（公共管理专业论文）珠海市保税区税收优惠政策分析.pdf

论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的 指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注 明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经 发表或撰写过的作品成果。对本文的研究作出重要贡献的 个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识 到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 渺每 形卜个 1 日期：) 对年fz 月io 日 声明 本人完全了解中山大学有关保留、使用学位论文的规 定，即：学校有权保留学位论文并向国家主管部门或其指 定机构送交论文的电子版和纸质版，有权将学位论文用于 非赢利目的的少量复制并允许论文进入学校图书馆、院系 资料室被查阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进 行检索，可以采用复印、缩印或其他方法保存学位论文。 学位论文作者签名：糅导师签名：却巍 学位论文作者签名：朱禾导师签名：卯劬前 日期：潮年厂2 月，9 日日期：妒日年t2 - - 月10 日 论文题目：珠海市保税区税收优惠政策分析 专业：公共管理 硕士生：梁粲 指导教师：郭巍青教授 摘要 税收优惠政策是保税区政策的核心政策。税收优惠政策通过减少经营者的 流动资金的占用来提高投资者的经济效益，是保税区吸引利用外资、促进经济 增长的关键所在。经过多年发展，我国保税区在软件和硬件两方面均得到加强， 整体经济实力不断增强，在连接国内和国外两个市场、促进国际贸易、引进国 外资金和技术、促进我国经济适应全球化等方面，发挥了积极的促进作用，其 中税收优惠政策起到了重要的作用。 以珠海保税区封关运作为标志的珠海保税区域经济发展，从1 9 9 9 年才正 式开始起步。发展至今，珠海保税区初步形成以航空发动机维修及零部件生产、 电子元器件、光纤通讯、现代仓储物流、生物制药为主导的保税区特色产业， 保税区的出口加工、保税仓储、国际贸易三大功能已日益突显。但作为一个最 早开放的经济特区的保税区，珠海保税区历经1 2 年发展，其发展程度和对地 方经济的带动作用并没有达到珠海市设立保税区的预期目标，其发展在国内保 税区经济发展的大局中，影响力、竞争力和经济贡献程度都十分微弱，几乎可 以忽略。本文以珠海市保税区税收优惠政策为研究对象，评估其政策目标的完 成程度，评价政策执行效果，研究珠海市保税区税收优惠政策未能充分发挥作 用，完成政策目标的原因，在此基础上，研究探讨珠海市如何更好地执行保税 区税收优惠政策，发展珠海保税区经济，以及探讨实施战略转移，建立新的保 税港区的可行性并提出相关政策建议。 关键词：珠海保税区公共政策分析 z h u h a i p o l i c i e so fb o n d e da r e ai n m a j o r ：m a s t e ro f p u b l i ca d m i n i s t r a t i o n n a m e ：s h e nl i a n g s u p e r v i s o r ：p r o f e s s o rw e i q i n gg u o a b s t r a c t t a x p r e f e r e n t i a lp o l i c i e sa r et h ec o r ep o l i c i e so fb o n d e da r e a s s u c hp o l i c i e si n c r e a s et h ee c o n o m i cb e n e f i t so fi n v e s t o r sb y r e d u c i n gt h e i re n g r o s s m e n t o f f l o a t i n gc a p i t a l t h e ya r ec r i t i c a lf o r b o n d e da r e at oa t t r a c tf o r e i g ni n v e s t m e n ta n dt op u s he c o n o m i c g r o w t h a f t e rm a n yy e a r s o fd e v e l o p m e n t ，b o n d e da r e a si n c h i n ah a v er e i n f o r c e db o t ht h e i rs o f t w a r ea n dh a r d w a r e ，a n d p r o a c t i v e l ys t i m u l a t e dt h e a d v a n c e m e n ti nc o n n e c t i n gd o m e s t i c a n da b r o a dm a r k e t s ，i