（公共管理专业论文）江西省税源监控问题研究.pdf

摘要 摘要 经济决定税源，税源决定税收，税源监控是整个税收管理的重要基础。它 既是征管工作的起点和依法治税、应收尽收的前提，又是治理税收流失、提高 征管水平的重要手段。随着社会主义市场经济的发展和信息时代的来i 临，税源 分布的领域越来越广，税源的流动性和隐蔽性越来越大，税源监控问题也就显 得越来越重要。 本文主要采用规范分析和比较研究的方法，遵循从抽象到具体、从理论到 实践、从一般到特殊的研究过程，运用控制论、经济学和管理学的相关理论， 立足我省的实际情况和借鉴国际上的一些成功经验，结合自身的工作经验和理 论学习，试图建立一个适应我省当前经济形势的税源监控体系，解决当前我省 在税源监控方面存在的一些问题，以提高征管的质量和效率。其创新之处在于 从税源监控的实质“管户8 褪4 管数”即纳税人和涉税信息入手，进行了江西 省税源监控的实践分析，并在总结税源监控的国际先进经验基础上，提出了加 强江西省税源监控的对策。 美键词：税源信息；税源监控；纳税评估 a b s t r a e t s o w c e so ft a xr e v e n u ea r ed c t e r m i n e x ib ye c o n o m y , t a xr e v c n u eb ys o u r c e so f t a xw h i c hc o n s t i t u t e st h ef o u n d a t i o no fr e v e n u em a n a g e m e n t i ti sn o to n l yt h e s t a r t m gp o i n tf o rt h ec o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n to ft a x i n gb yl a w , t h ep r e m i s et o c o l l e c tt a x , b u tt h ee f f i c i e n tm e a n st oc o p ew i t ht h el o s so ft a xr e v e n u ea n dt oe n h a n c e t h el e v e lo fc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n lw i t ht h ed e v e l o p m e n to ft h es o c i a l i s tm a r k e t e c o n o m ya n dt h ea d v e n to ft h ei n f o r m a t i o na g e , t h es o u r t st a xd i s t r i b u t i o na r o e v e r - i n c r e a s i n g , a n dt h ec h a r a c t e r i s t i co fl i q u i d i t ya n dc o n c e a la m u c hm o r e f o b v i o u s , w h i c hl e a dt om u c hm o r ei m p o r t a n c et om o n i t o rt a xs o u r c e s t h i sp a p e rm a i n l yt a k e ss t a n d a r d i z e da d a l y s i sa n dam e t h o dc o m p a r a t i v e s t u d y ，f o l l o w i n gt h er e s e a r c hp r o c e s so ff i o m a b s t r a c tt oc o n c r e t c , t h e o r yt o p r a c t i c e , g e n e r a lt os p e c i f i c ；s i m u l t a n e o u s l yv i at h e o r yo fc o n t r o l , e c o n o m i c sa n d m a n a g e m e n t , b a s e do nt h ea c t u a ls i t u a t i o ni n1 i a n g x ip r o v i n c ea n d 诅k i n ga d v a n t a g e o fi n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c eo f8 t l o a s , i nl i g h to f o w l lw o r ke x p e r i e n c ea n d t h e o r e t i c a ls t u d y ，t h i sp a p e r sa t t m p t st oe s t a b l i s has y s t e m t ot h ec a n - r e n t e c o n o m i cs i t u a t