（公共管理专业论文）新环境下我国出口退税制度改革研究.pdf

摘要 摘要 在人类社会历史发展过程中，从原始社会的氏族公社制度，到今天的市场 经济制度，制度都是人类社会生活中不可或缺的。制度，通俗而言，就是社会 中单个人应遵循的一整套行为规则。更确切的说法，本文采用美国的经济学家 道格拉思诺思的定义：制度提供框架，人类得以在里面相互影响。制度确立合 作和竞争的关系，这些关系构成一个社会，或者更准确地说，构成一种经济秩 序。制度是一整套规则、应遵循的要求和合乎伦理道德的行为规范，用以约束 个人的行为。 至于政策的定义，我们可以这样认为，“凡由一定的主体作出，同时对一定 的客体产生了一定影响的要求、希望、规定、强制等等都可以被视为主体的某 种政策”。政策一般被界定为国家或政党为实现一定历史时期的路线而制定的行 动准则。 政府对经济进行宏观调控的最重要手段之一的财税政策，其主要政治经济 目标就是：社会稳定、经济增长。我国的出口退税政策作为一项推动出口贸易 发展的重要的税收政策，其在我国国民经济发展中的地位是举足轻重的。随着 我国市场经济体制的逐步完善，许多可能影响财税政策效果的旧有制度，包括 政治、经济、文化体制，在向新制度变迁过程中，必然会导致政府财税政策传 导机制的梗塞，甚至出现政策的作用机制发挥失灵。出口退税政策措施在发展 和确立的过程中经历了多次调整、变革，但在其执行过程中各种障碍仍交替出 现，政策的有效性难以保证。 我国自出口退税制度建立以来，适应经济发展的需要，历经了几次大的变 革。目前出口退税无论是在适用范围、退税率，还是在管理、检查上已形成一 套制度。近十年我国经济体制变化很大，税制改革也不断深入，这对出口退税 政策的设计、运用、稳定等带来很大的影响。因此，对出口退税进行调整，一 方面是一个对外贸易大国进行自我保护、自我约束的重要手段。出口退税政策 的适当设计可以减少贸易摩擦。另一方面出口退税政策的适当设计可以优化我 国出口商品结构。我国作为发展中国家，在制定出口退税政策时应以不违反w t o 规则为前提，以国家利益最大化为原则，突出重点，注重实效，采取公平及时、 灵活积极的“适度退税 更符合我国国情。 摘要 关键词：制度，政策，制度变迁，出口退税政策 a b s t r a c t h l 廿l el l i s t o r i c a ld e v e l 叩m e n to fl i u 吼觚s o c i e 饥s y s t 锄i si n d i s p e i l s a b l ei l l l u j i i l 觚s o c i c t y 劬mt l l ec l a nc o m m u i l es y s t e mo fp 五m i t i v es o c i e t ) rt 0t o d a y sm a r k e t e c o n o m ys y s t e m s y s t e m ，t 1 1 a ti s ，aw h 0 1 es e tb e h a v i o rr e g u l a t i o n0 b s e n ，e db y i 1 1 d i v i d u a l s a c c l l r a t e l xt h ep 印e rt o o kt h ed e 丘l l i t i o no fs y s t e mp r o p o s e db yt h e a m 缸c a ne c o n o m i s t d o u 9 1 a u s sc n o r t h ：s y s t 锄。依稻位吼ei nw 1 1 i c hh u m 觚b e i n g s h a v em u t u a l l yi 1 1 n u e n c e ne s t a ：b l i s h e st h er e l a t i o 璐o fc o o p e r a t i o na i l dc o m p c t i t i o n m a tc o i n p o s eas o c i e t y0 ra ne c o n o m i co r d e re x a c n y s y s t 锄i saw h o l es e t r e q u i r 锄e n t sa n d “c a lb e h a 访o rc r i t e r i o n ，w l l i c hc 孤r e s t 谢hi i l d i v i d u a lb e h a v i o m 舡m ed e f i i l i t i o no fp o l i c 弘w em a yb e i i e v e1 i k et h i s ，p o i i c i e sa r cs o m e r e q u i r 锄e n t s ，e ) 【p e c 枷o n s ，r e g u l a t i o n s ，c o e r c i o n s 锄ds 0o nt a k e nb ym es u 切e c t s w 1 1 i c hm e a m 洲1 eh a v es o i n ei i l f l u e i l c e st ot h eo 巧e c t s t h 懿ea l lc 觚b ev i e w e d 嬲 c u r t 咖l ( i n do fp o l i c e s ”p 0 1 i c yi sg e i l c r a l l