（农业经济管理专业论文）农村信用社内部控制的建立与完善.pdf

摘要 农村信用社是中国金融体系的重要组成部分，也是目前主要的合作金融组织形式。农村 信用社在促进农业和农村经济的发展，以及农民增收方面起到了积极的推动作用。但是，目 前大部分地区农村信用社由于管理体制不顺，产权制度不明晰，法人治理结构不健全，管理 职权和责任未落实，导致了农村信用社内部控制建设严重滞后于业务发展，给农村信用社的 健康可持续发展带来了极大的隐患。导致农村信用社经营处于困境的因素是多方面的，但就 信用社自身来说，内部控制不严是一个重要的原因。经过几十年的发展，我国农村信用社在 内部控制建设方面取得了很大进步，已经初步建立了内部控制的框架体系。但是，我国农村 信用社的内部控制还很薄弱，在内部控制制度建设和执行等方面存在着明显的缺陷，无法有 效地控制风险。我国学者对农村信用社的研究大多集中在产权、治理结构和不良贷款等方面， 有些涉及了内部控制的内容，但论述不够深入、系统。本文结合农村信用社实际情况，借鉴 国内外金融业内部控制的理论，对农村信用社内部控制的理论和实践进行了深入的分析，提 出了许多有建设性的意见和建议，对我国农村信用社内部控制的研究和建设具有重要的借鉴 作用。 本文采用历史分析的方法、定性分析和定量分析相结合的方法、跨学科研究法等研究方 法，首先从农村信用社内部控制研究的背景、意义和国内外研究现状出发：然后阐述农村信 用社内部控制的涵义、特点、目标、方法等基本理论：在风险管理方面，设计了农村信用社 风险预警模型，并对不同的v a r 计算方法进行比较，从而选择适合农村信用社具体情况的计 算方法；针对农村信用社内部控制的现状，分析了农村信用社内部控制中存在的问题及存在 问题的原因：晟后结合我国农村信用社的实际情况，构建行之有效的农村信用社内部控制体 系，从而保证农村信用社的稳健经营。 在金融环境不断变化的情况下，加强农村信用社内部控制建设，对于防范和控制风险， 改善农村信用社的经营管理等都具有重要的意义。加强农村信用社内部控制建设是农村信用 社外部监管的要求、是自我约束的保证、是保障金融业安全的基础、是农村信用社增强自身 发展能力的内在需要。一个健全的内部控制体系，不仅有助于保证农村信用社实现经营目标， 也有助于它维持可靠的财务与管理报告和实现远期效益目标；不仅有助于保证农村信用社遵 循适当的法律和规章制度以及农村信用社的政策、计划、内部规定和程序，也有助于它减少 意外损失或信誉受损的风险。 关键词：农村信用社：内部控制；风险管理：内部控制体系 东北农业大学管理学硕士学位论文 e s t a b l i s h i n ga n di m p r o v i n gr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e a b s t r a c t r u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v ei st h ei m p o r t a n tp a r ti nc h i n a sf i n a c i a ls y s t e m ，a n da l s oi st h ek e y o r g a n i z a t i o n a lf o r mo fc o o p e r a t i v e f i n a n c e r u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v ep l a y sa na c t i v er o l e i n p r o m o t i n gt h ed e v e l o p m e n to fa g r i c u l t u r ea n dr u r a le c o n o m y , i np r o m o t i n gt h er e v e n u eo ff a r m e r s b u t ，b e c a u s et h e u n s u i t a b l em a n a g e m e n t ，a m b i g u o u sp r o p e r t yr i g h ta n du n s o u n dc o r p o r a t i v e g o v e r n i n gs t r u c t u r e ，t h ec o n s t r u c t i o no f t h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi nr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v ei s f a rb e l o wt h ed e v e l o p m e n to fb u s i n e s sg r o w t h ，a n db r i n g sg r e a th i d d e nh a z a r d si nt h eh e a l t h f u l d e v e l o p m e n tt h er e a s o n st h a tc a u s et h er u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v ea td i f f i c u l ts i t u a t i o na r ed i f f e r e n t ， b u ti nr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v ei t s e l kt h er e l a x e di n t e r n a lc o n t r o li so n eo ft h ei m p o r t a n tr e a s o n a f t e rt e ny e a r sd e v e l o p m e n t ，t h ec o n s t r u c t i o no ft h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi nr u r a lc r e d i t c o o p e r a t i v eh a sal a r g ei m p r o v e m e n t a n dc o n s t r u c t st h ei n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r kp r e l i m i