o r t s u b m i t t i n gs y s t e mo ft h ec o m m e r c i a lb a n k sa n dt h e a l ls u b j e c t s s y s t e m o ft h e s u p e r v i s i o nd e p a r t m e n t ；s e c o n d ，t oe s t a b l i s ht h ee f f e c t i v ei n f o r m a t i o nc o m m u n i c a t i o n s y s t e mf o rt h ec b r ca n dt h er e l a t e dd e p a r t m e n t s t h i r d ，t oe s t a b l i s ht h ee f f e c t i v e i n t e r n a lc o n t r o l l i n gs y s t e mr e l a t e dw i t ht h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ；f o u r t h ， t oc o n s t i t u t ea n di s s u et h es u p e r v i s i o nl a wo f b a n ka c c o u n t a n c yi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e t oc o o p e r a t et h ef u l l s t a r t u po ft h ec b r c ；f i f t h ，t oa d v a n c et h eq u a l i t yo ft h e i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es u p e r v i s o r s ；s i x t h ，t oe s t a b l i s has e r i e so fs u p e r v i s i o ns y s t e m a d a p t i v et o t h es i t u a t i o no fo u rc o u n t r yw i t ht h er e f e r e n c e so ft h es u c c e s s f u l e x p e r i e n c e s0 1 1i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es u p e r v i s i o ni no t h e rc o u n t r i e s ；t oe n h a n c et h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es u p e r v i s i o no n t h ei n t e r n e t k e y w o r d s a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，s y s t e m ，c o m m e r c i a lb a n k ，s u p e r v i s i o n 4 原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人 承担。 