（公共管理专业论文）税收筹划风险管理研究.pdf

l i 承担。 + ，名文靠者躲卑e lt z 型叩 关于学位论文使用授权的声明 ，j 本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件和电子 版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手 段保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) ， j 论文作者签名：立轴师签名：痤弩 日 期：a q 垒：二多 ： f 山东大学硕士学位论文 目录 中文摘要* b b o ooooo*oeooo oo o obo oootooo oo ooooo ooo ooo o l a b s t r a c t j 3 l 弓i 言一”? l 1 1 选题的意义l j 1 2 文献综述“：1 1 3 论文框架4 1 4 论文的创新与不足6 2 税收筹划风险概述7 2 1 税收筹划风险的特征和分类? - - - - - - - - - - - - - - 7 2 2 税收筹划存在风险的原因1 0 3 税收筹划风险的甄别和测量m “1 3 ，3 1 税收筹划风险的甄别j 小一1 3 ， 3 2 税收筹划风险的测量”1 5 ， 4 税收筹划风险管理- h 1 8 。4 1 税收筹划风险管理的原则- 1 8 ， 4 2 制定税收筹划风险管理方案1 9 5 税收筹划风险管理案例分析2 7 5 1 公司基本情况介绍2 7 5 2 公司税收筹划方案及风险分析2 8 5 3公司税收筹划风险的主要来源3 2 5 4 公司税收筹划风险管理方案：3 5 5 5 小结t ”“”，”? ? j 3 7 参考文献0 0 000 0b o o 3 8 致谢”一”一“”一”一”4 2 攻读硕士学位期间的成果呷m ? 4 3 山东大学硕上学位论文 c o n t e n t s 中文摘要1 a b s t r a c t ：； ii n t r o d u c t i o n 1 1 1s i g n i f i c a n c eo ft h ep a p e r 1 1 2l i t e r a t u r er e v i e w ：1 。1 3f r a m e w o r ko ft h ep a p e r 4 1 4c r e a t i o na n dd e f i c i e n c yo ft h ep a p e r ：6 2a no v e r v i e wo ft a x - p l a n n i n gr i s k ：7 2 1c o n c e p t , f e a t u r e sa n dc l a s s i f i c a t i o no ft a x p l a n n i n g 鼬s k 7 2 2c a u s e so ft a x - p l a n n i n gi u s k ：1 0 3i d e n t i f i c a t i o na n dm e a s u r e m e n to ft a x - p l a n n i n gr i s k 二1 3 3 1i d e n t i f i c a i o no f t a x - p l a n n i n g 础s k ：1 3 3 2m e a s u r e m e n to ft a x - p l a n n i n g 耻s k ：1 5 4m a n a g e m e n to f t a x - p l a n n i n gr i s k 1 8 4 1p r i n c i p l eo f t a x - p l a n n i n gi u s km a n a g e m e n t 1 8 4 2e s t a b l i s h m e n to ft a x - p l a n n i n gr i s km a n a g e m e n td e s i g n ；19 5ac a s es t u d y ：2 7 。