（公共管理专业论文）税收征管过程中的制度和博弈——上海房地产企业偷逃税现象研究.pdf

论文独创性声明 本论文是我个火在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中除 了特别加以标注和致谢韵地方外，不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的 研究成果。其他同志对本研究的启发和所傲的贡献均已在论文中作了明确的声明 并表示了谢意。 作者签名：毛! ! ! ! 至 日期； 论文使用授权声明 卯7 7 - u 本人完全予解复直大学有关保留、+ 使用学位论文的规定，即；学校有权保留 送交论文的复印粹j 允许论文被查阅和借湄；学校可以公布论文的全部或部分内 容i 可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵守此 规定。 作者签名：墨! ! ! 曼 导师签名：二阻日期：兰互避 中文摘要 偷税之所以被称作为一种“现象”，实在是因为它的“历史悠久”。古往今来， 从税收诞生的那一天起，它就已然存在! 然而，在中国，时下关于房地产行业的 偷税问题之所以引起从政府到平民百姓越来越多的关注，主要原因一方面是由于 房地产企业偷税现象本身的过于触目惊心；另一方面是因为民众对房价居高不 下、房地产企业巧取豪夺暴利的现象深恶痛绝，中央正对房地产市场实施有力的 宏观调控。 对偷税现象的众多研究文章，大多把偷税现象仅归因于税收制度本身的缺陷 以及税收征管体系的漏洞上。这些研究的视角或观点不能说不对，只是这些研究 的视角和观点放到房地产行业的偷税研究上，不足以充分解释它的“行业群发现 象”。 为此本文提出了两个假设：( 1 ) 中国房地产企业的偷税现象，其实质是房地 产市场制度不合理、监管缺位、市场无序的表现，只有在采取健全市场制度、加 强市场监管、规范市场秩序等综合治理措施的前提下，治理偷税现象的努力才会 更有价值、更有意义。否则，这种努力的效果是有限的和难以持久的。( 2 ) 偷税 治理的有效性，同时取决于税务部门税收征管的强度，包括税收征管的质量和效 率。 围绕上述假设，本文以上海房地产市场为例，从上海房地产市场本身以及房 地产行业税收的现状、存在的问题着手，分别运用制度分析和博弈分析的不同方 法，对以上海为例的房地产企业偷税现象进行深入的剖析。论证了本文的以下几 个重要观点：( 1 ) 我国房地产企业偷税现象的一个重要特点是“行业群发”， 这是它不同于其它行业偷税现象的一个重要特征。这个现象特征的产生有房地产 业税收制度本身不合理的原因，也有税收征管体系本身不健全、税收管理部门管 理不到位的原因，但是把原因仅仅归于税收制度或税收征管本身是不全面的，除 此之外，还有一个更重要的原因就是我国房地产市场本身是一个无序市场。( 2 ) 在从计划经济向市场经济转型的过程中，中国现阶段的市场经济体制还很不成 熟，在这个大市场背景下，作为发育时间不长的局部市场，房地产市场同样不可 避免地显露出各种不成熟市场的特征。因而，以上海为代表的我国房地产市场总 体上是不健全的市场，其不健全主要表现在制度不合理、监管缺位等方面，而这 种先天不足，客观上导致了房地产市场整体的无序。( 3 ) 在社会主义市场经济条 件下，健全的市场制度、完善的市场体系、有效的宏观调控和强有力的市场监管 是形成和维护良好的市场秩序所必不可缺的，因此，我国房地产企业的偷税现象 治理，应该是以健全市场制度、培育市场体系、规范市场秩序为核心的，以完善 税收制度、加强税收监管为手段的综合治理。 【关键词 市场秩序税收制度税收征管偷逃税综合治理 中图分类号：f 8 1 2 4 2 4 a b s t r a c t t a xe v a s i o nh a se x i s t e da sap h e n o m e n o nf o ral o n gt i m e ，w h i c ha p p e a r e dw h e n t h et a xc o l l e c t i o nc a m ei n t ob e i n g a tp r e s e n t ，t h ep r o b l e mo ft a xe v a s i o ni nr e a le s t a t e i n d u s t r yh a sa l r e a d yd r a w naw i d e l yp u b l i cc o n c e r ni nc h i n a , m a i n l yb e c a u s et h et a x e v a s i o ni nr e a le s t a t ei n d u s t r yi sc o m m o na n ds e r i o u s ，a n dt h ep u b l i cd e t e s t st h eh i g l l p r i c eo fr e a le s t a t e t h ec e n t r a lg o v e m m e n ti sc a r r y i n go u tm a c r o c o n t r o ln o w m a n yr e s e a r