（公共管理专业论文）新农村建设背景下的农产品加工业税收政策研究.pdf

攘要 党豹十六属萎中全会骧臻提爨了建设挂会主义掰农村这一耋大历史程务。蔼农 产晶加工业褒发展农树经济、增擞农民裁业、促进农民增收等方瑟具有褥天狻厚鹣 作用，因此大力发展农产晶热工韭，耀长农业产数链条，提燕农产品附热蓬，对趣 强溉农村建设具考十转重鬻的意义。由于农产晶擞工业褒霆民经济生溪中天生具有 “弱势群体”的特点，因此从各方面大力扶持农产晶加工业的发展是最裁我霹政府 必须采取的一项重要攒旌。丽在众多的政策措施巾，税收优惠政策具有十分突出灼 地位。 然而，任何税收政策都是在一定的社会经济条件下形成的，它必须随着社会经 济条件的变化而进行栩应的改革和适时的调藏，以适应新的社会经济条件的需要。 本文试图从制定专门的农产品加正业税收政策入手，探寻建立一个具有中国特色 的、适应社会定义新农村建设的、促进农产品加工业发展的税收政策体系，以最大 限度地发挥税收政策的产北导向作用，提高税务部门的行政管理效率，减少纳税人 的税收遵从成本，建立公平、公正的税收征纳环境。 本文共分为五个部分； 第一部分燕导言。简要介绍了本文研究的翟的及意义、研究现袄和研究方法等。 第二部分楚农产菇热韭概要。主要介绍了农产箍、初缀农产品、农产晶收购 发蒹、农产菇麴王泣等一些楱关基本橇念，并介绣了现酚段我匿表产菇加工盈酌发 展现状，以及农产晶黧工娩在耩农村建设中发展农树经济、繁荣和稳定农村社会、 增加农民收入、解决农村剩余劳动力就业等方瑟所起瓣搏翔徽了其体耀述。 第三郝分是我国现纾农产照搬王螺残收致繁分据。全薅蘸述7 我辫现行熬农产 品加工业聪收政策的主要内容，并对增值魏、企业辑掇裁、进蹬口袋收等政策孛在 扶持农产品加工业发展方颟存在的缺陷和不足，进行了篾要评价翱原嚣分蛎。遇过 对一些典型案例进彳亍具体分析，说明现行税收政镶阻碍了农产品加工业的发展，邑 不适应新农村建设的客观需要，迫切嚣要改革葶完善。 第四部分是农产品加工业税收政策的阑际比较与扇示。主骚介绍了美围、欧盟、 日本等几个具有代褒性的发达阑家扶持农产品加工业发展的主要做法，总结并借鉴 它们运用税收政策扶持农产品加工业发展的经验，从中得到一些有益的启示，以便 我们在完善税收政策时取长补短。 第五部分怒完善我国农产i i 舀加工业税收政策建议。通过学习西方圜家先进的税 收管璜愚慧，娆跫于新农村建设遥一历史背景，扶税收优惠的角度，在增值税、企 监新褥税等税种方面，提潞了自己对完善农产品加工娩税收政策的一些其体构想。 美键濑：农产鼹加工业；裁收政策；凝农树建设 a b s t r a c t t h e5 t hp l e n a r ys e s s i o no ft h e1 6 t hc e n t r a lc o m m i t t e eo fc h i n ac o m m u n i s tp a r t y d e a r l yi d e n t i f i e dt h ec o n s t r u c t i o no fn e w s o c i a l i s tc o u n t r y s i d e t h ea g r i c u l t u r a lp r o d u c t s p r o c e s s i n gi n d u s t r ye n j o y sau n i q u ea d v a n t a g ei nd e v e l o p i n gt h er a r a l ) se c o n o m y ，g i v j n g f a r m e r s m o r ee m p l o y m e n to p p o r t u n i t i e s , p r o m o t i n gt h ef a r a l e t $ t or e c e i v et h e i ri n c o m e a d d i t i o n a l l y s ow es h o u l dd e v e l o pt h ea g r i c u l t u r a lp r o d u c ta d d e dv a l u e ，w h i c hh a s e x t r e m 畦yv i t a ls i g n i f i c a n c ei ns 拄e n g t h e n i n gt h en e wr u r a lr e c o n s t r e c t i o n 孙e a u s eo f a g r i c u l t u r a lp r o d u c t sp r o c e s s i n gi n d 璐t r yi nt h en a t i o n a le c o n o m yd u e , t on a t u r a ll i f ei s v u l n e r a b l eg r o u p s ”f e a t u r e t h e r ef o r s u p p o r t so fa l la s p e c t ss h o u l db eg i v e nb yo u r g o v e r n m e mi nd e v e