m p o r t i n gf o r e i g nc a p i t a la n dt e c h n o l o g y , p u s h i n go u re c o n o m yt oa d a p tt o t h eg l o b a l i z a t i o n ，e t c ”a m o n g s u c hr e i n f o r c e m e n t ，t a xp r e f e r e n t i a lp o l i c i e sh a v ep l a y e d a n i m p o r t a n tr o l e t h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n to ft h ez h u h a ib o n d e d a r e a s t a r t e di n19 9 9 ，s y m b o l i z e db yt h ec u s t o m ss e t - u pt h e r e u pt o n o w , t h et h r e ep r i n c i p l ef u n c t i o n so f t h eb o n d e da r e a ，p r o c e s s i n g i v t r a d i n g ，b o n d e ds t o r a g ea n di n t e r n a t i o n a lt r a d e ，h a v eb e c o m em o r e a n dm o r e o u t s t a n d i n g ，w i t hp r e l i m i n a r yf o r m a t i o no fs p e c i a l i n d u s t r i e sd o m i n a t e d b y a v i a t i o n e n g i n e m a i n t e n a n c ea n d a c c e s s o r yp r o d u c t i o n ，e l e c t r o n i cp a r t s ，f i b e rc o m m u n i c a t i o n s ， m o d e m l o g i s t i c sa n db i o l o g i c a lp h a r m a c y d u r i n gt h ed e v e l o p m e n tp r o c e s so fn e a r l y12y e a r s ，t h e d e v e l o p m e n tl e v e la n dd r i v i n ge f f e c t st ol o c a le c o n o m yo f z h u h a i b o n d e da r e ai sb e l o w e x p e c t a t i o n i t si m p a c t ，c o m p e t i t i v e n e s sa n d c o n t r i b u t i o nt oe c o n o m ya r ev e r yw e a ko re v e nn e g l i g i b l ew i t h i n t h es c o p eo f d e v e l o p m e n to fd o m e s t i cb o n d e da r e a s t h i st h e s i s w i l le v a l u a t et h ea c c o m p l i s h m e n to fg o a l so ft h et a xp r e f e r e n t i a l p o l i c i e so fz h u h a ib o n d e da r e a s ，a n da n a l y z et h er e a s o n sw h y s u c hp o l i c i e sc a n n o tf u l l ya c h i e v ei t sg o a l s o nt o po ft h a t ，w e w i l l e x p l o r eh o wt h ez h u h a ic i t yc a nb e r e re x e c u t et h et a x h o w n e w o l i c y 目录 第一章引言 ( 1 ) 第一节研究背景 ( 1 ) 第二节研究内容、目的和方法 ( 3 ) 第三节文献综述 ( 5 ) 第四节结构安排 ( 8 ) 第二章珠海市保税区发展状况与税收优惠政策介绍 ( 9 ) 第一节我国保税区与珠海保税区概况、发展阶段和功能比较( 9 ) 第二节珠海市保税区税收优惠政策介绍( 1 6 ) 第三章珠海市保税区税收优惠政策评价( 2 4 ) 第一节珠海市保税区税收优惠政策目标的界定( 2 4 ) 第二节珠海市保税区与天津港保税区税收优惠政策 绩效比较( 2 9 ) 第四章珠海市保税区税收优惠政策低效的原因探讨( 4 4 ) 第一节税收优惠政策环境和方案与政策效果的关系( 4 4 ) 第二节选址决策失误导致政策环境恶劣是政策低效 主要原因1 0 00 00 ( 4 6 ) 第三节产业导向功能不足造成政策执行的恶性循环( 5 2 ) 第五章政策建议( 5 6 ) 第一节利用新所得税法完善政策，科学引导产业发展( 5 6 ) 第二节重新选址，建设珠海市新型保税港区( 5 8 ) 结束语( 6 3 ) 参考文献( 6 4 ) 第一章引言 第一节研究背景 自由贸易区的发展己经有几百年的历史，目前世界上已有1 0 0 0 多个自由贸 易区，分布在世界五大洲，其中三分之二以上在发达国家和地区。