c ha r t i c l e si m p u t et a xe v a s i o nt ot h et a xs y s t e mb u g t h ea b o v ev i e w m a y b er e a s o n a b l e ，b u ti tc a n tf u l l ye x p l a i nt h et a xe v a s i o ni nr e a le s t a t ei n d u s t r y s o ，ip r o p o s et w oh y p o t h e s e si nt h ea r t i c l e ：( 1 ) t h et a xe v a s i o ni nc h i n e s er e a l e s t a t ei n d u s t r yi st h er e s u l to f d i s o r d e r l ym a r k e ta n di m p e r f e c ts u p e r v i s i o ne s s e n t i a l l y t h ee f f o r tt ot r e a tt a xe v a s i o nw i l lb em e a n i n g f u lo n l yo nt h eb a s eo fp e r f e c t i n g m a r k e ts y s t e m ，s t r e n g t h e r r i n gs u p e r v i s i o na n ds oo n ( 2 ) m e a n w h i l e , t h ee f f e c to f t r e a t m e n ti sa l s od e p e n d e n to nt h et a xc o l l e c t i o nq u a l i t ya n de f f i c i e n c y b a s e do nt h ea b o v eh y p o t h e s i s ，t a k i n gs h a n g h a ir e a le s t a t em a r k e ta sa l le x a m p l e ， t h ep a p e re l a b o r a t e so nt h et a xe v a s i o ni nr e a le s t a t et h r o u g hs y s t e ma n a l y s i sa n dt h e g a m b l i n ga n a l y s i s ：( 1 ) t h eu b i q u i t yi st h ec h a r a c t e ro fl a xe v a s i o ni nc h i n e s er e a l e s t a t ei n d u s t r yd i f f e r e n tf r o mo t h e ri n d u s t r i e s ，w h i c hi sc a u s e db yi m p e r f e c tt a x c o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n ts y s t e ma n dt h ed i s o r d e r l yr e a le s t a t em a r k e t ( 2 ) i nt h e p r o c e s so fe c o n o m yt r a n s i t i o n , t h em a r k e te c o n o m ys y s t e mi sn o tv e r ym a t u r e ，s ot h e r e a le s t a t em a r k e ti sn o tm a t u r et o o i m p e r f e c tm a r k e ts y s t e ma n ds u p e r v i s i o nr e s u l ti n i m p e r f e c tr e a le s t a t em a r k e ti no u rc o u n t r ys u c ha ss h a n g h a i ( 3 ) u n d e rt h es o c i a l i s t m a r k e te c o n o m yc o n d i t i o n ，t h ep e r f e c tm a r k e ts y s t e m ，t h ee f f e c t i v em a c r o c o n t r o la n d p o w e r f u lm a r k e ts u p e r v i s i o na g ee s s e n t i a lt of o r ma n dm a i n t a i ng o o dm a r k e to r d e r s o ， i ts h o u l db eac o m p r e h e n s i v ep r o c e s st