，5 1i n t r o d u t i o no ft h ec o m p a n y ：，：j 2 7 5 2t a x - p l a n n i n gs c h e m ea n di t si u s ka n a l y s i so fa c o m p a n y 2 8 5 3m a i ns o u r c e so ft a x - p l a n n i n g 硒s k0 fa c o m p a n y 3 2 5 4e s t a b l i s h m e n to f t a x - p l a n n i n gi u s km a n a g e m e n td e s i g no f ac o m p a n y 3 5 5 5c o n c l u s i o n ：，j ：；7 一 r e f e r e n c e s ：i 3 8 a c k n o w l e d g e m e n t ：2 l ：! p u b l i c a t i o n s ，l ：； j 山东大学硕士学位论文 中文摘要 税收筹划是纳税人在税法允许的范围内，从多种税收缴纳方案中进行科学合理的 事前选择和筹划，在不违法的前提下尽可能选择相应的优惠政策，选出合适的税收方 法，从而使税负本身得以延缓或减轻的一种行为。 随着税收筹划被越来越多的企业所认识和接受，各种形式的税收筹划活动已在各 地悄然兴起。但是税收筹划是一项系统工程，其在给企业带来节税收益的同时也蕴涵 着风险。风险与利益是并存的，追求税收利益的同时不可忽视由此带来的风险。如果 无视这些风险，任其发生而不加以防范，其结果可能是以节税目的为开始，却以遭受 大的损失而结束，因此，必须足够重视税收筹划的风险及其管理。 本文的理论意义是弥补当前国内对税收筹划风险多从财务管理、企业管理等角度 进行研究的缺陷，以企业作为研究主体，有利于进一步完善税收筹划风险管理理论。 税收筹划带来的税收利益是企业纳税人进行筹划的动机和目的，但是筹划过程中因为 企业外部环境及内部管理的变动、筹划人员自身素质的限制等原因，税收筹划风险发 生是客观存在的。本文的现实意义在于通过对税收筹划风险的甄别与测量，制定切实 。 可行的税收筹划风险管理方案，帮助纳税人在税收筹划实际业务中规避风险。j 本文主要分为五部分。 音差， ， 第一章是引言。主要对本文选题意义和国内外对税收筹划? 玫筹划的风险及管理 的研究现状j 以及文章的创新和不足进行论述。 第二章是税收筹划风险概述。从税收筹划风险的定义、特征及分类等三方面对税 收筹划风险的基本理论进行阐述，并对引起税收筹划风险的经济政治形势、经营不规 范等原因进行总结论述。 ， 第三章是税收筹划风险的甄别和测量。税收筹划风险可以从企业面临的环境、企 业内部财务决策、以及几个作业步骤等方面进行甄别。风险管理还要求对企业税收筹 划方案可能带来的风险予以定量分析比较，选定最合适的税收筹划方案。测量风险及 其损失程度是实施风险管理的可靠前提。 第四章是税收筹划风险管理。在第二章和第三章内容的基础上，指出要遵循筹划 风险的管理原则，进行税收筹划风险管理的具体方案设计，如规避筹划风险方案、风 山东大学硕士学位论文 险自留方案、筹划风险损失管理方案、税收筹划风险转嫁方案等。 论文第五章选取某房地产开发企业为例，对税收筹划风险管理进行案例分析。 本文的创新体现在对企业运营过程中的税收筹划风险管理进行整体论述和研究， 区别以往多从财务管理角度研究；本文对于风险的量化分析，也是一个技术手段的创 新。本文的不足之处在于对风险管理的量化分析，有待于进一步从技术手段上进行完 善和提高。 2 关键词：税收筹划；风险甄别与测量；风险管理 e n t i r e l yw i t h o u ta n yp r e c a u t i o n , i tm a yc a u s es e r i o u s l o s si nt h ee n dw h i l ei t sa i mi st o r e d u c et h et a x a t i o nb u r d e n t a x - p l a n n i n gr i s ka n dr i s km a n a g e m e n tm u s tb eh i g h l yv a l u e d t h e o r e t i c a ls i g n i f i c a n c eo ft h ep a p e ri st om a k eu pf o rad e f i c i e n c yt h a tt h es t u d yo f t a x - p l a n n i n gr i s ki sm o s t l yf r o mf i n a n c i a lm a n a g e m e n ta n db u s i n e s sm a n a g e m e n t i nt h e p a p e re n t e r p r i s e sa e s t a b l i s h e da sr e s e a r c hs u b j e c tt h a ti sf a v o r a b l ef o ri m p r o v i n gt h e t h e o r yo ft a x - p