yd e 胁da st h ea c t i o nm l e sf o m u l a t e d b y t l l en a t i o n s0 rt h ep o l i t i c a lp a r t i e si i lo r d c rt 0r e a l i z et h e t i o nm l e si 1 1m ec e r t a i n h i s t o r i c a lp e r i o d f i s c a la n dt a 】【p o l i c yi so n eo ft l l em o s ti m p o n a n tm e a l s u l e st 0c o m r o lt h e m a c r 0 - c c o n o m yt a 玉【肌b ym eg o v e m m 饥t 山1 ds o c i a ls 切b l e i l e s sa i l de c o n o m i c a l g r o w ma r ei t sp o l i t i c a la 1 1 de c o n o i i l i c a lt a ：喀e t s mo l l rc o m i t i me x p o r tt a ) 【r e b a t e p o l i c yi se ni m p o r t a n tt a xp 0 1 i c yt 0p r o m o t em ed e v e l o p m e n to fe x p o r t 仃a d e np l a ) 唱 ad e c i s i v er 0 1 ei i lt l l em l t i o n a le c o n o m y w i mt h ec o n t i l l u a l i m p r 0 v 锄e n to fm 舐k c t e c o n o m ys y s t e m ，m a i l yo l ds y s t e m ss u c h 舔p 0 1 i t i c a l ，e c o n o n l i c a l 锄dc u l t i 腿l s y s t 锄sm a y 砌u e n c et h ee f to ff i s c a lp o l i c y t h e yw i l lc e r t 咖l yl e a dt 0m e i n f 戤i o no f 们n s m i s s i o nm e c h a i l i s ma n de v e nm a k em ep o l i t i c a lm e c h a m s m m a l 劬c t i o ni l l l ep 甜o do fc h a n 百n gt 0t h en e ws y s t e m a l t h o u g he ) 【p o r tt a xr e b a t e p 0 1 i c yh a ss o m e 删u 舳e n t sa n d 仃a n s f 0 珊a t i o n si i li t sc o u r s eo fd e v e l o p m e n t 锄d e s t a b l i s l l r i l e n t ，a l lk i n d so fo b s t a c l e sw i l l 印p e a ri nm ep r o c e s so fe x e c u t i o n s ot 1 1 e e 彘c t i v e i l e s sc 孤tb eg u 掘m t e e d s i n c et h ee s t a b l i s l l i n e n to fe x p o r tt a xf e b a t ep o l i c yi l lo u rn a t i o 玛i th 勰 u n d g o n es e v e r a lt i i i l e sb i gc h 觚g e st 0a d a p tm en e e do fe c o n o m i c a ld e v e l o p m e n t i t b d a ym ee x p o r tt a xr c b a t 懿l l a v ef o m e das e to fs y s t e mn o t0 1 1 1 yi l lm ea p p h c a ：b l e 姗g ea n de x p o r tr e b a t er a t e ，b u ta l s o i nt 1 1 em 趾a g e m e n t 锄de x 锄i n a t i o n o l l r c o u l l 仃y se c o n o m ys y s t e mh 嬲m a d eh u g ec h a n g e si l lr e c e n tt 衄y e a r s t h et a x s y s t e mr e f 0 衄i sa l s oc o n s t a n td e 印e n e dw m c hb 血g st h eh u g ei i l f l u e n c et 0m e d e s i 罂l i l 培，印p l i c a t i o na n ds t a b l e n e s so ft l l ee x p o r tt a xr e b a t