（公共管理专业论文）论我国绿色税收制度的构建.pdf

内容摘要 环境是一种资源。环境问题是一个高度综合、高度复杂的问题，涉及到污染的 防治和生态的恢复，并且和人类的生产方式、生活方式、价值观念、管理体制、政 策法律息息相关。随着国际贸易自由化和全球化趋势的发展，环境保护问题变得越 来越重要。如何使人口一资源一环境经济协调发展，这个问题从2 0 世纪7 0 年代 起逐渐受到各国的普遍关注。进入2 0 世纪9 0 年代后，可持续发展成为世界各国普 遍采用的发展模式，绿色税收理论应运而生。在这种背景下，作为宏观经济政策手 段之一的税收自然被用到了环境与生态的保护上，成为实现可持续发展的重要政策 工具。 我国自改革开放以来，在经济迅速发展的同时，也产生了严重的环境污染问题。 为了有效地治理和防止我国的环境污染，我们采取了法律、经济、行政等多种手段 和措施。税收作为国家实现宏观调控的重要工具，在环保方面也发挥了它应有的作 用。但是我国目前还没有形成系统的、行之有效的“绿色税收”调控体系。因此，系 统研究绿色税收问题，尽快建立起适合我国实际的绿色税收制度是改善我国目前环 境状况，合理利用有限资源的一条重要途径，势在必行。 本文共分为四个部分： 第一部分对形成绿色税收范畴的基本理论依据进行了综合阐述，具体包括绿色 税收的内涵、公共产品理论依据、外部性理论依据、可持续发展理论依据，其中对 庇古税理论作了重点分析。 第二部分是国外绿色税制实践与启示。通过对美国和荷兰的绿色税收政策进行 分析，总结出可供我国绿色税收改革借鉴的经验，主要有：绿色税收要逐步实施、 绿色税收的实施要运用混合制度、坚持绿色税收专款专用、明确绿色税收的政府级 次等。 第三部分是我国绿色税收现状及问题分析。虽然目前我国不存在纯粹意义上的 绿色税收，但近年来，为了抑制生态环境的恶化，实现经济的可持续发展，我国政 府先后采取了一系列与环境保护有关的税费政策，在环境保护和环境治理方面起到 了一定的作用。但总体来说，绿色税收体系远未完善，现行税制大部分税种都没有 从环境保护或可持续发展的角度考虑；绿色税收主体税种缺位；各相关税种存在诸 多弊端；现行税制的“绿色化”程度不高，不能满足可持续发展的需要。 第四部分是构建我国绿色税制的设想。首先阐述了构建我国绿色税制应遵循的 原则、然后从改革和完善现行有关税种、丌征新的绿色税种两方面提出了构建绿色 硕士擘位论文 m a s t e r st h e s i s 税收体系的基本设想，接着对绿色税收管理体制进行了探讨，最后阐述了税收与其 他手段的配合。 本文的创新之处在于：一是系统、细致地分析了中国绿色税收政策对环境保护 的影响以及存在的问题，对于有针对性地解决实践中的难点提供了思路和方向；二 是在介绍国外绿色税费政策的基础上总结出可供我国借鉴的经验，以期指导我国的 绿色税收实践；三是提出了开设新的绿色税种的设想。 关键词：绿色税收：资源与环境；可持续发展；税制构建 i i a b s t r a c t e n v i r o n m e n ti sak i n do fr e s o u r c e s a n de n v i r o n m e n ti sah i g h l yi n t e g r a t e da n d c o m p l e xp r o b l e m ，w h i c hi n v o l v e st h ep o l l u t i o np r e v e n t i o n ，e c o l o g yr e s t o r a t i o na n d h u m a n s p r o d u c t i o nm o d e ，l i f es t y l e ，v a l u ei d e a , m a n a g e m e n ts y s t e m ，a n dp o l i c yl a w s w i t ht h ed e v e l o p m e n to fi n t e r n a t i o n a lt r a d el i b e r a l i z a t i o na n dt h eg l o b a l i z a t i o nt e n d e n c y , t h ee n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nq u e s t i o nb e c o m e sm o r ea n dm o r ei m p o r t a n t h o wt o c o o r d i n a t e t h ed e v e l o p m e n to fp o p u l a t i o n , r e s o u r c e sa n de n v i r o n m e n ti saq u e s t i o n r e c e i v i n gt h ec o m m o na t t e n t i o no fa l lc o u n t r i e s a f t e re n t e r i n g1 9 9 0 s ，t h es u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n th a sb e c o m ead e v e l o p m e n tm o d eo fm a n yi n t e r n a t i