（企业管理专业论文）适用于电网企业的管制会计架构探讨.pdf

a n a l y s i so ft h ef r a m e w o r ko ft h er e g u l a t o r ya c c o u n t i n g f o rt h ep o w e r g r i de n t e r p r i s e s b y g u a n x i a o b a ( s o u t h c e n t r a lu n i v e r s i t yf o rn a t i o n a l i t i e s ) 2 0 0 8 at h e s i ss u b m i t t e di np a r t i a ls a t i s f a c t i o no ft h e r e q u i r e m e n t sf o rt h ed e g r e eo f m a s t e ro fm a n a g e m e n t e n t e r p r i s em a n a g e m e n t c h a n g s h au n i v e r s i t yo fs c i e n c e & t e c h n o l o g y s u p e r v i s o r p r o f e s s o r抬z e r e s e a r c hf e l l o w z h e n g s h e n g m a y , 2 0 1 1 长沙理工大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的 研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均 已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名： 忍；誊。 日期：溯年r 月矽日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 本人授权长沙理工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行 检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 ( 请在以上相应方框内打“4 ”) 作者签名： 导师签名： 厍唪 叶功 日期：珈年r 月吵日 日期：硕年j - - 月叼日 ， 摘要 随着管制理论的发展与垄断行业市场化改革的深入，管制会计作为一门新兴 的会计学科迅速发展起来。英、美国家建立了比较完整的管制会计理论框架。设 立了专门的管制机构进行监管，制定有法律效应的管制会计准则。允许管制机构 以查账、审计等方式对会计核算进行监管，以保证会计信息的真实性和客观性。 管制机构及其它利益相关者获得了垄断行业真实的会计信息，实现对垄断企业在 价格、成本等经济因素方面的有效管制，以此提高产业内和企业财务管理信息的 利用。保护消费者的利益，避免垄断企业滥用市场支配地位私自确定商品市场价 格。 我国电网企业由于具有自然垄断性，必然会出现信息不对称现象。电网企业 清楚自身的经营状况和成本水平，管制者则并不掌握或不完全掌握这些信息。为 了追求自身利益最大化，理性的电网企业不会自觉地向管制者报告其真实成本信 息，而是通过虚报成本来影响管制者，使其制定对企业自身有利的价格。会计信 息的失真，最终会使消费者利益损失，社会福利的损失。故需要对电网企业进行 会计监管以规范成本等会计信息的产生和披露，电网企业管制会计的产生成为一 种必然趋势。然而，我国管制会计理论研究和实际应用尚处在起步阶段，多数学 者一直认为管制会计是各种会计理沦和方法的综合应用，从而忽视了管制会计自 身的理论框架研究。 本文以管制经济学、财务会计学的理论为基础，对我国电网企业管制会计理 论进行了初步探讨。从管制机构的角度出发，分析管制会计理论基础，阐述了管 制会计整个的理论体系，从管制会计目标、基本假设和原则到管制会计要素和科 目账户的设置，最后通过管制报告披露管制会计信息。结合我国电网企业具体特 点和管制机构的重点监管，对适用于我国电网企业的管制会计架构进行分析。 