e s s o ，o no n es i d e ，t l l e 删u s t i i l 锄t so fm ee x p o r tt a xr e b a t ep 0 1 i c yi sa ni m p o r t a n tw a y o fs e l 印r o t e c t i o na n d s e l f r e s 仃a i n tt 0al a 玛e 仃a d i r 培c o m l 仃yt h ea p p r o p r i a t ed e s i g no fe x p o r tt a ) 【r e b a t e p o l i c yc a i lr e d u c et r a d e 伍c t i o l l s o nm eo t h e rs i d e ，m ea p p r o p r i a t ed e s i 盟o ft h e e x p o nt a xr 曲a t ep o l i c yc a no p t i m i z em e 蚰m c t l l r co f 懿p o r tc o m m o d i t i e s a sa d e v e l o p i n gc o u i l n y ，e x p o r tt a ) 【r e b a t ep o l i c ys h o u l db em a d el l i l d e rt h ep r e m i s eo f n o tv i o l a t i n gt 1 1 ew t om l e s 觚do nt h ep r i n c i p l eo fm a 】( i m i z i n gt h en a t i o n a li n t e r e s t s t h em o d e r a t ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c y w 1 1 i c hi s 即1 p h a t i c ，e f r e c t i v e ，f a 吨t i i n e l y ， n e x i b l ea n da c t i v e w i l lc o n f l o 咖t ot h en a t i o n a lc o n d i t i o nb e t t k e yw o r d s ：s ) ，s t e m ，p 0 1 i c y ，s y s t e mc h a i l g e ，e x p o r tt a ) 【r e b a t ep o l i c y 学位论文版权使用授权书 本人完全了解同济大学关于收集、保存、使用学位论文的规定， 同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版 本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、 扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提供目录检索以及提供 本学位论文全文或者部分的阅览服务；学校有权按有关规定向国家有 关部门或者机构送交论文的复印件和电子版；在不以赢利为目的的前 提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活动。 学位论文作者签名：王旗 劲。眸午月；o 日 书。 经指导教师同意，本学位论文属于保密，在年解密后适用本授权 指导教师签名：学位论文作者签名： 王瘴 年月 日2 0 6 眸年月3 d 日 同济大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，进行 研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本学位论文 的研究成果不包含任何他人创作的、已公开发表或者没有公开发表的 作品的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本学位论文原创性声明的法律责任 由本人承担。 签名：王旗 如of 年牛月扣日 导言 1 1 问题的提出 第一章导言 政府对经济进行宏观调控的最重要手段之一的财税政策，其主要政治经济 目标就是：社会稳定、经济增长。我国的出口退税政策作为一项推动出口贸易 发展的重要的税收政策，其在我国国民经济发展中的地位是举足轻重的。随着 我国市场经济体制的逐步完善，许多可能影响财税政策效果的旧有制度，包括 政治、经济、文化体制，在向新制度变迁过程中，必然会导致政府财税政策传 导机制的梗塞，甚至出现政策的作用机制发挥失灵。出口退税政策措施在发展 和确立的过程中经历了多次调整、变革，但在其执行过程中各种障碍仍交替出 现，政策的有效性难以保证。怎样才能在转轨时期低成本高效益地运用好西方 的财税政策，从而达到国家宏观调控目标? 本文的研究课题将制度变迁理论延 用到公共政策领域，通过选用我国出口退税政策改革作为本文的实证，以制度 分析为视角，对我国出口退税政策的进行制度层面的分析和实施效果分析，寻 找出部分目标效果不佳的深层次原因，找到其难以有效执行的制度根源，并提 出完善建议的对策和设想。以便能在目前进行的中性税收政策实施中有所借鉴， 便是本文的宗旨。 1 2 文献综述 在人类社会历史发展过程中，从原始社会的氏族公社制度，到今天的市场 经济制度，制度都是人类社会生活中不可或却的。