l o p i n gt h ea g r i c u l t u r ep r o d u c t sp r o c e s s i n gi n d u s t r y i nt h e s ep o l i c i e s a n d 越嚣a 懿l l e s ，t a x p o l i c y i s i n t h e p o s i t i o n o f c o m p l e t e p r e - e m i n e n c e h o w e v e r , a l lt h et a xp o l i c i e sa r ef o r m e d 溉c e r t a i ns o c i oe c o n o m i cc o n d i t i o n s i t m u s tc h a n g ew i t ht h es o c i o - e c o n o m i cc o n d i t i o n s 。t h ee s s a ya t t e m p t st os e tu pas 嗽- i a l a g r i c u l t u r a lp r o d u c t sp r o c e s s i n gi n d u s t r yt a xp o l i c y ，e x p l o r e sa n de s t a b l i s h e sas y s t e mo f t a xp o l i c yt h a tp o s s e sc h i n e s ec h a r a c t e r i s t i c s ，a n df i ti nw i t ht h ec o n s t r u c t i o no fn e w s o c i a l i s tc o u n t r y s i d e ，w h i c hc a np r o m o t et h ed e v e l o p m e n to fa g r i c u l i u r a lp r o d u c t s p r o c e s s i n gi n d u s t r yt o o b e s i d e st h ep r e c e d e n c e ，t a xp o l i c ys y s t e mc a no r i e n tt h e i n d u s t r i e si nam a x i m u m w a y ，a n de n h a n c e st h em a n a g e m e n to ft h et a xd e p a r t m e n t ， r e d u c e st h et a x p a y e r st a xc o s t s ，a n de s t a b l i s h e saf a i rc o n d i t i o no ft a xp o l i c i e sc o l l e c ta t a 1 1 t h i se s s a yi sd i v i d e di n t of i v ep a r t s ： t h ef i r s tp a r ti s 粗i n t r o d u c t i o n ，w h i c hb r i e f l yw r i t e sa b o u tt h ep u r p o s ea n d s i g n i f i c a n c eo f t h i se s s a y , t h et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o n , t h es t u d ya n dr e s e a r c hm e t h o d s t h es e c o n dp a r ti sas u m m a r yo ft h ea g r i c u l t u r a lp r o d u c t sp r o c e s s i n gi n d u s t r y i n t r o d u c e da g r i c u l t u r a lp r o d u c t s , p r i m a r ya g r i c u l t u r a lp r o d u c t s ，i n v o i c e sf o rt h ep u r c h a s e o fa g r i c u l t u r a lp r o d u c t s , a g r i c u l t u r a lp r o d u c t sp r o c e s s i n gi n d u s t r i e sa n do t h e rr e l a t e d b a s i cc o n c e p t s 。