关键词：管制会计；有效资产；准许成本；准许收益 广 a bs t r a c t a st h ed e v e l o p m e n to ft h er e g u l a t o r yt h e o r ya n dt h ed e e p e rm a r k e t i z a t i o nr e f o r m o fm o n o p o l yi n d u s t r i e s ，t h er e g u l a t o r ya c c o u n t i n ga san e wa c c o u n t i n gd i s c i p l i n eh a s d e v e l o p e dr a p i d l y b r i t i s ha n dt h eu n i t e ds t a t e se s t a b l i s h e d r e l a t i v e l yi n t e g r a l f r a m e w o r k so fr e g u l a t o r ya c c o u n t i n gt h e o r y , s e t u ps p e c i a lr e g u l a t o r ya g e n c ya n d d e v e l o p e dt h eg u i d e l i n e so fa c c o u n t i n gs t a n d a r d sw h i c hh a v el e g a le f f e c t s ，a l l o w e d r e g u l a t o r ya g e n c i e ss u p e r v i s et h ef i n a n c i a la c c o u n t i n gb y a u d i t i n g ，t oe n s u r et h e a u t h e n t i c i t ya n do b j e c t i v i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n r e g u l a t o r ya g e n c i e sa n do t h e r s t a k e h o l d e r so b t a i nt r u ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o no f m o n o p o l yi n d u s t r i e s ，t h e nt h e yc a n r e g u l a t et h ep r i c e ，c o s ta n do t h e re c o n o m i cf a c t o r so f m o n o p o l ye n t e r p r i s e s ，t h e r e f o r e t h ef i n a n c i a li n f o r m a t i o no fm a n a g e m e n ta n dt h ei n d u s t r yc a nb ei m p r o v e d ，a sw e l la s t h ec o n s u m e ri n t e r e s t sc a nb ep r o t e c t e da n dt h ea b u s eo fd o m i n a n tp o s i t i o nc a nb e a v o i d e d b e c a u s eo fn a t u r a l m o n o p o l yo fc h i n a sp o w e rg r i de n t e r p r i s e s ，i n f o r m a t i o n a s y m m e t r i e s a r ei n e v i t a b l e p o w e r g r i de n t e r p r i s e sk n o wt h e i ro w no p e r a t i n g c o n d i t i o n sa n dc o s tl e v e l s ，w h i c hr e g u l a t o r ya g e n c i e sd o n th a v e i no r d e rt om a x i m i z e t h e i ro w ni n t e r e s t s ，ar a t i o n a l g r i de n t e r p r i s e w i l ln o t r e p o r t t h e i rt r u ec o s t i n f o r m a t i o n ，i n s t e a do fm a k i n gaf a l s e r e p o r to nt h e c o s tw h i c hw i l lb e n e f i t t h e m s e l v e s d i s t o r t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nw i l ll e a dt ot h el o s so fc o n s u m e r s a n ds o c i a lw e l f a r e h e n c e ，i ti s n e c e s