o n a lc o u n t r i e sa n dt h e g r e e nt a x a t i o nt h e o r yh a sc o m e i n t ob e i n g u n d e rt h i sb a c k g r o u n d , t h er e v e n u es y s t e mi s n a t u r a l l yu s e di nt h ee n v i r o n m e n ta so n eo ft h em a c r o e c o n o m i ct o o l sa n de c o l o g y p r o t e c t i o na n db e c o m e sam a j o rp o l i c yt o o lo f t h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t s i n c er e f o r ma n do p e np o l i c y , s e r i o u se n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o nq u e s t i o n sh a v e o c c u r r e dw i t ht h er a p i de c o n o m i c a ld e v e l o p m e n t w eh a v ea d o p t e dm a n yk i n d so f m e t h o d sa n dm e a s u r e so fl a w , e c o n o m y , a n da d m i n i s t r a t i o n t h er e v e n u eh a sa l s op l a y e d t h er o l ei nt h ee n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o na sa ni m p o r t a n tm a c r o e c o n o m i cr e g u l a t i o na n d c o n t r o it 0 0 1 b u tt h e r ei sn o tas y s t e m a t i ca n de f f e c t i v e “g r e e nt a x a t i o n ”s y s t e ma t p r e s e n t s oi ti sn e c e s s a r yt os t u d ys y s t e m a t i c a l l yo i lt h eg r e e nt a x a t i o np r o b l e ma n ds e t u pag r e e nt a x a t i o ns y s t e ms u i t a b l et ot h ec o n d i t i o n so fo u rc o u n t r yi no r d e rt oi m p r o v e t h ep r e s e n te n v i r o n m e n tc o n d i t i o no fo u rc o u n t r ya n du t i l i z et h el i m i t e dr e s o u r c e s r e a s o n a b l y t h e r ea l ef o u rp a r t si nt h i sp a p e r ： t h ef i r s tp a r ti l l u s t r a t e st h eb a s i ct h e o r yb a s i st of o r mt h eg r e e nt a x a t i o nc a t e g o r y , i n c l u d i n gt h ec o n n o t a t i o no fg r e e nt a x a t i o n ，p u b l i cp r o d u c tt h e o r y , e x t e m a l i t yt h e o r y , s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tt h e o r ya n de s p e c i a l l yp i g o v i a nt a x t h es e c o n dp a r tr e v i e w st h eg r e e nt a x a t i o np r a c t i c eo fa m e r i c aa n dh o l l a n da n d s u m m a r i z e st h ee x p e r i e n c ev a l u a b l et ot h eg r e e nt a x a t i o nr e f o r mo fo u rc o u n t r y , s u c ha s t h eg r e e nt a x a t i o ns h o u l db ei m p l e m e n t e ds t e pb ys t e pa n db yh y b r i ds y s t e