论文作者签名； 日期：越叫 关于学位论文使用授权的声明 本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件和电子 版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手 段保存论文和汇编本学位论文口 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名： 山东大学硕士学位论文 第一章绪论 1 1选题背景和选题依据 我于1 9 9 7 年大学分配至人民银行新泰市支行工作，于2 0 0 5 年9 月至2 0 0 6 年9 月借调人民银行济南分行工作，并于2 0 0 6 年9 月调入人民银行泰安市中心 支行工作，在泰安工作期间我又多次借调到人民银行总行编制和审核年终决 算会计报表并参与了关于对我国商业银行会计标准的思考等总行重点调 研课题的撰写工作，在人民银行自上而下四级机构我所从事的都是会计财务 工作。从1 9 9 9 年亚洲金融危机爆发以来，我就开始关注商业银行会计信息披 露有关的问题。作为一名央行工作人员，同时也是一名银行监管人员，我深 知商业银行会计信息披露的必要性和重要性。基于此，我选择了将关于建 立我国银行业会计信息披露和监管制度的思考作为我的论文题目。 改革开放以来，我国银行业金融机构在经营水平、盈利能力等方面稳步 增长，为我国经济发展、社会进步做出了巨大贡献。根据我国政府加入w t o 的承诺，2 0 0 7 年后我国银行业将全面开放，银行业的经营行为将更加规范 和透明。会计作为一种国际商业语言，通过一定的传播媒介向不同的需求方 传递着会计主体经营、盈利方方面面的会计信息。当前，我国银行业会计信 息披露的现状与社会经济、金融发展的水平已显得不太适应，给银行业监管 部门加强金融监管，商业银行强化内部监管以及对银行实行社会监督带来了 一定的困难。因此，研究和建立我国银行业会计信息披露制度已迫在眉睫。 巴塞尔银行监管委员会( b a s e lc o m m i t r e eo nb a n k i n gs u p e r v i s i o n ) 在其推出的有效监管的核心原则中明确规定了金融监督对银行会计信息 的要求，指出信息披露是有效监管的必要条件。我国金融界目前面临的一个 严峻问题就是在有限的时间内规范并完善我国商业银行的会计信息披露制 度。作为中央银行的一名会计人员，时常与商业银行会计报告打交道，对银 行业会计信息披露研究便成为我日常工作和工作之余思考的一部分，这也为 我完成论文打下了基础。 1 2课题研究的理论意义 充分研究和建立健全我国银行业银行会计信息披露制度具有重要的现 山东大学硕士学位论文 实意义： 一、商业银行加强内部监督管理的需要 管理水平与技术的提高是建立在充分掌握信息资源的基础上的。镊行会 计信息作为重要的信息资源，理所当然应当成为经营管理者首要掌握的信 息。因此，建立银行会计信息披露制度，可以充分揭示银行业的经营质量、 效率、状况和经营风险，充分发挥银行会计的监管管理职能，对于银行业改 善和加强经营管理具有重要意义。 二、对银行业监督机构实施和强化金融监管的需要 我国银行业监督机构一一中囡银行监监督管理委员会对银行业金融机 构进行监管的基础信息绝大部分来自予银行会计信息。银行会计信息是否全 面、真实，包括银行会计信息是否对称，将在很大程度上影响银监会监管的 效率。正如前所述，建立银行业会计信息披露制度有利于充分揭示银行监的 经营状况和经营风险。也正是在此基础上，银监会就能够及时、准确地发现 各银行的经营风险，根据潜在风险建立预警系统，并发挥各种有关管理措施 的作用。可以说，银行妲会计信息披露制度为银盗会提供了有效的监管依据。 三、对银行业实行社会监督的需要 当前对商业银行会计信息实施社会监督的主体主要是会计师事务所、存 款人以及其他社会民闻组织。随着存款人风险意识的增强，将会对银行的经 营状况予以充分的关注，以此判断存款的风险，从两实现存款人的自我保护。 同时，也可通过此方式对银行实行监督，有助于银行改善经营管理和经营服 务。会计师事务所通过对商业银行的会计财务报告进行审计，出具相应的审 计报告并通过商业银行公布于众，实现对商业银行会计信息的评价和监控。 1 3目前国内外的研究现状 目前国内外学者已经对建立银行鼗金融机构会计信息披露制度进行了 一些有益的探讨，为建立我国银行业金融机构会计信息披露制度提供了思路 和参考。 