ot r e a tl a xe v a s i o ni nr e a le s t a t ei n d u s t r y , t h e c o r eo fw h i c hi si m p r o v i n gm a r k e ts y s t e ma n ds t a n d a r d i z i n gm a r k e to r d e r , p e r f e c t i n g t a xs y s t e ma n ds t r e n g t h e n i n gt a xs u p e r v i s i o na sw e l l k e ) rw o r d s ：m a r k e to r d e r , t a xs y s t e m ，t a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t ，t a xe v a s i o n ， c o m p r e h e n s i v et r e a t m e n t s o r tr u m b e r ：f 8 1 2 4 2 5 第1 节研究目的 第1 章导论 1 9 4 9 年解放以后，中国一直实行住房公有制度，由政府财政每年列支预算 后实施建房，房屋建成后交房管所负责管理，居民的住房实行福利分配制，住房 不得进行转让。所以严格来讲，改革开放以前的中国只有房屋建设管理部门，而 没有形成真正意义上的房地产业。由于长期实行这种住房由政府包办的计划经济 管理模式，住房短缺的矛盾同益突出。这种状况一直持续到改革开放以后，伴随 宏观经济的高速增长和持续发展，以及社会主义市场经济体制的逐渐建立和完 善，长期滞后于国民经济发展的房地产业在我国才得以逐步复苏和快速发展。尽 管这种复苏和发展并不是一帆风顺的，但在跨越了最初的理论突破与试点摸索、 非理性爆炒与调整低迷和稳定协调逐步复苏等几个阶段之后，出乎意料地很快进 入到了目前的价格持续上扬、多项调控措施频频出台的新阶段。在目前这个阶段 里，由于住房价格的疯狂上涨，打破了老百姓希冀从住房制度改革中得到居住条 件改善好处的美梦，于是民众把矛头直接指向了从房产开发中获取暴利的房地产 开发商。 那么，房地产商究竟是如何从房地产开发中获取暴利的呢? 既然被称作“暴 利”，其中显然含有不当得利的指责，而就这种不当得利的获取途径来看，除了 以不正当手段获取房地产开发资源( 例如土地资源等) 、囤积居奇抬高房地产价 和鱼目混珠侵占业主利益等等外，偷逃国家税收更是成为一些不法房地产商获取 暴利的主要手段。据国家税务总局的官方刊物中国税务杂志2 0 0 6 年3 月刊 上的署名文章披露，2 0 0 5 年，国家税务管理系统针对房地产行业进行了一次大 范围的税收检查，有1 1 个省级国税机关和2 9 个省级地税机关参与这项工作。检 查结果是：截至2 0 0 5 年l o 月底，全国共检查纳税人2 7 7 3 8 户，其中，有问题的 1 3 8 3 5 户，问题率达到4 9 1 8 8 。查补和罚款总共超过4 0 个亿，排除罚款和滞纳 金不计，查补税款就超过3 7 亿。 从这份资料以及其它相关资料分析，可以得出这样的结论，即我国房地产企 业的偷税现象具有较明显的行业群发特征。由于这种特征的偷税具有涉及面广、 偷税数额巨大的特点，再加上房地产这个商品本身的特殊敏感性，产生的后果是 极为严重，影响极为恶劣，因此危害极大。随着房地产企业偷税真相的逐渐披露， 对于不法房地产商通过疯狂偷税获取暴利的行为，广大民众也从原先“纳税是别 人的事情，或者是有钱人的事情，与自己关系不大，偷税漏税是占公家的无所谓” 8 的错误意识中幡然醒悟过来，并表现出了极大的愤愤不平。 面对房产开发商的上述不当获利行为和广大群众要求惩治不法房地产商的 日见高涨的呼声，显然，政府部门担当着责无旁贷的加强监管的责任，因而，政 府部门能否及时、有效地出手，成为了中国房地产市场能否重新回归健康发展之 路、广大民众的激愤能否得到有效平息的关键。应该说，毫无疑问对于我国房地 产市场发展中暴露出来的问题的严重性，政府部门已经清醒地认识到了，当然政 府不会再像过去那样依赖简单的行政命令来加以解决，市场经济必须要用市场的 手段。因此各种以税收政策为主的严厉的调控政策接连出台了。 在上述这种社会背景之下，一方面，房地产开发商仍然不甘心让资本轻易退 出房地产这个曾经给他们带来暴利的逐利市场，或者有的入市晚的房地产商本身 处于进退两难、无法抽身，而只能以各种手段拼死一搏；另一方面，政府部门面 对虚高的房价可能带来的金融风险、经济风险和社会风险，极力采取包括税收政 策在内的各种宏观调控手段，试图遏止房地产行业的投机行为。在双方的这场生 死攸关的利益博弈中，政府部门如何才能笑到最后、获得最后的胜利? 这其中就 包含了许多需要我们去深入研究的新的理论和实践问题。在这些问题当中，一个 相当重要的、同时又是和税收有关的问题，就是如何长期地、有效地遏止房地产 企业有着日益严重趋势的偷逃税收问题。 事实上，对于偷税问题有些国内学者早已作过比较深入系统的理论研究，这 些研究从不同角度揭示了纳税人的心理和行为变化，因而对政府主管部门采取有 效措施加强监管，遏止偷税现象的蔓延是极为有益的。