i o ni no u rp r o v i n c e st a xm o n i t o r i n gs y s t e mt or e s o l v et h e c u r r e n t m o n i t o r i n gp r o b l e m sa n dt oi m p r o v et h eq u a l i t ya n de f f i c i e n c yo f t a xc o l l e c t i o na n d m a n a g e m e n t i t si n n o v a t i o nl i e si nt h er e a ls o u t c 龉o fs u r v e i l l a n c eo f “f a m i l y a n d “n u m b e r , w h i c hm e a n s ap r a c t i c ea n a l y s i so fj i a n g x ip r o v i n c i a lt a xm o n i t o r i n g f r o mt h ep r o s p e c t i v eo f t a x p a y e r sa n dt a x - r e l a t e di n f o r m a t i o n ，a n db a s e do n s u m m i n gu po ft h ea d v a n c e di n t e r n a t i o n a lc x i c - 一- i e n c eo fs o u i c c so ft a xr e v e n u e , t h e p a p e rp u t sf o r w a r d c o n i _ l t e h l l e a s u r a so f s t r e n g t h e n i n g t a xs o u r c e s m o n i t o r i n g i nj i 柚鲥p r o v i n c i a l k e yw o r d s ：i n f o r m a t i o no ft a xs o u r c e s ；t a xs o u r c e sm o n i t o r i n g ；t a xa s s e s s m e n t n 兰垡堡奎型堡蔓塑一 学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得壹墨圭鲎或其他教育 机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所傲的任何 贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位敝赌嬲c 鹅，： 骖祥日期：刁年，月日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解直昌太堂有关保留、使用学位论文的规定，有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借 圄。本人授权直昌太堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行 检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编本学位论文。同时授 权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到 中国学位论文全文数据库) ， 并通过网络向社会公众提供信息服务。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 靴论姗糙引鹅x 扮 颠鹤佯引： 祥日瓤p 户月日 签字日期。椤年7 f 月g 日 第1 章引言 1 1 选题的意义 第1 章引言 经济决定税源，税源决定税收，税源监控是整个税收管理的重要基础。税 源监控是指对经济主体整个与税收有关的生产经营过程和经济行为进行的监督 和控制活动，是在税收征管过程中，以掌握应征税款为目的，通过税源的调查 和分析，对税源的现状、发展及变化进行有效、动态的监督和控制的一系列管 理活动。通过税源监控，可以对纳税人和征税对象等税源监控的基本要素进行 控制，掌握税收收入的总体规模及发展趋势，并可以通过对收入状况的信息反 馈，及时了解和掌握税源的发展交化趋势 在税收管理活动中，税源监控发挥着基础性作用它既是征管工作的起点 和依法治税、应收尽收的前提，又是治理税收流失、提高征管水平的重要手段， 同时还是衡量基层税务机关工作绩效的工具。但长期以来，税源监控工作一直 是税收征管工作的一个薄弱环节，形成这种状况的主要原因：税务机关多年以 来一直以税收收入为工作目标，过度重视组织税收收入的职能，而忽视对税收 收入的源泉，即纳税人和涉税信息的监控。具体来说就是没有建立统一的税源 监控运行机制、没有落实有效的税源监控措施，而且监控手段能力有限、涉税 信息共享程度低。另外，作为税源监控主要形式的纳税评估体系尚未建立因 此，对税源监控的一些问题进行研究，具有一定的理论和实践意义。 