实践证明，自 由贸易区己经成为世界各国和地区为扩大国际贸易、吸引外国资本、解决区域性 经济问题并促进整个国家或地区发展目标而普遍采用的方法，是世界经济发展的 一个重要趋势。当前，国际分工与合作日益深化，各国之间的依存度逐步加强， 不断推进全球经济一体化的进程。 我国的保税区是借鉴国外普遍存在的各种自由经济区的做法而设立的，是经 国务院批准，在靠近港口、机场等交通枢纽地带设立的由海关实施特殊监管的经 济区域，是中国目前开放度和自由度最大的经济区域。我国设立保税区的目的， 是为了利用海关保税等独特条件，吸引外资，引进先进技术和先进的管理方法， 增加就业机会，扩大出口贸易，最大限度地利用国外资金和技术发展外向型经济， 从而带动区域经济的发展。 保税优势是保税区政策的核心优势，税收优惠政策是保税区政策的核心政 策。税收优惠政策通过减少经营者的流动资金的占用来提高投资者的经济效益， 是保税区吸引利用外资、促进经济增长的关键所在。越是在关税税率高的国家和 地区，保税政策的优势就越明显。我国保税区的税收优惠政策除自身特有的保税 政策外，不同的保税区还叠加实施了所在经济特区、经济开发区的税收优惠政策。 经过多年发展，我国保税区在软件和硬件两方面均得到加强，整体经济实力 不断增强，在连接国内和国外两个市场、促进国际贸易、引进国外资金和技术、 促进我国经济适应全球化等方面，发挥了积极的促进作用，其中税收优惠政策起 到了重要的作用。2 0 0 6 年，全国1 5 家保税区共完成增加值1 4 2 7 9 4 亿元，同比 增长2 2 7 。销售收入总额首次突破1 万亿元大关，达到1 0 1 3 6 2 亿元，同比增 长2 1 3 。进出口货物总额已突破千亿美元，达到1 0 9 0 0 亿美元，同比增长2 3 o 。 2 0 0 6 年，全国保税区实现工业总产值2 5 9 2 9 6 亿元，同比增长2 2 2 ，继续保持 较高的增长速度1 。综观全国保税区2 0 0 6 年综合经济的运行情况，总体保持良好 健康的发展态势。但从总体发展水平上看，1 5 家保税区发展并不平衡，上海外 高桥、深圳、天津、张家港、宁波、大连保税区发展明显优于其他保税区，珠海、 汕头保税区发展处于相对落后的地位。 源 2 0 0 7 年中国保税区发展研究咨询报告 2 第二节研究内容、目的和方法 自1 9 9 0 年5 月，国务院批准上海外高桥为第一个保税区以来，我国目前共 设立了上海外高桥、天津港、大连、青岛黄岛、张家港、宁波、福州马尾、厦门 象屿、广州、深圳沙头角、深圳福田、深圳盐田、汕头、珠海、海口1 5 个保税 区。其中珠海保税区1 9 9 6 年1 1 月3 日经国务院发文关于设立珠海保税区的批 复批准设立，面积3 平方公里，不仅是中国最后一个批准设立的保税区，而且 是广东省面积最大的保税区。 作为经济特区内的特殊海关监管区域，珠海保税区有其本身独特的优势，一 是毗邻港澳，有着香港澳门的雄厚工业经济基础支持，外向经济交流便利；二是 政策优势，作为珠海经济特区的内部特殊经济区域，珠海保税区不仅享有国家给 予保税区的各种政策优惠，同时也享有国家给予经济特区的政策优惠，更有珠海 作为经济特区的立法便利。珠海市提供的保税区税收优惠政策，除国家保税区税 收优惠政策外，还叠加实施了珠海经济特区税收优惠政策，具有更多的优惠内容。 但与全国保税区的高速发展态势相比，珠海保税区却未能发挥保税区和经济 特区的税收优惠政策的优势，在吸引外资，引进先进技术和先进的管理方法，增 加就业机会，扩大出口贸易，发展园区经济，带动区域经济的发展等方面，始终 落后与国内保税区的发展平均水平，远未能达到珠海市设立珠海保税区的政策目 标。 作为一个最早开放的经济特区的保税区，珠海保税区历经1 2 年发展，其发 展程度和对地方经济的带动作用并没有起到珠海市设立保税区的预期作用，其发 展在国内保税区经济发展的大局中，影响力、竞争力和经济贡献程度都十分微弱， 几乎可以忽略。珠海市保税区税收优惠政策的执行和珠海保税区的发展究竟出了 什么问题? 是什么样的原因导致了珠海市保税区税收优惠政策的低效和珠海保 税区发展的尴尬境地? 这是本文重点研究解决的问题。 3 在研究内容上，本文以珠海市保税区税收优惠政策为研究对象，评估其政策 目标的完成程度，确定政策实施效果。在此基础上，依据公共政策理论，分析影 响该政策实施效果导致珠海保税区发展现状的各个因素，并提出相关的政策建 议。 