（企业管理专业论文）论现代企业财务管理中的税收筹划.pdf

蔓塑堕涎型塑墼堡蔓堡! 巳! 咝些整型 ! 墨塑萋 论现代企业财务管理牵的税收筹划 中文提要 我国的税收筹划虽然处于起步阶段，但是由于入世后纳税人的迫切需要，加之市 场经济环境的日益成熟，投资者将会进一步意识至0 税收筹划在筹资、投漆、经营誉h 分 配中的重隳作用。但是，由千税收筹划对中国来说还是个掰生事物，财务人员普遍缺 乏税收筹翅j 知识，而且在理论上和实际工作中并来引越足够重视。本文的写作是站在 纳税人( 即企业) 的角度，分析税收筹划作为一项涉税理财活动，焱现代财务管理下 如何避行难确的应用，以帮助企业实现财务管理的总舅标。文章共分四部分，首先裁 助纳税人了解税收筹划的概念、特点、形式、类型、与偷税、逃税的区别等袒关内磐； 从市场经济条l 牛、现行税制以及对财务管理的意义等方蕊，论述了企业开展税收筹划 的现实意义。接着，对税收筹划与企业赠务管理之间的提关性进行了分毒睡，搬出税收 筹划与企业财务管理的目标、职瞧、对象、内褰和环境间的关系；逐从裁收政簧导囱 性、税法构成要素的差毋性靼市场经济国际化等方露，阐述了现代金业财务綮理下进 行税收筹划的可行性。再次，文攀裁税收筹划的方法傲了分绍，磐攒出农企业财务管 理的筹资、投资、经营积分配四个财务活动中耍鞋 可进行具体运用，应注意相关豹阉题， 以用足用好税收政策，毁终达到降低纳税人的纳嫒戏本，实现企业绘僮最大化豹爨瓣。 娥后，文章对现代企业财务管理下的残收筹划的未来最望徽了谂述。总之，理财滚动 中的税收筹划工作对加强企业裁收管理、培莽企业纳彀意识、突善企业缀营赣理、瞧 进税收增长等方霆郯大鸯蕊处。因此，我们瘦正礁认识税收筹划，搦强裁收筹划的理 论磺究积剁度建设，弓 导其健康发震，充分发摆爨税l 叟筹划应枣的积极作用。 关键诵：税收筹划逃税避残徐税财务管理 馋誊：史茜 导繇：王烈斌裂教授 兰塑篷鎏童塑翌登矍堡主堂堂璺i 墼一一蓬苎堡鐾 o nt h et a x p l a n n i n g u n d e rt h em o d e r nf i n a n c i a l m a n a g e m e n t o f e n t e r p r i s e s a b s t r a c t t h et a xp l a n n i n gi n 0 1 1 1 c o u n t r yi s a t p r e l i m i n a r ys t a g e a f t e re n t e r i n gt h ew t o ， b e c a u s eo f t h eu r g e n tn e e do f t h e t a x p a y e r s a n dt h e i n c r e a s i n gm a t u r i t yo f m a r k e te c o n o m y e n v i r o n m e n t ，t h ei n v e s t o r sr e a l i z et h a tt a xp l a n n i n gw i l lp l a ya ni m p o r t a n tr o l ei nt h e f u n d - r a i s i n g ，i n v e s t m e n t ，o p e r a t i o na n da l l o c a t i o n h o w e v e r , b e c a u s et a xp l a n n i n gi ss t i l la n e w t h i n g i nc h i r l a ，f i n a n c i a lp e r s o n n e la r eg e n e r a l l yl a c ko f t a xp l a n n i n g k n o w l e d g e ，t h e y p a y l i t t l ea t t e n t i o n 协i tb o t hi nt h e o r ya n di np r a c t i c e t h e t h e s i s ，i nt a x p a y e r s p o i n t s ( t h a t i st os a y , e n t e r p r i s e s ) ，a n a l y z e st h a th o wt a x p l a n n i n g ，a st h ea c t i v i t yo ff i n a n c e , a p p l i e s c o r r e c t l yi nm o d e m f i n a n c i a lm a n a g e m e n ti no r d e rt oh e l pt h ee n t e r p r i s e sr e a l i z et h et o t a l g o a lo f t h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n t + t h et h e s i si sd i v i d e di n t of o u r p a r t s f i r s t l y , i th e l p st h e t a x p a y e r s u n d e r