s a r yt or e g u l a t et h ep o w e rg r i de n t e r p r i s e st o s t a n d a r d i z et h ed i s c l o s u r eo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n r e g u l a t o r ya c c o u n t i n go f p o w e r g r i de n t e r p r i s e sb e c o m e sa ni n e v i t a b l et r e n d h o w e v e r , r e g u l a t o r ya c c o u n t i n gt h e o r y a n dp r a c t i c a l a p p l i c a t i o ni ss t i l li ni t si n f a n c y ，m o s ts c h o l a r sc o n s i d e r e dr e g u l a t o r y a c c o u n t i n ga sa ni n t e g r a t e da p p l i c a t i o no fa c c o u n t i n gm a n a g e m e n ta n dm e t h o d s ，t h u s i g n o r e dt h et h e o r e t i c a lf r a m e w o r ko fr e g u l a t o r ya c c o u n t i n g b a s e do nt h et h e o r yo fr e g u l a t i o ne c o n o m i c sa n df i n a n c i a la c c o u n t i n g t h i sp a p e r d i s c u s s e so nt h er e g u l a t i o na c c o u n t i n go fp o w e rg r i de n t e r p r i s e si nc h i n a f r o mt h e p e r s p e c t i v eo fr e g u l a t o r ya g e n c i e s ，t h i s p a p e ra n a l y z et h e b a s i so fr e g u l a t o r y a c c o u n t i n gt h e o r y ，e x p o u n d e dt h e t h e o r y o ft h ew h o l es y s t e m ，i n c l u d i n gt h e r e g u l a t i o no b j e c t i v e s ，b a s i ca s s u m p t i o n s ，p r i n c i p l e so fa c c o u n t i n ge l e m e n t sa n dt h e a c c o u n ts e t t i n g s ，a n d f i n a l l yd i s c l o s e dt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nb yr e g u l a t i o n r e p o r t s c o m b i n e d w i t ht h e s p e c i f i c c h a r a c t e r i s t i c so f c h i n a s p o w e r g r i d e n t e r p r i s e sa n dt h ef o c u sp o i n to ft h er e g u l a t o r ya g e n c i e s ，t h i sp a p e ra n a l y s i st h e f r a m e w o r ko fr e g u l a t i o na c c o u n t i n gf o rc h i n a sp o w e rg r i de n t e r p r i s e s k e yw o r d s ：r e g u l a t o r ya c c o u n t i n g ；r e g u l a t o r ya s s e t sv a l u e ；r e g u l a t o r yc o s t ； r e g u l a t o r yr e v e n u i i 目录 摘要i a bs t r a c t i i 第一章绪论 1 1 