但在笔者看来，这些理论 研究往往基于一种特定的理想状态的假设基础上，当然这种假设有便于开展理论 研究的好处，因而在理论研究上是必须的，不过这在客观上造成了，在如何将理 论应用于实践并与实践相衔接的问题上深入研究得不够的不足，也因此造成这些 理论在解释和指导解决现实问题方面往往显得苍白无力。笔者在从事税收稽查工 作的实践中，对一些房地产企业偷税现象有比较深的感触，因此希望通过对这一 特定现象的研究，找到相关理论和实践的结合点，从而真正揭示出这一现象的内 在成因，比较圆满地回答前面提出的问题。 第2 节相关文献综述 国外对纳税人偷税的研究起步比较早，理论也比较成熟。如始于二十世纪七 十年代的美国的税收遵从理论研究就是以研究偷逃税为起点的。“阿林厄姆和桑 德姆在1 9 7 2 年建立了a s 模型，其两大理论基础是贝克尔( b e c k e r ，1 9 6 8 ) 关 9 于犯罪经济学的研究和阿罗( a r r o w ，1 9 7 0 ) 关于风险和不确定性经济学，后来的 斯里尼瓦桑又提出了预期所得最大模型，构成了国外对偷逃税研究分析的基本理 论框架”。 相对于国外对纳税人行为的研究而言，国内学术界的研究显然起步比较晚。 尽管如此，由于“后来者”具有的“前人栽树后人乘凉”的后天优势，因此，时 间上的落后并没有影响国内学者对此闳题的研究，相反，国内学者借鉴国外研究 成果，从经济学、社会学、行为学、心理学等多学科、多角度的研究，正日益和 国际上此类研究的趋势相吻合，并取得了一些具有中国特色的新研究成果。笔者 认为，此类研究成果中比较具有代表意义的有以下这些： 1 研究纳税人行为心理的相关文献 ( 1 ) 纳税人行为解析2 作者对纳税人心理和行为问题的研究，是广泛借鉴前人的文献，综合运用了 经济学、社会学及心理学等原理进行的，其在整体上的独立创新之处主要有： a ) 在国内外税收学术界首次提出了“纳税理性”等纳税人的人格属性假设， 为纳税人研究和税收管理研究提出了一系列具有现实解释力的基本前提。 b ) 扩充了“纳税人行为”的研究视野。将“纳税人行为”就是“纳税人的 纳税行为”的狭义理解，扩充为“纳税人的涉税行为”的诸多方面。 c ) 较细致地探讨了纳税人行为的心理基础。 尽管作者的上述研究具有较强的系统性、逻辑性和可贵的独创性，但也有一 些未及进一步论及的缺憾之处： a ) 作者把纳税人的人格设定为三种模型，即纳税理性模型、多重人格模型 和人本主义模型。第一种模型因袭了理性经济人理论，定义了一种称之为“纳税 理性”的经济人理性形态。3 而对于作为和第一种模型相并列的第二、第三种模 型，作者在论述中，虽然强调了他们的“非经济理性倾向”，而事实上却并未跳 出第一种模型中的理性纳税人的假设。 b ) 作者在基于纳税理性模型基础上的纳税人心理行为研究，把所谓的“理 性纳税人”和“理性行为”作一体研究，混淆了两者的区别，这一概念上的模糊， 减弱了作者在书中第九章“纳税人行为：非理性偏差”分析的说服力。 c ) 作者虽然对纳税人心理基础的讨论比较细致，但对在特定环境下，纳税 人心理变化和基于心理变化基础上的行为变化研究得不够充分。 转引白张文春、郑文辉：国外纳税遵从的理论与方法综述，栽公共经济评论2 0 0 5 年1 2 期( 中国人 民大学财政金融政策研究中心) 2 李肚良：纳税人行为解析 ，大连：东北财经大学j ；版社2 0 0 1 年版 3 李胜良：纳税人行为解析) ，大连：东北财经大学“ 版礼2 0 0 1 年版p 1 6 1 7 1 0 ( 2 ) 税务心理学4 税务心理学是一部首次把心理学基本原理运用到税务领域的专著。作者 探讨了税务活动中纳税人和征管人员心理活动规律，并对税务心理学体系作了开 拓性的探索。但是，作者在对纳税人偷漏税心理进行分析时，按照个体纳税户和 法人的偷漏税进行分类研究，并且将私营企业归入个体纳税户中。显然，这种分 类方法反映了当时市场经济发展的局限性。虽然如此，作者对纳税人偷税心理动 机和成因的分析仍然对今天的研究具有开创性的指导意义。 ( 3 ) 逃税与避税的心理分析5 作者认为导致纳税人逃税和避税的心理因素主要有几种。即：牟利心理、从 众心理、比价心理、标识心理、法不责众心理和侥幸心理。作者的这种归纳分类 对于研究掌握纳税人的逃、避税心理，从而有针对性地设计和采取更有效的反避 税和反逃税措施，减少逃、避税现象的发生具有一定的现实意义。 2 从经济学角度分析纳税人偷逃税行为的相关文献 ( 1 ) 逃税的经济学分析 作者从经济学角度对逃税水平的影响因素作了比较静态分析，并得出结论： 纳税人对逃税行为的选择与否，取决于政府对税收的稽查概率与罚款率，是政府 和纳税人之间的博弈，逃税会导致大量的税收流失，对国民经济有严重的影响， 也会造成社会的不公平。 显然，作者将纳税人选择逃税与否，仅仅归因于政府税收稽查概率和处罚强 度是不够充分的，他忽视了纳税人所处市场环境这个重要因素可能带来的对偷逃 税与否选择的影响作用。 ( 2 ) 纳税人遵从理论及其借鉴意义7 作者在文中介绍了西方纳税人遵从理论的主要内容并阐明了其可借鉴性，提 出在市场经济条件下，税收工作应关注纳税人的个性特征，尊重和保护纳税人的 个体利益。文章从这个角度出发，提出重视对税收遵从成本研究的建议，视角比 较独特。 