l a n n i n gr i s km a n a g e m e n t t a x a t i o nb e n e f i tb r o u g h tb yt a x p l a n n i n gi st h e m a i n a i ma n dm o t i o no ft a x - p l a n n i n g ，b u tt a x - p l a n n i n gr i s ke x i t so b j e c t i v e l yb e c a u s eo ft h e c h a n g e so ft h ei n n e ra n do u t s i d es u r r o u n d i n g so fe n t e r p r i s e sa n dt h el i m i t a t i o n so f k n o w l e d g eo ft a x - p l a n n i n gp e r f o r m e r s i ti sp o s s i b l et oa v o i dt a x p l a n n i n gr i s k si np r a c t i c e b yi d e n t i f y i n ga n dm e a s u r i n gt a x - p l a n n i n gr i s ka n de s t a b l i s h i n gt h eo p e r a b l es c h e m ef o r t a ：k 硼a r m i n g r i s km a n a g e m e n t t h a ti st h ep r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo f t h ep a p e r 硼1 ep a p e ri sd i v i d e di n t of i v ep a r t s c h a p t e ro n ei si n t r o d u c t i o n i tm a i n l yi n c l u d e s s i g n i f i c a n c eo ft h ep a p e r , l i t e r a t u r er e v i e w , c r e a t i o na n dd e f i c i e n c yo ft h ep a p e r i nt h e l i t e r a t u r er e v i e w , t h er e s e a r c h e re x p o u n d so v e r s e a sa n dc i v i ls i t u a t i o no ft h es t u d yo f t a x p l a n n i n g , t a x - p l a n n i n gr i s ka n d i t sm a n a g e m e n t c h a p t e rt w oi s a l lo v e r v i e wo ft a x - p l a n n i n gr i s k s i tf i r s te l a b o r a t e st h eb a s i c t a x - p l a n n i n gr i s kt h e o r yt h a tc o v e r sd e f i n i t i o n , f e a t u r e sa n dc l a s s i f i c a t i o no ft a x - p l a n n i n g r i s k c a u s e s 。t h a tl e a dt ot a x - p l a n n i n gr i s ka l es t a t e d i nd e t a i l ss u c ha s t h eo u t s i d e e c o n o m i c a la n dp o l i t i cs i t u a t i o na n da d m i n i s t r a t i o nl a p s eo ft h ee n t e r p r i s e - ， 。 3 一| 。 