1 3 1国内学者的观点 国内学者主要从加强银行业会诗信息披露立法，制定银行会计信息披露 准则以及改进金融监管手段等方面入手探讨建立我国银行业会计信息披嚣 制度的必要性和可行性。但是由于我国银行北会计信息披露才刚刚起步，冒 2 山东大学硕士学位论文 内学者的研究还有待进一步深入，尤其是对银行业会计信息披露监管的研究 前瞻性不强，还没有从我国金融监管的发展前景出发来研究，具有一定的时 滞。另外，国内将银行会计信息披露与监管完全隔离开来分别研究，本文从 监管的角度出来，来研究如何建立我国银行业会计信息披露和监管制度。 1 3 2国外对银行业会计信息披露及监管制度的研究 从美国、英国、日本、德国的情况来看，国外银行业会计信息披露的要 求除了来自于上市规范外，还有着金融监管当局的强烈要求，并且其监管的 范围和力度日趋严格。另外，国外会计信息披露的内容和形式更广泛，除了 财务状况、经营成果外，对于风险、社会责任等表外信息方面的披露也是其 中的重要内容，国外法律以及规范性文件对于资本充足性、资产的流动性等 会计信息的披露有着特别的要求。 1 4学位论文的重点、难点 本文的重点是在充分认识巴塞尔委员会对银行业会计信息披露的要求 的基础上，借鉴西方发达国家的经验，探讨我国银行业会计信息披露及监管 存在的问题，提出对建立我国银行业会计信息披露和监管制度的建议。在目 前的经济条件下，我国正处于经济制度和社会制度的转轨期，由于我国银行 会计准则及银行会计制度的制定主体与西方国家有很大的区别，同时近年来 我国银行业监督管理体制发生了重大的变革，如何吸收西方国家好的经验， 同时立足于我国金融业实际，建立适合我国国情的银行业会计信息披露和监 管制度，是当前亟待解决的问题，也是本文的难点和写作方向。 1 5学位论文的基本框架 第一章绪论 改革开放以来，我国银行业金融机构在经营水平、盈利能力等方面稳步 增长，为我国经济发展、社会进步做出了巨大贡献。当前，我国银行业会计 信息披露的现状与社会经济，金融发展的水平已显得不太适应，给银行业监 管部门加强金融监管，商业银行强化内部监管以及对银行实行社会监督带来 了一定的困难因此，研究和建立我国银行业会计信息披露和监管制度已迫 在眉睫。 第二章商业银行会计信息披露及其监管 随着经济的发展，银行会计信息披露的内容和形式发生了很大的变化。 3 山东大学硕士学位论文 从管制的角度出发，根据是否需要政府监管的区别，可以将银行会计信息披 露划分为强制性披露和自愿性披露，两者蕴含着商业银行及会计信息需求方 的不同动机和需求。会计信息披露既是商业银行自身发展的需要，也是加强 其监管的需要。金融监管的含义有广义和狭义之分，当前我国商业银行会计 信息监管主体包括政府监管、商业银行内部会计监管和社会监管，根据监管 目标的不同，对商业银行会计信息披露的监管程度也不应相同。 第三章国外银行业会计信息及监管方面的经验及对我国的启示 巴塞尔委员会一直强调信息披露的重要意义，并且设计了金融机构信息 披露的框架和原则，代表了国际金融业和国际监管的新的发展方向，对各国 银行业的健康发展起了非常积极的推动作用。近年来，我国在商业银行会计 信息披露的制度建设方面取得了很大的进展，有一批相关的法律和法规相继 出台，信息披露实务也逐步改善。通过对泰安市银行业机构会计财务报告的 实证分析，可以初步了解银行会计信息披露方面存在的问题，也会发现我国 商业银行会计信息披露与巴塞尔委员会的要求还有很大的差距。同时由于监 管力量不足及银监会处罚不力等方面的原因，我国银行业会计信息披露监管 方面还存在一些问题，迫切需要解决。 第四章完善我国商业银行会计信息披露及监管的政策建议 建立和完善银行业会计信息披露制度的目的，在于规范银行业会计信息 披露，满足各有关方面对银行业会计信息的需要，结合我国银行业发展水平 不一的实际，建立我国银行业会计信息披露制度必须坚持统一性、规范性、 渐进式原则，做到循序渐进、逐步提高。