1 2 研究现状 1 国外研究情况 国外己对税源监控进行了多年的理论研究和实践探索，积累了大量的税源监 控方法和经验，为我国进行税源监控提供了很好的借鉴。 ( 1 ) 影响税源监控的因素研究 该理论研究设计的前提：税源监控的内容无论多么复杂，但主要还是涉及 纳税人和征税人，掌握了纳税人和征税人行为因素，就可以分析出影响税源监 第1 章引言 控的主要因素。基于这样的前提，西方多位专家学者建立了多种数据分析模型 进行纳税人和征税人的行为因素对税源监控的影响程度分析如纳税人角度的 经济一心理学模型1 、经济心理学的创新模型2 、经济一心理学模式。 ( 2 ) 税源规模的测算方法研究 国外一些专家们认为，税源规模的估计和预测在某种程度上都是不准确的， 具体的问题在于测算不准确的程度有多大。因此，。专家们需要通过采取技术上 的方式来预防估测误差纵观国外税源规模的测算方法，其基本思路大致有以 下几种：a 主观技术法：b 抽样技术法；c 时间序列技术法；d 关联技术法 这四种方法是从不同的思路来探索税源规模的管理方法，每一种思路都各有优 势和不足之处 ( 3 ) 税源监控的控制机制研究 国外专家认为：在严厉的处罚和制裁措施下，导致偷骗税现象仍广泛存在的 直接原因是征纳双方的信息不对称，如果征税方掌握了纳税人真实的信息，违法 者便不再会存有侥幸心理，依法纳税和依法治税便可实现鉴于以上理论，许多 专家学者进行了税源监控的控制机制研究，并提出了如何掌握纳税入信息的多 种对策。这些对策已经付诸实施，并收到了很好的效果如；推行纳税人统一 代码制度、采用所得税源泉扣缴制度、控制离境人员清税制度、成立数据处理 中心对税源信息进行处理等。 ( 4 ) 纳税评估的研究 西方发达国家在“纳税评估”领域已积累了事富的学术成果，a l l i n g h a m 和 s a n d m o 首次建立规范性计量经济模型研究“主动纳税行为评估”问题，其研究 结果从理论上证明逃税规模与稽查处罚的概率存在负相关等有意义的结论。 e r a r d 利用计量经济学和计算机技术，建立了6 个回归方程来研究纳税准各方 式、稽查效率和违规行为之间的关系，得出税务中介、边际税率与遵从度的相 关关系。f r e y 和s t u t z e r 应用加权有序p r o b i t 模型给依法纳税相关变量排序， 解释变量之间的相互影响。测算出边际效果，边际效果能定量反映纳税人依法 a i c m 和f t s b b e i n 0 9 8 0 ) 等学者提出 2 a i l i n 曲a m , m g a n d s a n d m o 1 9 7 2 ，“i n c o m e t a x “a s i o n ：a t h e o r e t i c a la n a l y s i s 。tj o u r n a l o fp i l b | i c e c o r o m i ，第3 2 3 3 8 虹 l e w i s 1 9 8 2 1 1 忙p s y c h o l o g yo f t a x a t i o n ，o x f o r f l ；m a t r i ar o b c n n , a i z c l l ，i a n dm ，f j s b b e i n ， 1 9 9 2 u n d e r s t a n d i n ga u i u d e sa n dp r e d i c t i n gs o c i a lb e h a v i o r ，e n g l e w o o d sc l i f f s n j ：p r e n t i h a l l 参考粱鹏：税收流失绛济分析 ，中国人民大学出版 2 0 0 0 年版，第1 0 4 页 宣体富、辜拌义：两疗田家税潦监控的经验及借鉴 税务研究 2 0 0 2 年第4 期 2 第1 章引言 纳税程度变化的规模与趋势 ( 5 ) 税源监控组织机构设置的研究 根据组织理论学说对私人部门和公共部门的机构设置有三种最常见的模式， 即九以产品为基础的模式；b 以职能为基础的模式：c 以客户为基础的模式。 与之相适应，世界各国在税收管理中通常也是根据税种模式( t a x - b a s e dm o d e l ) 、 职能模式( f u n c t i o n b a s e dm o d e l ) 或纳税人模式( c l i e n t - b a s e dm o d e l ) 来设置 组织机构的。7 2 国内研究情况 近几年来，随着税收流失目趋严重，国内许多专家学者对税源监控问题给予 了一定的关注，投入了一定精力和时问进行了研究，取得了一系列的研究成果。 ( 1 ) 税源监控内涵和外延的研究 对税源监控内涵和外延的研究，主要是为了界定税源监控的范围。税源监控 的内涵是指税务部门根据税收法律、行政法规，运用一系列科学、规范、现代 化的方法和手段，最大限度地采集税源的规模分布及其发展变化的相关信息进 行分析，最大限度地缩小应征税款与实际税收收入之间差距的一系列税收征管 活动。税源监控的外延是税务管理各项内容的有机结合，它贯穿于税收征管工 作的全过程，体现在税务登记、纳税申报、税款征收、税务稽查等方面。 、 ( 2 ) 税源监控的理论框架研究 对税源监控理论框架的研究，是为了明确税源监控工作的具体内容。