山东大学硕士学位论文 c h a p t e rt h r e ei si d e n t i f i c a t i o na n dm e a s l l r e m e mo ft a x - p l a n n i n gr i s k t a x - p l a n n i n g r i s kc a nb ei d e n t i f i e df r o mo u t s i d ea n di n n e rs u r r o u n d i n g s ，i n n e rf i n a n c i a ld e c i s i o na n d p e r f o r m i n gs t e p so ft a x - p l a n n i n ge t c m a n a g e m e n to ft a x - p l a n n i n gr i s kd e m a n d s f o r q u a n t i t a t i v ea n a l y s i sa n dc o m p a r i s o no fp o s s i b l er i s k sc a u s e db yt a x - p l a n n i n gs c h e m ei n o r d e rt oc h o o s et h em o s ta p p r o p r i a t ep l a n m e 弱u f i n gr i s k sa n di t sp o s s i b l el o s si st h e r e l i a b l ep r e m i s et om a n a g et h et a x - p l a n n i n gr i s k c h a p t e rf o u ri sm a n a g e m e n to ft a x - p l a n n i n gr i s k b a s e do nc h a p t e rt w oa n dc h a p t e r t h r e e ，t h er e s e a r c h e rp u t sf o r w a r dt h ep r i n c i p l e so ft a x - p l a n n i n gr i s km a n a g e m e n ta n dh o w t oe s t a b l i s ht h ed e s i g no ft a x - p l a n n i n gr i s km a n a g e m e m i tm a i n l ye x p o u n d st h ed e s i g nt o a v o i dr i s k , t h ed e s i g nt ok e 印r i s ki nt h ee n t e r p r i s e ，t h ed e s i g nt om a n a g er i s kl o s sa n dt h e d e s i g n t ot r a n s f e rr i s k c h a p t e rf i v ei sac a s es t u d y t h er e s e a r c h e rc h o o s e sa r e a le s t a t ec o m p a n yt oa n a l y z e i t st a x - p l a n n i n gr i s km a n a g e m e m c r e a t i o no ft h ep a p e re m b o d i e st h eo v e r a l la n a l y s i sa n ds t u d yo ft a x - p l a n n i n gr i s k m a n a g e m e mi nt h eo p e r a t i o no fe n t e r p r i s e s ，w h i l ep r e v i o u sr e s e a r c h e sa r em a i n l yf r o m f i n a n c i a lm a n a g e m e m a n dq u a n t i t a t i v ea n a l y s i so fr i s k si sa l s o t h et e c h n i c a lm e a n s c r e a t i o n d e f i c i e n c yo ft h ep a p e ri s t h a tq u a n t i t a t i v ea n a l y s i so ft a x p l a n n i n gr i s k m a n a g e m e n ts h o u l db ei m p r o v e da n dp e r f e c t e di nt e c h n i c a lm e a n s k e yw o r d s ：t a x - p l a n n i n g ，i d e n t i f i c a t i o na n dm e a s l l r e m e n to ft a x - p l a n n i n gr i s k , r i s k m a n a g e m e n t 4 山东大学硕士学位论文 1 引言 在当今市场经济中，税收筹划在企业的经营管理中发挥着日益重要的作用，它不 仅仅可以给纳税人带来税收利益，也可能带来一系列税收风险，这些风险若是得到不 足够的重视和规避，将会导致更大的损失。