加强商业银行会计信息披露监管， 一是借鉴经验建立起一套适合我国国情的监管制度，也就是本文所提出的多 层次的“三位一体监管体制；二是完善有关的法律法规；三是全面提高监 管人员素质等。 第五章结束语 商业银行会计信息的透明化已成为国际社会和各国监管机构监管思潮 的共识，对于改善商业银行经营水平、强化金融监管、保护存款人合法利益 具有重要的意义。 商业银行会计信息披露和监管是一个系统工程，必须综合考虑有关各方 面的因素，这就需要各方面的协调统一，共同努力，创建一个良好的制度环 山东大学硕士学位论文 境，加大监管力度，商业银行信息披露制度才能更为行之有效。 山东大学硕士学位论文 第二章商业银行会计信息披露及其监督 会计是通过一定的核算原则和方法，对单位生产、经营过程所引起的资 金变动进行计录、计量，最终形成反映单位财务状况和经营成果的信息产品 并通过一定的媒介和载体予以公开的一种管理学科。银行会计信息的及时、 充分披露，不仅是银行会计准则和制度的基本要求，也是政府、股东、企业 内部人员了解企业经营状况和财务成果并对银行生产经营活动进行监管的 基础和依据。会计是基于经济管理活动的产生而发展的，银行会计信息最终 表现为各种银行会计报表、银行会计报表附注及其他非财务信息，银行会计 信息披露是指将银行会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者的过程。 随着经济的发展，银行会计信息披露的内容和形式发生了很大的变化。从管 制的角度出发，根据是否需要政府监管的区别，可以将银行会计信息披露划 分为强制性披露和自愿性披露。强制性披露，是按照政府颁布的公认银行会 计准则和其他法律、法规的要求，必须在财务报告中披露的内容；自愿性披 露是超出公认银行会计原则和其他法律、法规要求，由银行管理部门自主确 定的可以对外报告的事项和信息。 2 1商业银行会计信息披露动因分析及其重要性 2 1 1商业银行会计信息披露动因分析 2 1 1 1 自愿性披露动因分析 一、会计信息披露的合约动机 企业所有权与经营权的分离是现代企业产生的基础和动力。企业所有者 与管理者之间通过签订契约确定双方的委托代理关系：企业所有者授权企业 管理者从事某种生产经营活动，要求其最大限度地实现所有者的利益和效 用。但根据“理性经济人 理论，双方都有追求自身利益最大化的动机和行 为，因此导致双方追求目标不尽相同，并且存在一定的利益冲突。为确保双 方利益的均衡，企业所有者通过与企业管理者签订契约( 如投资合同等) 的 方式来明确双方的权利和义务以此来减少两者间的利益冲突，但契约的履行 离不开政府和社会等监管机构的监管，这就会引发监管成本、担保成本等代 理成本。银行同样是企业，一般说来，监管成本、担保成本应由企业管理者 6 山东大学硕士学位论文 来承担，它会直接减少企业的盈利和企业管理者的报酬，因而银行管理者自 愿披露银行会计信息来满足不同信息需求方的要求以使代理成本最小化。w 这也促使商业银行自愿进行会计信息披露，为自愿性信息披露的发展奠定了 理论基础。 二、会计信息披露的市场动机 竞争在市场经济中无处不在。 ，财会月刊( 理论) 。2 0 0 6 年第4 期 9 任咏梅。商业银行会计信息披露 ，中国金融出版社，2 0 0 4 年9 月。 刘露s 会计信息披露动因分析 ，财会月刊( 理论) ，2 0 0 6 4 7 山东大学硕士学位论文 统一要求的会计信息，从而大大改善了所有者信息不对称的状况，为所有者 了解银行会计信息提供了保障，满足了其了解银行会计信息的需要，也有利 于保障投资者资金的安全和正当利益。 二、资本市场的社会目标也是强制性披露的动因 目前，我国工行、中行、建行及部分股份制商业银行已成功在国内或国 外证券市场上市，这也使得商业银行会计信息的需求群体日益庞大。而资本 市场的公平性是一个关乎公共利益的问题，也是证券监管部门关心的重要问 题，资本市场的公平性能够确保所有现有的和潜在的投资者都有相同的机会 获得同样的信息，投资者也可以根据信息判断商业银行的经营水平从而做出 是否继续投资的决策。