宏观税 源监控是围绕微观税源总量预测的一系列管理活动；微观税源监控是对纳税人 经济行为的监控。| 在此理论基础上，国内许多专家学者和税收工作者针对如何 加强宏观、微观税源监控作了相关监控手段、方式的研究，为进一步加强税源 监控提供了理论基础和技术保障。 ( 3 ) 纳税评估的研究 近年来，国内一些专家学者初步对纳税评估进行了数量化、模型化的研究； 李选举最早应用数理统计方法建立税务稽查选案模型，主要是判别分析方法， 并建立了逃税额估测模型；钱澄鉴、王健、金静学在研制的税务稽查决策支持 系统中，运用峰值分析和推断方法，建立税负模型、偷漏企业所得税模型。 一 周伍用：纳税评估摸型戍用研究 2 0 0 5 年湖南大学硕士论文 7 安体富，王海勇：我固税源监控问题研究：理论范畴与政镱分析 ，杭州师范学院学报，2 0 0 2 年第4 期。 。中国国际税收研究会课题组：当代税源监挣新论2 0 0 5 年版，第1 6 页，第1 6 8 贞 3 第1 章引言 1 ，3 研究方法和框架 本文的研究方法主要有：1 规范分析法；2 比较研究法 本文遵循了从抽象到具体、从理论到实践、从一般到特殊的研究过程，运用 控制论、经济学和管理学的相关理论，立足国内的实际情况和借鉴国际上的一 些成功经验，结合自身的工作经验和理论学习，试图建立一个适应江西省当前 经济形势的税源监控体系，解决当前江西省在税源监控方面存在的一些问题， 提高征管的质量和效率论文的基本框架为： 第l 章、引言 第2 章、税源监控概述。以“管户”和“管数”为切入点提出了税源监控包 括两方面的内容，同时分析了加强税源监控在治理税收流失，推进依法治税、 提高征管水平，编制税收计翅l 等方面具有的重要意义 第3 章、分析了江西省税源监控现状及存在的问题。江西省在税源监控方面 尚存在一些问题，表现在：统一的税源监控运行机制尚未形成。监控手段能力 有限，监控方式相对滞后，税源信息亟待完善，纳税评估体系尚未建立等等。 第4 章、税源监控的国际经验借鉴。根据江西省当前税源监控的现状和问题， 就国外在税源监控方面取得的经验和理论成果，提出借鉴的思路和启示：最大 限度掌握户籍资料，做到“管足户”；利用网络加强税源信息监控，做到。管好 数气建立健全纳税评估体系，实现在“管足户”的基础上“管好数” 第5 章、提出加强江西省税源监控的对策。四大对策：建立统一的税源监控 运行机制、落实有效的税源监控措施、健全纳税评估体系、强化税源监控的信 息化建设。 第6 章、结论 4 第2 章税源监控概述 2 1 税源监控的含义 第2 章税源监控概述 税源是落实到具体纳税人载体上的各种涉税行为形成的应征税款的额度。 税源监控是指税务机关在税收征管过程中，以掌握应征税款为目的，对经济主 体整个与税收有关的生产经营过程和经济行为进行监督和控制，并通过对涉税 信息的调查和分析，全面了解税源的现状、发展及变化的一系列税收管理活动。 税源监控贯穿于税收征管工作的全过程。 由上可知，税源监控包括两方面的内容，一是对货币形态的税额监控，即“管 数”，二是对征管行为的实物量形态监控，即。管户”二者相辅相成，互为作 用，缺一不可。首先，因为纳税人是税源的载体，所以“管户”即掌握纳税人- 的户籍是税源监控的基础内容。税务机关应加强纳税人的登记管理，：全方位的 掌握纳税人，最大限度地减少漏征漏管户，为切实掌握税源奠定基础j 其次， 税源是税收的源泉，掌握了真实的涉税信息，就意味着掌握了纳税人的应征税j 款，税务机关掌握的应征税款越多，税收流失就越少，税收的征管力度越大 反之，税务机关掌握的应征税款越少，税收流失就越多，征管水平越低因此， 通过“管数”可以管住纳税人的可能产生或者已经产生税款的经济活动信息 如果对“管户”和“管数”分别加以考察的话，可以得出以下几点基本认识： 1 把握纳税人 税源监控通过对税源载体实施有效的监控，最大限度地压缩漏征漏管户、无 证户，最终实现应征税款转变成税收收入的极大化。有效监控的主要标志之一 就是确保税务机关掌握各类税源户的基本情况和增减变化情况。 2 掌握涉税信息 税源监控通过各种渠道和手段尽可能多地掌握纳税人的涉税信息，包括各种 团体、组织或个人的组织形式、注册情况、生产经营活动、财务核算和资产状 况、债务状况、申报纳税情况、欠税情况，经营适用的税收政策情况等。通过 对涉税信息的解读，从中发现纳税人涉税经济活动的真实性、纳税行为的规范 繁秀藏：( r r 环境下税收征管业务再造，中国税务i ；舨挂2 0 0 5 年敝第2 0 2 页 s 第2 章税源监控概述 性以及这些活动和行为的发展变化趋势。 3 监控分析结果 综合涉税信息，对纳税人的违规行为提出处理意见，对纳税人涉税经济活动 和行为的发展变化进行客观描述和理性推断，并针对形势的发展变化提出调整 征管措施的建设性意见 4 监控措施分析和制度建设 税源监控是对纳税人及其涉税经济活动和行为的监控，采取各种有效措施， 实现应征税款与已征税款的差距最小化因此，税源监控侧重于监控措施的分 析和监控制度的建设。 2 2 税源监控的意义 2 2 1 治理税收流失的根本手段 我国的税收流失是不争的事实。