制度，通俗而言，就是社会 中单个人应遵循的一整套行为规则。更确切的说法，本文采用美国的经济学家 道格拉思诺思的定义：制度提供框架，人类得以在里面相互影响。制度确立合 作和竞争的关系，这些关系构成一个社会，或者更准确地说，构成一种经济秩 序。制度是一整套规则、应遵循的要求和合乎伦理道德的行为规范，用以约束 个人的行为。在诺思的定义中，制度是一个经济学名词，但同时，制度又是规 则、要求和行为规范。因此，制度不外乎是各种具体存在的行为规则、规范的 导言 合体。n 1 至于政策的定义，我们可以这样认为，“凡由一定的主体作出，同时对一定 的客体产生了一定影响的要求、希望、规定、强制等等都可以被视为主体的某 种政策 。口1 政策一般被界定为国家或政党为实现一定历史时期的路线而制定的 行动准则。法学界一般认为，政策可以分为总政策、基本政策和具体政策。国 家政策是国家活动的准则，往往成为法律的指导原则或法律本身。执政党的政 策则直接影响甚至指导法律的制定，乃至成为某一具体法律的基本内容。在税 收学或税法学领域，学者一般认为，税收政策是政府根据社会经济发展的客观 要求而确定的指导制定税收法令、制度和开展税收工作的基本依据和准则。口1 综上，可以看出，学界一般把政策理解为比较高的行为准则，甚至将其理解为 比法律还高、可以指导法律的准则。但如果这样来界定政策，特别是界定出口 退税政策的话，不会有太大意义。而且，现实中人们一般也不是这样来理解政 策的，特别是针对具体问题，如出口退税政策，一般不会将其理解为指导出口 退税法律制度的基本准则，而一般将其理解为法律制度之下的具体的措施。我 国相关的法律法规也是在本文所界定的涵义的意义上来使用出口退税政策一词 的。1 9 9 4 年的对外贸易法第3 4 条规定：“国家采取进出口信贷、出口退税 及其他对外贸易促进措施，发展对外贸易。 这里直接把出口退税视为一种措施。 1 9 9 5 年党中央、国务院发布的关于加速科学技术进步的决定中规定：“国 家对高技术及产品的出口给予信贷、出口退税等政策性支持。”这里把出口退税 视为一种政策，同时也就是一种措施。也就是说，出口退税政策一般是在法律 规定的基本原则之下，或在没有法律根据的情况下，国家针对特定时期的特定 任务所采取的出口退税方面的具体对策与措施。在这种意义上理解的政策，在 地位上是低于法律的，从理论上讲也是不能同法律相抵触的，其作用一般是具 体执行法律或者在没有法律规定的情况下暂时代替法律而对相关问题予以规 范。它源于人类自身的切身需要，但它产生于人类在解决比较现实的问题的时 候，它是在制度形成后或逐渐形成期中的具体操作，较之制度，它更具有行为 特征。政策作为规划、社会目标、议案、政府决策、计划、项目等多面体的表 征词，自然而然不会脱离制度框架，而是从属于制度框架。 4 1 政策与制度一样，也是与人类社会发展伴始终的。制度、政策都是起源于 人类自身利益的需要，但具体的产生方式、作用并不同。大多数政策相对于制 度要求是比较合理和可行的，可以称之为“好的政策 。但这并不意味着正确发 2 导言 现问题就可以有正确的解决方案。政策主体往往由于自身的因素，如素质、信 仰以及心理等等，另外加上信息不对称、交易成本认识等等的不同，政策极有 可能是无效率的，是“坏的政策 。只要这个“坏的政策实行时间足够长，就 可能严重影响制度安排，不是破坏，便是突变，进而影响到制度变迁。经过二 十多年国际生产的扩张和深化，经济全球化发展到有史以来的新高度，这得宜 于席卷全球的持续的制度改革、制度演化和现代经济在全球范围内的充分发展。 制度因素对一国经济发展及其国际经济地位其着重要的作用，这一点已为越来 越多的国家和人们所认识。啼1 目前，在市场机制成熟的国家，政策效应受制度 的影响较少，但作为市场经济体制正在逐步完善有着长期计划经济烙印的中国， 政策的制度安排背景明显不同于成熟市场，在这里一些西方理论甚至失灵。在 制度变迁中的今天，很多过去制定的、且与经济社会不相适应的制度继续在发 挥作用，这种滞后，将对政策的效果产生重大影响。比如在我国以流转税为主 体的制度安排下，其出口退税政策效应大打折扣。出口退税政策的变化，是诸 多“大政策 中相对较小的一个，出口退税率的调低，以及各级政府负担比率 的确定，在某个年度可能是有利于增加政府的实际税收收入的。但是从长远来 看，这种政策调整是否在经济上具有合理性，是否会影响出口贸易和经济增长， 以及是否会由此带来税收收入的下降，是否会引发地方政府的不合作等，却是 非常值得研究的影响税收收入的重要问题，因而需要做更为细致的分析。嘲 1 3 研究内容和论文结构 本文以出口退税政策改革作为实证，以制度分析为视角，阐述了我国出口 退税制度的沿革和现状，分析了我国现行出口退税制度存在的问题和缺陷，在 对国外税收制度进行了实地调研的基础上，就国内外出口退税体制做了比较， 并总结了国际出口退税制度的共性特征。在对我国出口退税政策的进行制度层 面的分析和政策效应分析后，论文指出了政策效果不佳的深层次原因，找到其 难以有效执行的制度根源，并提出完善建议对策和设想。 本文的结构主要由个章节组成章导言主要是提出问题，并对文章的内容、 结构和研究方法作简单的介绍。第二章主要是对出口退税的基本概念及有关理 论作了详细地解释。第三章是简单介绍了我国实施出口退税制度的发展历程， 出口退税机制的特点和优势，并简要阐述了政策制定的理论和实践意义。