n a r y b u t ，t h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi nr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v ei nw e a k ，a n dh a so b v i o u sd e f e a ti n e s t a b l i s h i n ga n dp e r f o r m i n go f t h ei n t e r n a lc o n t r o lr e g u l a t i o na n dc a n n o tc o n t r o lr i s ke f f e c t i v e l y i n c h i n a ，t h er e s e a r c ho i lr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v ef o c u s e do i lt h ep r o p e r t y , g o v e r n i n gs t r u c t u r ea n d n o n - p e r f o r m i n gc r e d i t ，t h o u g hs o m er e s e a r c hc o n c e r n i n gt h ei n t e r n a lc o n t r o l ，t h ed i s c u s s i o nw a s n o ta s s e m b l ya n dd e e p l y c o m b i n gt h e a c t u a ls i t u a t i o n ，t h ed i s s e r t a t i o nr e f e r st h et h e o r yo f f i n a n c i a li n d u s t r yi n t e r n a lc o n t r o li nc h i n aa n do v e r s e a s ，a n a l y s e st h et h e o r ya n dp r a c t i c e so ft h e i n t e r n a lc o n t r o li nr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v ed e e p l y , p u t sf o r w a r ds o m eo p i n i o n sa n ds u g g e s t i o n s ， w i l lb r i n gr e f e r e n t i a lf u n c t i o no nt h er e s e a r c ha n dc o n s t r u c t i o no fi n t e r n a lc o n t r o li nr u r a lc r e d i t c o o p e r a t i v e t h ed i s s e r t a t i o na d o p t st h em e t h o d ss u c ha st h em e t h o d so f h i s t o r i c a la n a l y s i s ，t h em e t h o d so f c o m b i n a t i o nq u a l i t a t i v ea n a l y s i sa n dq u a n t i t a t i v ea n a l y s i sa n dt h em e t h o do f c r o s s d i s c r i p l i n es t u d y f i r s t ，t h ed i s s e r t a t i o nb a s e so nt h eb a c k g r o u n d ，s i g n i f i c a n c ea n dt h ec u r r e n ts i t u a t i o no f t h er e s e a r c h t h e nd i s c u s s e st h eb a s i ct h e o r yo fi m p l i c a t i o n s ，c h a r a c t e r i s t i c s ，d e s t i p a t i o n sa n dm e t h o d so f i n t e r n a lc o n t r o li nr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e o nt h er e s p e c to fr i s km a n a g e m e n t ，t h i sd i s s e r t a t i o n c o n s t r u c t st h ee a r l yw a r n i n gm o d e lo fr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e ，c o m p a r e sa n a l y s i so ft h ev a r c a l c u l a t i o np r o c e d u r ea n dc h o o s e st h ea d a p t i v em e t h o dt oc a l c u l a t ev a ro fr u r a lc r e d i t c o o p e r a t i v ea c c o r d i n gw i t ht h ep r e s e n t so ft h ei n t e r n a lc o n t r o li n r u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e ，t h e d i s s e r t a t i o na n a l y s e st h ep r o b l e m sa n dt h e i rc a u s e so ft h ei n t e r n a lc o n t r o li nr u r a lc r e d i t c o o p e r a t i v e a tl a s t ，a c c o r d i n gw i t ht h ep r e s e n t so f t h ei n t e r n