3 运用博弈论方法研究纳税人行为的相关文献 ( i ) 税收征管与违规行为的博弈8 4 = f 力：税务心理学北京：中国绛济出版社1 9 9 3 年5 月第l 版 5 和琳光：逃税j 避税的心理分析，载k 沙：湖南税务2 0 0 2 年第4 期p 3 1 6 陈霞、秦琴：逃税的绛济学分析，栽武汉：f 中南财绛政法大学学报2 0 0 6 年第4 期 7 麻勇爱：纳税人遵从理论及具僻箍意义，载北京：涉外税务2 0 0 2 年第4 期 l i 作者通过建立税收征管和违规的完全信息静态和不完全信息动态博弈模型， 分析征管和违规搏弈的均衡结果和影响因素，并且进一步分析双方动态行为对均 衡的影响。在此基础上，得出两点结论：l 、处罚力度c 、查处成本a 、超额收益 r 和不查处的损失t 是决定查处和违规博弈的四个关键变量。2 、由于信息不完 全，违规被处罚的概率和力度是不确定的，与征管者是强征管者的概率正相关。 ( 2 ) 我国偷逃税款现象博弈分析及解决途径。 文章应用博弈论的方法对我国现阶段的偷逃税现象进行了博弈分析，并得出 了影响偷逃税款的3 项博弈模型因素：即纳税规模、检查成本、惩罚力度。在此 基础上，作者提出抓好税收征管，加大偷逃税款的惩罚力度，降低征税成本。 尽管上述( 1 ) 、( 2 ) 文研究的角度不同于经济学，但无论是作者得出的决定 查处和违规博弈的是四个关键变量，还是影响偷逃税款的是3 项博弈模型因素的 结论，都同样忽略了市场环境的影响作用。 ( 3 ) 博弈论及其在经济管理中的应用” 虽然该书主要研究探讨的是：如何将博弈论与实际应用、特别是企业经营管 理策略方面的应用紧密结合起来的问题。但是，该书在博弈论的基本概念、基本 方法、基本模型、基本理论等方面知识的准确介绍，对于本文开展房地产企业偷 税的博弈分析具有较重要的参考价值。 第3 节本研究的特点 1 基本假设和主要观点 根据纳税人的心理活动和行为表现受社会环境影响的理论逻辑，以及对房地 产企业偷税的实证分析，本文提出了两个基本假设： ( 1 ) 中国房地产企业的偷税现象，其实质是房地产市场制度不合理、监管 缺位、市场无序的表现，只有在采取健全市场制度、加强市场监管、规范市场秩 序等综合治理措施的前提下，治理偷税现象的努力才会更有价值、更有意义。否 则，这种努力的效果是有限的和难以持久的。 ( 2 ) 偷税治理的有效性，同时取决于税务部门税收征管的强度，包括税收 。黄梓香、吴智峰：税收征管与违规行为的博弈，载北京：税务研究2 0 0 5 年第1 0 期 9 陈大鹏、永熳斌：我国偷逃税款现象博弈分析及解决途径，载辽宁：也油化工高等学校学报2 0 0 4 年 3 月第1 7 卷第l 期 o 十维生、朴正爱：博弈论及其在绎济管理中的应用，北京：清华大学：l ；版社2 0 0 5 年1 门第l 版 1 2 征管的质量和效率。 在上述假设的基础上，本文提出和重点论证了以下几个重要观点： ( 1 ) 我国房地产企业偷税现象的一个重要特点是“行业群发”，这是它 不同于其它行业偷税现象的一个重要特征。这个现象特征的产生有房地产税收制 度本身不合理的原因，也有税收征管体系本身不健全、税收管理部门管理不到位 的原因，但是把原因仅仅归于税收制度或税收征管本身是不全面的，除此之外， 还有一个更重要的原因就是我国房地产市场本身是一个无序市场。 ( 2 ) 在从计划经济向市场经济转型的过程中，中国现阶段的市场经济体制 还很不成熟，在这个大市场背景下，作为发育时间不长的局部市场，房地产市场 同样不可避免地显露出各种不成熟市场的特征。因而，以上海为代表的我国房地 产市场总体上是不健全的市场，其不健全主要表现在制度不合理、监管缺位等方 面，而这种先天不足，客观上导致了房地产市场整体的无序。 ( 3 ) 在社会主义市场经济条件下，健全的市场制度、完善的市场体系、有 效的宏观调控和强有力的市场监管是形成和维护良好的市场秩序所必不可缺的， 因此，我国房地产企业的偷税现象治理，应该是以完善市场制度、培育市场体系、 规范市场秩序为核心的，以完善税收制度、加强税收监管为手段的综合治理。 2 研究方法 本文主要研究的是中国房地产企业的偷逃税问题，这些研究是以部分房地产 企业偷逃税收的实例为具体的案例来详细剖析转型时期上海房地产行业偷逃税 收的成因。本文将坚持以马克思主义的世界观和方法论为指导，坚持理论与实际 相结合的研究方法。在这一基本的方法论指导下，本文主要采取的研究方法是： ( 1 ) 实证研究的方法。从具体案例着手的研究方法，早已被证明是一种既 有效又很有说服力的方法。本文将从作者在税务稽查工作中掌握的上海部分房地 产企业偷逃税收的案例着手，由点及面放大至整个中国房地产市场，说明房地产 企业的偷逃税现象的严重性已经危及这个市场本身的健康发展。在此基础上，本 文试图通过对这些案例的详细描述和归纳，总结出作者在本文中所持的部分理论 观点。 ( 2 ) 比较研究法。毫无疑问，纳税遵从理论、市场秩序理论和纳税人心理 和行为分析等相关理论的起源均是来源于西方世界。因此，本文在对上海房地产 企业偷逃税成因进行分析研究时，将会对中西方在房地产市场监管上的异同作一 些有益的对比分析。 