在研究目的上，本文主要通过评估珠海市保税区税收优惠政策实施效果，研 究珠海市保税区税收优惠政策未能充分发挥作用，完成政策目标的原因，在此基 础上，研究探讨珠海市如何更好地执行保税区税收优惠政策，发展珠海保税区经 济，以及探讨实施战略转移，建立新的保税港区的可行性及提出相关政策建议。 在研究方法上，本文主要依据珠海保税区和天津港保税区有关经济数据，采 用比较分析的研究方法，比较珠海保税区和天津港保税区税收优惠政策在吸引利 用外资数量，园区经济增长指标和对地方经济的贡献程度等政策目标上的完成程 度差异，评价珠海市保税区税收优惠政策的执行效果。根据公共政策的有关理论 分析珠海市保税区税收优惠政策的执行中存在的问题。并结合珠海市的地方经济 发展实际情况和国家层面政策的变化，分析得出珠海市如何更好地发展保税区经 济的有关意见和建议。 4 第三节文献综述 本文在写作过程中，参考了国家和珠海市规范性文件和有关文献以及海关内 部统计资料和互联网资料，综述如下： 一、本文参考的文献，集中在对保税区发展现状、存在问题和发展方向的研 究方面。国内诸多学者对国际的自由贸易区以及我国的保税区进行了介绍和研 究，如世界经济自由区大观( 谷源洋，1 9 9 3 年) 、世界各地的自由港和自由 贸易区( 陈永山等，1 9 9 4 年) 、中国自由贸易区的难题与求解( 李金早、刘 李胜主编) 等专著。以上文献对亚、非、拉、西欧、北美、东欧等国家和地区各 种类型的自由贸易区、自由港、出口加工区等的概况、模式、经验、面临的困难 等问题进行了探讨，这些研究对我国保税区的发展起到了重要的指导作用。 不少专家将我国的保税区与自由贸易区进行了多方位比较，并提出我国保税 区的发展趋势，如成思危主编的从保税区到自由贸易区：中国保税区的改革与 发展( 2 0 0 3 年) 、境外自由贸易区与中国保税区比较研究( 李友华2 0 0 6 年) 、 中国保税区转型的模式( 高海乡，2 0 0 6 年) 、保税区改革与上海的战略选择 ( 陈志龙等，2 0 0 4 年) 等文献。在这些文献中，研究学者提出我国保税区存在 的共性问题：第一，“境内关内的区域定性难以继续发挥保税区的开放优势； 第二，“多头管理 的管理体制难以提高保税区的运作效率；第三，“名实不符 的功能定位难以适应保税区的产业发展要求；第四，“区港分离”的现实难以实 现保税区的发展目标。这些已成为保税区进一步发展的瓶颈，并在这一基础上提 出完善保税区的功能定位，使之与国际通行管理接轨。 此外，还有从自由贸易区建设的法律制度角度进行研究，如刘剑文的中国 自由贸易区建设的法律保障制度，文中提出规范保税区建设和操作的法律制度。 其他在论文写作过程中浏览的研究文献，不再一一列举。 5 二、在规范性文件方面，主要有： ( 一) 国务院1 9 9 6 年1 1 月关于设立珠海保税区的批复，是珠海保税区 设立的重要文件。 ( 二) 国务院海关总署令第1 6 4 号中华人民共和国保税港区管理暂行办法 是当前我国保税区、保税港区等特殊经济功能区的国家层面政策的主要来源和依 据。 ( 三) 1 9 9 8 年5 月2 1 日珠海市第四届人民代表大会常务委员会第三十次会 议通过的珠海市珠海保税区条例，是珠海市在国家发展保税区政策的基础上， 对发展珠海保税区的政策的具体制定和执行的重要文件，也是珠海保税区适用税 收优惠政策的主要来源和依据。该条例明确了珠海市保税区税收优惠政策的具体 内容和执行措施。 ( 四) 珠海市2 0 0 7 年加快园区发展工作会议材料和珠海市法制局关于珠 海市经济功能区管理办法( 草案) 的征求意见函( 珠府法函( 2 0 0 7 ) 5 3 号) 及 其附件珠海市经济功能区管理办法是2 0 0 7 年珠海市对发展地方经济园区包 括珠海保税区政策的修改和完善，同时也在一定程度上表现珠海市对珠海保税区 等同与其他经济园区的定位。在笔者查找的规范性文件中，从1 9 9 8 年珠海市 珠海保税区条例以来，珠海市仅在2 0 0 7 年对其政策进行修改和完善，而且是 放在所有经济园区的大环境中，表明了珠海市对珠海保税区的重视关注程度不 三、互联网资料方面，本文参考了互联网中国海关网站 ( h t t p ：w w w c u s t o m s g o v c i )、 拱 北 海关网站 ( h t t p ：g o n g b e i c u s t o m s g o v c n ) 、珠海保税区网站 ( w w w z h f t z c o m m a i n p h p )、 天津 港 保税区网站 ( h t t p ：w w w t j z h a o p i n c n m o l d 1 i n d e x a s p ? i d = 4 5 0 2 )、上海外高桥保税 区网站：( h t t p ：w w w w a i g a o q i a o g o v c n s y s a d m i n w e b v i e w p u b l i c ) 、深圳保 税区网站( h t t p ：w w w s z f t z g o v c n ) ，从上述网站中得到了有关经济数据。 本文还参考了我国海关系统内部网海关总署网站、拱北海关网站和拱关隶属保税 区海关网站等的内部资料。 7 第四节结构安排 全文共分为五个章节，第一部分为引言。