a lc o n t r o li nr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e ， t h ed i s s e r t a t i o nc o n s t r u c t sa ne f f e c t i v es y s t e mo ft h ei n t e r n a lc o n t r o li nr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v et o a s s u r et h es t e a d yo p e r a t i o no fr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e u n d e rt h ec o n t i n u o u s l yc h a n g eo ff i n a n c i a le n v i r o n m e n t ，t h es t r e n g t h e nt oc o n s t r u c tt h e i n t e r n a lc o n t r o li nr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v eh a ss i g n i f i c a n c eo i lp r e v e n t i o na n dc o n t r o l l i n gr i s ka n d i m p r o v e m e n tt h ec o n t r o lr e g u l a t i o n so fa l lk i n d so fo p e r a t i o n a n dm a n a g e m e n tp r a c t i c e s t h e s t r e n g t h e no fc o n s t r u c t i o ni nt h ei n t e r n a lc o f l t r o l i f lr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v ei st h er e q u i r e m e n to f e x t e r n a ls u p e r v i s i o no fr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e ，t h ea s s u r a n c eo fs e l f - c o n s t a i n t a t i o n ，t h eb a s e so f v i l l s a f e g u a r d i n gt h es a f eo ff i n a n c i a li n d u s t r ya n dt h e i n n e rn e e d so ft h ed e v e l o p m e n tt os t r e n g t h c o m p e t e n c ed e v e l o p m e n t ap e r f e c ti n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mw i l la s s i s tn o to n l ya s s u r a n c et h er u r a l c r e d i tc o o p e r a t i v et or e a l i z ei t s o p e r a t i o n g o a l ，b u ta l s om a i n t a i nt h er e l i a b l ef i n a n c i a la n d m a n a g e m e n tr e p o r ta n dr e a l i z el o n g - t e r mb e n e f i t s f u r t h e rm o r e ，i tw i l lm a k eac o n t r i b u t i o nt o a s s u r er u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v ei nc o m p l y i n gr u l e sa n dr e g u l a t i o n s ，a b i d i n gp o l i c y , p l a n ，i n t e r n a l r e g u l a t i o n sa n dp r o c e d u r e s ，b u ta l s ot or e d u c ei t sr i s ko f c a s u a l t yl o s sa n d ”p u t a t i o nl o s s k e y w o r d s ：r u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e ； i n t e r n a lc o n t r o l ；r i s km a n a g e m e n t ；i n t e r n a lc o n t r o l s y s t e m g r a d u a t es t u d e n t ：w a n gx i a o j u n s p e c i a l t y ：a g r i c u l t u r a le c o n o m i c s & m a n a g e m e n t s u p e r v i s o r ：a s s o c i a t ep r o f e s s o rz h a n gq i w e n ! ! 些鐾墼塑些型型型塑兰一 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 ( 逵；麴遗查基地益噩挂型直咽的! 奎拦亘窒2 或其他教育机构的学位或证 书使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名 诛毛 日期：加羼月f 日日期：加辟6 月形日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，学校有权保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。 