随着经济体制改革不断深化，市场经济快速 发展，纳税人开业、歇业、停业、重组、兼并、破产等情况不断发生变化，企 业经济性质、生产规模、经营形式和分配方式不断发生变化，税源变动更频繁， 税收流失可能更加严重加强税源监控，要通过实施户籍管理、发票控税、税 控装置、源泉扣缴、纳税评估等监控措施，对纳税人的户籍信息和纳税人生产 经营活动的涉税信息进行监控监控纳税人的户籍资料意味着监控到税源的载 体，控住“人”就基本上等于控住了“税款”；监控纳税人的涉税信息意味着掌 握了应征税款税源监控对纳税人和涉税信息的双向监控，双管齐下，是治理 税收流失的根本手段 2 2 2 推进依法治税的具体体现 依法治税一方面要求纳税人遵纪守法，照章纳税，杜绝一切形式的偷逃税和 骗税：另一方面要求税务机关依法行政，正确地贯彻税收工作的各项政策和措 施，决不收过头税，也不能造成税收的任何流失。当前，国家税收制度在执行 中仍不断受到偷税、逃税、骗税、避税者的干扰和挑战。为此，要有效制止这 些不法行为，就要加强税源监控，督促纳税人依法履行纳税义务，减少税收流 6 第2 章税源监控概述 失。只有加强税源监控，才能将所有的纳税人和应税项目控管起来，做到应管 尽管，应收尽收，真正体现公平税负，依法征收，为促进社会主义市场经济发 展创造条件 2 2 3 提高征管水平的有力保障 税收管理包括税源监控管理、税款征收管理、税务稽查管理等环节其中， 税源监控是最基础的环节，直接关系到税收征管工作质量，为税款征收和税务 稽查提供信息。一是只有通过税源监控，才能掌握完整、详实、动态的纳税人 信息，切实提高自行申报面和申报准确率，使纳税人自行申报制度落到实处； 二是只有通过对税源信息和税款征收入库信息的对比分析，才能正确选取稽查 对象，实现重点稽查；三是以税源监控提供的大量、准确、真实、及时的税源 信息作基础，才能使计算机网络依托作用得以充分发挥。 2 2 4 编制税收计划的可靠参考 税收收入是财政收入的主要来源，税收收入的规模决定政府支出的规模。灯 了保证政府的正常运转，必然强调税收收入的计划性，因此，税收计划是指导 当前税收收入组织工作最具权威的指令性信息。税源监控数据来源于经济活动 的第一线，不仅可以对经济活动的各个层面、各个环节和各个领域进行全面的 反映，而且记录了各个时期经济活动的完整信息。通过对纳税人涉税数据的分 析，可以洞察引起税源变化的重大经济事件和主要影响因素，为准确地测算可 征税款提供依据。因此税源监控不仅可以为税收计划编制提供信息，而且是产 生税收计划管理所需信息最直接、最及时、最准确的途径和渠道。 7 第3 章江西省税源监控现状及存在的问题 第3 章江西省税源监控现状及存在的问题 3 1 江西省税源监控现状 3 1 1 税务登记管理制度逐渐完善 税务登记是税收征收管理制度的基础，是纳税人履行纳税义务的第一步，也 是税务机关进行税收征管的首要环节，是征纳法律关系成立的依据和证明。它 在税收征管流程中具有不可替代的独特作用。纳税人进行了税务登记，就纳入 了税收管理范围，是税款征收和税务稽查的基础和前提。 近年来，随着市场经济的不断发展，漏征漏管户有所上升江西省税务机关 为了掌握税源情况，强化税源监控，制定和完善了许多关于税务登记管理的规 定及办法。这些制度主要有三个方面：一是税务登记证管理中，明确了税务登 记的对象，并且制定了税务登记的定期报表制度，使其能够从总体上反映税源 户数和增减变化情况，为税源监控提供了具体的监控范围；二是规定税务登记 的内容，它既包括如企业名称、经营地点，法定代表人等自然信息，又包括如 经营范围、开户银行及账号、经营项目等重要经营信息。它是税务机关掌握纳 税人的基本生产经营信息的主要信息来源；。三是税务认定管理行为是以纳税入 的税务登记符合法定要求为前提。税务认定管理包括：增值税一般纳税人认定、 各类税收优惠纳税人资格认定、防伪税控纳税人资格认定、发票领购资格与数 量的审批、出口退税申报登记、银行经营账户的歼设等管理行为。税务登记管 理制度是最基本的税源监控手段，它的逐渐完善为税务机关开展各项税源监控 活动提供了前提保障。 3 1 2 重点税源监控力度不断加大 随着我国社会主义市场经济的发展，各级政府的财政需求对地方税收收入增 长的期望值不断提高，这使得税收收入对重点税源的依赖程度随之增加。尤其 m 中华人民共和国税收征收管理法 第一事。税务管理；l ，符。税务登记” s 第3 章江西省税源监控现状及存在的问题 是近几年，重点税源对区域经济持续、健康、快速增长的促进作用日渐增强， 重点税源数量及纳税额度的不断增加已成为拉动税收增长的重要因素。要实现 收入任务，相当程度上取决于税务部门对重点税源的掌握程度、监督能力和监 控水平 近年来，江西省各级税务部门进一步加强了重点税源监控管理工作依托税 务系统先进的计算机网络，利用先进的计算机技术手段，对重点税源户实行交 叉监控。江西省省局监控的重点税源企业标准是：增值税和消费税“两税”年实际 收入达5 0 0 万元以上的增值税纳税人；上年实际缴纳营业税1 0 0 万元以上，企 业所得税或城建税、资源税1 0 0 万元以上，个人所得税5 0 万元以上；设区市局 监控的重点税源企业标准：增值税和消费税“两税，年实际收入达2 0 0 万元以上的 增值税纳税人；上年实际缴纳营业税5 0 万元以上，企业所得税或城建税、资源 税5 0 万元以上，个人所得税l o 万元以上；县( 市、区) 局监控的重点税源企 业标准；上年实际缴纳地方各税达3 0 万元以上按以上标准确认的重点税源企 业税收收入比重达不到3 5 的，可降低确认标准，在不同的行业中选择监控重 点。