在一个成熟和公平的资本市场中，不同信息主体应当 能够拥有相同的信息资源，强制性披露银行会计信息能够创造均等质量和数 量的信息环境，满足了所有投资者的信息需要，也是证券监管的目标和要求。 2 1 2商业银行会计信息披露的重要性 由于商业银行拥有信用中介的职能，将众多投资者的资金集中起来使用， 具有天然的脆弱性，个别机构一旦出现流动性问题，“金融恐慌”及“羊群效 应 的负面影响将导致整个系统的崩溃。以人民银行自办城市信用社为例， 全国各地人民银行相继于9 0 年代前后开办了自身的城市信用社，但由于受经 营规模等因素的影响大部分信用社出现了资不抵债的问题，最终只能通过人 民银行向信用社发放金融稳定再贷款的方式来偿付存款人存款等债务，而这 些再贷款大多未能收回并形成损失。从泰安市的情况来看，泰安人民银行就 于1 9 9 9 年向自办信用社发放了1 0 3 亿元金融稳定再贷款用于兑付存款人存 款本息等债务，但最终城信社只偿还了2 8 0 万元，剩余贷款本息最终形成了 人民银行乃至国家的损失，教训惨重。2 0 世纪下半叶金融危机频频发生， 究其原因，银行业过度的信息屏蔽是造成金融体系累积风险从而导致金融机 构倒闭并引发金融危机的重要原因之。风险来自隐蔽，国际金融界在一系 ，r 列动荡后痛定思痛，致力于银行业经营透明化，完善信息披露制度已成为国 际银行业强化监管的趋势。 信息披露对于强化监管的意义在于：第一，会计信息能够揭示商业银行 的经营方针和盈利水平，在未披露之前这些都是不为人知的，信息披露有利 于打开银行内部“黑匣子 。在未建立银行信息披露制度的情况下，存款人 8 山东大学硕士学位论文 无法了解银行存款风险的大小，他们往往只能以营业机构距离的远近、窗口 服务的质量好坏来选择银行。银行会计信息披露后，存款人可以掌握银行的 资产状况、偿债能力等，进而可以据此来选择经营好的银行，可以更好地保 障存款人的资产安全。会计信息披露制度的贯彻执行可以使对银行业会计信 息的监管从事后性向事前性转变，最终达到尽可能减少风险的目的。第二， 信息披露制度是其他一切惩罚机制实施的前提和基础。对商业银行的惩罚必 须根据其会计信息披露的不规范及严重性来进行，惩罚的实施总是由一定的 信息触动之后产生，信息披露的质量制约着各种惩罚机制的有效性。第三， 由信息披露所构成的社会公共舆论监督是有效监管体系中重要的一环，有助 于减少监管中的道德风险。受监管者素质水平和主动因素的影响，部分监 管者可能会职业道德规范，引发银行业会计信息披露业务运转失常或管理行 为紊乱，导致商业银行责任事故或资金损失的可能性增加。而有效的信息披 露将商业银行置于市场的监督之下，市场参与者只要具备一定的经济知识， 就能够在了解银行状况的基础上作出理性的判断，从而避免了交易前的逆向 选择和交易后的道德风险。强调信息披露监管制度的适当构造也必然能够构 造公众监督机制，监管者的行为将受到关注，不符合监管宗旨的行为将得到 纠正，从而可以防范监管者的道德风险，降低监管成本，提高组织效率。 及时、有效的信息披露制度不仅是有效实施银行监管的前提和重要的辅 助手段，也是促进银行发现和纠正经营管理中的薄弱环节提高经营绩效的重 要推动力。目前，我国银行业加入世贸组织的过渡期已经结束，商业银行业 务发展日益多元化、国际化、衍生业务越来越重要，这种情况下，仅靠监管 者单方的力量难以对商业银行施以全面监管。由此看来，公开披露银行信息 对于银行业实现公平、公正的市场竞争也是十分必要的。它不仅可以有助于 遏止银行的各种违规操作，使银行经营管理层把精力从钻空子、找漏洞转到 加强内部管理、减少风险、提高资金使用效率上来，实现银行业在盈利性、 流动性、安全性三方面协调统一基础上的良性运作。 2 2金融监管及对商业银行会计信息披露监管的理论分析 2 2 1金融监管的含义 金融监管的含义有广义和狭义之分，前者除包括一国的中央银行或其他 国摘自辽宁经济信息网w w w i n c c i g o v 。