首先给出了本文的研究背景，其次 对本文的研究内容、目的和研究方法进行了介绍，第三是对本文参考文献进行了 综述，介绍国内学者文献观点。 论文的第二章珠海保税区发展回顾和税收优惠政策介绍，分别介绍了我国保 税区和珠海保税区发展情况、功能定位、我国税收优惠政策演变和珠海市税收优 惠政策的主要内容。 文章的第三章是对珠海市保税区税收优惠政策的评价。本章首先对珠海市保 税区税收优惠政策目标的进行了分析和界定。之后依据珠海保税区和天津港保税 区有关经济数据，采用比较分析的研究方法，比较珠海保税区和天津港保税区税 收优惠政策目标上的完成程度差异，评价珠海市保税区税收优惠政策的执行效 果。 论文第四章是在珠海市保税区税收优惠政策评价的基础上，对导致珠海市保 税区税收优惠政策实施效果和珠海保税区发展现状的各个因素进行分析，找出原 因。 第五章是针对导致珠海市保税区税收优惠政策实施效果和珠海保税区发展 的原因提出政策建议，以改善政策实施的效果，并对珠海市建设新的保税港 行了初步的探讨，提出有关建议。 8 第二章珠海市保税区发展状况与税收优惠政策介绍 较 第一节我国保税区与珠海保税区概况、发展阶段和功能比 一、我国保税区与珠海保税区概况 保税区是根据我国经济发展战略需要，进一步发展外向型经济和逐步探索自 由经济区运作方面与国际惯例接轨，借鉴国外自由经济区的发展经验基础上成立 的，是适应跨国公司运作和现代物流发展需要的新兴区域，是我国目前开放层次 最高、政策最优惠、功能最齐全、区位优势最明显的保税监管区域。同时，保税 区的成立也为我国的改革开放探索和积累经验，为经济发展提供新的增长点。 1 9 9 0 年6 月，国务院正式批准设立了我国第一个保税区上海外高桥保税区。 它是目前我国开放度最高和自由度最大，也是唯一实行全封闭隔离的自由经济 区，在关税政策等措施方面最接近国外自由贸易区模式。1 9 9 0 年至1 9 9 6 年间， 国务院共批准成立了1 5 个保税区，具体是：上海( 外高桥) 、天津港、深圳( 福 田、沙头角、盐田) 、广州、大连、青岛、张家港、宁波、汕头、厦门、福州、 海口、珠海等城市的保税区。目前1 5 个保税区的规划总面积为4 9 0 5 平方公里， 完成开发的实际运作面积为3 4 7 9 5 平方公里，其中规模最大的上海外高桥保税 区为1 0 平方公里，最小的深圳沙头角保税区只有0 2 7 平方公里。在地理位置上， 主要分布我国的东南部沿海一带，其分布情况如图2 1 示： 9 图2 1 我国保税区分布图 功能也根据国际市场变化的需求 发展不断地调整，刚开始是大而全的功能定位，但在实际操作中只能以单一功能 维持，走向了主导功能成型，并呈多元化发展，先后经历了四个阶段： 1 形成阶段：( 1 9 9 0 年至1 9 9 4 年) 这一阶段我国保税区发展的基础阶段。1 9 9 0 年9 月，上海外高桥保税区是 国务院第一个批准成立的国家保税区，之后又相继成立了1 3 个保税区。深圳市 沙头角保税区于1 9 8 7 年1 2 月2 5 日经深圳市人民政府批准创办，是我国地方政 府创办的第一个保税区，是地方政府对改革开放后新生事物的一种尝试，是我国 研究创建保税区的雏形，直到1 9 9 1 年5 月2 8 日经国务院正式批准设立。由于对 保税区是新生事物，没有现成的经验可以借鉴，缺乏系统的理论研究和指导，各 保税区各自为战，未能对保税区功能进行有效地定位。如上海外高桥保税区定位 为：保税区主要发展进出口贸易、转口贸易、j u t 贸易、货物储存、货物运输、 商品展示、商品交易以及金融等业务( 上海外高桥保税区管理条例第三条) 。 而天津保税区则定位为：主要发展国际贸易和为国际贸易服务的货物加工、整理、 包装、运输、仓储、商品展示、商品零售以及房地产、金融、保险等业务( 天 津港保税区管理条例第三条) 。但在当时保税区的实际运作中，国际贸易仍是 保税区的主导功能。 2 功能成型阶段：( 1 9 9 4 年至1 9 9 8 年) 1 9 9 4 年6 月，李岚清副总理出席了在天津举办的全国保税区工作座谈会指 出，中国的保税区是海关监管的特殊区域，实际上它类似于其他国家在港口划出 一块并用铁丝网围起来的自由区( f r e ez o n e ) 或自由港( f r e ep o r t ) 。保税区具 有三项基本功能：出口加工、国际贸易、转口贸易。保税区成为我国开放型经济 的新增长点，带动区域经济发展，其重要战略地位开始形成。1 9 9 7 年8 月1 0 日， 经国务院批准，保税区海关监管办法正式实施，为海关对保税区实行了“一 线放开，二线管住 的监管方式提供了政策依据，使保税区的政策优势更为明显。 这一阶段出口加工功能得到了较快的发展。 3 功能多元化发展阶段：( 1 9 9 8 年至2 0 0 3 年) 随着我国加入世贸组织步伐的加快，国际贸易格局也在不断发展变化，我国 保税区的功能也呈多元化发展，保税仓储、加工转口等功能齐头并进，物流分拨、 高科技加工等功能也应运而生。如上海外高桥保税区形成了高科技信息产业群， 夏普、i b m 、英特尔等跨国公司纷纷落户内，物流分拨企业达5 0 多家，仓储物 流能力得到较大增强。保税区的功能得到了极大的丰富和拓展。 4 主导产业形成阶段( 2 0 0 4 年至今) 在保税区发展的基础上，我国还积极探索了多种形式的保税业务经营模式， 使保税区的功能得到了有效的延伸。 ( 1 ) 2 0 0 4 年5 月1 1 日，海关总署批准在苏州工业园区进行全国首家也是 目前唯一的“海关保税物流中心( b 型) 试点。该物流中心封关面积3 平方公 里，主要功能是：保税仓储、国际物流配送、简单加工和增值服务、进出口贸易 ( - - ) 珠海保税区发展阶段 珠海保税区的成立，正处于我国保税区发展的功能成型阶段，保税区的功能 定位和政策依据都已基本明确，国内保税区发展走入正常轨道。受珠海市经济建 设和发展的客观实际条件限制，与国内其它保税区发展相比，珠海保税区的发展 经历了其特有的三个阶段： 1 开发建设阶段( 1 9 9 6 年到1 9 9 9 年) 从1 9 9 6 年到1 9 9 9 年，是珠海保税区的开发建设时期。从1 9 9 6 年始，经过 近4 年的开发建设，完成了隔离设施、巡逻通道、海关监管查验设施的基础建设， “六通一平 面积为3 平方公里，联峰大道、天科路、南湾大道东段等“两横四 纵”主干道建成高标准水泥路并连接通车，供水、供电、通讯、绿化等基本配套 到位。1 9 9 7 年6 月珠海保税区管理委员会成立。1 9 9 9 年5 月8 日，珠海保税区 通过海关总署验收。同年l o 月2 8 日，拱北海关驻珠海保税区办事处正式挂牌成 立并开关运作。 2 起步发展阶段( 1 9 9 9 年到2 0 0 6 年) 以珠海保税区封关运作为标志的珠海保税区域经济发展，从1 9 9 9 年才正式 开始。1 9 9 9 年到2 0 0 6 年，是珠海保税区起步发展阶段。该时期内，珠海保税区 引进1 0 多个国家和地区的项目1 3 0 家，投入运作的企业约2 0 0 家，包括德国摩 天宇航空发动机维修、西门子爱普克斯、美国光联通讯、日本东京兵兼等一批跨 国公司在这里落户，初步形成以航空发动机维修及零部件生产、电子元器件、光 纤通讯、现代仓储物流、生物制药为主导的保税区特色产业，保税区的出口加工、 保税仓储、国际贸易三大功能已逐渐明确。 3 园区整合转型阶段( 2 0 0 7 年至今) 以2 0 0 6 年1 2 月8 日珠澳跨境工业区启用为标志，珠海保税区发展进入整合 转型阶段。珠海市政府提出了珠海保税区应该整合保税区周边的地带，包括跨境 工业区、待开发的保税区二期近3 平方千米的预留空间，并建立起“区港联动 的试点，转型自由贸易区的要求。珠海保税区与珠澳跨境工业区实行的“两个牌 子，一套班子 政府管理模式，实际上将两者经济发展相互整合，紧密联系在一 起。同时，珠海保税区在当前进一步发展园区经济的基础上，开始积极开始整合 周边地区，依托临近港区建立“区港联动 ，进行园区转型的探索和尝试。 三、珠海保税区与国内保税区的功能比较 保税区之所以被誉为我国开放层次最高的区域，关键地于其特殊的政策、功 能及其运行机制。特殊的政策主要体现在“免证、免税、保税”。即从境外进出 保税区的货物处于自由状态，不受许可证、配额外负担的限制，不征关税及进出 口环节税。在功能上，国家赋予了保税区三项基本功能：一是保税仓储、商品展 示等贸易服务功能；- - 是国际转口贸易功能：争取把保税区发展成对周边国家和 地区商品贸易的集散分拨中心；三是加工出口功能。但在实际设立过程和功能倾 向方面，各保税区发展的业务也不尽相同。 珠海保税区与国内其它各保税区的功能业务比较如下： 1 4 一illl 表2 1 珠海保税区与国内保税区的功能比较1 保税区 规划面积 ( 平方公设立时间功能定位 名称 里) 上海外高桥保 1 01 9 9 0 9 进出口贸易、转口贸易、加工贸易、货物储存、货 税区物运输、商品展示、商品交易及金融等业务。 国际贸易和为贸易服务的货物加工、整理、包装、 天津港保税区5 11 9 9 1 5运输、储存、商品展销、商品零售以及房地产、金 融、保险等业务 深圳沙头角保 税区 0 8 1 9 9 1 5 出口加工、贸易 保税区国际贸易、仓储业、高科技和技术先进工业， 深圳福田保税 1 6 81 9 9 1 5 相应发展金融、商贸服务、交通运输、通讯、信息 区 等第三产业 对外贸易、转口贸易、过境贸易和加工出口服务， 大连保税区 91 9 9 2 5 以及为贸易服务的加工整理、包装、储存、运输、 金融、保险、商品展销、商品零售等业务 厦门象屿保税 21 9 9 2 1 0 国际贸易、对台贸易、转口贸易、出口加工、保税 区 仓储 张家港保税区 4 11 9 9 2 1 0 国际贸易、出口加工、保税仓储 广州保税区 1 41 9 9 2 5 国际转口贸易、出口加工、仓储、国际商品展示 青岛保税区1 81 9 9 2 1 l国际贸易、生产加工、保税仓储 国际贸易、保税仓储、进出口加工、商品展示等功 宁波保税区 2 31 9 9 2 1 l 能，发展进出口贸易、转口贸易、物流、高新技术 等产业和金融、保险、信息、咨询等服务业。 