因此，在进行税收筹划方案设计的时候， 应以节税为出发点，统筹考虑做好纳税人的税收筹划风险管理工作。税收筹划风险管 理的主要目的，是减少税收筹划风险带来的经济损失，其主要手段是在充分研究税收 筹划风险的内在特征和成因的基础上，构建税收筹划风险管理方案。 1 1 选题的意义 。 ， 随着经济一体化的发展，跨国家和跨地区资本的自由流动，纳税人追求经济效益 最大化的目标使得税收筹划在我国的实际应用已成为必然。税收筹划不等同于偷税、 避税、欠税和抗税等违法行为，税收筹划是非违法行为，它需要筹划人员具备较高的 财会、法律、经济等专业知识。税收筹划是纳税人基于合理合法减税的目的而进行的 一系列经济活动的事先安排，由于纳税人的经营管理和财务决策过程具有一定的复杂 性，使得税收筹划具有一定的难度，导致产生一定的风险，从而难以达到真正的节税 目的。因此，如何正确地制定税收筹划方案，重视并分析税收筹划过程中面临的风险， 实行合理有效的风险管理，从而帮助企业实现节税目的，促进企业的持续发展，使其 在经济运行中产生正的效应，均已经成为每个纳税人单位的决策层所关注的问题。 因此，本文选题的理论意义主要在于，目前国内外对于税收筹划风险管理的研究 主要局限于对风险的定性研究，本文将站在纳税人的角度，对税收筹划风险进行系统 论述，对税收筹划风险予以甄别与测量，从而有助于完善我国税收筹划风险管理的理 论系统，有一定的理论意义。本文选题的实践意义在于，本文立足于企业整体运营， 为纳税人制定风险管理方案提出建议，对纳税人的实际税收筹划操作及风险控制具有 一定的指导和借鉴作用。 一 1 2 文献综述 ， 税收筹划是近年来研究的热点问题，但是，关于税收筹划风险管理的研究相对较 、少。目前，国外直接对税收筹划风险管理进行研究的亦比较少，文献综述中首先回顾 了对国内外学者关于税收筹划的概念，并总结了国内学者关于税收筹划风险及其管理 山东大学硕士学位论文 的论述。 1 2 1 税收筹划 荷兰国际财政文献局在国际税收辞汇中界定税收筹划为：税收筹划是指纳税 人通过对经营活动或个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税收的目的。印度税务专 家n j 雅萨斯威在个人投资和税务筹划中指出：税收筹划是纳税人通过对财务活 动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享受最大的税收 优惠。美国南加州大学w b 梅格斯博士提出，在纳税发生之前通过对企业经营投资 行为有系统地做出事先安排，从而达到尽量降低税负的目的，即为税收筹划。 国内学者张中秀在纳税筹划宝典一书中，提出纳税筹划是指通过对纳税业务 进行筹划，制定一套完整的税收操作方案，从而达到降低赋税的目的。主要包括：利 用合法的手段进行节税筹划；采取非违法的手段进行的避税筹划；采用经济手段，尤 其是利用价格手段进行的税收转嫁筹划；最终归整纳税人账目，实现涉税的零风险。 彭夯等在企业税收筹划实务一书中提出：税收筹划是纳税人按照国家政策方 向，对自身的经营活动进行合理地策划与安排，以达到赋税最小化的目的，其本质是 遵循法律、合理筹划、用足政策、用好政策。在文中作者也明确提出了税收筹划的特 征之一是政策导向性，即必须符合国家的政策导向和立法意图。 蔡昌在税收筹划方法与案例一文中将税收筹划定义为是指纳税人在实际缴纳 税收之前对纳税负担的种低位选择，是纳税人在法律允许的范围内，对纳税人的经 营、投资、理财等事项进行事先安排和筹划，以充分利用国家政策范围内包括免税在 内的一切可能的优惠政策，从而获得最大的税收利益。 ， 综上，本文认为税收筹划包括无风险节税和风险性筹划两部分内容。无风险节税， 即不存在任何风险完全符合国家税法的规定及税法精神的节税行为；风险性筹划即在 不违反税收法律法规的前提下，对税收筹划风险和企业收益进行权衡下的筹划行为。 1 2 2 税收筹划风险 麻晓燕曾发表论文“纳税筹划风险与控制，在其中对纳税筹划风险进行了专门 论述。文中采用了规范性分析方法，不仅论述了纳税筹划过程中涉及到的风险，而且 指出了国家政策及经济形势变化、税收行政执法偏差、税收人员素质等方面带来的税 收筹划风险。 