a n di n t r o d u c e dt h ed e v e l o p m e n to ft h e 弼嗣娃i 搬鲑p r o d u c t sp r o c e s s i n g i n d u s t r yi nt h ec o n s t r u c t i o no fn e ws o c i a l i s tc o u n t r y s i d eo ft h er u r a le c o n o m y i ta l s o p r o s p e r sa n ds t a b i l i z e st h er u r a lc o m m u n i t ya n di n c r e a s e sf a r m e r s i n c o m e ，a n ds o l v e s t h ee m p l o y m e n to fr u r a ls u r p l u sl a i rf o r c e 。i tr e a l l yp l a y e das p e c i f i c a l l yr o l ei nt h e s e a s p e c t s 。 t h et h i r dp a r tt a l k sa b o u tt h ec u r r e n tt a x 卿i c yo na g r i c u l t u r ep r o d u c t sp r o c e s s i n g i n d u s t r y i tc o m p r e h e n s i v e l ye x p o u n d e dc h i n a se x i s t i n g t a xp o l i c i e sa n dt h em a i n c o n t e n t so ft h ep r o c e s s i n gi n d u s t r yo fa g l i c u l m m lp r o d u c t s i ta l s og i v e sab r i e f e v a l u a t i o na n da n a l y s i so ft h er e a s o i l $ a b o u tt h es h o r t c o m i n g sa n dd e f i c i e n c i e so f v a l u e - a d d e dt a x ，b u s i n e s si n c o m et a x , i m p o r ta n de x p o r tt a xp o h c i e st os u p p o 牲t h e a g r i c u l t u r a lp r o d u c t sp r o c e s s i n gi n d u s t r yi nt h ed e v e l o p m e n t s o m et y p i c a lc a s e so f c o n c r e t ea n a l y s i ss h o wt h ee x i s t i n gt a xp o h c l e st h a th i n d e rt h ed e v e l o p m e n to ft h e a g r i c u l t u r a lp r o d u c t sp r o c e s s i n gi n d u s t r y 啊埒o b j e c t i v en e e do ft h er u r a la r e a sd o e sn o t m e e tt h en e e d so ft h ec o n s t r u c t i o no f 珏ws o c i a l i s tc o u n t r y s i d ea n dt h eu r g e n tn e e df o r r e f o r ma n di m p r o v e m e n t t h ef o u r t hp a r ti sa b o u tt h ea g r i c u l t u r a lp r o d u c t sp r o c e s s i n gi n d u s t r ya n dt a x p o 赫f ：s t h ei n t e r u a f i o n a lc o m p a r i s o na n de n l i g h t e a m e n t 螽i n t r o d u c e di nt h eu n i t e d s t a t e s , t h ee u , j a p a na n ds e v e r a lr e p r e s e n t a t i v eo ft h ed e v e l o p e dc o u n t r i e st os u p p o r tt h e d e v e l o p m e n to ft h e 弼删涮p r o d u 舔p r o c e s s i n gi n d u s w ，s u mu pa n dl e a r nf r o m t h e i ru s et a xp o l i c i e st os u p p o r tt h ed e v e l o p m e n to ft h e 籼删删p r o d u c t sp r o c e s s i n g i n d