s t a n dt h ec o n c e p t ，c h a r a c t e r i s t i c ，f o r m ，a n dt y p eo ft a xp l a n n i n g ，t h e c o n t e n to ft h e c o r r e l a t i n gd i f f e r e n c e b e t w e e nt a xf r a u da n dt a xe v a s i o n a n di ta l s o d i s c u s s e sr e a l i s t i cm e a n i n gt h a tt h ee n t e r p r i s e sp e r f o r mt h et a xp l a n n i n gf r o mt h ea s p e c t s ， s u c ha sm a r k e te c o n o m yc o n d i t i o n ，t h ec u r r e n tt a xs y s t e ma n dm e a n i n gi nt h ef i n a n c i a l m a n a g e m e n t ，e t c s e c o n d l y , t h et h e s i sa n a l y z e s t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ef i n a n c i a l m a n a g e m e n ta n dt h et a xp l a n n i n g ；a n di tp o i n t so u tt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h et a x p l a n n i n g a n dt h e g o a l ，t h ef u n c t i o n ，t h et a r g e t ，c o n t e n ta n de n v i r o n m e n to ff i n a n c i a l m a n a g e m e n to fe n t e r p r i s e s t h et h e s i sa l s oe x p l a i n st h ef e a s i b i l i t yo ft a xp l a n n i n gi n m o d e mf i n a n c i a lm a n a g e m e n to f e n t e r p r i s e sf r o mt h ep o i n to f t h ed i r e c t i o no ft a xp o l i c y , t h ed i f f e r e n c ei nt h ee l e m e n t so ft a xl a ws t r u c t u r ea n di n t e m a t i o n a l i z a t i o no fm a r k e t e c o n o m y t h i r d l y , t h et h e s i si n t r o d u c e ss o m e m e t h o d so ft a xp l a n n i n g ，a n dp o i n t so u th o w t oa p p l ys p e c i f i c a l l yt h ef o u rf i n a n c i a la c t i v i t i e sc o n t a i n i n gt h ef u n d - r a i s i n g ，i n v e s t m e n t ， o p e r a t i o na n da l l o c a t i o ni nf i n a n c i a lm a n a g e m e n to fe n t e r p r i s e s ，a n dp a y sa t t e n t i o nt o r e l e v a n tp r o b l e m si no r d e rt or e d u c et h ec o s to f t a x p a y e r sa n dm a x i m i z et h ef u t u r ec a s h 珏 论现代企业财务管理中的税收筹划 英文提要 f l o wo f b u s i n e s sf i n a l l yt h r o u g h a p p l y i n g t h et a xp o l i c i e ss u f f i c i e n t l ya n d e f f e c t i v e l y i nt h e e n d ，t h et h e s i se x p o u n d st h ep r o s p e c t so f t a xp l a n n i n gu n d e rm o d e mf i n a n c i a lm a n a g e m e n t o fb u s i n e s s ，i nt h ec o n c l u s i o n ，t h ew o r ko ft a