并采取各种措施，加大对重点税源的监控力度：一是按照降低监控标准、 扩大监控范围的要求，建立和完善了省、市、县( 区) 三级重点税源监控网络 对重点税源税收实现多行业、多税种全方位的监控；二是建立制度、明确职责 强化考核，确保监控管理工作落到实处；三是加大重点税源企业纳税情况的反 映力度，及时通报企业税款的入库情况：四是强化基础工作，建立重点税源收 入档案，认真做好重点企业纳税情况的分析预测工作：五是对重点税源户进行 跟踪管理，及时了解纳税人生产经营情况，同时实行了旬报、月报、季报、年 报制度。重点税源监控力度的加大，体现了税务部门对税源监控工作的认识有 了较大的提高 3 1 3 “税基监控”不断加强 1 广泛推广税控装置 税源监控的最终目的就是掌握真实的税源信息，使已征税收收入最终等于可 征税款，因此，就要对纳税人财务核算和生产经营状况进行全方位的监控。 至今，江西省已主要针对税控加油机、出租车计价器和税控收款机进行试点拟 作为税控装景的突破口，这种“税控装置”是具有特定税控功能的电子收款机。 9 第3 章江西省税源监控现状及存在的问题 自从纳税人安装使用了。税控装置”后，一方面取消了手工填票，防止了纳税 人乱开发票；另_ 方面，税务机关辅之了一些相应的规定，比如“税控收款机” 的用户必须在收款后打印发票，并向消费者出具发票：未经税务机关批准不得 以其他凭证代替发票：经营者不出具发票的，消费者有权拒付等等。在此基础 上再实行“发票有奖”制度，通过消费者的监督防止交易在“税控装置”之外 发生，保证了税务机关控制纳税人流动资金信息的完整。江西省地税局从今年8 月开始启用新版发票，增强发票的防伪功能同时，实行全省统一的有奖发票奖 励办法，每年安排的兑奖总金额高达1 9 0 0 万元消费者在遇到或发现发票违法 行为时，可立即向地税部门反映。全省各级地税部门都设立了举报电话，并对 举报查实者给予相应的奖励，江西省地税局每年设置的举报奖金达5 0 0 万 实践证明，使用“税控装置”的效果是明显的。一是解决了计税依据的真实性 问题，有效控制了税源。如对所有的加油站安装了。税控装置有效的控制了 加油站的税源，使税收收入增长5 0 9 6 左右；二是“税控装置”具有按月“自动锁 机”功能，督促纳税人实现按时申报，提高了征管效率从根本上讲，。税控装 置”就是为了解决征纳双方信息不对称的问题，体现了。科技加管理”的新治 税思想 2 以票控税初见成效 目前江西省税务机关对增值税、消费税、营业税等主体税种采取了以票控税 办法进行税源监控围绕“以票控税“工作，积极推行了金税工程、c t a i s 征管 软件，其中最成功的是金税工程金税工程包括防伪税控开票系统、防伪税控 认证系统、增值税交叉稽核系统和发票协查系统。交叉稽核系统和发票协查系 统已经在江西省税务机关联网运行，有效地遏制了用假发票偷骗税的行为 3 “电脑评税”得以应用 多年来，由于绝大多数个体户没有规范会计核算，使税务机关对个体户的税 收管理只能采取定税的方法但传统的人工定税方法存在着随意性大，人情税、 关系税现象严重，纳税人不满意，税务机关掌握的税源信息严重失真等问题。 为了破解这道多年的难题，近年来，“电脑定税”软件已被各级税务机关开 发使用。“电脑定税”是通过对个体户的生产经营信息、发票使用信息、日常监 控信息的采集、分析和比较评议，将个体户的定额核定、调整、评议、监控、 查询等功能纳入到计算机进行管理，实现对个体户的及时、有效监控，使定额 的核定和调整趋于规范、科学、公平、合理。其中，生产经营信息包括行业系 1 0 第3 章江西省税源监控现状及存在的问题 数、房租系数、经营面积系数、经营状况系数等要素。行业系数体现了历史沿 袭的定税状况，房租系数体现了纳税人所处街道的繁华程度，面积系数体现了 经营规模的大小。具体定税时，由多名税务人员到纳税人实地测量、调查，集 体确定有关定税要素数值，并将采集到的各户信息资料在纳税人集中的地方公 示，接受广大纳税人的监督和评议。纳税人无异议后，将核准的各户数字录入 到计算机，计算机就会根据程序自动生成每个纳税人的税额。 3 1 4 涉税信息处理技术不断提高 随着信息化建设步伐的加快，税务部门将信息技术应用于税源监控，使税源 监控的手段更具有科学性。2 0 世纪9 0 年代中期以来，江西省税收征管信息化和 税源监控信息化取得了长足进展单从硬件上看，到2 0 0 6 年底，江西省1 万多 地税人员拥有8 0 0 0 多台计算机，人均拥有o 8 台，在各行业中普及率是最高的。 目前采用计算机联网对税源监控主要体现在三个方面：一是升级现有的征管软 件，将税源监控作为单独的模块进行运行，对税源进行全程监控；二是在现有 的计算机平台上开发税源监控新软件，例如重点税源监控数据库，从税收计划 分析、税源情况分析、重点行业分析、减免税效应分析、免抵退分析、微观税 源预测、收入因素分析等方面入手，涵盖税源监控的各个环节，对税源进行全 面监控；三是积极寻求与相关部门进行计算机联网，以获取更多、更全面的信 息，对税源进行全面监控和分析预测，更科学、更准确地监控税源。为建立完 整的税源监控体系，有效防止税款流失，江西省地税局依托省政务核心网，已 经建成了覆盖江西省地税系统省、市、县、分局( 所) 四级广域网，将省局、1 1 个设市区局、1 0 5 个县区局、6 2 8 个基层分局纳入到统一的广域网络平台。 