m ，t h er e v e n u e s h o u l db eu s e df o rs p e c i f i cp u r p o s e ，a n dt h eg o v e r n m e n tl e v e l so fg r e e nt a x a t i o ns h o u l d b es p e c i f i e d t h et h i r dp a r ti n s p e c t st h ep r e s e n ts i t u a t i o no fg r e e nt a x a t i o no fo u rc o u n t r y a l t h o u 【曲t h e r ei sn op u r eg r e e nt a x a t i o n ，o u rg o v e r n m e n th a sa d o p t e d as e r i a lo fr e v e n u e p o l i c i e sr e l a t e dw i t he n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o ni no r d e rt os u p p r e s st h ew o r s e n i n go ft h e e c o l o g i c a le n v i r o n m e n ta n dr e a l i z et h ee c o n o m i c a ls u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ，w h i c hh a s 1 1 1 m a d es o m ep o s i t i v ee f f e c to ne n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o na n dg o v e r n m e n t b u tg e n e r a l l y s p e a l 【i n g ，t h eg r e e nt a x a t i o ns y s t e mh a s n o tp e r f e c t e d ，t h ep r e s e n ts y s t e mi sn o tf r o mt h e v i e w so fe n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o no rs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ta n dh a sl a c k e dt h em a i n b o d y , r e l a t e dc a t e g o r i e so ft a x e sh a v em a n ys h o r t c o m i n g s ，t h eg r e e nd e g r e ei sn o th i 曲 a n dc 如n o ts a t i s f yt h en e e do ft h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t h ef o u r t hp a r ti st h ec o n s t r u c t i o no fg r e e nt a x a t i o ns y s t e m f i r s t l y , t h ed e s i g n p r i n c i p l eo ft h eg r e e nt a x a t i o ns y s t e mi se l a b o r a t e d s e c o n d l y , t h ec o n s t r u c t i o ni d e ao f t h eg r e e nt a x a t i o ns y s t e mi sp r e s e n t e df r o mt h et w oa s p e c t so fr e f o r m i n ga n dp e r f e c t i n g t h ep r e s e n tr e v e n u ec a t e g o r i e sa n dc r e a t i n gn e wr e v e n u ec a t e g o r i e s t h i r d l y , t h em e a s u r e o fp e r f e c t i n gg r e e nt a x a t i o na d m i n i s t r a t i o ns y s t e mi sp r o v i d e d l a s t l y , t h ei n t e g r a t i o no f r e v e n u ea n do t h e rt o o l si si l l u s t r a t e d t h e r ea r et h r e em a i nc o n t r i b u t i o n si n t h i sp a p e r f i r s t l y , i ta n a l y z e ss y s t e m a t i c a l l y a n