u s w e c a n 露s o m e u s e b a l 轴s 鼬f z o m i t , a n d u s e t h e m t o i n l 攀o v e o u t t a x 弘难e 擎 f 】r o mo n ea n o t h e r t h ef i f t hp u tt a l k sa b o u tt h er e c o m m e n d a t i o n so ni m p r o v i n go u ri n d u u r i x l 妇薹 p o l i c y w h a tw es h o u l dd oi st ol e a r nt h ea d v a n c e dr e v f l l t l em a n a g e m e n tt h i n k i n gf r o m w e s t e r nc o u n t r i e s b a s i n go nt h eh i s t o r i c a l 堍耐堍鞠瞄箍do ft h ec o n s t r u c t i o no fn e w s o c i a l i s tc o u n t r y s i d e ，f r o mt h ep e r s p e c t i v eo fp r e f e r e n t i a lt a xa n do t h e rt a x e s ，t or a i s e s 嘲es p e c i f i ci d e a sa b o u ti 据t a xp o l i c yt oi m p r o wt h ea g r i c m t u n ip r o d u c t sp r o c e s s i n g i n d u s t r y k e yw o r d s ：a g r i c u l t u r a lp r o d u c t sp r o c e s s i n gi n d u s t r y ；t a xp o l i c y ： t h ec o n s t r u c t i o no fn e ws o c i a l i s tc o u n t “s i d e ： ( 一) 选题缘由 导富 农业是尉撼经济的基础，发展农村经济、增加农氐收入，历来怒我们党和政府 关注瓣头等大攀。党熟+ 六殿聂中全套通过的串共中央关学制定霆民经济釉桂会 发葳黎十一个赢年戴鞭的建议，讶确了今搿赢年我嗣经济社会发展酌奋斗掰标和 行动缨领，提出了建设社会_ 荛义袈农枣重的重大历史任务，必做好当前_ 秘今后个时 麓麓“三农”泛律指磁了方淘。由魏胃霓，中嚣静4 点农”同惩已不单纯是个涉 及农业和农村疑济、农民收入的局部阏题，赋是关系我国经济发展的众局性问题。 磊大力茇震农产藤霸王鼗，延长农遭产建链蒙，提离农产暴靛鲸台裁用、转纯壤蓬 水平，对解决“三农”迥题具有十分擞要的黛义。 税敢终灸藏籍游蔽经济斡簪爱之一，帮在税行懿糍嫒致策串寨簸态分箨瑗蓬家 扶持农产品加工业发耀的产业墩策。服然国家先后出裔了一累列的税收优惠墩策， 特嚣l 燕获2 0 0 2 年i 是i 霹起，饕璞纛税一簸缠魏太麴避裹救生产者镱誊戆熬髓农 产品的进项税额抵扣举由1 0 提高到1 3 。，这对减轻农产品缀营及加z 行业税收负 握，绫护表鼗生产毒糕薤，艇避褒产赫经营及勰王嚣鼗嚣发袋起爨了辍援建推凑器 用。戗与国内一般工业企业相比，农产品加工企业特别是深加工企业的税负仍然过 萋。这与霪酥上大多数藿寰遴过税牧玻蓑扶持农产暴趣工监发展鲶散法是穗悖瓣。 我国的这种做法一是不利予农产品加工业的发展，从而优化农产品区域布局和优质 农产撼生产基雉懿建设，筵长农鼗产娆链条，提裹农产鑫熬综合嚣耀、转纯增值水 平，不利于提i 断农业综合效益和增加农民收入；二是不利于通过扩大农产品深加工， 提高农产品档次和质爨，健遴农产品蹬口，苓裂手提蹇我匿农业产品雀国际上戆竞 争力；三是不琦；| j 予通过发展税产品加工监，以农韭产救亿经营为基本谂径，啜纳农 村广大剩余劳劝力就业，提嵩技术装备能力棚水平，誉剩于社会主义辫农村建设。 谶年来，装于鲡错促迸农产品热工建静发震，在我蓬褥到了各缀政府部门和学 术界的高度堂视，开麟了大量的研究篡作，取褥了丰硕的研究成果。在这些研究中， 往往怒萃楚避飙辫致竣策、筏故经营、薪农村建设等菜煮震迸存骈究，鲜宥人麸 税收政燕应如何扶持农产品加工业发服的角度对它进行凳析。本文研究正是从日常 税浚征管孛聋接睡溺麓窭发，磊拽遣魏行我霾浚策在挟持袁产最秀工攮发震窘覆与 母j i | 玻辩、垂家税势总局燕子摄惠农产品避项税抵扣率的避知 ( 财我瞄o d 越1 2 母) 1 囊农砉重建设誉穗邋澎翦逮方，辍麓挺痰黯税牧征譬嚣新农村爨设其有播导意义嚣簸 策建议，显然是熊有溉实意义的。 研究瑗状 舞蓑已骞稳爨多戆专家、攀考势关溱瑷孬夔农产繇麓董遂鬟蔽敬蓑孛蠢在瓣 问激，并纷纷参嗣探讨和研究，形成了大豢的研究成果。现荫的研究成果主要体现 在以下足令方鬣： 是获瓣政政策戆囊度，正益蒸、鏊遗聚、张鬏定簿天弧戈母：我蓬表黟燕热 工擞的整体实力逐比较薄弱，质量还毒待掇辨，带魂 筝耀还废进一步激强，还器螫 国家财政的挟持。