研究背景与意义1 1 1 1 研究背景1 1 1 2 研究意义2 1 2 国内外理论研究文献综述2 1 2 1 经济性管制研究2 1 2 2 电力企业会计核算研究的综述3 1 2 3 关于电力企业信息披露研究的综述3 1 2 4 研究综述4 1 3 研究内容和方法一5 1 3 1 本文研究的内容一5 1 3 2 本文研究的方法5 1 4 创新点6 第二章管制会计理论基础 2 1 管制经济学7 2 1 1 公共利益理论7 2 1 2 服务成本管制理论一8 2 1 3 激励性管制理论9 2 2 财务会计学1 0 2 3 会计监管理论1 1 第三章管制会计理论和方法概述 3 1 管制会计基本概念1 3 3 2 管制会计目标1 5 3 3 管制会计假设和基本原则1 7 3 3 1 管制会计假设1 7 3 3 2 管制会计基本原则1 8 3 4 管制会计要素1 9 3 5 管制会计科目和账户2 1 3 6 管制会计报告2 3 第四章电网企业管制会计要素确认和计量 4 1 电网企业管制会计要素2 5 4 1 1 电网企业管制会计要素设置2 5 4 1 2 电网企业管制会计要素与财务会计要素差异分析2 6 4 2 有效资产2 7 4 2 1 资产有效性的内涵2 7 4 2 2 有效资产的确认2 8 4 2 3 有效资产的计量3 0 4 2 4 有效资产减值31 4 3 准许费用3 2 4 3 1 折1 日费3 2 4 3 2 材料费和维修费3 3 4 3 3 工资与福利费3 4 4 3 4 其他费用3 5 4 3 5 准许成本的核算3 6 4 4 准许收益3 7 4 4 1 权益资本成本的确定3 7 4 4 2 债务资本成本的确定3 8 4 4 3 资产负债率的确定3 9 4 5 准许收入4 0 第五章电网企业管制会计科目及账户 5 1 电网企业管制会计科目及基本账户设置一4 1 5 2 电力市场平衡账户4 2 5 2 1 电力市场平衡账户的设立与运用4 2 5 2 2 电力市场平衡账户的监管4 4 第六章电网企业管制会计报告 6 1 电网企业管制会计报表4 6 6 2 电网企业管制会计报表信息报送和披露4 7 6 3 电网企业管制会计报告的审计5 1 结论和展望5 2 参考文献：5 4 致谢5 7 附录攻读学位期间发表论文目录5 8 1 1 研究背景与意义 第一章绪论 1 1 1 研究背景 随着电力市场化改革从加强规制到放松规制，监管机构对具有竞争性的电力 生产环节积极引入竞争，而对具有自然垄断性的输配电环节则加强管制。我国政 府于2 0 0 2 年颁布“电力体制改革方案”，我国电力体制改革进入了“厂网分开、电力 市场改革深化”阶段，对国有电力垄断企业国家电力公司进行了重组，拆分为 两大电网企业( 国家电网公司、南方电网公司) 、五大发电集团( 中国华能集团、 中国大唐集团、中国华电集团、中国国电集团、中国电力投资集团) ，四大辅业公 司( 中国电力工程顾问集团、中国水电工程顾问集团、中国水利水电建设集团和 中国葛洲坝集团) ，同时成立独立电力监管机构国家电力监管委员会( 以下简 称电监会) 。电力市场结构形成自然垄断性业务与竞争性业务相分离的模式。重组 后的电网公司具有自然垄断性，有可能利用其垄断地位影响市场竞争的公平性， 造成整个社会福利的损失，这就要求电力监管机构必须以保证电力市场的相对高 的经济效率和消费者与生产者之间的相对公平为目标，对电网企业进行监管。 电网企业的垄断性会导致信息不对称，电网企业清楚了解自身的经营状况和 成本水平，而管制者对这些信息则并不完全掌握。为了追求自身利益最大化，电 网企业不会主动地向管制者提供其真实成本信息，而是会通过虚报成本，使管制 者制定有利于电网企业的价格。会计信息的失真，使消费者利益损失，最终会导 致社会福利的损失。同时也会增加管制成本，造成管制的失效。管制机构仅仅通 过收集信息来克服信息不对称，将会导致企业经营的低效率，并且无法弥补其正 常的生产经营成本。故需要对电网企业进行会计监管以规范成本等会计信息的产 生和披露。 国务院于2 0 0 5 年2 月1 5 日发布的电力监管条例对电监会有关会计监管的职 责做了规定，包括：输配电成本核算办法的拟定并监管；对发电市场竞争情况从 财务角度进行分析；重点监管电力交易市场中的平衡资金账户管理和资金使用情 况；对会计信息报送和披露办法根据监管需要而确定；对监管对象实施查账等检 查工作等。由于我国电力市场的不太完善，监管改革比较缓慢，目前对电网企业 的会计监管处于起步阶段。本文借鉴国外的管制会计理论，并结合我国电网企业 的特点，对管制会计的理论进行研究分析，对适合于我国电网企业管制会计架构 有了初步的探讨。 存在信息不对称的自然垄断领域，避免出现低效率的资源配置的情况和保证公平 性，政府机构可以依据有关的法律规定，采用一定手段，对企业的进入和退出、 服务的数量和质量、投资、价格、财务会计等内容进行监管【】。