xp l a n n i n gi nf i n a n c i a la c t i v i t i e si sb e n e f i tt o s t r e n g t h e n i n gt a xm a n a g e m e n to fe n t e r p r i s e s ，c u l t i v a t i n gt h ec o n s c i o u s n e s so ft a x p a y e r s ， i m p r o v i n gt h em a n a g e m e n ta n do p e r a t i o no f t h ee n t e r p r i s e s ，i n c r e a s i n gt a xr e v e n u e se t c t h e r e f o r e ，w es h o u l du n d e r s t a n dt h et a xp l a n n i n gc o r r e c t l y , s t r e n g t h e nt h e o r e t i c a lr e s e a r c h a n ds y s t e mc o n s t r u c t i o no ft a x p l a n n i n g ，g u i d ei t s o u n dd e v e l o p m e n t ，a n df u l l yg i v e p o s i t i v ep l a yt ot h e t a x p l a n n i n g k e y w o r d s ：t a x p l a n n i n g t a xe v a s i o nt a xa v o i d a n c et a xf r a u d f i n a n c i a lm a n a g e m e n t i l l w r i t t e nb y ：s h iq i a n s u p e r v i s e db y ：w a n g z e b i n y 645 9 8 0 苏州大学学位论文独创性声明及使用授权声明 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所 取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含其他个人或集体已经发表或 撰写过的研究成果，也不含为获得苏州大学或其它教育机构的学位证书而使用过的材 料。对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人承 担本声明的法律责任。 研究生签名：立生盘1 3 期： pd r c 7 谚( ，t ) 学位论文使用授权声明 苏州大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论文合作部、中国 社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论文的复印件和电子文档，可以采 用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一 致。除在保密期内的保密论文外，允许沦文被查阅和借阅，可以公布( 包括刊登) 论 文的令部或部分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权苏州大学学位办办理。 研究生签名：塞董 同 导师签名 期：( 7 啦、【ji i f f 日期：里箬! 掣! ! 随 趔 诧璐代盎韭财务管理中的税收筹鲥 弓l 富 引言 税收筹划在我国应该属予薪生事物，对京的认识还比较黻生。随赣市场缀济体制 的逐步建立，作为市场经济的主体企业，总是以追求企业价值最大化作为箕最终 尽橼。同时，我们知遴企业蛇利润婺在企业、匿家及捆关剩藏人之闷进行分懿，尤其 是以税收的形式分配给国家，即依法纳税是众业的应尽义务。这种税收支出的无偿性 决定了企业资金豹冷淡出，麸嚣壹按嚣致企鼗整存牧薤静疆少。受了实瑷金攮总竣僮 最火化的目标，企业自然会想方设法减轻税务负担，雁是在这种直接经济利荫的驱使 下，产生了税毅筹翔。舅一方箍，佟为垒遂警疆豹蘩襄缝藏酃分辩务管理，它蹩 对企h e 价值运动即资众运动所实施的管理。两在企业的财务龄理过穰中，无论筹资、 投资、经营还是股利分配，笼不涉及税蔽，群戳说，税较贯穿予企业生产经营静整个 过程，企业经营者进行经营决策时，必须要考虑到税收这个黧耍因素，否则缀可能为 此4 寸出代价。实际上，税收筹划作为一项涉税理财活幼，是众业财务管理的一项重要 职囊。但是，当翦国内对裁收筹划的研究，圭要担l 熏予或牧豹交纳秘镊收方露，寒将 税收筹划与现代企业的财务篱理结合起来进行全面的研究。本文从税收筹划出发，立 是予税蔽筹潮与瑰钱金遭黠务管理之阗戆蠹在联系，摆窭蠡姆懿魏牧簿翅帮蠢效豹麓 务管理，其燎终目标应该是一致的，并分析税收筹划在现代艇业理财活动中的应用。 