dc a r e f i l l l yt h ee f f e c to ft h eg r e e nt a x a t i o np o l i c yo nt h ee n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o na n d t h ee x i s t i n gp r o b l e m si nc h i n aa n dp r o v i d e st h ei d e aa n dd i r e c t i o nt os o l v et h e d i f f i c u l t i e si np r a c t i c e s e c o n d l y , i tr e v i e w st h er e v e n u ep o l i c i e so ff o r e i g nc o u n t r i e sa n d s u m m a r i z e st h ee x p e r i e n c ew h i c hc a ng u i d ea n db e n e f i tt h eg r e e nt a x a t i o np o l i c yo fo u r c o u n t r y t 1 l i r d l y ，t h et e n t a t i v ep l a nt oo p e nn e wg r e e nc a t e g o r i e si sp r e s e n t e d k e y w o r d s ：g r e e nt a x a t i o n ；r e s o u r c e sa n de n v i r o n m e n t ；s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ； r e v e n u es y s t e mc o n s t r u c t i o n 1 v 华中师范大学学位论文原创性声明和使用授权说明 原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，独立进行研究工作所取得 的研究成果。除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表 或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本声明的法律结果由本人承担。 作者签名：j 参矽厂 日期：叩年二月少 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留并向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权华中师 范大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩 印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。同时授权中国科学技术信息研究所将本学位 论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向社会公众提供信息服务。 作者签名：喜卯、厂 日期沪严f 月夕日 导师签名：乙徘 日期：埘每只j 7 日 本人已经认真阅读“c a l i s 高校学位论文全文数据库发布章程”，同意将本人的 学位论文提交“c a l i s 高校学位论文全文数据库”中全文发布，并可按“章程”中的 规定享受相关权益。圃重迨塞堡銮后进后! 旦圭生；旦二生；旦三生筮鱼! 作者签名：氆矽r 日期：乒哆年占月7 日 导师签名：了m 日期：互口。7 年占a1 ) 日 硕士擘位论文 m a s t e r st 1 1 e s i s 绪论 ( 一) 研究背景及意义 1 9 7 2 年，为纪念斯德哥尔摩人类环境会议开幕，联合国大会将每年6 月5 日 确定为世界环境日，以促使世界各国增强环保意识，促进全人类关心和参与环保事 业。 说到环境，我们都对近两个世纪全球工业化进程带来的环境和生态破坏记忆犹 新：如水体污染、大气污染、森林和草场的破坏、土壤退化、洪灾和水土流失、沙 漠面积不断扩大、臭氧层消耗和温室效应等等。联合国 0 时一直扩大生产规模至q 2 ，而社会最优要求是当生产规模达到q - 点时， 即边际私人净效益等于边际外部成本时停止扩大生产。税t 使企业在t m n p b 时 停止扩大生产，即把生产限制在社会最优产量q 。的水平。图中税率恰好等于最优 产量对应的边际外部成本，相当于将m n p b 线向下平移到m n p b t ，企业在 、 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s m n p b - - t o 时停止扩大生产，从而使最优污染水平等于边际外部成本，施加的税 t 就是最优“庇古税”。 ( 四) 可持续发展理论依据 2 0 世纪7 0 年代出现了一种新的经济发展观，认为传统的经济发展理论主要 是看g d p 的增长，而没有看到g d p 增长所耗费的社会环境等成本，因此提出应建 立包括社会、经济、文化、环境、生活等各项指标在内的新的社会发展指标体系， 要求使用各种政策，包括税收政策、政府收费政策等来促使经济的发展与环境和资 源相协调，与社会的发展相协调，即所谓的可持续发展。