3 理论分析视角 在上述主要研究方法的基础上，本文还将综合运用到一些经济学、社会学和 心理学等方面的原理和方法论，如市场秩序理论、博弈论、组织行为学理论、经 济学成本收益理论等。 ( 1 ) 市场秩序理论 市场秩序是市场经济的产物。因此，对于市场秩序的研究自然是最早起源于 西方世界。西方市场秩序理论的形成、演变和研究发展，经历了重农学派的自然 秩序观，苏格兰传统的自发秩序观、布坎南的宪政自由主义世界观、德国秩序自 由主义秩序观，一直到代表现代市场秩序理论的新制度经济学的秩序观“。随着， 中国改革开放和商品经济的发展，市场秩序问题日渐突出，国内经济学领域的学 者，对市场秩序的研究也日渐重视和深入。尽管这些研究视角不一，观点也不尽 相同，但像市场秩序的经济社会效应之类的问题成为大部分此类研究关注的重 点。而关于市场秩序的经济社会效应研究，尤其是社会效应研究所揭示的“在市 场无序条件下，社会呈现普遍的心理危机，越轨行为与犯罪率上升，社会冲突不 断。2 的内在关系，显然对本文研究中国房地产市场偷税现象问题的视角的确定 具有很重要的启发作用。 ( 2 ) 博弈论 博弈论主要是由冯诺依曼一位出生于匈牙利的天才的数学家所创立 的，1 9 4 4 年他与奥斯卡摩根斯特恩合著的巨作博弈论与经济行为出版， 标志着现代系统博弈理论的的初步形成。然而，由于它的抽象性，除了一些这一 领域的专家之外，很少被他人了解，因而使它的应用范围受到了很大限制。这 种情况，一直持续到1 9 5 0 年和1 9 5 1 年纳什的两篇关于非合作博弈论的重要论文 的发表，非合作博弈“纳什均衡”理论应运而生，从此宣告了博弈论新时 代的开始。近2 0 年来，博弈论在社会、经济、政治、国防、管理乃至日常生活 中都被广泛应用。同样，将博弈论理论引入到税收征管当中，也成为国内税收问 题研究的一种新方法、新思路。因此，本文也将尝试将博弈论应用于对房地产企 业偷税现象的具体剖析之中。 ( 3 ) 经济学成本收益理论 作为理性的纳税人，尽可能获取利益的最大化是其选择税收遵从与否的最终 目的，自身对收益和成本支出分析作出的判断则是其作出最终选择的依据。而在 西方经济学的两大组成部分微观经济学和宏观经济学中，微观经济学关于成本的 理论研究，深刻揭示了产出与费用成本之间的内在关系。因此，微观经济学的成 本收益理论对房地产企业税收不遵从现象的研究将是非常有帮助的。 ( 4 ) 组织行为学理论 。 组织行为学是系统研究一定组织中人的心理和行为活动交互作用的一门学 ”刘根荣：市场秩序理论研究一利益博弃均衡秩序论，厦门：厦门大学：版社版2 0 0 5 年p 4 1 7 8 ”刘根荣：市场秩序理论研究一利益博弈均衡秩序论，厦门： 厦门大学：i ；版钊f f 版2 0 0 5 年p 3 3 1 4 科。”由于这门学科本身综合应用了( 社会) 心理学、管理学、社会学、政治学、 经济学等各类学科知识的研究特点，其所获缛的研究成果也具有较普遍的意义， 因此社会对它日益重视，其研究的对象的边界也在不断地拓展。而在税收征管的 研究中，纳税户和税务机关或大或小都是由团体组成的组织。”因此，显然，组 织行为学的研究成果对于本文关于税收征管中房地产企业的偷税心理和行为的 研究是具有一定的理论指导意义的。 第4 节论证结构和章节安排 本文结构是这样安排的。本文共有七章构成。 在第一章导论中，作者将阐述本文研究的主要目的，提出本文的两个基本假 设和三个重要的观点，认为应该从我国房地产市场偷税的综合治理的角度来剖析 问题和探索问题的解决方法才是一条正确的路径。 在第二章中本文在概述了中国房地产市场的兴起和发展，上海房地产市场的 发展现状、在国民经济中的地位和面临的主要问题等内容之后，着重介绍了上海 的税收尤其是房地产业的税收现状，由此引出当前房地产行业税收中存在的主要 问题，即以行业群发为特征的严重的偷税现象问题。 本文主要论述的是房地产企业的偷税现象，那么，偷税行为具体如何界定? 本文的第三章从偷税行为的定义、表现形式、激发过程以及偷税的主要特点和具 体手段等几个方面回答了这个问题。 本文的第四章，主要是以上海市为例对房地产企业偷逃税现象产生的原因进 行制度分析。在这一章中，作者从房地产税制、税收征管体系和房地产市场秩序 三个方面着手开展讨论，首先介绍了我国房地产税制的概况、现行房地产税制存 在的主要问题及其对上海房地产税收征管的影响；其次，介绍了税收征管体系的 变革和现状，分析了现有税收征管体系存在的主要问题及其对上海房地产税收征 管的影响；再次，根据詹姆斯m 布坎南“市场是一种制度过程”的观点，着重 论述了转型时期中国市场的失序及其在房地产市场上的表现。通过从三个方面不 同角度的分析论述，表达了作者的一个重要观点，即我国房地产企业以“行业群 发”为主要特征的偷税现象的产生，有房地产税收制度本身不合理的原因，也有 税收征管体系本身不健全、税收管理部门管理不到位的原因，但是把原因仅仅归 于税收制度或税收征管本身是不全面的，除此之外，还有一个更重要的原因就是 我国房地产市场本身是一个无序市场。同时，在分析了前述因素之后，在本章的 ”竺乾威、邱们生、顾丽梅：组i 织行为学，卜海：复q 人学h ；版祉2 0 0 4 年p l “上力：税务心理学，北京：中国纤济h ；版针1 9 9 3 年p 3 8 1 s 结尾，作者还对影响当前房地产企业偷税治理有效性的一些思想认识上的原因作 了进一步的分析。 