3 2 江西省税源监控存在的主要问题 3 2 1 统一的税源监控运行机制尚未形成 目前，江西省税源监控的机构设置、工作流程、工作考核指标等运行机制尚 未建立虽然确定了以计会部门为监控工作的牵头单位、各业务科室相互配合 的工作机制，但在实际工作中，各业务科室通常只根据自身的特点开展工作， 缺少及时的信息交换和协同工作，最终造成税源监控处于杂乱无章的状况。 第3 章江西省税源监控现状及存在的问题 1 税源监控职能部门尚未建立 税源监控虽然体现在税收征管过程中的各个环节，然而，它又具有其独立的 并且有别于税收征管工作的监控业务内容例如开展纳税评估；纳税评估是以 申报稽核为核心对象，以审核，分析、判断为主要手段，及时发现和处理纳税 申报过程中的错误和异常现象的税源监控活动，具有明确的作业内容及流程， 因此需要成立独立的部门来组织实施。又如建立监控指标进行税源的分析预测、 纳税人的涉税信息的提取、传递、应用、反馈等等，如果把税源监控的各项业 务内容分散到各征收管理部门，最后执行的后果可想而知：税源信息传递不畅、 监控工作组织不到位、监控效率不高、互相推诿责任等。然而，现实中仍有很 多人认为税源监控工作就是税收征管工作，负责登记、申报、税款缴纳、稽查 的部门都有，没有必要再单独设立一个税源监控部门。基于对税源监控认识的 误区，目前江西省税务机关普遍没有建立税源监控的职能部门，在纳税意识有 待提高的状况下，成立独立的、系统的税源监控部门势在必行 2 税源监控流程体系尚未形成 税源监控流程体系是关于税源信息的流转、接收以及业务衔接的操作规范。 建立税源监控流程体系的目的是要明确税源监控的作业内容和流程，制定税源 监控业务的衔接办法，确定具体的作业权限、标准、时限、流向通俗的来说， 建立流程体系主要是为了解决税源监控。如何做”的问题。然而，目前江西省 税务部门普遍没有建立税源监控流程体系，或者没有统一的流程体系为此， 税源监控工作处于杂乱无章、效率不高的状态 3 缺乏严密规范的监控工作考核机制 与税收计划任务有较“硬”的指标相比，税源监控工作看起来像较“软”的 一项工作，特别需要建立起考核机制来敦促税源监控工作的开展，对税源监控 工作进行全面跟踪，客观地评价税源监控工作的效果，激励监控业务人员和各 级税务部门在方法研究、实际应用、分析水平、报告质量和应用效果等方面的 积极性，促使税源监控水平有较大的提高然而，现阶段的税源监控工作考核 指标体系设置不全面、不深入、不细致，导致考核不考核一个样，区分不清工 作质量高低，重考试，轻成绩导致监控人员工作积极性降低考核手段缺乏先 进性，主要是沿袭传统方法，如。绩”的考核主要是靠听汇报、看统计报表 等方式考察其完成指标情况，有些数据只能借助于各部门的检查和统计分析材 料获得；对德、能、勤、廉的考核，靠群众测评打分和个别座谈的方法进行。 1 2 第3 章江西省税源监控现状及存在的问题 对影响绩效的客观环境的分析论证不充分、不深入，重视结果，忽视条件，因 而对于部工作绩效大小作出的判断不准确，显绩与潜绩难于把握，个人“绩” 与集体“绩”难于区分，绩效谁大谁小，作用谁主谁次，也难以准确界定 4 、监控范围过窄。目前省、市、县对重点税源监控均划分了监控标准，由 于地方税税源零星分散，加上重点建设工程( 如高速公路、房地产投资) 一次 性税收所占比例较大，固定的重点税源大户相对较少，重点税源企业税收占地 方税收入比重一直偏低。2 0 0 6 年纳入江西省监控的重点税源企业缴纳地方各税 为2 6 6 亿元，仅占地税收入总额的2 0 ，且主要集中在金融保险、邮电通讯、 建筑安装等行业。此外对中小型税源户的监控管理少数地方出现了。空档。，未实 行有效监控或监控不到位，而且税源的监控也多侧重于对事后静态信息的分析， 评价，缺乏前瞻性和预见性信息资料 3 2 2 税源信息采集与共享机制亟待完善 在经济全球化趋势加快和经济规模快速扩张的情况下，税源变动也趋向更快 更多，税务机关实施税源监控所需要采集和处理的信息量呈现几何级数增长 税务机关采集的经济指标和涉税数据基本来源于纳税申报表，与纳税人实际发 生的经济涉税信息不对称，从而无法全面、及时、有效地了解和掌握企业经营 情况，无法准确判断企业税负高低及纳税申报正常、真实与否。 1 税源信息采集面太窄，无法满足税源监控分析的需要 首先，目前基层税务部门对税源信息的监控主要依赖于纳税人申报的部分财 务数据，缺少与纳税人相关的其它经济信息和非财务信息的比对、印证，加之 税务机关与纳税人之间存在占有信息的不对称，导致税务机关一方面统计上报 的税源信息失真问题难以控制；另一方面根据这样的税源信息分析的结果只能 反映税源户申报税源的变化，而不能反映实际税源的变化。其次，基层税务机 关部门普遍推行税收的专业化管理，部分地区按照税收业务的流程节点设置岗 位和机构。因税源监控制度的不完善，业务仅局限于对税源的静态统计和事后 分析，重“管事”轻“管户”，缺乏对整体税源的动态管理，特别是未将大量中 小企业纳入税源监控的范围，导致税源监控的严重缺位，偷骗税案件频繁发生。 