福州马尾保税 区 1 81 9 9 2 1 l 对外贸易、转口贸易、出口加工、保税仓储 保税仓储、转口贸易及技术密集型的出口加工业为 主，包括国际贸易、中转贸易、过境贸易、易货贸 海口保税区1 9 31 9 9 2 1 l 易、运输、仓储加工、包装、商品展示及金融、保 险等业务 汕头保税区 2 3 41 9 9 3 1 国际转口贸易、出口加工、仓储运输 深圳盐田港保 o 8 51 9 9 6 9 转口贸易、仓储为主 税区 珠海保税区 3 1 9 9 6 1 l 出口加工、保税仓储、转口贸易 从上表比较中可以看到，珠海保税区建立于我国保税区发展的功能成型阶 段，基本按保税区出口加工、保税仓储、转口贸易三大功能建设发展园区经济。 资料来源：根据各保税区网站等资料整理 1 5 除不具备上海( 外高桥) 、天津港、广州、大连、宁波、海1 ：2 1 保税区的商品会展 功能，厦门象屿保税区的对台贸易功能外，珠海保税区与国内其它保税区功能定 位差别不大。 在实际的发展过程中，珠海保税区与国内其它各保税区的功能发挥程度各有 区别。青岛、宁波、大连、张家港、厦门象屿、深圳盐田港、天津保税区在建设 发展港区联动保税物流园区方面成效显著，保税仓储、保税物流功能显著，对地 方经济发展起到了巨大的作用。上海外高桥保税区综合性高、区位优势明显，整 合海关特殊监管区域的所有功能政策，逐渐建设成为国内大型综合保税区，进出 口贸易、转口贸易、加工贸易、货物储存、货物运输、商品展示、商品交易及金 融功能得到了极大的发挥，进而辐射带动了周边地区经济的发展。相比之下，目 前珠海保税区的出口；b n - r 、保税仓储、转1 2 1 贸易三大功能只是基本成型，发挥作 用有限，在全国保税区发展中处于落后水平。 第二节珠海市保税区税收优惠政策介绍 一、我国保税区税收优惠政策的演变历程 保税区作为境内关外的特殊海关监管区域，其“保税”的性质是其区别于其 它园区的根本特点。保税区税收优惠政策是保税区的根本经济政策，对保税区的 经济建设发展起重要促进作用。保税区的税收优惠政策从保税区建立以来不断调 整，在2 0 0 8 年之前，保持相对稳定的是进口关税、企业所得税和区内销售税， 而对于国内货物入区的出口退税政策却是几易其文，见证了保税区发展的不同阶 段。以下主要以出口退税政策变化来划分保税区税收优惠的演变过程。 第一阶段：1 9 9 0 年保税区成立至1 9 9 4 年税制改革前 上海外高桥保税区是我国政府正式成立的第一个保税区，国务院、海关部门 1 6 和地方政府为保税区制定了一系列的税收优惠政策。之后成立的各保税区纷纷效 仿，依照外高桥保税区的政策制定相应的进出口、出口退税、流转税和企业所得 税的税收优惠政策。 1 进出口环节税收政策 1 9 9 0 年9 月我国海关总署发布中华人民共和国海关对进出上海外高桥保 税区货物、运输工具和个人携带物品的管理办法( 1 9 9 7 年8 月1 日失效) ，该办 法是我国实施的较早的关于保税区税收政策的法规，对进出保税区的货物监管、 贸易方式等方面进行了较为全面的规定： 保税区的进出口货物的关税和工商统一税( 产品税或增值税) ，按以下规定 办理：( 1 ) 建设保税区内基础设施所需的进口机器、设备和其他基建物资，予以 免税关税。( 2 ) 保税区内企业进口自用的建筑材料、生产和管理设备、生产用燃 料、合理数量的生产用车辆、交通工具、办公用品以及上述机器设备、车辆所需 的维修零配件，予以免税。( 3 ) 保税区行政管理机构进口自用的合理数量的交通 工具、办公用品、管理设备，予以免税。( 4 ) 保税区内企业进口专为生产产品所 需要的原材料、零部件、无器件、包装物料，予以保税。( 5 ) 转口货物按保税货 物处理，在复出口的条件下免税。( 6 ) 进口上述第( 1 ) 至第( 5 ) 项规定范围以 外的物品，应照章征税。( 7 ) 保税区内企业生产加工的产品出口，免征出口关税 和生产环节的工商统一税( 产品税或增值税) 。同月，由上海市人民政府颁布的 上海市外高桥保税区管理办法( 2 0 0 0 年1 月1 日失效) 规定：除国家另有规 定外，保税区企业生产的产品，可享受以下税收优惠待遇：( 1 ) 产品运往境外时， 免征关税和生产环节的工商统一税或产品税( 增值税) 。( 2 ) 产品经批准进入非 保税区时，应按有关规定征收关税和工商统一税或产品税( 增值税) 。 2 出口退税政策 中华人民共和国海关对进出上海外高桥保税区货物、运输工具和个人携带 物品的管理办法规定“从非保税区运入保税区的货物( 包括供生产出口产品的 1 7 原材料、零部件、元器件、包装物料等) ，视同出口，并按照国家有关规定办理 海关手续。 从非保税区运入保税区供区内行政管理机构、企业及其工作人员使 用的国内生产的机器、设备和日常生活用品，使用单位应向海关申报，由海关查 验后放行。从非保税区运入己办妥进口手续的进口货物、物品，不予退税。 3 流转税政策 上海市外高桥保税区管理办法规定，“保税区内企业生产加工的产品在 保税区内销售时，免征生产环节的工商统一税( 产品税或增值税) 。 4 企业所得税优惠政策 ( 1 ) 1 9 9 0 年，财政部颁布关于上海浦东新区鼓励外商投资减征、免征企 业所得税和工商统一税的规定，对保税区内生产性的外商投资经营企业实行以 下企业所得税税收优惠：对保税区内生产性的外商投资经企业，减按1 5 的税 率征收企业所得税。其中，经营期在十年以上的，经企业申请，税务机关批准， 从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税。