在本文的第五章中，作者将运用博弈论对房地产企业的偷税行为展开进一步 的博弈分析，得出结论：税务机关对房地产企业偷税的处罚越重、房地产企业本 身应纳税款越多以及税务机关不实施检查可能面l 晦监管不力指责而为此付出声 誉受损的成本越大，房地产企业偷税的概率就越小；税务机关实施检查的成本越 高，房地产企业偷税的概率也就越高。同时，在博弈模型得出的结论基础上，进 一步对房地产企业税收征纳博弈过程中的心理、主要影响因素税务机关的检 查成本、处罚力度以及税务机关采取弱监管策略的隐性成本等进行了详细分析。 本文的第六章是对策和建议，在这一章中作者将紧紧围绕加强政府有效监管 培育健康有序的房地产市场、完善房地产税制和提高税务机关税收征管质量三方 面，针对其当前存在的影响房地产业税收遵从度、不利于税务部门税收征管的一 系列问题，结合自身工作实际提出一些对策和建议。 本文的第七章也是最后一章，作者在这一章里，将对本文的基本观点作进一 步的提炼。同时，恳切指出本文由于研究角度和方法的局限而未能论及的方面， 希望有识之士今后能够展开更加深入的讨论。 第2 章上海房地产市场的发展现状和纳税状况分析 第1 节上海房地产市场在国民经济中的地位 1 中国房地产市场的发展概况 新中国成立以后，先是随着没收官僚资本的运动开展，官僚资本家拥有的房 地产被大量收归国有，使得旧中国遗留下来的本不发达的房地产市场进一步萎 缩：接着，由于接踵而来的在全国各城市开展的房地产行业的社会主义改造，中 国大陆房地产的私有制被基本消灭，房地产市场也随之基本消失。随后，从五十 年代开始到七十年代末，在传统计划经济体制模式下，中国一直实行土地所有权 和使用权合二为一均归国家所有，城镇居民的住房实行低租金、无偿福利分配的 制度模式。 党的十一届三中全会以后，随着改革开放政策的实施和有计划的商品经济的 发展，土地市场渐渐出现了松动和复苏。1 9 8 0 年全国城市规划工作会议明确提 出了征收城镇土地使用费。1 9 8 6 年担负城镇土地资源配置管理职能的国家土地 管理局成立。1 9 8 7 年曾经在全国范围内率先征收城镇土地使用费的深圳经济特 区，又率先实行了土地使用权的有偿出让和转让。在这个期间，被喻为我国城市 土地使用制度“第一次土地革命”的土地管理法修订后实施，历史性地提出 了我国土地有偿有限期使用制度，建立以土地使用权为核心的土地地产市场模 式。“ 伴随着土地市场的改革，我国的房地产业开始逐渐复苏，并得到初步发展。 而始于1 9 7 9 年的住房制度改革，由于明确了住房商品化的方向，从而进一步推 动了中国房地产市场的发展。当然，中国房地产市场的发展并非从此一帆风顺， 期间经历过1 9 9 2 、1 9 9 3 年由于经济过热，中央实施宏观调控，房地产业由盲目 膨胀而跌落到极度萧条的困难时期。 然而，经历了短暂的调整之后，进入九十年代后期，我国房地产业再一次进 入了一个迅速发展的新阶段，房地产业的整体规模迅速扩大，市场体系的雏形初 步形成，房地产交易日趋活跃，房地产业的地位和作用不断加强，成为了国民经 济中举足轻重的重要支柱产业。 2 上海房地产的发展现状及其在国民经济中的地位 在全国经济高速增长，尤其是房地产市场快速发展的大背景下，上海的房地 产市场的发展也从住房制度改革打破旧的计划经济模式下的住房分配制度着手 5 刘琳：t 房地产市场且动机理与政策分析，北京：中固绛济 版社2 0 0 4 年5 月第1 版p 1 8 1 1 7 拉开了序幕。 旧的住房分配制度的核心内容是：政府统建、无偿分配和低租金。其特征为 供给制、分配制、福利制。在这种僵化的住房制度模式下，至1 9 8 9 年，上海市 区人均住房面积仅为6 4 平方米，人均居住面积4 平方米以下的困难户约3 0 万 户，3 6 5 万多平方米的危棚简屋亟待改造，2 0 0 0 多万平方米的二级旧式里弄严重 失修；住房配套率也仅有3 1 ，住房煤气、卫生设备的拥有率都只有5 0 左右。 上海的住房问题成为城市生活中最难解决的老大难问题。因此，不打破这一旧的 住房分配模式，房地产市场难以复兴，住房困难的突出矛盾就难以解决。1 9 9 1 年2 月8 日，上海市第九届人大常委会第二十四次会议通过了上海市住房制度 改革实施方案。随后，国务院批准了这个方案，并于同年5 月1 日正式实施。 该方案被称为五位一体的房改方案，其主要内容是：推行住房公积金制度；提租 发放住房补贴；配房购住房建设债券；买房给优惠：建立市房委会。在这个方案 的实施推动下，1 9 9 3 年l o 月上海开始了公有住房出售试点。1 9 9 4 年5 月， 关 于出售公有住房韵暂行办法经市政府批准正式出台，从而使上海成为我国最早 放开房地产存量市场的城市，并逐步发展成为国内房地产存量市场交易最为活跃 的地方。” 随着旧有住房分配制度的打破和住房制度改革的逐步深化，明确了住房商品 化的改革方向，从而极大地刺激了房地产业的发展，其结果是：房地产开发投资 规模逐年扩大、商品房的销售面积和价格大幅增长，房地产业占上海国民经济的 比重目益增加，在上海国民经济中的地位也不断提高，并逐步发展成为上海六大 支柱产业之一。