从公共财政、财政支农、农产品加工娥的产业特点等方面探讨公 共辫敬扶持农产熬搬童竖约理论依据，并掇惠了耀关躲藏策建谈与揆簇。帮授军、 重警、姜太平譬入认隽客：政府的财糍政繁对农篷产效化的发蓑显褥藏为必簧。义 章从分析农业产她化褥要财税敢策的支持繁警，对我圊教炊产业化中舅誊政投入和税 收狄擞避行了势辑，撬出了避一疹茇震我戮农渣产照纯嬲舞| 栽措蓬。饿镌只怒扶财 致浚繁豹受痍，瓣舞麓麸簿农产鑫麓王夔戆笈藤镟7 黧搽事雩，投毒献甏牧羧簿酶 燕发瓣箕迸稃分橱。 二是从税收镊管的角度，攀卫华认为曲：现行的农产品抵扣率设计不台蠼，要 避裙羧避。鼙晓资、张家傣、舄蘩鸯簿a 辔献疑嫂征篱置蟾巾遘到熬灏遂，瓣鹭嚣 农产熟收购垒簸税收管理中襻在的主瑟阔趱谶行了详细静介绍，瓣如何完善栽投竣 繁撵滋了一骜缀黟鹃髹警建议。篷德豢没蠢将税牧致燕懿谤歌簿农声灏麓工魏煞茇 展联簌起来。 兰是获发震农产瑟燕工照霹赣袭孛| 建浚赞关系上，蘩镇舞妒、蹇承芝等天姨秀； 农产黼加工业的发展，既可实现大量农村劳动力的转移，又可摄高农产晶的附加值， 是增嬲农民 l 殳入熬譬簧途径之。因戴我钓癸蔫发重褫农产赫翅工业瓣发展慰农氐 坟入壤趣装重要蜓，瓤住太好魏发震枫遇，霉嚣对牲地浆取政策与接蕤，褪动我篷 熬农产品熬王邋鹣发麓，班实现农民皎入懿壤燕。筵镪强是获籀舞熬强囊农程建羧 的角殿谈了谈应蛳何发展农产品加工业，而忽略了税收政策在扶持农产品加工业发 。王蕊慧，匡嚣鹭，强镦定，祭冀射蘸跫掩农产磊触王救袋鼹瓣蓬论醑览秘。采产蒜舞工，辨酗，o l 4 8 - 5 2 o 郑长攀，至平，姜太警我翟寝照产盏镪发最熬麓裁政策鞠牮孛鬟技大学攀李羹( 社套辩学母，2 0 0 4 ，8 1 1 3 1 1 7 o 攀溅牮。拽议堪值聪农产品辩除辜的设鼍棚河南羹| 敢税务商等专科孥校学报，2 0 0 4 ，翰：6 - 7 o 郝晓礴，张永伟，薅辩俸趱农业产数他经营重点建头叠渡糍关聪牧政燕瓣探讨鹅装务辑鳃，2 0 0 3 t l l 蛩 6 - 6 5 。 o 蔡镶辉。农业产北他焐转穆农村富余势魂力的群散途径e 蚰+ 福州党校学报2 0 0 4 ，( 3 ) ；5 和5 8 o 鑫承拦裹产是舞芏黛塾是增擞塞爰投入螅重要造径f 露。斑零雀塞韭管理带舔学院学擐，2 0 0 4 + 钰) t 嚣6 - 5 7 2 mastersthesi黧 最过撵孛酶俸瓣。 润是麸税收竣策襁促进新农村建设韵律粥上，甜攀谂毋、秘衍伟嚣等人对糕社会 主义掰农村建设这一历史背景下，应如何运雕榄收政繁支持掰农村建设提出了很好 豹建议，但是没蠢扶嚣l 牧政策鹣角度嬲发，磷究应知 薄挟持农产晶翔工渡的获展， 去捺动程会主义簿农程建设。 本文正蔻在参考、借鉴姨上相关专家、游者、i 蔼仁熬本观点的基础上，淑长补 短，溅取精华，稽眼予社会主义新农树建设邀一历史背最，攒出现行的农产晶加工 整税牧黢繁毫苓逶应邀一形势瓣发震嚣要，瓣蓑不足之簸滚器了谈冀斡裁辑爨嚣嚣 分轿，并有针对饿地摊出了挟持农产蕊施工娥发展的税收政策建议。 ( 兰 研究方法 豁子本文研巍内容豹特煮，所采蠲豹磷巍方法主要有寨铡分折法、玩较分新法、 定量蹄定性分析法铸 。胡拳怆寓挣“三墩饿髓的税收骥繁设计m 税务研究，2 0 0 6 ，( 7 ) l 1 8 - 2 1 。 。萼辩捧+ 捺进鞋会主义糍农糖蘸谨鳇鬟牧墩肇建议耀。税务辑戆，2 0 0 6 ，( 7 k2 1 2 5 3 ( 一) 楼美凝念 农产品加_ 工韭概述 根据国家税务总局印发的农业产品微税范围漩释国上的解释，农产鼎是指 耪戡妲、莠殖业、转业、牧娥、水产渡生产的各种援物、动物缒镪缀产燕，矮体镪 錾三文类卡六蠢、樊。窀骞狭义辩广义乏努，狻义戆农产熬是攘鞋穆接歉舞皇薅嚣获 得的产品，如粮食、辍物油艚、果蔬簿产龋广义j 羚农产罪怒指整个农业部门生产 秘动、植物主、蒯产黼的总称，翔粮食、随激、蛋奶类、菌类等。黼o 所指的农产 品攀议包搔初级产箍，还包援淡农产暴为原料生产鲍瓣王器，如哮溪、蘩甍溪、淀 糖、瓣糖，鑫耱等。掰荻，我灏农产菇藏灏小予w r o 农产品藏器，戴怒w t o 袭产菇 范阐的一部分。本文所讨论的农产品范围岛w t o 的一致。 热税农产赫爨措农遭生产糟镑售瓣自秒教产鑫，农娥生黟者包攒从事农激生产 瓣擎经蠢令太。 农产磊毅黥发鬃楚摇筑凝声鑫茺窳穰黼靛生产缀嚣惫缝在农产藤i 歉购过程串， 向农溉生产者歼鼠的据以支付赞歙、抵扣增德税税款的法定辩证。 农产菇霸王娥，燕撂鞋农产燕鸯暇料，嘏据其组织特性、豫学成分襁理稳健袋， 采瓣苓蕊豹魏王技术秘方法翻成各释辍、獠黼互虢残暴尚半娥磊鹃声驻。广义戆农 产懿嬲工业，逶拯戳人工生产教农韭攮辩秘瓣生动援鐾燮源及其热王黯为覆辩癀遴 行擞产的工业活动。狭义的农产品加工，楚措以农、林、牧、剐、渔产品及其加工 鼓为簸辩爨遴稼擞产翡工建滔凌。 躺今大多数帮家学者对农产品船蠢监的嫩必为：对农她部门提供的初级产品和 中间炒品进行攘誓的工业部门，属于舞二产娥的范畴，鼹对农她产业镳的延妖。 ( 羔) 我匡农产蠢燕工鼗发展理获 1 晓溅规模不火 爨秀蓍，我鏊农产菇翔工企鼗在鼗爨主麓涎遵雾上最籍一个霪家，毽大多烫劳动 密集裂舶中小企娥，企业规模较小，设备性能低下，生产正艺落后。静瓣企敛副残 。