第四 3 导言 章是就国内外出口退税体制做了比较，分析了其共性特征和差异，并阐述了值 得我国借鉴的国际税收管理经验内容。第五章是详细分析了在新环境下我国出 口退税制度还存在的主要问题和缺陷。第六章是针对问题提出完善制度的若干 建议和对策。第七章得出论文研究的结论和展望。 1 4 本文的研究方法 本文采取的第一个分析方法是规范分析与实证分析相结合的方法。制度分 析的起点其本身就具备规范分析的性质。对我国出口退税政策变革过程中的制 度缺陷分析必须是实证的，从中得出的解决途径才具有适应性和可检验性。因 此，笔者在坚持规范分析的同时，针对我国出口退税政策的变革过程收集了大 量实证资料进行实证分析。第二个分析性工具是过程分析的方法。通过对我国 出口退税的政策变革进行论述、分析，发现我国出口退税制度缺陷、退税计算 方式、退税管理存在的问题，从而提出进行完善出口退税制度的建议和对策。 另外，采用定性与定量相结合的方法使本课题的结果既具有理论性，同时还具 有事实数据的支持，并且使这些事实数据为理论和结论服务。 完善出口退税制度建议的具体实施方案是在坚持出口退税政策和既定的贸 易策略的大前提下，将出口退税作为宏观调控的工具，首先要统一不同性质出 口企业退免税的计算方法，以维护税收公平性、固定性、强制性的需要；第二 要增强出口退税制度的稳定性，制定中性的出口退税率，规范其上下波动边界， 清理和归并各种优惠减免，避免退税率档次太多，这样使中性出口退税率反映 出商品的间接税负；第三是根据国际国内经济发展状况、出口国类别、产业政 策等因素科学设置出口退税率；第四是根据各地方的经济发展水平，地方财政 的富裕程度和出口退税的规模由中央和地方政府共同承担出口退税分摊比例： 第五是实现征税和退税机关合而为一，研究改进免抵退税操作办法，简化手续。 4 第二章出口退税概念及相关理论 第二章出口退税概念及相关理论 2 1出口退税思想发展回顾 有关出口退税思想的理论来源，最早可以追溯到倡导国际贸易的重商学派， 并由重农学派的先驱者布阿吉尔贝尔( p i e 玎e l c p e s a l l d e b o i s 鲥u e b e n ) 和古典学 派代表人物威廉配第( w i l l i a 心e t t y ) 及亚当斯密( a d 锄s m i m ) 所发展。 布阿吉尔贝尔最早提出了进口商品征税出口商品免税的思想，他认为：“关于法 国的进口税，税额应保持现状但应消除手续上的麻烦，因为这对国王丝毫无益， 却会使外国人望而却步。至于出口税，则丝毫不应轻饶，而应全部取消。因为 这是国王和王国前所未有的敌人 。威廉配第进一步发挥，他认为出口商品不 应该课征消费税，因为它们不是以实物形式在本国消费。不过，如果出口商品 未课征消费税，用其交换得来的将要在本国被消费的进口货物就一定要课征消 费税，由此看来，配第已经意识到重复征税问题和流转税是由消费者负担的情 况。实际上，配第无意识中已经接触到税收来源地税收管辖权问题。亚当斯 密是集古典政治经济学之大成者，他认为高关税比低关税危害更大，出口税比 进口税危害更大。他指出在各种奖励出口措施中，要数退税最合理。商品输出 国外时退回其国内交纳的一部分或全部税金，既不会使货物的输出量减少，也 不会驱使资本违反自然趋势转投入某些特定产业，破坏社会资本的自然平衡和 劳动的自然分配。虽然亚当斯密首先提出了出口退税的思想，但他仅从自由 贸易，有利于商品出口的角度考虑，没有从税收来源去认识。直到大卫李嘉 图( d a 讥删c a r d o ) 才从税收来源及转嫁认识出口退税。他宣称，某个国家如果 对其享有特殊便利的生产条件的效率高于别国的某些输出品课税，这种税会完 全落在外国消费者身上，该国政府支出的一部分就将由外国的土地和劳动所有 者负担。口1 例如，如果中国政府在商品输出时课税，这些税就将由外国人交给 中国政府享用，而不是向现在这样由外国政府花费。但是，如果一个国家闭关 自守，不与邻国通商，就不能把赋税的任何部分转嫁出去。因此，从税收方面 来看，对出口产品征税是进口国消费者负担的，即不公平又不合理。从道理上 讲，出口退税是必要的。 5 第二章 出口退税概念及相关理论 2 2 出口退税基本概念 要说清楚出口退税这个问题，有必要先对基本概念做全面阐述：出口货物 退税是指国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消 费税，在货物报关出口后退给出口企业，使出口货物不含税即零税负。出口退 ( 免) 税是国际上的通行做法，是国际贸易中通常采用并为各国普遍接受的执 在鼓励各国出口货物公平竞争的一项税收措施。其目的是为了增强本国商品在 国际市场上的竞争力。中国对出口货物坚持宏观调控、公平税负的原则，根据 我国的实际情况，采取出口退税与免税相结合的政策，有力地促进了对外贸易 经济的发展。册1 我国1 9 9 7 年开始在出口退税领域引入以来，积累了一定的经验， 2 0 0 2 年在全国范围内的生产企业中推广实行“免、抵、退 税办法，而外贸企 业则实行免退政策。 2 2 1 生产企业现行“免、抵、退 税政策主要内容 “免抵退”税含义：实行“免、抵、退 税办法的“免 税，是指对生产 企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵 税，是指生产 企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进 项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退 税，是指生产企业出口的自产货物 在当月内应抵项的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。