w k i pv i s c u s i 和j o h n m v e r n o n 等的观点是认为经济管制指政府限制企业在进入和退出、产量、价格等 方面的决策，控制进入和退出、数量以及价格是经济管制的主要手段【2 】。 张文泉、方彬依据有关综合管制理论总结出经济管制主要针对市场进入和退 出前提条件、价格、特定行业的控制标准，公用设施( 电力、天然气、电信) 及 其他的产业管制( 运输、金融、电视台) 也应该列入管制的重点l 引。王俊豪利用 经济学理论深入分析和研究电力市场化改革和经济性管制，系统的总结了管制经 济学理论，同时为我国经济性管制以及政府政策的发展趋势提出了初步的思路， 对电信、铁路和电力等基础设施产业的管制也提出了建议。王俊豪认为实施价格 监管有一个关键的规则：进行价格管制的范围有明确的规定，区分充分竞争的业 务领域内和垄断性的业务，监管机构应该后者进行价格监管。电网企业的输配电 2 业务都应该实行价格监管。放松管制和市场结构重组政策能否产生较高的效率是 竞争业务是否需要监管的条件1 4 1 。这些研究提出了对垄断行业实行经济性监管的 必要性，但主要都是强调要对其价格和市场进入、退出进行监管，很少针对垄断 行业的财务会计行为加以监管。2 0 0 6 年我国颁布了石油天然气会计准则，该会计 准则根据油气行业的特点对石油天然气的勘探、开发到生产各个环节会计的确认， 计量和报告等内容进行了规范。电网企业同天然气行业具有相同的特征，石油天 然气会计准则的颁布，不仅给政府对石油天然气行业采取管制方式有了一定的说 明，有利于政府的实施，同时对电网企业管制会计理论的研究以及逐步的发展有 了指导性的方向。 1 2 2 电力企业会计核算研究的综述 s a n f o r dv b e r g 等人对比分析了不同国家电力监管机构在电力监管实践过程 中经验，有一个统一观点是有效实行电力监管主要采用财务会计的方式 5 1 。美国 电力监管机构负责制定并颁布公用电业统一会计制度，建立了电力监管会计制 度。该制度规定了公用电力事业单位的会计核算规则及财务报告的格式与内容【e 1 。 英国对监管会计制度有了初步的探讨，具体的操作方式有了一定的规定。并将讨 论稿总结并且颁布成规则，已经实施采用了。2 0 0 0 年a p e r e 也对管制会计的相关 制度和方式进行了研究，总结了一份研究说明报告，很多国家的电力监管机构都 被赋予了权利，可以要求被监管企业按照规定进行专门的会计核算，提供相应的 财务资料，保证了会计信息的准确，有利于监管机构相应的政策的制定，如澳大 利亚、芬兰、德国、意大利、卢森堡、葡萄牙、西班牙【7 】。我国电监会于2 0 0 4 年 制定了输配电成本核算办法( 试行) ( 以下简称办法) s l ，该办法规范了 电网企业成本核算方式，提出了“输配分开”。这个方法的实施会给电网企业的利 益带来很大的影响。在实际执行过程，也并不理想。电网企业由于其市场垄断地 位，拒绝执行办法，因此应加强对其监管。 1 2 3 关于电力企业信息披露研究的综述 电力企业由于其垄断性特征，一般都存在着信息不对称的现象，可以通过建 立有效的激励约束机制消除管制者与被管制之间的信息不对称。依据此理论，监 管机构要加强对被管制机构的信息进行披露，同时要对披露的情况进行监管。p a u l l 和p a u lw m a c a v o y 研究了由于受到监管美国发电公司财务状况的变化情况，并 对两者的关系做了实证分析，得出电力公司财务效应会随着监管机构所设置的权 益收益率而不同，还显示了若出现监管机构监管不当可能造成发电企业的财务危 机【9 】。监管机构应该将电力企业会计信息披露作为首要问题进行考虑。 2 0 0 1 年，由英国能源、通信、水利、铁路、航空、邮政及北爱尔兰的电力和 天然气管理部门共同组成的专家组重点讨论了监管会计问题。最终形成的讨论稿 3 要的。对国外管制会计理论进行对比分析，特别对电网企业的财务行为和信息披 露管制做了深入研究，为我国电网企业管制会计的发展提供了理论基础。上述研 究成果主要针对国外成熟的市场化下理论框架的研究，并没有结合我国电网企业 的情况，建立适用于我国电网企业的管制会计理论体系，管制会计要素的设置和 管制会计信息的报送和披露方式都不太明确。 本文基于上述研究现状，拟在分析比较国外会计监管实践的基础上，针对我 国电力市场的特色，提出了适用于我国电网企业的管制会计理论体系的初步构想。 为我国电网企业今后的会计核算及在市场化条件下，电价水平的制定提供一定理 论依据，并规范管制机构对电网企业的监管，提高管制效率，节约管制成本。 4 1 3 研究内容和方法 1 3 1 本文研究的内容 本文从管制机构的角度出发，分析管制会计理论基础，阐述了管制会计整个 的理论体系，从管制会计的目标、基本假设和原则到管制会计要素和科目账户的 设置，最后通过管制报告表现。