如果说庇古的“外部性”理 论仅着眼于微观经济环境，强调对经济增长的追求的话，那么可持续发展理论则着 眼于宏观经济和整个人类社会( 包括后代人) ，强调的是社会、经济和生态的和谐、 统一的发展。 可持续发展是既满足当代需要又满足后代需要的发展，是一种长久、稳定的发 展，是从纵向历史过程对发展提出的要求。可持续发展包括两个方面的内容，一是 当代经济、社会与环境的可持续、协调发展；二是代际之间的公平。将可持续发 展理论运用到绿色税收领域就意味着社会环境成本的计算不仅是在代际之内，而且 要拓展到代际之外，将那些对后代人的生存和发展造成的损失纳入成本之中。可持 续发展理论要求从本质上消除向后代延伸的外部性。由于对环境资源的属性及作用 缺乏正确的认识，基于传统经济增长目的的毫无节制的粗放式的资源开发、利用和 破坏，不仅破坏了人类在环境资源分配上的代内、代际的公平性和效率性，还损害 了社会发展的整体质量。可持续发展理论要求政府在发展经济的同时保护好现有的 生态环境和自然资源，通过各种手段保留给后代人不少于当代人所拥有的机会。现 代意义的绿色税收正是在这个理论上建立起来的，作为一个对后代负责任的政府可 以通过征收绿色税收的方式对当代人有可能向后代人传递的负外部性进行调节，并 利用筹集起来的税收收入对污染进行治理，对自然环境进行保护，使后代人拥有和 当代人同样的生存和发展环境。 刘固涛环境与资源保护法学 m 北京：中圉法制 版 e ，2 0 0 4 1 6 2 1 2 5 士学位论文 m a s t e r st h e s i s 国外绿色税制的实践与启示 ( 一) 美国绿色税制现状介绍 美国对环保工作的重要性是步入“后工业社会”才意识到的，走的是“先污染，后 治理”的路子。美国国会1 9 8 4 年提出对一氧化硫和一氧化氮的排放征税，美国政府 把税收手段引进环保领域至今，已形成了一套相对完善的绿色税收政策。 1 美国绿色税收的主要种类 从大的方面说，美国的绿色税收主要包括四类：对损害臭氧层的化学品征收的 消费税、与汽车使用相关的税收、开采税和环境税。 对损害臭氧层的化学品征收的消费税。此种消费税是一种从量征收的消费税， 1 9 9 1 年1 月1 日开始征收，其目的是消除氟里昂的排放。它对应税的化学品分别确 定定额税率，该税率通过一个基础税额和调整因素得出，即基础税额乘以某种化学 品的臭氧损害系数。基础税额从1 9 9 0 年每磅1 3 7 美元提高到了1 9 9 5 年的每磅3 1 美元，以后每年提高1 4 5 美元，特定化学品的调整因素则在0 1 1 0 之间。很明显该 税种对化学品的使用起到了限制约束的作用。 联邦和州两级政府开征的汽油税。联邦政府汽油税是每加仑0 1 4 美元。但各州 的差别很大，中等税率是每加仑o 1 6 美元。总的趋势是在提高。其开征对空气质量 具有明显的改善作用。 联邦、州和地方政府征收的其他一些与汽车使用相关的税收和费用。具体包括： 联邦政府对卡车使用者征收1 2 的消费税以及每年征收使用税，对超过4 0 磅的轮 胎征收消费税。州和地方政府征收的一系列汽车使用税和费，包括每年的注册费， 经营执照费、检查费和购买汽车时的销售税。 开采税。开采税是对自然资源( 主要是石油) 的开采征收的一种消费税。开采税 可以通过影响自然资源的开采速度影响环境。 环境收入税。环境收入税是根据1 9 8 6 年国会通过的超级基金修正案设立 的，它与企业经营收益密切相关，规定凡是收益超过2 0 0 万美元以上的法人均应按 超过部分纳税。环境收入税实行比例税率，税率较低，为0 。1 2 。 对固体废物处理的税收。在美国，城市固体废物的处理受到了越来越多的重视。 因为固体废物的数量增长快速，而且固体废物的处置成本不断升高。美国城市废物 处理的收费是按照所扔垃圾的水平确定的，这会直接减少家庭所扔废物的数量。 、l 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 2 美国绿色税收的优惠政策 美国的绿色税收优惠政策主要体现在直接税收减免、投资税收抵免、加速折旧 等税收支出措施上。美国对税收优惠政策执行得比较严格，对税收减免，有总的规 模控制，人均不能超过5 0 美元。以加州为例，其3 2 0 0 万人口，每年的税收减免额 就不能超过1 6 亿美元，其中用于环保方面的约占8 9 ”。 3 美国绿色税收的征收 美国的绿色税收和其他税收一样，其征收管理都执行得非常严格。其由税务部 门统一征收，缴入财政部，财政部将其分别纳入普通基金预算和信托基金，后者再 转入下设的超级基金。超级基金是美国以环境保护为专项内容的最大一项基金，由 国家环保局负责管理。该基金在财政管理上纳入联邦财政预算内管理。由于征收部 门集中，征收手段现代化水平高，因此，在美国，拖欠、逃、漏绿色税收的现象很 少。绿色税收征收额呈逐年上升趋势。 美国多年来坚持利用环保税收政策，促进生态环境的良性发展，取得了显著成 效。自2 0 世纪7 0 年代以来，二氧化碳的排放量减少了2 0 ，一氧化碳排放减少了 3 9 ，二氧化硫减少了4 2 ，悬浮颗粒物减少了7 0 ，空气质量是到了明显改善 。 应该说，美国的绿色税收政策成效显著，值得我国和其他发展中国家借鉴。 ( 二) 荷兰的绿色税制介绍 荷兰是欧盟国家中最早征收环境保护税的国家之一，其环境保护税制也是最具 代表性。