e 1 1 9 山东大学硕士学位论文 金融监篱当局对金融体系的监管之外，还包括各金融机构的内部稽核、同业 自律性组织的监管、社会中介组织的监管等；后者仅包括一国或地区中央银 行或其能金融监管当局的监管。我们这里所提的对银行会计信息的监管，是 指广义的金融监管。 2 2 2银行会计信息披露监管研究 信息披露会带来相应的经济利益，因此，在银行作势契约结合俸的运行 过程中，信息披露应能有效地规避各参与者的利益风险，确保所有者正当权 益得到维护和实现。与非银行会计信息相比，银行会计信息具有功能的优越 性，基予此，政府部门对银行会计信息的披露进行了严格的监管，即要求银 行进行强制性信息披露。对于已经成功上市的银行机构来说，强制性披露和 自愿性披露的区别在于，前者属于银行会计信息披露的事前决策，在信息内 容编制之前银行郎知道应披露何种内容；后者则属于银行在观测到信息蠹容 羼的事后决策，具有主动的动机。因此，对银行会计信息披露管制进行研究， 既有助于对银行会计信息披露的本源和性质进行理论把握，也对完善当前信 息披露监管制度具有指导意义。 2 2 2 1银行会计信息披露监管的目标 银行会计信息披露监管应达到保障银行治理体系运行及实现奠经营目 标的效果。具体来说，首先应促进社会资源的有效配置，或者说信息披露能 促进投资者的理性决策。因此，会计信息披露应能保障如实、客观地披露商 业银行经济活动，保持信息的“高透明度 ，降低信息的不对称程度。2 0 0 3 年1 2 月2 7 墨公布的中华人民共和国银行韭监督管理法将银行业监督管理 的目标定位为“促进银行业的合法、稳健运行，维护公众对银行业的信心。 m 银行业监督管理应当保护银行业公平竞争，提高银行业竞争能力”。 2 2 2 2银行会计信息披露盗管应适度 从披露监管的角度看，必须要保证强制性披露能满足投资者的基本信息 需求，而自愿性披露应有助于投资者更好地了解银行。但是过犹不及，会计 信息的披露崧须适度，在监管政策制定时，必须认识到并不是信息披露的越 多银行治理的效果就越好，必须保证信息披露的简洁明了。会计信息披露制 国中华人民共和国银行监监督管理法 ，( 2 0 0 3 年1 2 月2 7 日第十麟人大常委会第六次会议透 道，自2 0 0 4 年2 月1 日起施行) ，第纛条 1 0 山东大学硕士学位论文 度的制定和执行不可同日而语，一套清晰、准确的会计准则和相应的信息披 露制度只是为高透明度会计信息的实现提供了技术上的保障和可能，只有加 大对会计信息披露违规行为的打击力度，使得提供不透明会计信息的预期收 益为负时，会计高透明度的实现才成为可能。因此，对银行会计信息披露 的监管“度一应针对监管目标的要求，促进信息在投资者决策中发挥显著作 用。 母袁军： 会计信息披露管制的理论分析 ，维普资讯h t t p ：，- - c q v i p c o l 山东大学硕：仁学位论文 第三章国外银行业会计信息披露及监管方面的经验及 对我国的启示 3 1巴塞尔委员会对商业银行信息披露的相关规范 巴塞尔委员会是国际银行监管领域最重要的协调组织，它于1 9 7 5 年由十 国集团国家中央银行行长成立，近年来至力于倡导和推动世界各国金融机构 运作的透明度，并制定了一系列的标准原则和建议。巴塞尔委员会关于银行 会计信息披露方面的工作主要是从1 9 9 5 年以来开展的。1 9 9 5 年5 月，巴塞 尔委员会透明度小组与证券委国际组织技术委员会联合发布了关于银行和 证券公司衍生产品业务的监管信息框架报告。提出了有效监管银行和证券 公司衍生产品业务所必需的信息框架，这是巴塞尔委员会关于信息披露方面 的第一份报告。1 9 9 7 年9 月，巴塞尔委员会发布了有效银行业监管的核 心原则。其第4 节“持续性银行监管的安排中明确提出“为了保证市场 的有效运行，从而建立一个稳定而高效的金融体系，市场参与者需要获得准 确、及时的信息。因此，信息披露是监管的必要补充。为此，银行应向公众发 布其业务活动的信息，真实而公正地说明其财务状况。此类信息应及时、充 分，使市场参与者了解各家银行的内在风险。 