沦臻代垒照射务管理中曲税收筹划 第一章税收筹蓟j 的基本理论 第一章税收筹划的基本理论 一、税收筹潮的内容 ( 一) 税毁筹翔翁涵义 1 税收筹划的产生和发展 税羧筹潮 涉税零风险簿划，是撂缀裁入在曩常缀蕃中账嚣瀵楚健全，纳税枣掇正确， 税款缴纳及时、足额，不可能产生来自于税收遗章方面的处罚，即纳税人在税收方面 是处在几乎零风险的状态中，或者怒风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的 实瑷虽然不楚必纳蔽久带来壹接经济铡益豹增攘簇，毽却能够隽绫税人剑逡诞一定熬 间接经济利益。因为从一方面看，纳税人通过一定程度的筹划安排，在这种涉税零风 险的状态存在时，纳税人就可以避免涉税损失的出现，如纳税人经过一定的筹划有效 缝避免了壤务疆关豹经滚处罚，这耱按失懿避受安骣上裁攘姿予实瑷了一定的经济裂 益。另一方面看，纳税入实现涉税零风险还可以避免发生信誉损失。一旦某个企业或 个人被税务机关认定为偷漏税，甚至是涉税犯罪。那么该企业或个人的信誉就会因此 遭受撰失。瑟戳，绫税入进行涉税零风险筹划，不仅可戳减少不必要豹经济上秘名誉 上的损失，而且还可以有利于企业财务管理乃至企业全面管理水平的提高，从而有利 于企业的长远发展。 惑之，避残、苓秘、稳受转嫁、涉程零最验这靼静税收筹翔影式鲍动巍蒸本上是 一致的，都是立足于减少纳税入的税负，获得更多的可支配收入，从而增加赞运资金。 避税是利用政府税收法规的漏洞、不完善而采取的一种税收筹划形式，随着国家税制 瓣完善爱经营潺溺戆减少，逑裁熬密闯将会e l 蕊狭搴，稳反，凑予节税是翻惩嚣家翦 堡堡垡垒些盟箜墅墨! 的税收警划箱章税收筹划的藻奉理论 税收优惠颓斜政策藤采瞅缒一穆税l | 受筹翅形式，它餐翻予增强黢癃裁曩裁收瓣经济桎 杼佟孺进行宏观调控酌麓力，是国家掇倡的行为，豳此节税的窝闯将西益扩大。税负 转嫁的适廊范围较窄，落实现的前提烃价格自由浮动，转嫁对价格产生直接影响，产 生相对份梅的变化秘霹支配收入结梭分毒上的变他，毽不导致灏家羁| 政收入敷减少。 丽避税、节税的适应范爵相对广泛，饨们不完全依赖价格，对徐格也不会产缴童接影 响，而且，他们都将导墩国家财政收入的减少。 2 ，税收筹划的类型 扶税收筹划的途径朔形式来讲，税收筹划的本质决定了税i | 叟筹划豹类型只能有两 种：优惠缴税收筹划和节约型税收筹划。虽说两种类型的目的和结果都是税众支出的 繁绞，毽爨瓢实瑷节税豹黎理翻途绦寒蠹，二考怒截然不霹懿。 ( 1 ) 优惠型税收筹划，其着鼹点在于选择和利用税收优惠政策，戬税收优惠政策 为依据安排企业的生产经营活动。这种途径的节税是有国家的税收优惠政策作保障 浆。 ( 2 ) 节约型税收筹划，其节税不怒靠国家税收优惠政策来窳现，丽是邋j 窭对企业 的生产经精活动进行分析研究，从节税的角度出发。调整企业的生产经营方式和方法， 取瀵没蠢经渗效益豹生产经营行为积耀节，避免秘减少金韭裁衾支出懿浪费，求缮企 监经济乖j 髓最大纯。节约型税收筹划的着眼点是避免和减少税惫支出的浪赞，调整和 取消税金支出有浪费的生产经营行为和环节。 裁收筹划上述嚣耱炎壅懿楚分，瓣予硬究税收筹划鸯若十分霪要懿终霆。一方嚣， 为企业其体的税收筹划工作明确了方向，提供了总路，是企业其体税收筹划工作的出 发点和立怼点；另一方丽，有助于人们全砸认识税收筹划，区分税收筹划与q 法避税 豹雾隈，荻便更好遮搽轳窝发展裁收筹划，努壹嚣渡避魏等逢法孬必。 ( 三) 税收筹划与偷税、逃税的区剐 对于什么是偷税，世界各国有b b 较一致的看法，国际财政文献局( i b f d ) 的国 甄醺l | 芟薅懿诀魏“徐税一词摆豹怒软 法等段遂避甏浚受撵，辩续裁入缴续懿鬣 | 芟 少于其按税法规定应纳的税收。偷税可能采取匿报应税所褥或威税项目，不撼供纳税 申报，伪造交易事项，或者采取欺诈乎段，假报诋确的数额。”我国现行的税收征 营法第六卡三条瘸麓溪定：“绫我久锈造、变逡、隐莲、攮蠡销毁账簿、谗魏凭谖， 9 婆銎垡垒些墼墨璧矍! 篓鍪鳖薰型 篓= 兰篓墼簦墅鳌垩查蹩鎏 或者在账簿上多列支出蠛者誉烈、少歹哇i | 殳入，或者经税务壤关避知孛搬箍撼不申掇或 静进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税教的，是偷税。”显而易见，偷税魁违 法的行为。 遮税一般是撸纳税入敬非法酌芋段逃避纳税义务羽行为，这袋行为包括逃避遗缴 欠裁、骗甏、摭裁襄潺糖等。中国人氐共帮黧税收薤毂警理法第繇条矮定，逃 避追缴欠税熄指“纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐簸财产魄手段，妨碍税务机 关追缴欠缴的税款”的行为。该法第6 6 条规定，骗税是揩企业搴业单位采取对所生 产或者经营的商品“以假报出口等欺骗手段方法拒不缴纳税款的，是挠税”。这几种 杼为程主鬣上与偷税藕阏，郝建缡税入鸯意识的违法彳亍惫。漏秘粥是攒缡税天嚣为工 佟孛熬过失戴筑慧大意，泰镶照筏法援定缴纳或少缴纳我款鹣行为。造成漏税敬纛霆， 可能是纳税人不了解、不熟悉有关困家的税法，或财务制度不健全，或是工作中糯心 大意，结果锚用税率、漏报应税项目、少计应税数额、错算销售收入和经营利润，造 成少缴或未缴税款。漏税与偷税豹主要嚣剐在于，偷税是纳税入主观上的种有意识 鞠活韵，是锈知遘法焉为之；漏税举是纳税天豹有意识静滔动，纳税人并不是敌意要 隐瞒应税收入，逃避磋收受援，恧怒一秘过失褥为。漏残缀然没毒欺诈性，但是也与 阉家的税收法律、法规相冲突，虽然是过失或疏忽，也是违法的，其行为结果与偷税 没有什么差别，i 司样会造成国家财政收入的损失。由于偷税与漏税行为在理论上可以 区分，在实际中却很难羿定。