结合我国电网企业具体特点和管制机构的重点监 管，明确电网企业的管制会计目标，在此目标下进行会计监管。对适用于我国电 网企业的管制会计理论框架进行分析。重点分析了管制会计要素的确认和计量， 分别对有效资产、准许成本、准许收益进行了详细确认和计量，这也是管制会计 的重要工作。设置管制会计的科目和账户也有一定的要求。对电网企业的监管， 最终都会通过管制报告反映。因此也要重点对管制会计信息披露，根据监管的重 点主要是对电网企业资产、成本费用的披露，为今后管制会计理论的发展提供了 依据。本文研究的内容，如下： ( 1 ) 分析管制会计的理论基础，由管制经济学理论了解到对垄断行业的管制 的必要性。从财务会计学和会计监管理论的角度，阐述了管制会计的理论基础， 进而分析了管制会计的理论体系。 ( 2 ) 管制会计是为管制机构服务，为管制机构提供重要的会计信息。本文从 管制会计是为管制者服务的角度出发，为实现有效管制，节约管制成本，构建管 制会计整个的理论体系，从目标、基本假设和原则到管制会计要素和科目账户的 设置，最后通过管制报告表现。 ( 3 ) 根据电网企业的特点和管制机构要监管的重点，分析管制会计的要素设 置的方式和意义，借鉴财务会计要素的设置，设置了六大管制会计要素。随后重 点对电网企业有效资产、电网企业准许成本、电网企业准许收入确认和计量进行 了阐述。 ( 4 ) 分析了电网企业的科目和账户的设置，是根据监管机构的监管重点而设 置。又由于电网企业的特殊性，要设置平衡账户，解决实际的电网企业电价水平 和管制机构制定的电价水平不一致的问题。 ( 5 ) 分析在管制会计政策下电网企业的会计报告。提出了在会计信息报送与 披露方面，管制会计的侧重点是有效资产和成本信息的报送和披露。最后介绍了 对电网企业管制会计报告审计时的特殊要求。 1 3 2 本文研究的方法 本文主要运用了以下的方法： ( 1 ) 归纳和演绎相结合的方法。即将实际调查所得的事实进行系统分析归纳， 找出其规律性的东西，同时又将其向前扩展。本文主要总结了国内外管制会计理 论与方法，结合我国电网企业的特殊性，为我国提出适用于电网企业的管制会计 5 理论提供了理论与方法依据。、 ( 2 ) 系统研究方法。本文将管制会计作为一个系统来研究，对管制会计理论 进行研究时，以管制机构作为主要会计信息使用者，从系统的角度，结合电网企 业的特点，从管制会计的目标、基本假设和原则到管制会计要素和科目账户的设 置，最后通过管制报告表现。确定会计核算的方式，提供真实会计信息。 ( 3 ) 文献研究法。本文阅读了大量国内外有关管制会计理论的文献资料，了 解管制理论的历史发展和现状，对管制会计理论也有了一定的了解，形成关于管 制会计理论的初步印象，并能得到国外相关研究较成熟的现实资料的比较资料。 ( 4 ) 比较分析法。本文在全面比较分析国外电力企业会计监管实践做法的基 础上，提出了我国电网管制会计理论框架。比较分析管制会计理论与财务会计理 论的区别，管制会计主要借鉴财务会计的理论。 1 4 创新点 本文创新之处有以下几个方面。 一是分析了大量国外管制会计理论的研究，借鉴国外的实践经验，根据我国 电网企业自然垄断特征且具有资本密集，成本弱增性等特点，结合管制机构的监 管重点，对适用于电网企业管制会计理论框架进行了探讨。对电网企业的资产、 成本的会计核算有更加详细的说明，并强调了信息披露和报送的方式，使管制机 构能获得更加真实的会计信息。 二是对管制会计要素和财务会计要素进行比较分析，对两者之间的区别进行 了详细的说明。重点分析了管制会计的要素有效资产、准许费用、准许收益和准 许成本，并对这些要素的确认和计量有了进一步的系统分析。 三是分析了在设置会计科目和账户，管制会计和财务会计处理方式的区别。 强调了对电网管制会计科目和账户的设置，要突出监管的需求，对科目和账户的 设置更加细化。有效资产和成本费用分别在输电和配电系统下设置更加明细的子 科目。 四是分析管制会计报告和其他会计报告的区别，强调我国的管制会计报告侧 重于对垄断企业准许成本及准许收入的披露。结合国外管制会计的信息披露情况， 提出我国电网企业主要是对企业成本费用的详细披露。 6 第二章管制会计理论基础 电网企业管制会计理论，主要建立在管制经济学，财务会计学及会计监管理 论的基础上。对管制会计的产生和管制会计的框架构建提供了依据，以下进行具 体的分析。 2 1 管制经济学 管制( r e g u l a t i o n ) ，也可称为规制、监管，一般是指“国家以经济管理角度进 行的干预”，凯恩斯( k e y n e s ) 认为有关经济政策领域，管制是指采用一些反周期 的预算或货币干预手段对宏观经济活动进行调节。管制狭义上指公共管制( p u b l i c r e g u l a t i o n ) ( 又称政府管制g o v e r n m e n tr e g u l a t i o n ) ，即微观层次上政府对经济的 干预。