外国投资者将其从企 业分得的利润，再投资于本企业或其他外商投资企业，或举办新的外商投资企业， 经营期不少于五年的，经申请，税务机关核准，退还其再投资部分已缴纳企业所 得税税款的4 0 ；再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，经营期不 少于五年的，退还其再投资部分已缴纳的全部企业所得税税款。中外合资经营 企业的外国投资者，将从企业分得的利润汇出境外，免征汇出额的所得税。 ( 3 ) 此外，保税区还叠加了1 9 9 1 年国务院颁布中华人民共和国外商投资 企业和外国企业所得税法及其实施细则对外商投资的所得税优惠政策，如投资 抵免，再投资退税、出口型企业延长三年减半征收等优惠政策。 第二阶段：1 9 9 4 年税制改革后至2 0 0 4 年8 月 1 流转税政策 1 9 9 4 年我国进行了税制改革，实施了以增值税和消费税为主要税种的商品 流转税制度，取代了工商统一税和产品税。但对各保税区内对区内销售业务的流 转税仍按原政策，不予征收增值税和消费税。 2 出口退税政策 ( 1 ) 1 9 9 5 年1 1 月，财政部、国家税务总局发布出口货物退( 免) 税若干问 题的规定( 财税字 1 9 9 5 0 9 2 号) 第六条规定：“自1 9 9 5 年7 月1 日起，对 非保税区运往保税区的货物不予退( 免) 税。保税区内企业从区外购进货物时必须 向税务机关申报备案增值税专用发票的有关内容，将这部分货物出口或加工后再 出1 2 1 的，可按本规定办理出口退( 免) 税。 这一规定彻底改变了原来从非保税区 运入保税区的货物视同出口的政策，则意味着只有货物实际销售离境后才能申请 退税。 ( 2 ) 1 9 9 9 年，国家税务总局下发关于外商投资企业出口货物若干税收问 题的通知( 国税发 1 9 9 9 1 8 9 号) 规定，从1 9 9 9 年1 0 月1 日起，老外商投资企 业自营或者委托出口货物由原出口免税办法改为按现行生产企业“免、抵、退 或“先征后退 的出口退税办法，退税手续较以前相对复杂。 3 企业所得税政策 1 9 9 6 年1 2 月，上海市第十届人民代表大会常务委员公布c e 海外高桥保税 区条例7 7 ，可以说该条例是在我国第一个实现“两税统一的经济区域，同时对 区内具有主导功能的非生产性企业给予了一定的税收优惠。条例7 7 规定： ( 1 ) 保税区生产性企业按百分之十五税率计征企业所得税。经营期在十年 1 9 以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五 年减半征收企业所得税。 ( 2 ) 保税区贸易、仓储等非生产性企业，按百分之十五税率计征企业所得 税。经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年免征企业所得税，第二 年至第三年减半征收企业所得税。 第三阶段：2 0 0 4 年8 月至今 在保持关税、流转税和所得税相对稳定的情况下，2 0 0 4 年我国保税区的出 口退税政策再次发生了调整：2 0 0 4 年8 月国家税务总局关于保税区与港区联 动发展有关税收问题的通知( 国税发 2 0 0 4 1 1 1 7 号) 规定：“对保税物流园区外 企业( 以下简称区外企业) 运入物流园区的货物视同出口，区外企业凭海关签发 的出口货物报关单( 出口退税专用) 及其他规定凭证向主管税务机关申请办理退 ( 免) 税。本办法所述区外企业是指具有进出口经营权的企业( 包括外工贸公司、 外商投资企业和具有进出口经营权的生产企业) ，以及委托具有进出口经营权的 企业报关出口的无进出口经营权的生产企业。主管税务机关接到区外企业的退 ( 免) 税申请后，严格按照国家税务总局关于印发( 出口加工区税收管理暂行 办法) 的通知( 国税发( 2 0 0 0 ) 1 5 5 号) 、国家税务总局关于出口加工区耗用 物按照现行进口货物的有关规定征收或免征进口环节的增值税、消费税。同时还 规定，对物流中心内企业在物流中心内加工的货物，凡货物直接出口或销售给物 流中心内其他企业的，免征增值税、消费税。对物流中心企业之间或物流中心与 出口加工区、区港联动之间的货物交易、流转，免征流通环节的增值税、消费税。 对物流中心内企业出口的货物，不予办理退( 免) 税。 二、珠海市保税区税收优惠政策主要内容 1 9 9 8 年5 月2 1 日，珠海市珠海保税区条例经珠海市第四届人民代表大 会常务委员会第三十次会议通过，于1 9 9 8 年7 月1 日正式实施。珠海市以珠 海市珠海保税区条例为基础，由珠海保税区管理委员会具体执行，实施珠海保 税区税收优惠政策，并在多年的发展保税区经济的过程中不断配套完善，力图将 珠海保税区建设成为珠海市经济的主要增长点之一，从而带动珠海外向型经济的 发展。 珠海市保税区税收优惠政策除国家制定保税政策外，还叠加了珠海经济特区 税收优惠政策。归纳起来，主要有以下几方面： 1 豁免关税：区内生产企业的基础设施建设项目所需的机器、设备和其他 基建物资，免除关税；区内企业自用的生产、管理设备和自用的合理数量的办公 用品及其所需的维修零配件、生产用燃料，建设生产厂房、仓储设施所需的物资、