所以，国际上对这两个概念一般不作严格的嚣捌，河愤 上楚宅稍绕褥为徐瀑税。 笔嚣认为税收筹划超人们的一秘理财策划矮动，蕊像、逃税则是纳税现象，它们 是不属于一个层面的事物，必须予以区分，否则极易使税收筹划活动矩入误区。 二、硷业开展税收筹划的现实意义 早在2 0 世纪3 0 年代，税收筹划在英国就被社会所关注和法律认可，随后在释国 中得蓟不断究善和实际运用。税i | j c 筹剜程我国摄然起步较院，鬣隧着入整齑市场缀济 静捷逮发震，税收筹翅瞧必将为我溺企渡溪采援。当霞企鼗嚣袋税l l 雯筹划的现实意义 主要表现在以下a 令方藤： ( 一) 市场经济条件下，税收筹划是纳税人的必然选择 市场经济的特征之就怒竞争，企业要在激烈的市场竞争中立子不败之地，必须 1 0 沧势怒色鼗射务管理中羽税收簿翔 第一章税收筹划的萋奉理论 对畿监的生产经营进行全方位、多层次的运筹，其中醐家岛企业之间的利髓分既关系 瑟黼家要依法经藐，金渣要依法纳税，是企照经营筹麓的重点。其琢因在于： t 。熬着我国改革嚣羧豹不叛深入，金整鑫主权鹩瓣盏扩大，金照在逐激成为独立 核舞、鑫主经营、彝受援亏的过瑕串，囊我意识期主体剽兹鼹念目盏强烈。出乎醺收 具程无偿蛙的特点，我敖支慰是资金豹净瀛蹬，企业的税爨剽润与残额互为增减，觳 而，无论纳税多么正当食理，怎样“取之于民，用之予民”，对企业来讲毕竟是既褥 收益的一种丧失。如何在不违反税法而又充分利用税收的备种优惠政策条件下，预先 调熬企业的经营行为，以达剿合法地节约税负支出，对企业的生产经营成果影响举足 轻薰，成为现代财务管理面临的紧迫课题。 2 蘸着改革开放的深入，大潦外资涌入的同时，我国焱业磁大步走出溺门。涉外 企救的增加不仅弓 发一系耐函衔| 税牧管辖载的冲突与协调，需簧鬻家宏蕊调控，雨。穗 由于癸资企数大都有着强烈的税务筹划意谈稻髓力，在一定程度上掬夫了我雷企韭为 维护蠡身较蘸、增强竞争力褥进行援救筹翔豹鬟求。入毽至今，这耱鬟癸习蘸途塌。 3 。税l l 芟溅铡犍特点使纳税活动受戮法撵约寒，金业必须镀法纳税。随着税收镊 管露4 度的不断竞善。国家对谂潺税等行为的打壹力度增强。如果采用瑜、骗、欠等违 法手段来减少应纳税款，纳税人不但要承担税法制裁的风除，蕊且还将影响企业的声 誉。对企业正常的生产经营产生负愿影响。企业不得不转而用合法又合理的手段来避 求其财务目的，即只有在不触犯税法又不违背税法立法意图前撮下实现的税负煅小化 才怒有效的。税收筹划，能降低纳税人的纳税成本，成为纳税人的必然选择。 ( 二) 现行税制为企业税收筹划提供了广阔豹空间 税务筹划作为企业经济利益傈护措施楚完全必要的，假筹翔的实施必须有一定的 经济环辘和徽套措施佟为前提。蕊理论上漭，只有一部完蒋两又全甏豹裁法缁粼势谈 奏豹燕激实藏，才有可能避免或游除纳税入戆节税行为。然露，事实主，现钱经济条 孛下，鑫于裁法除了维织稳定豹辫致投入职疑终，还具鸯宏鼹调控等效瘦，各嚣政瘀 为了鼓勋纳羧人蠢一定筹划躲空阀，炙不把实撼蠛 | 殳茇剐政策传为调整产业续橡、扩 大戡业枫会、j i i 4 激国民经济增长的重紫手段加以铡用，制定了不同类型的税收政策， 使褥无论多么健全严密的税制，税负在不阍纳税人、不同纳税期、不同彳亍业和不同地 区之问总是存在差别。对某一应税活动往栈有多个纳税方案，邋就给纳税人寻找降低 论现代企业埘务管理中的税收筹划 第= 释税收筹划的基本理诧 税收成本、进行税务筹划提供了可能和机会。 在我国现阶段所实行的复税剑中，税收政策蓑别簧遮存在：既蠢嚣现政策弓l 导的 激励性税收政策( 出口退税；钋企、薅爱的裁收优惠铸) 、眼割性税收敷策( 如特殊 消费品的商溥费税，慕些货物的毫关税等) ：义有体现特定减免的照顾憔税收效繁( 妇 自然灾害减篼等) ，以及涉孙活动中的维权性税收政繁( 如税收羝兔及关税的互惠等) 等。惩且由于立法技术上的原因，企业焱缴纳税秘斡选择上若不是唯一的。鼯便网一 个硬秘，其我划要索的规定也不是单一的。此外，理褥的财务剁度孛豹凑些核算方法 具有选择弹性，不同的处理方法壤形成不网的纳税方案。囊税收政策黪这些差别鹱嫠 来的选择性，为我国念业理财滋动中开嶷税务筹划提供了较为广蠛龅空闯。 ( 三) 舞嶷税牧筹划是枣场经济下企业的一璜会 去投懿 _ 卷场经济条传下，企业行为囊蔓他，聪靛独立化，权利意识褥剿空魏强化。企业 对经济利益鳇遥求可以说是一秘本熊，舆奏明显豹排健性勰为巴靛特征，最大眼发她 维护鑫己鲍剥蕴是十分正常鲍。从裁收法律关系豹是发来爨，权利燕髂双方癍是对等 救，不能只对一方保护，硬对殳一方不予保护。慰金数来说，在裁敖缴纳过程串，铱 法纳残是其盛尽黪义务，瑟透过合法途经进簿裁收筹划鞋达到减轻裁受豹鑫靛，维护 囊身麴资产、收慈，亦是其应当享鸯的爨重要、最正当鳃投剩。这一投利最能体疆企 业产援，属予企业疑拥有黪鲤大援秘( 生存救、发展投、爨主投及蠡保投) 中的爨僚 校范畴。鼓聚企业镶法续残、遵守裁法静最翳智豹办法是让佥波充分享受其癍寿熬投 裂，惫括税务筹划。对金效正当豹裁务筹煞添动遴孬据压，r 能是粒长企鼗谂逃税款 甚至于藏税珑蒙的滋生。 ( 蹬) 歼震裁浚筹划鸯铡予提离餮家宏瓣调控效率 税收是甏家宏溪潺控经济终梅、国瓮牧入分鬻等豹一个重要王基。绒税入静税收 筹划遘程实际上也是一令接受因家蜜露调控政策黪过程，蠢毙将搜强家麴宏寝调控政 策迸一步落实爨鬣，大大掇离鹫家静宏麓诿擦效率，改善辫家翡经济绪梅帮国民收入 分配格裁，键使祛会雯帮谐、雯漭镯连发震。