嘲 具体计算公式如下： 1 、当期应纳税额和当期期末留抵税额的计算：当期应纳税额= 当期内销货物 的销项税额一( 当期进项税额一免抵退税不得免征和抵扣税额) 当期应纳税额( o 时：当期期末留抵税额= 当期应纳税额绝对值 “当期期末留抵税额同为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税 额 。 2 、免抵退税额的计算 免抵退税额= 出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率一免抵 退税额抵减额 免抵退税额抵减额= 免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购迸原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中 进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 6 第二章出口退税概念及相关理论 进料加工免税进口料件的组成计税价格= 货物到岸价格+ 海关实征关税+ 海关实征消费税 3 、当期应退税额和当期免抵税额的计算 当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额= 当期期末留抵税 额 当期免抵税额= 当期免抵退税额一当期应退税额 当期期末留抵税额 当期免抵退税额时，当期应退税额= 当期免抵退税额 当期免抵税额= 0 ：结转下期留抵税额= 当期期末留抵税额一当期应退税额 4 、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额= 当期出口货物离岸价外汇人民币牌价 ( 出口货物征税税率一出口货物退税率) 一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减 额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额= 免税购进原材料价格x ( 出口货物 征税税率一出口货物退税率) n 町 2 2 2 外贸企业免、退税政策主要内容 出口货物销售额免征流转税，购进额已纳流转税按退税率退还。外贸企业 采用的是“单票对应法 ，所谓“单票对应法 是指在出口与进货的关联号内 进货数据和出口数据配齐申报，对进货数据实行加权平均，合理分配各出口占 用的数量，计算出每笔出口的实际退税额。即在同一关联号的同一商品代码下 应保持进货数量和出口数量完全一致，进货、出口均不结余。 外贸企业出口货物退税的计算基本公式如下： 应退税额= 外贸收购不含增值税购进金额退税率 2 2 3 出口货物退( 免) 税的范围 享受“免、抵、退税政策的出口货物范围必须符合四个条件： l 、必须是增值税、消费税征收范围内的货物。增值税、消费税的征收范围， 包括除直接向农业生产者收购的免税农产品以外的所有增值税应税货物，以及 烟、酒、化妆品等1 1 类列举征收消费税的消费品。之所以必须具备这一条件， 是因为出口货物退( 免) 税只能对已经征收过增值税、消费税的货物退还或免 征其已纳税额和应纳税额。未征收增值税、消费税的货物( 包括国家规定免税 7 第二章出口退税概念及相关理论 的货物) 不能退税，以充分体现”未征不退”的原则。n 订 2 、必须是报关离境出口的货物。所谓出口，即输出关口，它包括自营出口 和委托代理出口两种形式。区别货物是否报关离境出口，是确定货物是否属于 退( 免) 税范围的主要标准之一。凡在国内销售、不报关离境的货物，除另有 规定者外，不论出口企业是以外汇还是以人民币结算，也不论出口企业在财务 上如何处理，均不得视为出口货物予以退税。对在境内销售收取外汇的货物， 如宾馆、饭店等收取外汇的货物等等，因其不符合离境出口条件，均不能给予 退( 免) 税。 3 、必须是在财务上作出口销售处理的货物。出口货物只有在财务上作出销 售处理后，才能办理退( 免) 税。也就是说，出口退( 免) 税的规定只适用于 贸易性的出口货物，而对非贸易性的出口货物，如捐增的礼品、在国内个人购 买并自带出境的货物、样品、展品、邮寄品等等，因其一般在财务上不作销售 处理，故按照现行规定不能退( 免) 税。 4 、必须是已收汇并经核销的货物。按照现行规定，出口企业申请办理退( 免) 税的出口货物，必须是已收外汇并经外汇管理部门核销的货物。 一般情况下，出口企业向税务机关申请办理退( 免) 税的货物，必须同时 具备以上4 个条件。但是，生产企业( 包括有进出口经营权的生产企业、委托 外贸企业代理出口的生产企业、外商投资企业) 申请办理出口货物退( 免) 税 时必须增加一个条件，即申请退( 免) 税的货物必须是生产企业的自产货物。 2 3 出口退税的性质和特点 1 、出口退税是一种收入退付行为。税收，是国家为满足社会公共需要而按 照法律规定参与国民收入中剩余产品分配的一种形式。出口货物退( 免) 税作 为一项具体的税收制度( 税制的特殊条款) ，其目的与其他税收制度( 税制的一 般性条款或规范性条款) 不同，它是在货物出口后，国家将出口货物已在国内 征收的流转税退还给企业的一种收入退付或减免税收的行为，这与其他税收制 度筹集财政资金的目的显然是不同的。 