公共管制具体可以划分为经济性管制、社会性管制和反托拉斯管制三大领 域。自然垄断领域和存在信息不对称的领域是经济性管制研究的主要领域；社会 性管制是全方面的各个产业的管制，最终能达到一定的社会目标；反托拉斯管制 主要为了保护社会公平竞争，一般针对垄断企业。 传统的管制经济理论可以分为经济性管制和社会性管制。一般研究经济性管 制，强调了对自然垄断性行业的管制，一般基础设施产业可以作为自然垄断的产 业，例如电信、电力、铁路运输、自来水和煤气供应等产业。管制主要包括价格 规制、进入规制、投资规制和财务会计规制等。鲍莫尔等学者持有的观点是，成 本函数的弱增性是自然垄断最突出的特点。如果某一产业中的企业提供的产品比 较的单一，则这一产业是否具有自然垄断，主要关注，在特定的产业范围内，由 一家企业提供产品比多家企业共同提供产品具有更高的效率1 1 6 1 。政府对自然垄断 行业管制主要包括对市场进入的管制和价格管制：一方面，为了确保在自然垄断 行业的垄断地位，政府采用限制新企业进入的政策，保证高的生产效率，实现较 低的生产成本和优质服务；另一方面，企业如何定价也是政府管制的重点，社会 最优价格通常是定价的标准，可以保证配置效率，避免垄断企业获取高额利润， 损害公众利益。对电网企业无论是进入管制或是价格管制，都需要获得全面真实 的成本以及其他会计信息，促进企业降低成本、提高效率，即需要对电网企业进 行会计监管，建立适用于电网企业的管制会计理论框架。 2 1 1 公共利益理论 公共利益理论认为，自然垄断行业需要进行政府管制是由于存在市场失灵。 它主张可以通过公共管制治理市场失灵。市场是脆弱的，如果放任自流就会产生 7 不公正或是低效率，政府管制是对社会公正和效率需求所作出的无代价、有效和 仁慈的反应，所以政府管制是针对私人行为的公共政策，是从公共利益出发而制 定的规则。有关政府管制的理论最先来自美国政府在其镀金时代( g i l d e da g e ) 为 了制止当时盛行的铁路营建事业的高度投机现象而对铁路公司进行的管制。政府 所采取的手段是通过1 8 8 7 年州际贸易法，禁止铁路公司的某些被认为是不正当 的活动，例如规定歧视性价格、索取回扣等，同时建立州际商业委员会，以协助 执行这些禁令。由此，弗朗西斯亚当斯与布兰代斯法官提出了政府管制的公共利 益理论，他们认为政府管制的目的是控制被管制的企业对价格进行垄断或者对消 费者和劳工滥用权力，政府可以代表公众对管制的成本效益做出一定理性计算， 这一管制符合“帕累托最优”的原n t , , l ，它不仅在经济上是富有成效的，而且促进 了整个社会的完善。公共利益理论假定政府管制目的是通过提高资源配置效率以 实现社会福利，并假定管制者一直遵循这一日标。根据这一假定，管制机构对电 网企业进行会计监管，从公共利益角度制定管制会计的规则，避免垄断企业滥用 权力对价格进行垄断，最终提高资源的配置效率，增进福利。这也可以说明需要 对电网企业进行会计监管的原因和制定管制会计理论的基本依据。电力监管机构 代表政府与公众利益对电力市场与电力企业进行监管，关注被监管电力企业的经 营与发展状况。 2 1 2 服务成本管制理论 对电力产业传统的价格管制是服务成本管制( c o s t o f - s e r v i c e ，c o s ) ，这是 受管制的企业能够补偿其运营成本并能给其总资本带来公平合理回报率的一种费 率管制。服务成本管制主要采取投资收益率规制( r a t e o f - r e t u r n ，r o r ) 为主。 收益率规制是指通过限制企业资本投资收益率的办法来使企业的资本获得公正的 收益( f a i rr e t u r n ) ，因此也被称为公正报酬率规制。在收益率规制下，允许企业 的资本投资赚得公正的收益，不允许企业获得超过公正收益率水平以外的利润， 只要企业的利润率不超过公正收益率，企业就可以自由地选择价格、产量和投入。 收益率规制的优点是可以保证企业收回成本和正常经营【1 。 我国电网企业输配电价采用成本加成法的定价方式，即产品的成本基础加上 一定比例的利润作为产品转移价格的方法，这种方法本质上是一种投资收益率规 制( r o r ) ，在这种方法下，制定输配电价格的关键问题是价格成本的核定。但 我国电网企业处于输配电领域，由于成本信息缺乏系统的法律规范和信息披露机 制，目前我国政府对管制价格的审订基本上是以电网企业上报的成本和其它主管 部门提出的调价方案为依据。成本的计算只是以企业上报的调价前或者执行期成 本为准，没有法定的预期成本的根据，也没有明确的、量化的效率提高标准和要 求。价格主管部门不能获得输配电企业真实、全面的成本信息，我国输配电电价 最终是价格主管部门和输配电企业谈判的结果，不能反映真实的成本信息，就必 8 然产生了管制需求。建立适用于电网企业的管制会计理论框架，通过管制会计核 算获得真实的会计信息，能让管制机构获得电网企业内部真实的成本信息和预计 可售电量，制定相关政策促使电网企业生产有效率，降低单位售电量成本。