我国学者郑仁荣等于2 0 0 2 年发表题为“避税问题的法律思考 的文章，从税收 和法律的角度探讨纳税筹划。虽然该文并未直接涉及纳税筹划风险，但是纳税筹划风 ，险的产生一般是基于对税收法律法规的边缘性操作，特别对法律法规的不同理解而导 2 山东大学硕士学位论文 致，该文章具有一定的代表性。 周野曾发表“税务代理机构如何规避税收筹划风险 ，该文从税务代理人的视角 来探讨纳税筹划风险。文中指出风险是客观存在的，但这种风险又具有相对的主观性， 并说明不同的纳税主体面临着不一样的的纳税筹划风险。 税收筹划风险的涵义不同学者也有不同的看法。如邱引珠、范忠山两位学者在企 业税务风险及化解一书中提到“税收筹划的风险，通俗的讲就是税收筹划活动因各 种原因失败而付出的代价 。胡春元则认为“税收筹划风险是指纳税人在进行税收 筹划时因各种不确定的因素的存在使筹划收益偏离纳税人预期结果的可能性。学者 盖地提到“税收筹划风险是筹划结果的不确定性 。 结合以上观点分析，税收筹划风险主要包括以下三个方面的内容：第一，无论筹 划方案是纳税人自行设计还是借助于筹划中介机构完成的，税收筹划风险的主体是纳 税人。税收筹划是指纳税人为了实现企业价值的最大化或股东财富的最大化，在遵守 国家相关的税收法律法规的前提下，对企业的投融资、生产经营和组织结构等经济业 务或涉税事项进行提前设计和运筹的整体过程。因此，税收筹划的主体是纳税人，并 不是税务代理机构，因此税收筹划风险管理的主体也只能是纳税人。第二，引起税收 筹划风险的原因是客观存在的不确定因素。第三，税收筹划风险是指筹划收益可能会 偏离预期结果的不确定性。具体而言，税收筹划收益可能偏离预期结果，有可能是筹 划收益可能低于预期结果，也可能是税收筹划收益高于预期结果。 税收筹划产生风险的主要原因就是税收筹划的事前筹划与方案执行过程中存在 着不确定性因素近年来学者们如贾海霞等，对税收筹划风险的主要成因进行分析， 认为税收筹划中主要存在以下几种风险：政策性风险i 人力资本风险；经营性风险； 认定性风险；财务风险；市场风险；信誉诚信风险等。 1 2 3 税收筹划风险管理 。 对风险管理的研究开始于上世纪3 0 年代，经济危机大爆发迫使美国人不得不重视 和思考风险问题，并把风险管理列为一个学科来研究。美国宾夕法尼亚大学所罗门许 布纳博士第一次提出了风险管理的概念。随着对风险研究的不断变化和企业风险的增 加，西方国家逐渐认同了以风险管理为导向的全面风险管理。2 0 0 4 年，在美国出台了 胎韶 i 上 案例应用：某房地产公司的税 l 收筹划风险及其管理 图i - i论文框架图 5 山东人学硕上学位论文 1 4 论文的创新与不足 本文在对税收筹划风险进行概念界定和原因分析的基础上，探寻税收筹划风险甄 别和测量的方法，提出税收筹划风险管理方案。文章的创新之处主要是： ( 1 ) 国内目前对税收筹划风险的研究，主要是定性分析税收筹划风险的成因、 特征等。本文作者提出甄别风险并对其定性分析的基础上，对税收筹划风险进行量化 研究。主要是测定风险概率并对风险损失度予以量化，从定量上对税收筹划风险进行 分析，才能对企业税收筹划风险管理提供实际的指导意义。 ( 2 ) 对税收筹划风险管理的系统论述，以往多从财务管理角度研究，本文则立 足于纳税人对企业运营过程中的税收筹划风险管理进行整体论述和研究。税收筹划风 险管理的方案是依据企业所面临的所有重大的风险与机遇，从前瞻性和全局性的视角 出发，不应仅限于财务部门。 ( 3 ) 本文理论联系实际，结合具体企业的实际操作，对企业内部的税收筹划风 险管理总结分析并提出相应的风险管理方案。 、 本文的不足之处：当然，税收筹划风险是系统性的和多方面的，因此其测量和甄 别特别是其量化手段还有待于进一步深入的论述和研究。 6 2 1 1 税收筹划风险的特征 。 1 税收筹划风险具有客观必然性。 税收筹划风险存在客观必然性，是由纳税人进行税收筹划的特点所决定的。这是 因为：一是由于风险总是客观地存在于企业所处的自然环境和社会环境中，是不以人 的主观意志为转移的；二是风险的不确定性决定了风险损失产生的时间、地点、损失 的主体和个体以及损失的严重程度等，都无法精确预知。税收筹划风险的客观必然性 是由不确定因素决定的，也是由大量的不确定因素表现出来的。t 1 2 税收筹划风险具有主观相关性。 税收筹划风险的主观相关性是指面临风险时，纳税人的主体行为及决策决定了税 收筹划风险是否发生和造成损失的程度。在税收筹划中，相同的风险事件对不同行为 者会带来不同的风险结果，由于行为者采取不同的决策或策略，同一行为在税收筹划 中也会带来不同的风险。税收筹划风险事件的发生同时受到客观环境和主观意志的影 响。税收筹划的主体即纳税人无法对身处的客观环境进行选择，但是纳税主体可以采 取措施改变主观条件来适应客观环境。