2 、具有调节职能的单一性。我国对出口货物实行退( 免) 税，意在使企业 的出口货物以不含税的价格参与国际市场竞争。这是提高企业产品竞争力的一 项政策性措施。与其他税收制度鼓励与限制并存、收入与减免并存的双向调节 8 第二章出口退税概念及相关理论 职能比较，出口货物退( 免) 税具有调节职能单一性的特点。 3 、出口货物退( 免) 税政策与各国的征税制度是密切相关的，脱离了征税 制度，出口货物退( 免) 税便将失去具体的依据。 4 、出口退税是对出口货物的一种非歧视性的赋税政策，尽管它是促进出口 的有效措施，却并不是一种优惠政策，而是维护公平竞争所必需的。 2 4 出口退税的原则 出口退税的原则是有关出口退税的立法和具体适用中所应当遵循的准则： l 、严格依法退税原则。这是税收法定这一税法基本原则的具体化。 2 、零税率原则。在实行增值税制的国家，出口退税主要以出口货物零税率 的形式实现。出口货物零税率的含义，是出口货物在任何环节都不必缴纳增值 税，已经缴纳的还可抵扣或退还。因此，出口货物零税率是一种彻底免税，能 够使出口货物以不含税价格进入国际市场。因此，所谓零税率原则，也就可以 理解为彻底免税的原则根据零税率原则，将出口货物在国内已实际缴纳或负担 的税负全部退还给出口企业，使其可以用不含税价格在国际市场上进行公平竞 争，有利于促进我国对外贸易的发展。也就是”征多少税、退多少税”。 3 、公平税负原则。对出口货物实行退( 免) 税是保证出口货物公平参与国 际贸易竞争的基本要求。由于各国政治、经济、历史和传统的差异，各国税收 制度也不尽相同，这使得同一货物在不同国家的税收负担高低不等。这种国际 间的税收差异，必然造成国际贸易间出口货物含税量不同，导致各国产品在国 际市场上不能做到公平竞争的结果。消除这一影响的办法，就是按照国际惯例， 对出口货物退( 免) 本国已征收到的间接税。 4 、属地管理原则。各国的间接税是按属地管理原则来制定政策规定的。各 个独立的主权国家，在税收上都享有完全独立的自主权，包括课税权和减、免、 退税权。各国为对本国经济进行宏观调控而制定的税收政策，只适用于在国内 生产和消费的货物，对出口货物则不适用。因此，按照间接税属地管理原则， 我国增值税和消费税暂行条例中的征免退税规定只适用于中国境内，而不适用 于境外。对于在中国境内实行消费的货物，包括在国外生产的输入我国境内消 费的货物，我国行使课税权；对于出口到国外的货物，在不损害别国利益的前 提下，我国将退还或免征其在国内应缴或已缴纳的税款，然后再按输入国的有 9 第二章出口退税概念及相关理论 关税收制度及有关规定办理税收。这样可以保证消费者购买的货物，其间接税 的含税量彼此相同，从而体现公平竞争的原则。 5 、宏观调控的原则。出口货物退( 免) 税的宏观调控原则是通过税收的职 能作用来体现的。国家制定的出口货物退( 免) 税政策，既符合国际惯例，同 时又体现了国家的经济政策。通过对出口货物实行符合国际惯例的免税、退税 或者不予退税的，充分体现了国家以鼓励、限制、禁止等方式进行宏观调控的 经济政策。u 2 1 1 0 第三章我国出口退税制度的沿革和现状 第三章我国出口退税制度的沿革和现状 推进产业结构的战略性调整是我国“十一五时期重大而艰巨的任务，而 出口退税作为政府促进产品出口进而促进经济增长的重要制度安排，是国际上 通行的作法，也是w t 0 所认可的原则。我国出口退税政策的实施，对拓展我国 外贸事业、进一步利用国内国际两个市场、宏观上促进国民经济的发展、微观 上改善企业经营行为发挥着巨大作用。经过多年的努力，我国出口产品结构总 体来说有了大的改善，初级产品在出口总额中所占比重逐步降低，工业制成品 等深加工产品所占比重升高。但我们也看到，我国技术含量较高的工业部门和 服务业国际竞争力仍然处于较低水平。这几年我国贸易顺差激增，贸易不平衡 压力增大，出口增长结构及增长质量亟待调整与提高，这也是当前国家先后推 出一系列稳定、完善和落实宏观调控的政策措施并多次调整出口产品退税率的 宏观经济背景。 3 1我国实施出口退税制度的发展历程 我国实行出口退税政策始于1 9 8 5 年。1 9 8 5 年3 月，国务院正式颁发了关 于批转财政部( 关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定) 的通知，规 定从1 9 8 5 年4 月1 日起实行对出口产品退税政策。1 9 9 4 年财政体制重大改革 以后，结合增值税条例的全面实施，重申了对出口商品实行整体税负为零的零 税率政策。从1 9 9 4 年至今，根据我国中央财政承受财力与国际经济形势的变化， 出口退税率几经调整，在1 7 、1 3 与9 、6 、3 之间上下波动。 1 9 9 4 年，我国进行了全面的税收体制改革，当时在研究实施新税制条件下 出口退税的办法时，为贯彻“征多少、退多少、不征不退的出口退税原则， 国家确定出口货物退税率为1 7 和1 3 ，比税改前略有提高。受出口退税率提 高等因素影响，9 4 年我国外贸出口有了大幅增长，当年出口总额比1 9 9 3 年增 长3 2 9 。随着时间的推移，出口退税率过高带来的问题开始显现。据当时有 关部门测算，如果按照规定的增值税税率计算退税，出口退税少征多退相差3 2 3 个百分点，也就是说，1 9 9 4 年国家多退了1 6 8 亿元税款。