1 9 9 8 年9 月，巴塞尔委员会颁 布了增强银行透明度报告，该报告对公开信息披露和制定监管信息规则 具有重要的指导意义，是有关信息披露的一个纲领性文件。1 9 9 9 年6 月，巴 塞尔委员会公布新资本充足率框架征求意见稿。该文件首次提出了银行 监管的最低资本规定、监管当局的监督检查和市场约束三支柱概念，将信息 披露作为确保银行资本充足率的一个内在要求。 3 2国外银行业会计信息披露方面的经验 一、美国的做法 美国是一个高度发达的市场经济国家，美国银行会计信息披露的目标主 要是保护股东和债权的人利益，而我国则更多地考虑国家宏观调控的需要， 侧重保护大股东的利益。1 9 8 0 年5 月，美国联盟会计委员会( f a s b ) 发表了 第2 号公告，指出由于财务会计报告信息在不同程度上都与决策有关，决策 。商业银行会计信息披露 ，任咏梅，中国金融出版社，2 0 0 4 年9 月 f 2 山东大学硕士学位论文 的有用性应作为银行会计信息最重要的质量特征。其次，相关性和可靠性是 会计信息主要质量特征，这两个特征还受到两个次要特征一一可比性和一贯 性的支持。我国 ，中国金融会计学会编，辽宁人民出版社，2 0 0 2 年4 月第l 版。 。 中美银行会计比较) ，中国金融会计学会编，辽宁人民出版社，2 0 0 2 年4 月第l 版。 吕晓梅会计信息披露管制研究，中国财政经济出版社，2 0 0 5 年4 月 山东大学硕七学位论文 信息披露，才能实现监管的中立与公平，才能保证市场竞争的透明和效率。为 全力恢复市场对银行财务报表的信任度，日本金融监督厅指导银行采用美国 会计、审计标准，同时要求非上市金融机构必须履行与上市公司相同的义务， 进行同等程度的信息披露，接受相同的会计审计。日本在会计信息披露方面 的要求较为严格，其根据市场需求披露会计信息的做法更值得我国银行业学 习，这不仅符合自愿性会计信息披露理论的要求，同时可以促进我国银行业 会计信息披露的规范和成熟，从而有利于我国银行业的发展和壮大。 四、德国的做法 德国是一个高度法治的国家，其对会计信息的披露打破了“上市一一非 上市 的划分模式，而是采用以企业法律形式与企业规模为分类基础的全面 公开的规范模式。德国银行业会计信息披露具有全面公开性、多层次性、保 密性和成本效益性等特点。从德国银行业的会计信息披露规范中，我们可 以得到如下启示：我国银行业应建立全面公开制度，对于非上市银行应采用 多层次的会计信息披露方式。 3 3 国外银行业会计信息披露监管方面的经验 一、美国“五层次监管主体 模式 美国会计信息披露公共管制的主体是根据美国19 3 3 年证券法和1 9 3 4 年证券交易法而设立的联邦证券交易委员会( t h es e c u r itie sa n d e x c h a n g ec o m m is io n ，简称s e c ) ，s e c 并不亲自制定会计准则，而是授权给 财务会计准则委员会( f a s b ) 制定准则。在实际执行中，美国会计信息披露管 制主体分为五个层次。层次一：最高层次，包括三权分立的美国立法、司法、 行政部门；层次二：具体的行政部门，包括财政部、证券交易委员会( s e c ) 及其他政府机构：层次三：公共管制机构的延伸一一独立的民间管制机构； 层次四：自律性管制机构，如美国注册会计师协会a i c p a ，组约证券交易所 n y s e ；层次五：自律性管制机构的分支机构以及对上述主体有较大影响的各 种游说组织，如财务会计基金会f a f 、财务经理协会f e i 等。美国会计信息 披露管理的客体包括强制性会计信息披露和自愿性会计信息披露。自2 0 0 1 年安然事件之后，美国政府进一步加大了会计信息披露管制的力度，并出台 。任永平德国会计信息披露规范及其对我国的启示 ，会计研究，2 0 0 5 年l o 月 o 吕晓梅会计信息披露管制研究，中国财政经济出版社，2 0 0 5 年4 月 1 4 山东大学硕士学位论文 了一