第3 章江西省税源监控现状及存在的问题 2 数据信息共享度不高，综合利用不够 税源信息共享是指税务系统以业务流程再造为基础，在定的深度和广度上 利用计算机技术、网络技术和数据库技术，采集整合涉税信息资源，以实现税 务系统内外部信息的共享和有效利用，提高税务系统征管效率，确保税收的应 收尽收，实现依法治税目前随着国家税务总局提出的税收征管改革中“以纳 税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的目 标模式以及金税、金卡等电子政务工程的相继启动，进一步加快了税源信息共 享的建设步伐，但税源信息建设在实践中依然存在不少问题： ( 1 ) 各税收业务系统兼容性差，形成“信息孤岛” 据统计，目前运行在江西省税务系统的软件大大小小有三十多个，如综合征 管系统、增值税发票管理系统、出口退税系统、案件管理系统、反避税系统、 稽查管理信息系统、所得税汇算清缴系统、稽查查账系统、财务管理系统、人 事管理系统、公文处理系统、执法责任制系统、会统报表系统i 重点税源分析 系统等各地税务机关还开发应用了远程电子报税、税银库联网系统、电话报 税、i c 卡报税系统等。因在开发时缺少统一规划，各税收业务系统共享能力差， 税源信息只能在各自的业务软件系统里。呆着”，没能和其他业务系统的税源数 据整合，形成“信息孤岛” ( 2 ) 税务系统内部信息传递不畅 税源监控贯穿于整个税收征管过程中，因此应及时掌握信息进行反馈。征 收部门是税款征收与管理的基层部门，是第一信息的来源地，通过申报、录入、 分类、分层加工形成完整的信息；管理部门通过信息网络获取相关资料，并结 合所反馈的信息对纳税企业进行重点分析，以检查促征收，达到有力监控税源 的目的 但是目前税务机关组织机构属于职能导向型的组织结构，强调职能部门功 能的完整。税源信息在税务内部各部门的传递不畅一是根据职能导向型设计 的征管业务流程，税源信息在上下级间层层传递，可能造成失真和流失；二是 受本位主义的影响，存在一定程度的信息垄断现象，同一级的不同职能部门相 互沟通很少。协作意识较差，信息在同级部门自j 的共享程度低。 ( 3 ) 税务部门与其他部门的信息共享程度较低 在市场经济条件下，税源信息遍布于社会经济生活的各个方面。在全社会依 法纳税的自觉性没有提高到一定程度的情况下，要将所有税源置于我们的监督 1 4 第3 章江西省税源监控现状及存在的问题 控制之下，仅靠税务部门一已之力是不可能的。这需要政府及所有负有经济管 理职能的部门甚至全社会的共同配合、资源共享。而目前的社会综合部门还未 能将税源监控工作( 包括配合工作和信息传递等) 列入自身的工作范围，即使 有相关法律提及此责任，但因缺乏协调工作程序、责任等具体内容的立法保证 而难以落实这种政府工作机制造成了税务机关只能主要依靠纳税人报告得到 信息，很难保证其及时、全面和真实。而且国地税之间的信息共享程度不高， 比对工作量较大，缺乏科技手段支撑，这些都严重制约着税源监控工作的开展。 3 2 3 税源监控手段的能力有限 目前，税源监控的。源头”控制常用手段主要有户籍管理、以票控税等。 1 税源户籍管理是一项日常性管理工作，要求对纳税人经营动态作及时、准 确、。贴身式。了解掌握。户籍管理的难点主要是；从事生产、经营无需发票 的纳税人；生产、经营地点比较偏僻或地处偏远地区的纳税人；生产、经营规 模较小的纳税人；生产、经营方式较隐蔽的纳税人；不经常发生生产、经营业 务或季节性生产经营的纳税人；生产、经营流动性大等不利于税务机关以及其 他行政管理部门掌握其经营动态的纳税义务人现实征管实践中，税源户籍管 理工作普遍采取分片巡查、拉网式突击性清查等，以期堵塞征管漏洞。这种管 理方式只能作为短期行为，在实践中难以取得预期效果。首先，巡查、拉网式 清查所反映的结果，只能是某个时点的清查统计情况，不能涵盖经营动态状况 因此，以某个时点来概括经营动态状况必然基础不牢靠其次，巡查、拉网式 清查的组织实施难以统一规范操作。清理登记的目的是确认、甄别经营者是否 按规定办理税务登记，而这种确认、甄别只能对公开生产经营行为较为有效， 对一些较为隐蔽、地处偏远的生产经营行为则几乎根本起不到作用再次，由 于这种巡查、拉网式管理自身的局限住所决定的人为性、随意性和不确定性， 决定了对其考核监督缺乏有效机制，特别是对工作质量的考核难以建立统一、 明晰的标准。 2 。以票控税虽然在一定程度上对税源控制发挥了重要的作用。但是，由于社 会生活中现金流量较大。没有事事均要发票的习惯，加之一些纳税人纳税意识 淡薄，开票时利用大头小尾以达到逃税目的，因此，作为以票控税主要方式的 “金税工程”，也在实行中暴露出许多不足： 第3 章江西省税源监控现状及存在的阿题 ( 1 ) 不开发票的管不住根据笔者的不完全调查，成交的销售额9 0 以上 不开票，再加上部分企业有偷税的企图，销往市场或直接消费者的货物，尽量 不开发票，如买方索要，只开给销货清单或收款收据。 ( 2 ) 开普通发票大头小尾、甚至假发票的管不住普通发票没有纳入金税 工程管理，销往非增值税纳税单位的。需要发票报销入账的，使用大头小尾发 票和假发票的现象时有发生，经营者达到了偷税的目的，受票的单位又不用接 受税务机关的检查，假票也不容易被发现。 ( 3 ) 代开、虚开增值税专用发票现象普遍存在企业特别是商业企业，取 得进项发票后，将货物直接销售给消费者或者不需要入账的单位，连普通发票 也不开，销售收入也不入账，省下的部分