9 4 年国家财政安排的 第三章我国出口退税制度的沿革和现状 出口退税指标为4 5 0 亿元，而当年应办理的、退税款却高达7 1 5 亿元，因此， 大量应退税款不得不结转到下一年度。进入1 9 9 5 年，我国外贸出口增长速度有 增无减，当年前四个月一般贸易出口增长高达6 0 ，出口退税指标不足的矛盾 更加突出。 鉴于此情况下，国务院决定从1 9 9 5 年7 月起，依照出口货物的实际税收负 担率，按产品大类调整退税率，调整后的退税率分为三档：煤炭、农产品退税 率为3 ；以农产品为原料加工生产的工业品和适用1 3 税率的出口货物，退 税率为1 0 ，适用增值税1 7 税率的其他工业品，退税率为1 4 。 在连续两年出口高速增长的基础上，新的问题出现了。1 9 9 7 年下半年发生 了亚洲金融危机，我国的出口产品在价格竞争上处于明显的劣势，严重影响了 我国正常的外贸出口。考虑到当时我国对外贸易的总体情况，国务院在1 9 9 8 年 两次对出口退税政策作了调整，对部分出口商品提高了两个以上百分点的退税 率，其中纺织原料及制品的出口退税率提高到1 1 ，煤炭的出口退税率提高到 9 ，钢材和水泥的出口退税率提高到1 l ，船舶的出口退税率提高到1 4 。 为尽快摆脱外贸出口的下滑局面，国务院决定在1 9 9 9 年继续上调出口退税率。 机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表四大类机电产品的出口退 税率调高到1 7 ，农机的出口退税率提高到1 3 ；纺织原料及制品、钟表、鞋、 陶瓷、钢材及其制品、水泥的出口退税率提高到1 3 ；有机、天机化工原料， 涂、染颜料，橡胶制品，玩具及运动用品，塑料制品，旅行用品及箱包的出口 退税率提高到1 1 ，原适用6 出口退税率的商品，其出口退税率提高到9 ； 农产品的出口退税率提高到5 。此后，1 9 9 9 年国家又两次宣布对部分商品的 出口退税率作出调整，服装的出口退税率提高到1 7 ，服装以外的纺织原料及 制品，机电产品中除机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表四大 类产品( 执行1 7 退税率) 以外的其他机电产品，以及法定税率为1 7 而现行 退税率为1 3 、1 l 的商品，其出口退税率统一提高到1 5 ，法定税率为1 7 而现行退税率为9 的其他商品，出口退税率提高到1 3 ，农产品以外的法 定税率为1 3 而现行退税率未达到1 3 的商品，出口退税率统一提高到1 3 。 两年数次提高出口退税率极大地推动了出口的增长。 2 0 0 3 年，国务院决定对出口退税机制进行改革。这次退税机制改革是涉及 财政、外贸等诸多方面的重大体制调整，主要内容有：一是对出口退税率进行 结构性调整，出口退税率平均下调3 个百分点。二是加大中央财政对出口退税 1 2 第三章我国出口退税制度的沿革和现状 的支持力度，即今后中央进口环节增值税和消费税收入增量首先用于出口退税。 三是建立中央和地方财政共同负担出口退税的新机制，从2 0 0 4 年起，对超基数 部分的应退税额，由中央与地方按7 5 ：2 5 的比例分别负担。四是结合出口退税 机制改革推进外贸体制改革。五是累计欠退税由中央财政负担。出口退税改革 后，进展总体顺利，基本实现了预期目标，按照“新帐不欠、老帐要还、完善 机制、共同负担”的改革目标，全部还清了历年拖欠的出口退税，建立了中央 与地方共同负担出口退税的机制，调动了企业出口积极性，优化了出口商品结 构，促进了外贸出口快速增长。“十五 时期，全国税务系统累计办理出口退( 免) 税1 1 9 4 1 亿元，2 0 0 6 年办理出口退( 免) 税4 2 8 5 亿元。但是新机制在运行中 也出现了一些新情况和新问题，主要是地方负担不均衡，部分地区负担较重， 个别地区甚至限制外购产品出口，限制引进出口型外资项目等。为此，2 0 0 5 年 8 月1 日，国务院宣布完善现行出口退税政策，把中央与地方出口退税分担的 比例，从目前的7 5 ：2 5 调整为9 2 5 ：7 5 ，这是继2 0 0 4 年出口退税新机制运 行一年后，国务院再次调整相关政策。 2 0 0 6 年9 月国家对于1 5 0 0 种商品下调出口退税率，2 0 07 年7 月，国家又 出台了多项出口退税率调整的政策。特别是今年7 月的退税率调整涉及2 8 3 1 项 商品，约占海关税则中全部商品总数的3 7 ，是近几年来退税率调整中规模最 大的一次。根据新的政策，5 5 3 项高耗能、高污染、资源性产品的出口退税被 取消，2 2 6 8 项容易引起贸易磨擦的商品出口退税率被降低，另有1 0 项商品的 出口退税改为出口免税政策。此次调整目的明确，主要是为了缓解中国贸易顺 差过大所造成的国内流动性泛滥，国际贸易摩擦频繁现象，且调整涉及面广， 包括了服装、鞋帽、箱包等低附加值产品在内的多种商品。 3 2 我国现行出口退税机制的新特点 国家开始实施的新出口退税政策对于深化外贸体制改革、促进外贸持续健 康发展、提高政府管理和企业运营水平都产生深远重大的影响。就目前而言， 新的出口退税机制呈现以下特点： 1 、借市场力量培育优势产业的国际竞争力。新的出口退税政策是对社会主 义市场经济体制的完善。我国已成为世界贸易大国之一，某些行业如纺织服装、 家用电器、电子元件等行业，在国际竞争中具有明显的成本优势，降低其出口 1 3 第三章我国