纳税入主观上重视税收筹划，注意收集相关信 息，必然会减少税收筹划的可能风险。 3 税收筹划风险具有因果复杂性。 税收筹划风险的成因是复杂的。税收筹划风险最直接的来源是纳税主体忽视企业 的纳税事务，缺少对风险的判别，不了解相关法律，甚至违反法律法规。另外，税收 筹划还面临着复杂多变的的环境因素，如社会政治经济形势的变化、国家税收政策法 7 山东大学硕士学位论文 规的变动、同业竞争的加剧等等也都是产生税收筹划风险的原因。与筹划风险形成的 原因相对应，筹划风险是税收筹划过程中各种因素共同逐渐作用的结果。 税收筹划风险带来的结果影响也是多方面的。税收筹划方案失败首先可能由于内 部或外部环境的变化，该方案不适合变化了的环境，无法实施。其次税收筹划失败是 由于税收筹划的成本大于收益，没有完成税收筹划使企业价值最大化的目的。另外税 收筹划失败是由于执法严格，税务机关认定税收筹划方案中存在违规行为，对企业罚 款导致企业利益受损。 4 税收筹划风险具有潜在性。 税收筹划风险的潜在性是指税收筹划风险存在发生概率和预期结果的不确定性。 这种潜在性主要体现在，首先是对税收筹划存在的风险不易作出精准的判断，只能通 过经验或认知能力去判别，任何一个筹划方案都有不可知的风险，所以筹划人员必须 借助已有的税法和财会等相关专业知识和经验，对筹划过程中的风险有充分的认识和 防备；其次这种潜在性也指税收筹划风险带来的后果是潜在的，税收筹划风险造成损 失是一个逐渐显化的过程。由于筹划风险的类别、纳税企业的内外部环境以及筹划人 员对风险的认识程度各不相同，风险显现的过程也各不相同。 2 1 2 税收筹划风险的分类 一 税收筹划蕴含着比较大的风险，因为税收筹划是依据当时环境进行的事前筹划， 而税收法规随着经济发展不断完善，因此，筹划方案具有一定的时效性。企业所面临 的内外部环境及其他因素的变化都可能导致税收筹划效果的不确定性，给税收筹划带 来风险。依据成因，税收筹划风险可有以下几种： _ 1 政策法规风险。 在税收筹划方案的制定实施过程中，必须要在国家政策法规允许的范围内，筹划 人员与执法人员对政策法规理解的不同及由于经济形势变化导致的政策法规变动是 税收筹划方案必须面对的。 政策法规风险可分为两种，一种是政策法规变动带来的风险。主要是税收政策具 有时效和不确定性，税收政策随着政治经济形势的发展而变化，而且国家会对税收政 策进行不断改革和完善，政策法规的这种变化性将会对企业的税收筹划( 特别是中长 期筹划) 带来较大风险。另一方面是由于筹划人员对政策的认识与税务执法人员的 理解可能存在偏差，或在筹划中对政策把握不准所致。筹划人依据自己对当时税收政 策的理解和把握来制定税收筹划方案，可能最终并不能得到税务机关的认可，遭到税 8 山东大学硕士学位论文 务机关的查处和惩罚，导致前期在筹划方案中投入的人财物等得不到任何回报，带来 i筹划风险。 一 f2 执法风险。 税收筹划方案是否有效必须得到税务执法部门的确认。税务执法部门执法过程中 存在的偏差可能导致税收筹划失败。这主要是因为税务机关在一定的范围之内拥有自 l 由裁量权，各地方税务执法人员的素质及执法理念有较大差别，所以税收政策执行过 程可能存在偏差。 、 税务行政执法的偏差带来的风险在于，即使税收筹划方案是合法可行的，如果执 法部门不认可该筹划方案，那就无法实旌从而达不到节税效果，甚至可能被认定为偷 税或恶意避税而遭到查处，带来税收筹划失败的风险。企业的税收筹划方案经常会在 实践中与基层税务执法机关产生观念冲突，所以企业在制定或实施税收筹划方案时， 应及时与税务机关沟通，了解当地税务机关的执法理念。 3 经营风险。 -， 企业制定税收筹划方案有较强的计划性和前瞻性。制定税收筹划方案实质上是根 据企业经营对所适用的税收政策的差别选择的过程，但是任何方案的有效实施都必须 具备相应的前提和条件。企业的生产经营活动必须符合筹划方案中规划的这些条件。 这些特殊的条件，一方面可以使企业的税收筹划能合理合法节税，另一方面也在一定 程度上约束着企业的特定的经营活动( 如经营范围、经营期限、经营地点等) ，从而影 响着企业进行生产经营活动的灵活性。而且j 企业如果在筹划方案确定后改变既定的 经营活动，企业就很可能失去享受税收优惠的必要条件，从而无法达到减轻税负的目 的。 、 在市场经济体制下，企业的生产经营活动随着市场的变化而变化。因此，企业生 产经营活动的变化随时对税收筹划方案的实施带来影响，企业必须面对经营变化带来 的风险。实践中证明企业预期经济活动的变化对税收筹划的效果有较大的影响。 4 操作风险。： 纳税企业为了实现且有利益最大化，在税收筹划时多利用税收法规的不完善之处 进行边缘操作，是在“走钢丝 ；目前我国税收法规尚处于发展完善的过程中，一方 面随经济形势的变化经常调整，另一方面税收法规存在内容模糊、设置重复甚至法规 间冲突等系列问题，其复杂性即使是专业人士亦难以完全掌握，故国内税收筹划存在 着很大的操作风险。 