辩竣舔、霹家蒜务慧两燕乎带发教蝗产品程税箍毽注释麓通囊( 射糕( 1 9 9 5 s 2 号) 4 在仍猩采霪传统z 艺蒹至手王搡终，瓿壤纯簇凄糕，声品袋螽差，彩不戏攫搂藏蕊， 能岛缴达国家用菇科技支撑的太规模酮高度熊中企业稠比的褰寥无凡。比如翮际粮 油热羔企业合理鹣经济规攘为面粉爨觌王擞是4 0 0 - - 6 0 0 缱，稻蛰鲢栩王量蔻 2 0 0 哇0 0 吨，焉我鬣7 8 骣躺灏粉企驻为列热工夸燮5 0 1 0 0 吨靛生产规模，8 0 懿箍谷魏工浚蚤瓷疆热工5 0 蟪鞋下懿夸蠡l 驴。 2 产嫩链条不长 我霆鏊蓑懿农声菇燕王丈多震手镑羲 魏工，鼓零穰黠滤鞍饕攀，嫒簧繇较擎 一。翔米、瑶、油的加工等，装加工链条鞍燎，各种资源未能褥到充分利用，大多 没肖蜜税多层次、多颡：节增值，附勰值也不满。而发：逸溺家羽农产品加工已缀实现 了援摸铯、集绝纯秘爨动纯生产，箕深搬王程度窝副声熬瓤趱承平较懿。魏羹匿鹣 玉米潮王蓑恭毒装罄，黎美靛濑脂耩蘸及翻产品耩壤耗麓产藩裁取技零与装备等端 属予此。在发达湖窳，以初缴农产品上市的比例越来魑低，如却在欧夔、日本等羼 家，咎熊瑷上煞糕菜帮莲经过蔼赫证娥理耧瓣正后进入帮蛹的：德墓的苹莱嬲工蠢 占慧声囊戆? 5 。2 9 i ；美霪、邑嚣瓣裰鼗麓王蘩蠢漤梧瑟产豢戆? 瓣戮莓等。 3 技术创新苇避 凌匿表产菇擞芏整葵主热于耪燕王多、瓣模，j 、练套聪掰蓬、能鹈凑麴禳缓跨 段，拽宋及装蠡永平低是主要琢困。弼对农产品加工企溅技术创新能力低，缺乏对 箕遴黪系统翡研究，舞凝菱拳装备不怒，缺麓逶痤其发鬏纛孽辩譬耱各，摇莲稳赛流 体苯墩技术、超微粉碎技术、膜分离按术等。太多数农产品加工企业与高校、科研 赛掰联系橙簸，袋芝坚实豹辩技支撑髂系，诲多技零瓣爨褥苓羹 爱辩解决，磐基严 重缺纛技术储备和跨越式的技术创新徽识，拽沭创新能力低，特别是椭有自主知识 产投瓣技术缺芝，这是溅终农产燕燕王蝗发袋靛鬏本骧嚣。 毛辩技鸯重苓豢 我国农产晶加工业明显存在以下不足：燎初级加工产品所占比堂过大，而精 漳趣王产品援对较少；二是对翔工业静综合剿豫，尤其蹙淡弃糖躲综合剃媛承警德， 每嚣鼯先进承平糖院存在较丈慧距。黧羡鏊糕雳废弃静褥撩象籽榨取3 躺豹食灌秘 。王锐竞持粮食主产医粮食加工韭发震德迸农胬增收维护辩察粮食安盎讲河谢工业大学学报，2 0 蟛，( 孙 1 1 1 3 4 莓薨袋：最农产箍翔王娩健避瑗找农照蕤最援。农产燕翔，2 。旺l 6 覆 5 4 熊验蛋叁震，糕耀甏萄疫瀵掇取糠麓经惫索，麸橇予残、攀栗渣串撼取纛筑纯巢 胶麟绒柠檬黻，穗形成规模纯生产，井取错较好的筑济效益铮。而我蹰水采加工聚 汁质的果肉、果皮、种籽及粱汝，饕熬酱擞工中的甍赫皮瓤种籽，髓类屠宰加工中 约下嬲料等蒸本没蠢竞努剩用，这不仅降低了船工屡次的增壤，两盈造成了粪源懿 浪费耧舔境翁淫染。三是农产燕舔究嚣发鹣免蠹薄弱，众救巍主嚣绽裂耨麓秀羝， 簸麓储运、傈鲜教精深加工的技术支撵。院骊，我莓是墩界承果、蔬菜生产的第一 大圜，果蔬产业怒拽豳种植业中仅次干粮食触太产业。然而由于果蔬产后储遮、保 鐾及热工等隽嚣鹣技零爨不上，我萤戆果纛产蓐损失事缀戆。 ( 墨) 农产菇加工犍在糖农枣重建设拳瓣俸翔 1 缓瓣农嚣农孝蒜赛漆 按照国际惯例，农产品加正业与农户的篾系日趋紧镦。在国内很多地方农产晶 翔墨众篷毒萋撼、农产蘸纛懿连接梳销已缎辫或。楚疑芯蒸拣、萋穗岛农户飘形或 良魏缝繇，攘韵了农娩产盈鼗戆发震，毫效蟪解决了农聚农声品卖赡瓣纛。舞一些 装棒教产瑟瓣羔蹙蛊黪瑗强，成臻蟪籍本撼炎添键势转识凳帮场瓮势，强盏戏兔农 业增效、农民增收的有力支撑，推动着农业产业化的发展。 2 。懿瀵农耱、城镶建设 纛予农产熬巍赛懿凌瑾特瞧，农产鑫擞繁娃麓王懿失嚣慧一些生特产燕凌往势 农产黼，原料来源分散，资金、技术食曩要臻较低，所需劳动薰大，工麓相对简单， 逶巍子在产蟪就蟪麓王，不宣纂孛到失壤南蕊z 。嚣琵农产菇疑工鼗豹会理蠢嚣会 促使多镇企业稠对集中，加恢农村小城镇的发展。同时又由予农产品绷工业其有产 业键荣长、行业踌度大和产业燕联度糍鲍特感，它既奄农渡、畜牧、潍她等第一产 业赛举可分，鼹鼹不嚣包装、印瓣、瓿壤每造镣第一产效的发展，对簿妊、念谤、 兹流，运输、餐钦鄂缀务鲎等蘩三产鼗懿譬淤终蘑邀十努弱萎，嚣敦意熬茇震对经 济的搬动作用十分突渤。西藏旋展农产品加激妲，对农村城镇他的发展将有着霾要 意义。 o 吴避嘴羲墨农产品热互鼗瓣发曩撵辑c j ，串壤食赣鸟管捧，2 0 0 3 ( ) ：3 3 - - 3 5 6 3 。爨蹇热工农产晶辫绷健 缀验表明，发达嗣家农业增值的最大环节在于加工转化。一般来说，由初级农 产品翔工向深度热工发震，经过热_ 工转化后，可醵戒倍地多滕次增德。如粮食加工 转化的层次与粮食转化的效益有着密切的关系，加工层次越深。增值就越大。据测 葬o ：l 堍大纛徐蓬2 0 0 0 元蠢右，蕉传统方浚进行翔正，生产承话浚辍豆饼，可实 现产假2 7 0 0 冗，增假7 0 0 元，创利4 0 0 元。用现代加工方i 畿进行加正，生产精炼 洼羁甏糖，胃实瑷产簸3 6 0 0 嚣，每穗：罄篷1 6 0 0 元，麓耧l e 多元。懿采程生产 精炼油的同时生产低漱粕，进而提取分离蛋囱，则可囊现产俊8 5 3 0 元，每嘛增值 6 5 0 0 多元，秘蹇接出蹇大豆楼魄，产德缮长3 嫠，翅潮4 0 0 多元。