在1 9 7 1 年至1 9 9 6 年间，荷兰的环境税费从一种纯粹的环境收费逐步演变 为现在的“绿色税制”，政府在环境保护方面的税收政策已经为不少发达国家研究和 借鉴。 1 荷兰绿色税收的主要税种 荷兰的绿色税收主要包括燃料税、噪音税、垃圾税、水污染税、土壤保护税、 地下水税、超额粪便税、汽车特别税、石油产品的消费税等。 燃料税是政府为环境保护筹措资金而对汽油、重油、液化气、煤、天然气、石 油焦炭等主要燃料征收的一种税。政府每年根据环境部确定的环境保护目标所需资 金数额来确定征收率。从1 9 8 8 年4 月1 日开征此税以来，燃料税己成为荷兰最主 。漆亮亮荚周生态税收政策及其启求f j 外固税收，2 0 0 0 ( 2 ) ：2 5 2 6 。村放生态税收研究【m g - # l ：广东科技版社，2 0 0 3 7 98 2 4 i r 晓玲外境税收：解决城市环境问题的有效途托 j 城市问题，2 0 0 3 ( 6 ) ：5 9 1 4 、 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 要的生态税收。 噪音税是政府对民用飞机的使用者( 主要是航空公司) 在特定地区( 噪音影响区 域，主要是机场周围) 产生噪音的行为征收的一种税。它的税基是噪音的生产量，征 收这种税的主要目的是为政府筹集资金，用于在飞机场附近安装隔音设施、安置搬 迁居民的搬迁费等等。 垃圾税是由政府对家庭征收的用于为收集和处理垃圾筹集资金而征收的一种 税。每个家庭为征收单位，人口少的可以得到一定减免。但这种按家庭征收的方式 有不公平之处，因此政府还开征了垃圾收集税( 各地的市政府可在这两种税之间进行 选择1 ，它根据每个家庭产生的垃圾数量来征收。其数量可以通过小型垃圾箱来计算， 根据每个家庭装满垃圾箱的数量及其每个垃圾箱的单位税额来征收，可以做到相对 公平，同时该税也具有一定的激励作用，它有利于家庭减少垃圾的产出。 水污染税是对向地表水及水净化厂直接或间接排放废弃物、污染物和有毒物质 的任何人征收的一种税。这种税根据纳税人排放的上述物质的数量和质量来征收， 主要是按照排放的耗氧物质和重金属的量来征收的，其税率在不同的水资源保护区 域是不同的，取决于净化水的处理成本，其目的是为水的净化提供资金来源。 土壤保护税是由省级部门对抽取地下水的单位和个人以及从土壤保护中直接 获益的单位和个人征收的一种税，其税基是抽取地下水的数量，目的是为保护土壤 提供资金。 地下水税是由省级政府对抽取地下水的单位或个人征收的一种税，其税基是抽 取地下水的数量，其资金用于地下水管理的研究和成本补偿，其主要是财政目的。 超额粪便税是政府对产生粪便的农场征收的一种税。其税基是粪便的排放量， 它是由农场饲养牲畜的数量，加上一些调整因素计算出来的。征收标准为每公顷土 地平均产生的粪便低于1 2 5 公斤的免税，超过1 2 5 到2 0 0 公斤的每公斤税收o 2 5 盾， 超过2 0 0 公斤的每公斤税收为0 5 盾。 汽车特别税是对机动车征收的一种税，如果该机动车达到一定的排放标准则可 以得到一定数量的税收减免。这种税收优惠产生了很好的刺激效果，荷兰9 5 以上 的车都安装了气体排放过滤器。 消费税针对无铅汽油和含铅汽油实行不同的税率，无铅汽油比含铅汽油消费税 税率每升低7 5 盾。 2 荷兰的税收鼓励政策 在促进环境税的实施方面，荷兰还制定了一些鼓励政策，包括： 加速折旧。从1 9 9 1 年9 月1 同起对特别有利于环境保护的设备允许实行加速 l 士学位论文 m a s t e r st h e s i s 折旧。只对列在环境清单上的专门设备适用，这一清单每年由环境部更新，包括水 污染、土壤污染、废物、噪声以及节能等领域的专门设备，其中节能设备比重最高。 绿色投资的免税。目前，所有荷兰的大银行都为委托人提供绿色投资资金。这 种基金至少应把总资产的7 0 投资于绿色工程，包括自然、森林、能源、风景与有 机农业等领域的工程。而投资人来自这些投资的利息和股息是免税的，刺激和引导 了更多的人投身环保产业。 3 荷兰环境税的政府级次问题 荷兰环境税制的征收带有明显的政府级次特征。全国性的绿色税种有燃料税、 噪音税和对粪便剩余物的征税。一些税收鼓励措施，如加速折旧、自然区域所有者 的税收减免等，其决策权也集中在中央。但荷兰绿色税收的主要部分还是由地方政 府负责征收的，特别是一些专项收费。其收入也主要由地方政府使用，以对当地的 废物收集与处理、污水处理系统以及公用水净化厂的开支给予财政资助。与此相对 应，中央政府主要关心对燃料使用的征税，而地方政府主要关心对与特定污染有关 的行为征收环境税。 ( 三) 国外绿色税制对我国的启示 通过对美国和荷兰绿色税制的比较、分析，我们可以得到很多的启发与借鉴， 虽然我国的经济发展水平与客观环境都与他们有很大的差距和差异，但我们仍然可 以从它们的成功中总结出一定的经验和教训，使我们少走很多的弯路： 1 绿色税收要逐步实施 各国发展绿色的时间虽然不长，但无一例外都采取了循序渐进的方式。每一税 种实施的条件各具特色，推进的程度也各不相同。例如污染税中的二氧化碳税和碳 税：前者的执行成本低，公众也比较容易接受，其对降低硫的排放量的成效也较为 显著，因此征收的历史也较长；而碳税要求的条件相对较高，要想有效就要制定较 高的税率，而这会削弱企业的效率，此外必须要国家间的统一行动，否则起到的作 用不大。这就是税种引入时间的顺序问题。另外，在多数情况下，税种的实施要想 取得显著效果，税率必须确定在较高的水平上。