。 。 ， 。 ： 9 ， 、 山东大学硕士学位论文 税收筹划的操作风险在实践上来自于两个方面：一是运用某些税收优惠政策时操 作不到位，如在筹划方案中利用国家对企业招聘下岗职- r n 达一定比例时可减免所得 税的规定，实际上未到达规定比例；另一方面是在指定税收筹划方案过程中，对税收 政策的整体性把握不够，不能综合考虑企业涉税的整体环节。例如在企业兼并或拆分 的过程中，牵涉到多项税收优惠政策，必须从各方面综合筹划。如果不能从全局出发， 很可能出现顾此失彼的情况，不能实现企业利益的最大化，税收筹划的失败就在所难 免。 。 另外，如果没有全面了解企业现状分析企业的发展前景规划及其税负状况，税收 筹划还将面临着筹划收益小于筹划成本的风险，这也是企业税收筹划过程中应加以重 点研究和引起重视的原因。 2 2 税收筹划存在风险的原因 2 2 1 经济政治形势发生变化 我国经济形势健康发展，不但我国企业加快进入国际市场的步伐，国际上的跨国 公司也纷纷进入我国投资，经济全球一体化的趋势更加明显。所以，与税收筹划相关 的已不再是一国的经济状况，而是全球经济形势状况。 社会政治环境方面，若是战争爆发，纳税人正常的生产经营都难以保证，何况税 收筹划；和平时期，如果国家政策法规变化大，体制变革频繁，政局不稳，税收筹划 难免受到极大冲击和制约，风险相应增多；反之，若政策法规明朗稳定，坚持法治， 、 税收筹划的风险就会减少。 。 +， 2 2 2 不可抗力事件不断出现” 自然灾害、突发事件等不可抗力事件给纳税人税收筹划风险的影响，体现在两个 方面：首先是直接影响，即对纳税人经营活动产生直接的冲击。如近年来我国许多地 区发生大地震和泥石流灾害，不仅给人民生活带来损失，而且干扰企业正常的生产经 营。在自然灾害和突发事件发生时，企业生产无法正常进行，销售收入无法实现，资 金无法调度，对于税收筹划的事先安排也就无法实施了。尽管国家会出台一些税收政 策缓解企业面临的困难，但是税收筹划方案必定无法取得预期效果；其次是间接影响， 即纳税人对生产经营的决策，会影响企业对成本费用的预计，从而使得已设计好的税 收筹划方案无法实施，并因此带来税收风险。 2 ：2 3 一味追求税收收益 ， ， l o l 山东大学硕士学位论文 税收收益与风险是相互对立、相互作用、相互联系的统一体，收益与风险是同向 变化的：税收收益越高，风险越大；收益越低，风险也越小。税收筹划收益越高，各 种事先无法预料因素就多，不确定性程度就高，纳税人面临的风险也就越大。 一般来说，企业进行税收筹划的目的就是尽可能减少企业税负降低税额，以增加 企业收益。但是税收筹划的某些方案是利用税收法规规定的空白进行操作，最大限度 减少缴纳税额，以此实现企业利益的最大化。虽然纳税人增大了自身收益，但是政府 执法部门也会根据企业的纳税方案逐步完善税法并制定相关的反避税措施，这也可以 说是纳税人税收筹划与国家税法之间的博弈过程。首先纳税人在筹划方案中利用某个 税收漏洞或缺陷，实现了企业降低税负的目的；作为国家代表的执法部门虽当时无法 因其违法予以惩戒，但之后执法部门会针对该缺陷或漏洞加强管理，并可能完善立法 以杜绝其再次发生。这时就出现国家税收政策的变动，而企业一旦不能根据变化了的 政策调整企业税收筹划方案，就会造成税收筹划风险，必须缴纳税款或被执法部门处 。 罚。 ， 。 ， 2 2 4 纳税人经营不规范 尽管税收筹划的高效运作离不开纳税人经营管理的范围，但因经营不善和管理不 严而产生的风险，是税收筹划中最常见的风险。筹划性特点决定了税收筹划是纳税人 经营活动的事先安排，同时由于筹划方案涉及纳税人经营的各个环节，每个环节都要 有可操作性。如果某一个环节衔接不上，整个方案就有可能失败。所以，涉及税收筹 划的经营活动关系到纳税人的生产、经营、投资、理财、营销、管理等所有活动，具 有整体影响作用。 税收筹划的风险可能来自于经营中各环节，任何一个环节出现问题，都可能导致 ， 税收筹划风险的产生。比如，企业经营管理不善，资产负债率过高，不能及时支付到 期税款，这样不仅会影响税收筹划方案的实施，而且会增加企业不必要的纳税成本和 损失，具体而言，一方面，会招致来自税务机关的经济制裁，如被要求提供纳税担保 或实行税收保全措施等，另一方面，企业的信誉和形象也可能因此而降低，给其以后 ， 的税收筹划造成一定的负面影响。 2 2 5 税收执法力度加强 ， 税收执法力度在不断加强，税务机关对稽查和处罚的力度也不断加强，各级税务 机关不断出台规范税务稽查工作的政策文件，加强查处违反税收法律、偷逃国家税款 的不法行为，这对于维护税法权威性、