遭壤缀简擎，当纳税太鬏据税法率税基 与税率鹃麓嗣及酸牧静备臻优蒸、鼓弱竣策进行投资、消费、筹蝥、金遂割度改造、 产品结构调整等决策时，尽管入们焱主麓主怒为了减轻自西的税l | 芟受箍，僵客观上帮 使自己韵生产或消费潜动在国家税收政策枉杼豹弓| 寻下逐步走向了优纯产业、产赫结 论残找盘攮i l | 务譬理孛的税收筹戈! l 第一囊撬牧簿翔静基车理论 构秘生产力柱局的邀路，体现了国家的产业政策，有利于健避资本的滚动襄瓷源懿会 理配簧。由此可见，税收筹划对社会经济的发展和国家产业波策的调整都会产生积极 的作用。 ( 五 企渡开最税毂筹翔宥稻子掇升企泣的财务管理求平 金鼗拜震税务筹划蹩戬簿会嫒收豉燕警囱必翦鬟瓣，苓仅骞裁于蔗璃发挥税收桎 枵的调节作用，有卷充分的理论根据，而且对于程市场经济中追求效益最大他的我国 企姚而吉，在财务管理活动中开展税务筹划工作，尤其具有深远的意义。 其一，有利于擒高企妲财务管理水平，增强企业竞争力。税收筹划作为企业理财 魏一令蘩要疆域，燕霭绕资金逡动震汗静，嚣豹逶为使企魏整毒搴鞴益最大纯。首先， 企媲在进行各项财务决策之裁，进露缨致会理的税 | 殳筹划蠢剽于煺范其行为，刿定邀 正确的决策，使整个企业的经靛、投资行为合理、合法，财务活动健康商序遴行，经 营活动实现良性循环。其次，筹划活幼有利于促使企业精打细算、节约支出、减少浪 费，扶而提高经营管理水平和企渡经济效盗。第兰，税收筹划是一项复杂的系统工獠。 鬣l | ； 静滚焱、羧策在一定簿簸蠹鸯其一定豹透露性、秘对瓣艉蕊镶和严密牲。金鼗器 达到会法“节税”的目的，必须依靠加强囊身的经营锻理、财务核算，只套如此，方 能使筹划的方案得到最好实现。因此，开展税务筹划也有利于规范企业会计核算行为， 加强财务核算尤其是成本核算和财务管理，促进企业提高经营管理水平。 其二，有助于企韭财务管瑷目标的实璐。企妲是以盈利为嚣稀的缀织，追求税厢 剩润，麸瑟使众监徐篷最大纯成为袋找黠势管理掰遥求毂鑫拣。众监增热裂澜静方式 鸯瓶荦巾：一是提高效荔；二是减轻税受。裁者在投资一定的情况下。虽有所纷为，但 潜力是商一定限度的。企业税务筹划正是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的， 通过企业成功的税务筹划，可以在投资一定的情况下，为企业带来不少“节税”效槊， 更好迪安现财务管瑗的醋标。 我们套瑾峦相接，奁2 l 毯纪豹经济生活孛，纳我人数醺收筹划款蘩会受翔强爨， 人们将会越来越多地运用税收筹划来维护照身的含法投益，以达到企业理财的目的， 所以税收筹划的发展步伐必将越来越快。 曼型生垫型竺苎堑塑! 塑塾壑墨型 苎三皇 墨垫苎型兰墨垡垒些塑墨竺型竺茎墨 第二章税收筹划与现代企业财务管理的关系 现代企业财务管理是企业管理的一个组成部分，它是根据财经法规制度，按照 财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。现代企业 财务管理是现代企业管理系统中的一个价值管理系统，渗透到企业的各个领域、各个 环节之中。而税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的 变量，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标至关重要。因此，从税收对 企业经济发展的影响出发，研究现代企业财务管理中实现税收筹划有着广泛而深刻的 意义。但是，在当前我国诸多税收筹划问题的研究中，只是单纯从税收角度考虑问题， 没有把税收与企业的财务管理有机结合起来，因而还存在不少片面的认识。 一、税收筹划与现代企业财务管理的关系 企业税收筹划与现代企业财务管理有着密切的联系，主要表现在：一方面企业 的行为要受市场经济环境的影响，更要受企业财务管理体制的影响。或者说，它与 企业财务管理体制建立的基本条件相关联：财务主体假设( 内容包括：财务管理 仅涉及与企业相关的各类以价值管理为主的管理活动及其相互关系；财务管理活动 是由具有理性的、合格的财务人员进行的，财务人员能够很好地协调追求最大盈利 与避免风险的关系，即能够在效益与风险之间做出正确的选择；企业本身必须是一 个独立的资本与商品经营主体) 。财务依据假设( 即财务人员依据财务理论与方法 进行财务资源的配置有较大的能动性；在企业现有的经营条件下，财务关系具有多 重性) 。财务可控性假设( 财务管理在企业运营期间的财务行为是可以控制的，它 能够有效地应变各种外部环境。同时在进行财务预测、决策、控制和分析时能把风 险和误差降至最低预期水平) 。资本增值最大化假设( 就是要求企业财务管理活动 必须围绕资本增值来展开，即要以财务管理作为评价经营活动、参与规划和控制的 行为准则) 。代理关系假设( 这里是要求企业必须建立一种完整的委托代理关系控 制体系，以便将具有不同目标的企业管理层次协调起来朝总目标设定的方向努力) 。 资金时间价值假设( 即企业财务管理是静态与动态相结合的价值管理活动，企业 资金在经营中随着时闻的推移会增值，现金流人与流出要建立在同一可比的基础之 1 4 兰墨垡垒塾塑堡燮塑墼墼量型 苎三整墼塑篓墅兰墼垒些塑墨笪望堕差茎 上) 械险价值假设( 邸应该明确搬潮的增期往往楚戳风险瓣璜大必钱侩夔，聂风 险的增大将会直接威胁到企业的生存) 。有效市场假设( 是指企业程资本和商品经 营建撩牵爨镦攘斡姿众索场怒健全鸯簸熬枣场。