具体情况如下： ( 1 ) 房地产开发投资规模日益扩大 下表l 的资料显示，1 9 9 5 年以来，上海房地产开发投资占全社会固定资产 投资总额的比重总体上呈上升趋势，到2 0 0 4 年末已达三分之一以上。 表1上海全年社会固定资产投资和房地产开发投资情况 全年社会固定资产投资总额房地产开发投资总额房地产开发 年份 总额( 亿元)增长速度总额( 亿元)增长速度投资的比重 1 9 9 5 1 6 0 1 7 94 6 6 2 0 2 9 1 1 1 9 9 6 1 9 5 2 0 52 1 8 76 5 7 7 94 1 1 0 3 3 7 0 1 9 9 7 1 9 7 7 5 91 3 l6 1 4 2 36 6 2 3 1 0 6 1 9 9 8 1 9 6 4 8 30 6 55 7 7 1 2- 6 0 42 9 3 7 ”陈i 二杰、冯小敏、熊建t f 主编上海城市建 5 发展，i ：海：1 ：海人民出版社2 0 0 4 年p 1 5 8 ，p 1 6 1 、 p 1 6 5 1 8 1 9 9 9 1 8 5 67 2 5 5 5 1 4 8 31 0 7 92 7 7 2 2 0 0 01 8 6 9 6 70 75 6 6 1 79 9 73 0 2 8 2 0 0 11 9 9 4 7 36 6 96 3 0 7 31 1 4 03 1 6 2 2 0 0 22 1 8 7 0 69 6 47 4 8 8 91 8 ，7 33 4 2 4 2 0 0 32 4 5 2 1 l1 2 1 29 0 1 2 42 0 3 43 6 7 5 2 0 0 4 3 0 8 4 6 62 5 8 01 1 7 5 4 63 0 ，4 3 3 8 1 1 资料来源：根据2 0 0 0 2 0 0 5 年上海统计年鉴( 上海统计出版社) 的相关资料计算得到 ( 2 ) 商品房的销售面积和销售价格也大幅增长 下图1 的资料显示，2 0 0 4 年上海商品房平均销售价格达6 4 9 1 元平方米， 是1 9 9 5 年的2 5 倍多；2 0 0 4 年上海商品房的销售面积达3 4 9 0 4 6 万平方米， 是1 9 9 5 年的6 倍多。 图1商品房销售面积和销售价格 资料来源：2 0 0 2 、2 0 0 5 年上海统计年鉴上海统计出版社 ( 3 ) 房地产业占上海国民经济的比重日益增加 从下表2 的资料可以看出，上海房地产业增加值占生产总值的比重是逐年增 加，房地产业在国民经济中的地位日益提高。 9 表2房地产业占上海市生产总值的比重 车孓 房地产业增加值房地产业增加值上海市生产总值 房地产业增加值 占上海市生产总 ( 亿元)增长幅度( )( 亿元) 值的比重( ) 1 9 9 43 9 0 91 9 7 1 9 22 o 1 9 9 59 1 2 91 3 3 52 4 6 2 5 73 7 1 9 9 61 2 4 2 63 6 12 9 0 2 2 04 3 1 9 9 71 4 7 5 11 8 73 3 6 0 2 14 4 1 9 9 81 8 5 4 0 2 5 7 3 6 8 8 2 0 5 0 1 9 9 92 1 0 5 31 3 64 0 3 4 9 65 2 2 0 0 02 5 1 7 01 9 64 5 5 1 1 55 5 2 0 0 1 3 1 6 ，8 52 5 94 9 5 0 8 4 6 4 2 0 0 23 7 3 6 3 1 7 9 5 4 0 8 7 66 9 2 0 0 34 6 3 9 32 4 26 2 5 0 8 17 4 2 0 0 46 2 2 5 93 4 27 4 5 0 2 78 4 资料来源：2 0 0 4 、2 0 0 5 年上海统计年鉴上海统计出版社 3 上海房地产发展面临的问题 伴随着上世纪8 0 年代以来的土地使用制度和住房制度改革，上海房地产业 取得了令人瞩目的迅猛增长。虽然在高速发展过程中，上海房地产市场的发展同 全国一样，也走过弯路，经历过几次大起大落，但是本世纪初，刚刚走出低迷的 房地产市场，以突飞猛进的发展势头，再次掀起了一股房地产热，其结果是投资 型房产需求急增，房价飙升，房地产市场出现了新的矛盾和问题。其主要表现为： ( 1 ) 投资规模迅速扩大，供给的结构性矛盾日益突出。从上海房地产业的 投资额来看，房地产开发投资作为固定资产投资的重要组成部分，自2 0 0 0 年初 以来一直保持了1 0 以上逐年增长的速度，房地产开发投资占全社会固定资产投 资额的比重也从1 9 9 5 年的3 0 左右逐步上升到2 0 0 4 年的3 8 1 1 ，成为上海固定 资产投资增长的主要推动力量。 于此同时，随着投资规模的扩大，房地产供给的结构性矛盾问题也日益突出。 上海市的经济适用房建设开始于1 9 9 5 年，当时每年以1 0 0 万平方米至3 0 0 万平 方米的速度推进，历时3 年多。1 9 9 9 年底，上海将经济适用房与内销房、外销 房全部并轨形成统一的商品住宅市场。”但随着房地产业的快速发展，“别墅和高 档商品房的开发供给比例过高，而普通商品房的供给相对较少”的结构性问题却 一直困绕着上海房地产市场。为了解决这一结构性矛盾问题，2 0 0 5 年，上海市 政府宣布，全年确保新开工配套商品房( 即：经济适用房) 1 0 0 0 万平方米，中低 价普通商品房1 0 0 0 万平方米，并实现可预