但倘若让税率一步到位，公众可能 会接受不了，将会形成政治上的危机。从经济上讲，本国企业的竞争力会严重受挫， 甚至影响整个经济的发展，因此正确的策略应该是：先选择低税率，然后随着治污 技术的进步逐步提高，直至最佳水平。 1 6 硕士学位论文 m a s t e r l st h e s l s 2 绿色税收的实施要运用混合制度 任何一个国家都不可能单独采用某一种手段解决其所面临的环境问题，各国也 越来越强调各种手段的相互协调配合。 ( 1 ) 税收手段和管制手段的相互配合。管制手段并没有因为经济手段受到重视 而被取代，税收的应用应与管制的使用结合起来，这一点也日益得到人们的认同。 管制为环境税收手段的刺激作用提供了基本的“支持物”( 如规定最低安全标准) ，税 收手段又成为命令控制式制度的有益必要补充。 ( 2 ) 绿色税收手段内部的协调配合。它首先包括环境税种与各种税收差别、税 收优惠措施之间的配合。如消费税中对含铅和不含铅汽油的差别税率，对环保产业 能源税的减免等。其次包括环境税的开征与现行其他税种的替代关系，这一点在强 调“收入中性”的发达国家采用较多。再次是各种环境税种之间的配合，如污染税中 的二氧化碳税、二氧化硫税和水污染税之间，水污染税与各种间接产品税之间等等。 3 应坚持绿色税收专款专用 绿色税收是一种专门性目的的税，其税收收入应作为专用基金，严格实行专款 专用制度，全部用于环境保护方面开支，只有做到绿色税收的专款专用，才能使环 境保护和污染治理有可靠的资金保证。 4 明确绿色税收的政府级次 环境问题既包括地区性的问题，也包括跨区性的、全国性的问题，甚至还有国 际性的。相应的，环保手段也可分为全国性的和地方性的。因此绿色税收有必要在 中央和地方两个层次上进行设计。可以效仿美国税收征管级次设定。这样做的好处 是： 一是有利于不同级次的政府侧重解决不同的环境问题，分工明确，责权利清晰。 二是节约征收管理的成本，使机制更加灵活、有效。 三是既保证了全国环境政策的统一性，又便于各地因地制宜地解决实际问题。 1 7 、一 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 三、我国绿色税收现状及问题分析 ( 一) 我国现行绿色税收的现状 虽然目前我国不存在纯粹意义上的绿色税收，但近年来，为了抑制生态环境的 恶化，实现经济的可持续发展，我国政府先后采取了一系列与环境保护有关的税费 政策，主要包括： 1 对环境污染行为实行排污收费制度 我国从2 0 世纪8 0 年代开始就研究和运用排污收费政策治理环境，经过2 0 多 年的发展，我国的排污收费制度在理论基础、法律依据、测量标准、执行程序、实 践效果等方面已取得了不少效果。仅从收费范围上看，己规定对污水、废气、废渣、 噪声、发射性废物等五大类1 1 3 项排污规定了收费标准，一些省、市、自治区还提 出了数十项地方补充收费标准。可以说排污收费制度对环境保护起到了重要的作 用。 2 客观上具有绿色效果的税种 ( 1 ) 资源税。对开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿 原矿、有色金属矿原矿和生产盐征收资源税，按资源条件和开采的差异设置不同的 税率，对调节资源的开采和合理利用、遏制资源的乱采滥挖起到了一定的作用。 ( 2 ) 消费税。对环境造成污染的鞭炮焰火、汽油、柴油及摩托车、小汽车、 轮胎等消费品在计征增值税的基础上，加征消费税；对小汽车按汽缸容量确定了 8 、5 、3 等高低不同的税率；从1 9 9 9 年1 月1 日起，对含铅与无铅汽油实行 差别税率，将含铅汽油的税率由原来的0 2 元升提高到o 2 8 元升；自2 0 0 0 年1 月 1 日起，对“汽车轮胎”税目中的子午线轮胎免征消费税，对翻新轮胎停止征收消费 税；自2 0 0 4 年7 月1 日起，对生产销售达到相当于欧洲i i i 号排放标准的小汽车减 征3 0 的消费税；从2 0 0 6 年4 月1 日起，将成品油、木制一次性筷子、高尔夫球 及球具、高档手表纳入了征税范围，同时调整了部分应税品税率，一是提高大排量 汽车的税率，二是将摩托车税率按排量划分为3 和1 0 两档。 ( 3 ) 城市维护建设税。城市维护建设税专门用于城市的公用事业和公共设施 的维护，该税种的税收收入已成为城市环境基础设施投资的重要渠道，为推广集中 处理城市污水和垃圾、集中供热、改变城市燃料结构等工程开辟了具有法律依据的、 稳定和专门的财政资金渠道，对于改善城市大气和水环境质量具有非常重要的意 硕士学位论文 m a s t e r s t h e s i s 义。 ( 4 ) 城镇土地使用税。土地是一种宝贵的自然资源，我国虽然幅员辽阔，但 人均占有土地面积并不宽裕，通过开征土地使用税，起到加强土地管理，合理节约 用地的作用，同时通过差别幅度税额，调节土地级差收入，鼓励平等竞争。从2 0 0 7 年1 月1 日起，城镇土地使用税税额在原规定的基础上提高了2 倍，并将外商投资企 业和外国企业也纳入了城镇土地使用税的征税范围。现行规定中对下列与环境保护 有关的方面免税：宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；市政街道、广场、绿化 地带等公共用地；林区的有林地、运材道、防火道、防火设施用地；林业系统的森 林公园、自然保护区；企业在厂区以外的公共绿地和向社会开放的公园用地。 ( 5 ) 耕地占用税。耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的 单位和个人征收的一种税，其目的是为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护 农用耕地。 ( 6 ) 车船使用税。车船使用税对加强车船使用的管理，促进车船的合理配置， 并筹集地方财政资金，支持交通运输事业的发展起到了一定的作用。从2 0 0 7 年1 月1 日起，车船使用税和车船使用牌照税两税统一。 3 为保护生态环境、减少污染而采取的税收优惠措施 ( 1 ) 增值税方面：自2 0 0 1 年5 月起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废 旧物资免征增值税；生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的 废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明 的金额，按1 0 计算抵扣进项税额；自2 0 0 1 年1 月1 日起，对利用煤矸石、煤泥、 油母页岩和风力生产的电力、部分新型墙体材料产品等货物实行按增值税应纳税额 减半征收的政策；自2 0 0 1 年7 月1 日起，对各级政府及主管部门和委托自来水厂( 公 司) 随税费收取的污水处理费，免征增值税；对利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油 母页岩生产加工的页油及其他产品、在生产原料中掺有不少于3 0 的废旧沥青混凝 土生产的再生沥青混凝土、利用城市生活垃圾生产的电力、在生产原料中掺有不少 于3 0 的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣( 不包括高炉水渣) 及其他废渣 生产的水泥、生产原料中粉煤灰和其他废渣搀兑量在3 0 以上的水泥熟料等货物实 行增值税即征即退的政策。 ( 3 ) 企业所得税方面：企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产 的，可在5 年内减征或免征企业所得税：凡经国家环保总局通过招标确定需要淘汰 消耗臭氧层生产线企业所获得的关于消耗臭氧层物质蒙特利尔协议书多边基会 的赠款，经国家税务总局批准，可视为有指定用途的基会，免予征收企业所得税。 1 9 、 硕士擘位论丈 m a s t e r st h e s i s 我国的税费政策通过采取税收限制与税收优惠相结合的办法，形成了限制污染 和资源滥用、鼓励保护环境与资源的政策导向，与政府的其他政策措施相配合，在 减少或消除环境污染、加强环境与资源保护方面发挥了积极的作用。但是，面对日 益严峻的生态形势，相对于社会经济可持续发展的战略目标，税收在生态保护方面 应有的作用尚未得到充分有效的发挥，还存在着很多的问题。 ( 二) 我国现行绿色税收的问题分析 1 现行排污收费制度已不适应当前环境保护的需要 现行的征收排污费制度是一种超标排污收费制度，排污者只要不超标排污，就 可无偿使用环境容纳污染能力的资源，这在很大程度上造成了资源浪费和环境污 染。这种制度存在以下几方面的不足： ( 1 ) 排污收费立法层次低，征收不规范。排污收费属于政府行为，立法层次 低，在大量的乱收费和乱摊派使企业负担能力过重的情况下，排污费难免会使污染 者产生是在承担政府某种“摊派”的抵触心理，再加之征收工作随意性强，征收管理 不到位，有法不依，执法不严的现象普遍存在，大大降低了其应该发挥的调节作用。 ( 2 ) 单因子收费而不是多因子收费。现行排污收费政策规定，当排污单位有 多种污染物超过规定标准向环境排放时，仅对其中收费额最高的污染物收费。这样， 排污单位在治理污染时，往往只注重那种被收费的污染物治理，而且只有当排污者 排放超过国家规定的污染物排放标准时，才征收超标排污费，而对已经达到或低于 国家或地方污染物排放标准的，不征收排污费。一方面，它减弱了在标准下进行污 染削减和污染控制技术创新的动力，另一方面，它导致了对污染排放浓度稀释或污 染物替代。 ( 3 ) 超标排污收费费率明显偏低。现行收费标准基本上是2 0 世纪8 0 年代初 制定的，按照此标准计征的排污费，远远低于排污单位治理设施的运行成本，使得 企业没有积极性去治理污染或减少污染排放。此外，由于费率的调整很少或多年才 调整一次，通货膨胀降低了排污费的真实水平，减少了污染企业治理污染的积极性。 ( 4 ) 排污收费不符合以预防为主的环境保护的方向。由于环境监测手段比较 落后，对污染源缺乏严密的监控，往往到环境部门征排污费时，一个地区的环境状 况己经恶化。 2 轻视对环境污染课税，主体税种缺位 从几种具有绿色效果的主要税种来看，除消费税所列部分税目是对环境污染课 硕士学位论文 m a s t e r s 丁h e s i s 税，增值税、所得税的税收优惠体现了鼓励污染防治外，其他均为对资源的开发利 用课税。这一税收体系不符合环境保护的基本要求。环境保护中所研究的环境问题 主要应包括环境破坏和环境污染，这就要求我们对环境保护税收体系的研究也应紧 紧围绕这两个方面。从环境保护的角度出发，我国的绿色税收体系既应包括对资源 开发利用的课税，又包括对污染和其他公害的课税。随着环境污染程度的加剧和污 染范围的扩大，治理与改善环境状况的任务日益艰巨，要求财