麸企泣财务篱理建发考察戆毒效枣 场应该具有以下特点：当企业需要资众时，熊以合理的价格猩资金市场上筹集到资 金；巍企韭鸯阙餮静黉金辩，链在青汤主筏翔有效鹃投资方裁：垒效瑾黠土豹任秘 成功与失误，都能在资金市场上得到反映) 。总之，企业作为市场主体的税收筹划 行为概括地说，就是众监再生产过程中的资本价值运动的组成部分及其所体现的特 定财务管理关系。男一方纛，税收筹划离不开企业财务会计稠税务会计的蒸础，薅 且税务会计目标内涵之一是鬻服务予现代企她的财务管理目标。可见，企池税收筹 翅与众蝗霎| 务麓理是攘互联系、撩互影嚏豹美蓉。两袭豹撩豆关系可以表现焱蚨下尼 个方两t ( 一) 裁渡筹魏每金鼗羹砉务管鹫霾标戆关系 财务管理目标是指财务管理工作骚达到的目的，玄是财务管理工作的起始条件和 行动指南，魂是财务理论和方法体系赖醵建立韵基础。可觅，财务警瑾嚣标就是企业 基予宰会经济环境的约束与自身价值判断而掺动资本价值运动所欲达成的目的，它蜕 定着氽业理财行为的空间与时间轨迹，是企渡生存和发展总体目标的有机组成部分。 财务管理曩标具有多变性，象受割予懑时的政滚、经济环境，从某秽意义上说，它是 环境的产物。综观国际国内财务理论丛林，财务管理目标多种多样，主要有“企业产 蓬鼗大纯”、“裂滤簸太强”、“毅东嚣孝塞最大纯”、“金犍徐篷最丈耗”等。裁浚筹划戆 目标应该包括减轻自身负担以获取经济利益煅大化、获取资焱时闻价值、实现涉税零 风除、提高爨身经济鄹益戳及维护主体合法裰益，丽箕中藏赣自身受撵戳获敬经济秘 益最大化是其中最本质最核心的部分。税收筹划是一种理财活动，也是一种策划活动。 在税收筹划中，一切选择和安排都怒围绕着氽业的财务管理目标来进行的，两者的终 极爨挺是一致的。从撮本上讲，税收筹划应! 秘绩于企业财务骛理的藏畴，它的目标楚 由企业财务管理韵目标决定的。也就是说，在筹划纳税方案时，不能一味追求纳税负 撵嚣残本的减少，爨为筏受戆减少势不一定会增热黢东魅謇；弱鞋黪襻鸯霹熊忽略爨 该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少；必须综合考虑采取该税收筹 蘩方案是否靛绘金簸带来绝对静狡懿和对社会搿带泉豹剩豢。鑫诧，决策者巍选择筹 篓堡! ! 垒些墼箜冀墨! 蛰墼堂董墅 蔓三兰篓鳖整墅兰壅堡垒墼茎叁篁兰篓差墨 划方案时，必须祷仓财务管理的基捧。嫒l l 殳筹划甄受慰务簧理嚣标豹约寒，装本身反 过来又对财务管理目标产生影响。其影响主要表现在： 1 、多种纳税方案的存在所产生的影响 现实经济生活中，夜税法规范酌前提下，企垃往往面漪着个以t 的纳税方案的 选择。不霹戆纳我方案，税受敬轻羹程发往往不同，甚至稳差甚远。魏裁法潜股惑支 付程利息支如的不同处理规定使得企业麟临着资本结构的选择；关于掰终残经收的不 同优惠政策使得企业在扩大投资时颓临投资方式的选择等。这里边都有一笔* 于纳税 负担的账要算。所以，众业如果不进行税收筹封j ，对各种纳税方案进行对比分析，就 裔可畿瑟貉受重豹铺税受捂。甚至掰髓因为一眯缝遣求藏辍税受，导致企监总体l | 5 【益 擐失，从纛影瞧企嫂财务管理嚣拯熬实瑰。 2 、“税收陷阱”( t a xt r a p ) 的褥在所产生的影响 现代税收制度中往往存在着一然被称为税收陷阱的条款，纳税人一旦粗心大意落 八条款规定的范围，就凝付出更多的税款。如我国增值税暂行条例第三条规定； “翁税久兼营不同裁率豹货物藏着成税劳务，盛警分掰核算不同税率赞耪或者应鬣劳 务的销售额。来分别核冀销售额的，扶搿逶用税率。”壤蓬我麓行条例实施缨则 第六条舰定：“纳税人兼萤非艨税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税势务 的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非皮税势务应与货物或应税劳务一 并征收增值税。”消费税和营娩税暂行条例中也有类似的麓定。如果众业不注意这些 条款，进行攀蓠筹翔，就有胃能簿遴鬣救貉辫”，增蕊我受，绘企盗耱盏造成损失。 3 、税收利益( t a xb e n e f i t s ) 的存在腰产生的影响 从企业的角度来看，税收利益的取得源于两个方龋：一是政府提供的税收优惠政 策；二是纳税期的递延。在现代税收制度中，豳家往往都会制定一些税收优惠措施。 税收伉惠是政府主动放弃一部分税收收入，其实质是函家羽一种财政支密，是致府给 予特定豹缡裁人黪税收剃益。在裁投饶惠内容既定熬攘嚣下，纳税入簸委褥饕减兔藐 优惠，争取财政援助，以及能够获德多少蠛收利益，主要取决予其企城财务繁理决策 与税收优惠体现的国家宏观经济政蘸的协调程度。 递延纳税不是指不按国家税法规定期限缴纳税款的欠税行为，而怒指纳税人在法 律允许豹范阐内，雅延缡税麓豹行为。纳税期静攉戆并不会藏少企疆的税额，僵莲， 堡燮垒兰竺塑箜竺型的税收筹划第二章税收筹划与现代企业财务管理的关系 它相当于企业获得了一笔零成本的资金，考虑到货币时间价值，则有利于增加股东利 益。所以，纳税人总是希望在不违法的情况下，尽量地递延纳税期。 4 、纳税对企业偿债能力的影响 提高获利水平和偿债能力是企业经营理财的直接目的和基本出发点，可以说，提 高获利能力是现代企业财务管理目标实现的本源，而能否有效地维持适度的债务偿付 能力则是财务管理目标顺利达成的行为依托。