熬祭霉寇深层次 拓展，产值、利润还袅成倍增长。因此发展农产品加正业，w 以有效地提高农业初 级产熬戆瓣鸯h 蠖，麸褥毒效戆耀苁农疑收入。 采吸钠童余势动力就业 邋主要是由农产黼加工业的特点决定的。一是大多数农产品加工业属于劳动密 集型移照，这磐行业一头连接农户，一头连接赘场，囊产过纛孛器要大量戆势动投 入，农延长的农业产业链条中，可以创造大蒙的就业机会，吸纳农村寓余劳动力进 入该产业就业。二是农产品热工业生产环节比较多，诲多环繁技本含爨毙较低，霹 以创造大量不需要特辣劳动技能的岗位，比较符合现阶段部分农村富余劳动力综合 素质较低、缺乏就业壤训和劳动技能缺乏的辔鼹条件。据测冀盟，我爆农产熙加工 业产值与农业产值的魄值，每增加0 1 个百分点，就w 以带动2 3 0 万人就业，带动 农民人均增收1 9 3 元。这样可以解决火量农村富余劳动力的就业问题。这对发展农 村经济，繁荣和稳定农村社会都起着十分重要的促进作用。斟此，大力发展农产品 加工业，是转移农村势动力就业、解决农民增收的重瓣途径。 o 参见王朝才、傅忠华。三农”问虐 财税政策与嗣际经验借鉴，经济科学出版牡，2 0 0 4 ，1 0 8 - 1 0 9 o 薛亮拨展农产品加工业德进现代农业建设农产品加工，2 0 0 5 ，( i ) ，& 7 叠、我国现行农产品加工业税收政策分析 ( 一) 现纷农产晶加工鼗魏l l 曼政策豹圭要内窭 当前我国并没有专门制定针对农产品加工业的税收政策，现行的税收政策在挟 持农产品加工业发展方面所越的促进作用，主要是通过阑家有关部门制定的一些优 褰黢蒺寒搏褒夔。圭要骞2 0 0 0 年l e 秀农激爨等，黎委露l 定熬关予袄耩农盈产鼗 化熬点龙头企姚附意见，2 0 0 2 年1 1 月国务院办公厅印发的关于促进农产品加工 业发展的意见，2 0 0 3 年1 1 月国务院发布的关于改革现行出口退税机制的决定， 2 0 0 4 年与2 0 0 5 霉中央l 号文件中规定的农产品燕工业波策等。这些政策概括起来 圭蘩集中俸瑗在壤篷裁、滔费税、企堑掰褥税等甏释串，在其毯熬小筏种中涉及的 比较少，本文在此不做阐述。 i 。增囊醺相关载嶷8 ( 1 ) 对农业缴产者销售的囱产农业产龋免征增值税。对于销售水产品、畜牧产 品、蔬菜、果品、粮食等农产品的个体工商户，以及以销售上述农产娲为主的个体 工藏户，实霉亍起摄点刳度。其起征点一律镳定为胃销售鬏5 0 0 0 元，羧次纳税鳇， 超镀点一律确定麓每次( 霉) 镑售额2 0 0 笼。 ( 2 ) 对属于嗣窳税务总局制定的农业产品征税范围注释内的农产品适用1 3 的低税率，不属于的适用1 7 的税率。 ( 3 ) 增篷鬟一般缝裁人魏逡农监生产卷锩售戆免鬟农潼产燕或岗小瓣摸缡甏入 购凝的农业产晶，凭收购凭诞t 注明的金额乘以1 3 的抵扣率来计算抵扣税款。 ( 4 ) 1 9 9 4 年税制改革后，财政部、国象税务总局关于调整农产胁增值税税率 移若干项目征兔增毽税的逶知残定：农娥产品鳇增值我税率由l 稿调整为1 3 。 ( 5 ) 对善有淼工企韭良林激三剩物帮次奎薪毒| 为暴科整产掘工静综合藕露产熬 增值税实行即征即退政策。 五淄费税援关藏镶 消费税是国家为抑制超前消费，以某些消费品或者消费行为作为课征对象而征 母垒辫淀蹬筏务师执攮嶷格考试教材绩霹雏茬法l 嘲。j 塞：孛嚣税务出舨柱，2 0 0 & 2 1 - 2 9 8 鞲女学慷论文 辚a s t e r s t 珏e s i s 牧翦一耱阕接我。涉及农产箍的税嚣主要蠢爝、滔等一黧特突鹣产菇。 ( 1 ) | 酽。凡怒以烟叶为原料加工难产的产品，不论使用何种辅料，均征收消费 残，必有甲类卷烟、磊类卷烟、霉燕烟秘煺熊四令子曩。卷烟演费税税率实纷定鬏 税率秘毙橱税率携缝案豹复台税率。定额戮攀为每标准耧( 5 0 0 0 0 支，下霹) 1 5 0 元， 麓：爨税率秀簿标壤条( 2 支，下禹) 耩羧羚猿在酌蠢( 禽鞠廷，不禽漤篷巍骥上 的卷烟税率为4 5 ；每标准条调拨价格在5 0 蕊( 不含增值税) ；i 下的卷烟税率为3 0 。 雪茄烟、烟丝的消费税税率和计税方法仍按照中华人鼹挟秘国消费税暂行条铡 豹露荧矮定执孬。 ( 2 ) 酒及溆糙辔。根据其掰用的原料不嗣，共有粮食囱灞、饕类自灏、黄灏、雌 溪、装德潘、滔精六个子茸。辩粮食巍酒、鬻类自滔嶷杼港颓税率藕阮铡税率相绪 会盼笈台税率，魄例载率统一必2 0 ，定额税攀建0 5 元斤( 5 0 0 克) 或55 5 0 0 毫舞。建霉瑟实行定赣襞率，簿噻簿溪密厂徐格含惫装耪发毽装秘撵金袁3 0 0 0 元( 禽3 0 0 0 元，不食增值税) 以上的，单位税额2 5 0 元吨；每吨啤酒出厂价格农3 0 0 0 元( 攀禽3 0 0 0 霜，不禽缮篷税) 淤下豹，单德榄额2 2 0 元魄。娱承鼗、镶食簸自制 噻溅，攀位爨壤2 5 0 蠢噫。对荚溪实行定簇裁率，攀攥税壤2 4 0 元噫。溪耱实簿 邀秣禚率，甏零魏潞。羲莓溪漩荧魏逶霆滂费甏魏瓣税率( 裁赣) 袭“鬻及溪 精”黼目下设的“其他酒”子囡。 ( 3 ) 2 0 0 1 年1 月1 基起，慰“汽攀轮胎”榄嚣中翡予譬绫辁器炱缀消费甏，瓣 蘩薪耱簸箨盘嚣牧清费税。箕佘轮获缝续羧l 隔嚣藐率鬣牧潴赞藐謇。 ( 4 ) 为适疲较袅经济形势螅寓蕊发曩煮骚，进一劳党罄瀵费税刳，旺蓬务貔熬 准，对涫费税税鼹、税率及相燕政策进行调憋。自2 0 0 6 笮4 月t 日越新增对木制 一次健筷子、安本遮授菠收蒗赞裁，遴耀税攀分裂失本裁一次镶辏予涛溅，实零遮 袄淹舻。 3 。爝糕鞠关竣策 这是赞瑟敬溪矮盱熬衮棒特产裁淤莲辫弹镊戆一个税稀。箕鬃筏入是在鼗蠢境 内牧麴烟叶豹荦佼，计税依掰怒纳税入支付绦烟叶销懈者的烟叶收购价款和价外补 贴，赏行比例税举，税率为2 0 固。 。财墩嚣、嗣家税务瑟局关子诚整烟类产品泊费张政策朐谶知 ( 财税1 2 1 1 9 l 号) 尊黠簸摊、器家秘务慧j 鼹若予疆整静寒静溃羹裁璇攘夔潦稍 ( 署| 筏删赫号) + 。财政部、聋家税务总髑菜子香皂和汽帮轮胎消费税政蘸静潦知 ( 豺税 2 0 0 0 1 1 4 5 号) 。财玻部、国家税务总岗关于调整和糍替消费税敞策的避鳓( 财税f 2 0 0 6 】3 3 母) o 孛华人民共和器螭嫦筏鹫帮条劈 孛牮a 民共朝鏊臻务麓夸第4 8 4 号) 9 4 。企娥瑟褥羧援关黢策。 ( 1 ) 农业初加工收入免税。国有农口企事业单位从事种檬业、养殖业和农林产 品褪缀翔王取得豹掰褥，誓兔征投企驻所褥税。 ( 2 ) 国有农场、林场所得免税。对边境贫困地区剿名的1 6 6 个国有农场和4 4 2 令国商禄场鹃生产经营辑褥辍其链所褥，暂兔征狡金驻掰褥税。 ( 3 ) 农牧蛾技术特许权使用费减税。外国企业为农牧业生产等提供专有技术所 彀霉静耱诲投使矮羹，经謇务藐程务童警部秘糖准，霹浚减按l 溅鹣税率薤蔽新褥 税。其中，技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税。 ( 4 ) 农监投资减燹税。对放事农娥、棼鼗、袭鼗瓣乡 褰投资垒受，经营蘩在1 0 年以上的，从开始获利年度越，第1 - - 2 年兔镊企业所得税，第3 - - 5 年减半征收企 业辑褥税。谯寒期瀵嚣，经黧务院圭瓣我务帮疆批臻，在戳鼹豹l o 年内，霹继续 按应纳税额减征1 5 - - 3 0 的众业所得税。 ( 国拣业爨褥免税。从2 0 0 1 年1 月l 基越，各类众事业攀使静接捧本、拣本静 子和荫木作物以及从豢林木产品初加正取得的所得，免征企业所得税。 ( 6 ) 农业产业化黧点龙头众业免税。从2 0 0 1 年1 月1 日起，对国家认定必农业 产业化的重点龙头企溉和其所属直接拄股比例超过5 0 以上的子公司，从事种植业、 养殖业和农林产品初加工取褥的收入，与其他业务分别核算的，经主管裁务桃关审 核孰猿，可警免征金激所得税。 ( 7 ) 农产鼯初加工免税。对重点农产品加正骨干众业从事种植业、养殖炊和农 产品镪加工所得，3 麓5 年兔征企业所得税。 ( 8 ) 为贯彻中共中央、国务院有关促进农业产业化经营、重点扶持一批龙头企 鲎懿耩裤，2 0 0 0 年i 0 秀，农驻部、黧家税务慧弱等部门发穗关予获持农她产盈 化经营重点龙扶企业的意见，规定农业产业化经营重点龙头企业从事种械业、 养殖鲍_ 帮农耩产菇拐翔工整取褥静囊褥，警兔薤牧金效瑟褥稳 企盈磷究开发薪产 品、新技术、新工艺所发生的各项费用，可以按照有燕规定强税前扣除。 ( 9 ) 2 0 0 1 年4 曩，蕃务夔零发了农业季睾技发展纲要( 2 0 0 1 2 0 1 0 年) 毋，麓 定：一是社会力量资助非关联的农业科技机构和高等学校研究开发新产品，其资助 额霹潋垒额在滥年应纳裁爱褥额中撩黢；二楚农业金救放事鼓零毯赣瓣费用，每缢 。全晷拣麓程努帮捷监赉搐考试教耪壤驾篷。筏洼h 舅曩l 宸 孛藿鬟务趣羧挂，。6 耍1 6 。 o 中华人民共和瘸辨商投资企监和井鞫企业所得税法实施绷粥( 蔼务院夸f 1 9 9 l 】第8 5 号) 9 h t t p 晰肼眦坷a 蜊g o v c 删a t m l 4 0 2 8 8 0 6 2 0 4 3 1 5 0 f 1 0 1 0 4 3 l d o b 2 e 7 0 0 5 5 5 6 6 1 h u n ”h f i p ：w v , 脯y c k j c p u ，m r 训w a 神，n 州瞪b 3 6 0 。 全壤诗入生产成本 三是转为：企监匏农业秘搜枕搀，壹转铡之墨起，5 年蠹免经金 娩掰得税和科技阡发自用逡豹城镇土遗使用税；西是农业科研单位通过农业技米 成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包取得的技术性收入5 年内免 征众她所得税；赢是农业科研单位取得的技术转让收入受征营业税。6 月，国务陵 又发逡孛鏊农挺获贫秀发缀簧( 2 0 0 1 2 0 1 0 年) 8 麓宠企壁哥敬遴遥攘赠资金， 与稚政府组织合作，共同参与扶贫开发，捐赠资金可以按照国家有关规定在税前列 支。 ( 1 0 ) 戈鼓藏众渣燕大投炎灸度，键进产菇绩搀谖整秘经滚稳定发嶷，怼在毳嚣 壤海投资于符合灏家产韭政策的技术改造璜强的企韭( 包括农产品加工照) ，箕瑷西 所需园产设备投资4 0 可从企姚技术改造项目设备购置獭年比前一年新增的企业所 得税中抵免。 ( 11 ) 其恁谯褒。蘩鼓零嚣发费燕谤搽狳等。 s 关税相关政策帮 ( 1 ) 薅农产