通过 管制会计制度的约束，管制机构可以准确的掌握电网企业在管制条件下的相关会 计信息，实现有效管制。 2 1 3 激励性管制理论 采用收益率管制可能出现下列情况：首先，企业x 非效率无限的增加，因为 依照收益率管制方式，被管制的企业可能通过将上升的成本转移给消费者，会导 致成本的无限制增长和效率的低迷；其次，产生了a j 效应( 过度投资效应) ，当 资本回报率确定时，企业为了使收益较高，以投资的增加来扩大资本基数1 1 9 】。综 合考虑各种情况，p r i c h a r d 等认为激励性管制是对自然垄断领域应实施的一种管 制，在激励性规制理论中，普遍接受的观点是信息不对称存在于管制者和被管制 者之间，隐藏信息( 逆向选择) 和隐藏行为( 道德风险) 是信息不对称主要形式 2 0 l 。由于存在严重的信息不对称，导致政府管制垄断企业并不是很容易。垄断企 业清楚的了解项目的投资决策及生产经营活动中有关的会计信息，而管制机构并 不完全的掌握这些信息。因此要对垄断企业产品价格水平、生产经营状况、预算 前提条件和经营方案的选择进行管制。垄断企业通常不会将其成本明细列示出来， 管制机构就不能了解到企业的成本信息的具体情况。具体如何向管制机构报送会 计信息以及采取的方式完全由垄断企业决定。理性的垄断企业报送给管制机构的 信息，通常都是有利于企业利益最大化的会计信息，这些信息一般不全面，甚至 会出现虚假的情况。 存在信息不对称时，对于企业的成本，政府很难进行真实的评估。若采用投 资回报率管制，垄断企业会通过扩大资本基数来提高收益，尽可能的增加资本投 资，而忽略企业的投入，最终会导致生产的低效率。研究者将这样的状况称为“a j 效应( 过度投资效应) ”。拉丰( l a f f o n t ) 和梯若尔( t i r o l e ) 在1 9 9 3 年出版的著 作政府采购与规制中的激励理论初步的构建了激励监管理论框架，并对其有 一定的详述。激励监管理论中有关监管的论述，政府可以采用一些特殊的监管工 具达到理论上监管的最优化，如价格上限政策、成本补偿机制和特许投标制【2 】。 我国电网企业由于其自然垄断的性质，管制者与电网企业必然会有信息不对 称的情况发生。通常，电力管制者取得需求的信息，可以采用以下方法：( 1 ) 引 入竞争，消减垄断企业的市场势力。( 2 ) 全面的掌握电网企业和电力市场的信息。 ( 3 ) 采用激励性监管来平抑垄断企业的市场势力。管制者一般综合运用这三种方 式，采用信息收集手段同时，也会运用激励性管制1 2 2 1 1 2 3 1 。 采用激励性管制对被管制企业进行会计监管，会取得真实可靠的会计信息， 9 最终消除管制者与被管制者之间信息不对称。保证电力系统的安全、有效运行， 维护市场公平。 2 2 财务会计学 现代会计理论体系中的会计职能、对象、理论基础等内容与传统会计理论体 系的相关内容类似，同时总结并借鉴国外会计理论中会计目标、会计假设、会计 要素、会计原则以及会计要素的确认、计量与报告等内容，构建了具有中国特色 的会计理论体系框架雏形【：】。有以下的方面内容：第一，构建全面完整会计理论 结构，必须要有明确的会计目标，投资者和债权人是确定目标的前提，他们对真 实可靠的财务信息有一定的需求，以帮助其作出有利的决策。第二，会计对象的 确定是实践中的重要部分，一般有直接对象和间接对象。直接对象一般具有准确 性、严格性、易实施性和可计量性等特征，企业资产、资源环境与人力资本的实 物量会随着其变动而变化，变化的价值量可以明确的确认，同时可以对其进行直 接的管理；间接对象一般具有随意性、人本性、变化性等特征，主要特别针对人 的活动和行为。第三，会计要素按照状态划分，一般具体为动态和静态，这样就 可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素；按照对象性质划 分，可分为经济类要素、人力资源类、环境类要素等要素，对这三类要素可以进 行细一步的划分，如将环境类要素按照动态和静态的状态分为环境资产、环境负 债、环境权益、环境收益、环境费用等【：s 】。确定了会计目标和会计要素，就要采 用一定的方式对会计主体进行会计核算，最终得出真实可靠的会计信息。会计核 算要经过确认、计量、记录和报告四个环节的处理，是一个连续和完整的系统过 程。会计核算采用的这四个连续的环节，同时也是组织会计核算过程中的主要方 式。会计确认和计量是会计核算中的重要环节。会计确认是指对发生的经济业务 事项按照某一确定的原则进行确定和认定，并将最终的结果通过会计账簿表现出 来，并要求在会计报告中列示。要素项目确认和时间确认是首要关注的问题。会 计计量是会计核算时，依据某一特定的标准，将各项财产物资以及资金运用进行 详细的确定具体量。会计记录将确认和计量后的各项经济业务，采取适合的方式 记录在不同的账