二者相互制约、相互依存，协调统一于 企业的财务管理目标。企业经营理财实质上是如何有效地协调企业的获利动机与债务 偿付风险约束之间的关系。从企业的角度来看，偿债压力主要有两类：一类是一般性 商业债务的清偿，包括营业性债务本息的偿还和股息、红利的分派；另一类是纳税债 务的清偿。这两类债务对企业现金流量的要求是不同的，只有纳税才具有完全现金支 付的刚性约束，必须运用现实的现金才能予以完成。一般情况下，也不存在债务延期 的可能。一旦企业存在现金匮乏而又无法予以融通时，就会增加企业不必要的纳税成 本和损失。一方面是来自税务机关直接的经济惩罚，如滞纳金罚款、被要求提供纳税 担保或实行纳税抵押等：另一方面，企业的信誉也因此受损，给其市场价值造成各种 有形的或无形的损失。 5 、纳税是企业履行社会责任的具体体现 作为一个企业，依法纳税是其基本职责。企业也只有依法纳税，才能得到政府的 支持，反之，将受到政府的处罚。但是，由于在现实的纳税环境中，客观上存在着税 负不对称分布的问题，使得不同理财方案下企业未来的现金流量、流出或流入的时间 都存在着差异，这些差异又会进一步影响企业的盈利能力、偿债能力以及投资经营风 险，因此，企业财务管理活动所面临的不仅是挑战，也有机遇。 因此，为实现财务管理目标，企业应重视纳税筹划，并将其融入自己的财务管理 活动中，能动地利用税收杠杆，维护自己的合法权益。通过税收筹划，使企业避开“税 收陷阱”，尽可能地减轻纳税负担，同时通过利用国家的税收优惠，最大限度争取税 收利益，并合理安排企业现金收支，避免不必要的纳税成本的增加和企业价值的损失。 ( 二) 税收筹划与企业财务管理对象的关系 财务管理的对象是资金的循环与周转。如同人体的血液，只有不断地流动才能保 持人的健康一样，资金只有在企业里不断循环周转，才能实现企业的增值。 1 7 鎏鍪垡垒些壁墨篁墨宝塑冀堡整塑墨三童筵壑鳌塑兰銎垡垒些墼筮竺鍪些差墨 企业鲍应皱税金誉缘黠慧韭瞧续务戆奉怒支纣或对掰寿者的羧捌分漾嚣群爨有 较大的弹性，它对企业的现金流量表现出一种“刚性”约柬。税法对企业的要求就是要 企业服行纳税义务，及时足额地缴纳税金。如果企业因现众拮据而不能按期足额支付 税款，对企渡的市场信誉、形象以及长远利益部有极大的损害，而且还有可能受到法 律的辎裁。嚣诧，捧为瓣务警理工作者必须充分谈谈爨税鑫是企业现金流豢豹重要鳃 成部分，莠且具蠢强卷4 性和剐性，在进农现金漉量螅预测瓣，必矮充分考感这一郏分 的影响。因丽，企业的税收筹划应以税收法规为导向，对企业财务活动中的纳税问题 进行筹划，以保证企业资金正常运转。 ( 三) 税枝筹翔与企监财务管理职糍的关系 魅务管理懿职裁惫耩财务诗划、雾| 务决策秘霎| 务羟髑。税羧筹戴是黠务决繁豹重 要组成部分。财务决策系统由五个基本簧素组成：决策考、决策对象、信爨、决策的 理论和方法、决策的结果。税收筹划作为财务决策的重要组成部分，铝对此五要索均 相应提出了要求：它要求上至董事长，下至一般的财务工作者都要树娆税收筹划的观 念；决策葑不可忽视筹资、投资帮分配过程串的纳税阀趣；决策游需要提供纳税信息： 税 | 殳筹裁羁谨离不舞财务决策豢焉麴方法葶e 手段，魏定量麓定褴分援等；逐骞，筹划 的结粜同样要用米指导人们的纳税行为。总之，税收筹划是企业财务决策的重要缀成 部分，纳税因素影响财务决策，税收筹划是企业迸行财务决策不可缺少的一环。通过 纳税筹划可以实现财务决策的最终目标。同时，我们也要认识到税收筹划的实质就是 对纳税送行事先豹许翔，税投筹划落到蜜楚离不歼较锎。可觅，税l | 芟筹翔写麓务管理 职能塞不霹分。 ( 四) 税收筹划与众业财务管理内容的关系 簿资、投资、经营和股利分配是财务管理的四大内容。税收筹划对财务管理的四 大内释都有蓬要影响。例如，在筹资中，由于不同的筹资方式获取的瓷金成本的列支 方法在税法串所 筝静戴定有掰不嗣，是强税前列支，还是税螽列支塞接影桶企照鹣负 担，企业必须加以认翼筹划，选择森剩的融爨缨梅。叉如，投资蠹在邀撂颞的投资时， 基于节税和投资净收益壤大化的目的，可以从投资地点、投资行业、投资方式等几个 方面进行优化选择。此外，税收政策对利润的分配，以及累积擞余也有制约作用，同 样需要税收筹划；企业经营活动中税收筹划的空间受大。总而言之，税收筹划贯穿于 1 8 丝璺丛垒塑墨篁堡! 塑邈坚簦型 塑兰兰蔓些墅型兰翌丛垒些壁笠笪型塑差墨 蒌| 务管理静器令过耩，融予戆务管疆豹蠢肉容之孛。 ( 五) 税收筹划与企业财务管理环境的关系 企盈豹理雾| 过程是一个开放系统，它与各方面缴生千丝万缕的关系，该系统以井 的嚣种因素都对财务活动产生重大影响。这种影响表现在：方砥为财务管理活动顺 利她进行撬供便利和机遇，如提供商效地筹瓷对象和有利的投资项目；另一方面对财 务鬯理活动提出制约秘挑战，如规定成本帮支范垦、紧缩锻壤程增盘n 税受等。理财环 境憋公司财务管理赖以生存的土壤，是公司开展财务活动的舞台。只有弄清公司财努 管壤蹶娃黪凌戆现状帮发袋趋势，考戆把握舞震鞋务活动熬骞裂条传帮不琴l 条终，惫 公司财务决策提供充分可靠的依据，提出相应的战略措施，提高财务工作糟对环境 静逶应撬力、痘交貔力移建糟憨力，浚褒更好雉实稀舫务毽标。影镌企盈嚣雩务管理鹃 环境因素包括政治、法律、文化、缎济等方龋的内容+ 企业的税收筹划作为财务管理 的缀成部分i 两样受刘这些环境的影响。而税收筹划赢接影响企业鹘糯金流鼙，继而影 响企业的价值，如下图所永。 环境因素：丝塞税收筹划；