本人授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以 采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解 密后适用本授权书) 学位论文作者签名 艺志稿 日期：沙p f 年多月，o e l 导师签名：7 嬲 魄跏僻月，钿 1 1 研究的背景和意义 1 1 1 研究的背景 农业是国民经济的基础产业，而要发展农业，就离不开金融的支持。农村信用社作为我 国农村地区的主要金融机构，是农业和农村经济融通资金的最重要渠道，它在促进农业和农 村经济的发展，以及农民增收方面起到了积极的推动作用。特别是自1 9 9 7 年以来，随着金 融改革的推进，我国的国有商业银行逐步从县以下地域全面退出，将业务集中在城市，出现 了农村地区资金供应主要以农村信用社为主的单一供给渠道，这样就为农村信用社留下了更 大的发展空间。 农村信用社是中国金融体系的重要组成部分，也是目前主要的合作金融组织形式。农村 信用社是由社员入股组成、实行社员民主管理、主要为社员提供金融服务的合作金融机构。 农村信用社是独立的企业法人，以其全部资产对农村信用社的债务承担责任，依法享有民事 权利，承担民事责任。 截至2 0 0 3 年年末，全国农村信用社共有法人机构3 4 9 0 9 个，其中农村信用社3 2 3 9 6 个， 县级联社2 4 4 1 个，市( 地) 联社6 5 个，省级联社7 个。职工6 2 8 万人。各项存款余额2 2 3 3 0 亿元，占金融机构存款总余额的1 1 5 ；各项贷款余额1 6 1 8 1 亿元，占金融机构贷款总余额 的1 0 8 。截j t2 0 0 3 年末，全国农村信用社实现盈余1 4 8 亿元，其中有1 7 个省实现盈余， 盈余额为3 5 5 亿元。近年来，全国农村信用社进一步端正经营方向，改进服务作风，加大 对农民和农业的信贷投入，在支持农业、农民和农村经济发展中发挥了重要作用。特别是推 广农户小额信用贷款和联保贷款，有效缓解了农民贷款难问题，受到广大农民群众和社会各 界的好评。到2 0 0 3 年年末，全国农村信用社农业贷款余额达6 9 6 6 亿元，占全部金融机构农 业贷款总额的8 3 8 ，农业贷款比1 9 9 6 年增加5 4 7 9 亿元，农贷比重由1 9 9 6 年的2 3 增加 到现在的4 3 ，提高2 0 个百分点。农业贷款中农户贷款余额5 5 5 2 亿元。农村信用社已逐步 成为农村金融的主力军和联系广大农民群众的金融纽带。农村信用社长期以来在支持“三 农”发展中起到了不可低估的作用，在“三农”未来的发展中更将起到不可替代的作用。由 于农村信用社在农村金融市场上发挥了积极的作用，因此，被誉为是“最好的联系农民的金 融纽带”、“新形势下农村金融的主力军”。 但是，由于历史的原因和现实环境的影u 自，目前大部分地区的信用社都面临着经营不善、 运行效率低下、不良资产比例过高、资金周转困难等问题。农村信用社的这种状况使它不能 很好为农民提供必要的资金支持，在一定程度上制约了农村经济的发展，也不利于我国农村 金融市场的稳定。 导致农村信用社经营处于困境的因素是多方面的，但就信用社自身来说，内部控制不严 是一个重要的原因。农村信用社在经营中面临着高风险，因为信用社自有资金一j - t 比很小，其 资金来源大部分是吸收的存款，所从事的金融活动是负债经营。它必然要面临市场风险、利 率风险、信用风险、社会风险等各种各样的风险。内部控制作为防范经营风险的第一道屏障， 直接关系到信用社的资产质量和经营管理状况。但当前农村信用社的内部控制还很薄弱，在 制度建设和执行等方面存在着明显的缺陷。内部控制制度建设的滞后，使信用社在制度上无 法防范和约束风险。而很多人在思想上对内部控制很不重视，规章制度没有得到严格的贯彻 执行，违规操作业务的现象时有发生，加上部分员工的素质不高，又缺乏足够的约束，从而 使信用社在经营中埋下了各种风险隐患，甚至引发金融犯罪。一直困扰信用社的不良贷款问 题，也与内部控制有很大关系。内部控制不严。贷款“三查”落实不到位，贷款清收责任不 明确，内部监督制约无法有效实施，这是造成信用社资产质量下降，低质量贷款难以收回的 重要原因。 国家对农村信用社的问题十分关注，农村信用社在行社脱钩后的几年，无论是业务发展 还是内部管理，都普遍发生了脱胎换骨的变化。国务院在2 0 0 3 年6 月通过了深化农村信用 社改革的试点方案，以推动试点地区信用社的改革。农村信用社正面临新一轮的改革，改革 号角的吹响，预示着农村信用社为“三农”服务的任务更加艰巨，作用更加凸显。在改革的关 键时期，信用社各类违规案件不断发生，潜在的风险不容回避和轻视。通过对国内外大量金 融机构产生风险的案例分析，不难发现，尽管成因是多方面的，但几乎无一例外地与金融机 构内部控制建设不严格、不健全这一根本性、基础性因素有关。 虽然我国理论界毋近几年一直在对我国农村信用社的内部控制理论进行研究，但对内部 控制的研究依然远远不够，仍有一系列的问题需要深入的研究探讨。本文正是从我国农村信 用社内部控制的现状入手，分析存在的问题，借鉴相关的研究理论，提出改善内部控制的建 议，试图建立完善的信用社内部控制体系，以更好地适应农村信用社的改革。 1 1 2 研究的意义 有效的内部控制实际上是农村信用社从决策、实施到管理、监督的一个完善的运行机制， 它是农村信用社管理的重要组成部分，也是农村信用社安全、良好运作的基础。一个健全的 内部控制体系，不仅有助于保证农村信用社实现经营目标，也有助于它维持可靠的财务与管 理报告和实现远期效益目标；不仅有助于保证农村信用社遵循适当的法律和规章制度以及农 村信用社的政策、计划、内部规定和程序，也有助于它减少意外损失或信誉受损的风险，这 是无可置疑的。 在总结农村信用社长期发展的经验和教训的基础上，得出了一个基本的结论，那就是农 村信用社要保证各项业务的有效运作，实现既定的发展目标和维持良好的财务状况，就必须 有一套完整、有效、合理的内部控制制度。农村信用社加强内部控制的意义主要表现在以下 几个方面： 1 1 2 1 加强内部控制是外部监管的要求 中国银行监督管理委员会的外部监管是保持商业银行( 包括农村信用社，下同) 安全、 稳健运行，健康、持续发展的重要环节。银监会的金融监管就是通过外部的监督和管理，来 督促商业银行建立和执行完善的内部控制制度，防范和降低经营风险，从而维护正常的金融 秩序、防范系统性和区域性金融风险的发生。而农村信用社建立内部控制制度的目的就是对 自身经营活动中可能出现的各种风险进行预防和控制，这与外部监管所要达到的目的一致。 1 1 2 2 加强内部控制是自我约束的保证 农村信用社为了保证金融资产的安全性、流动性和效益性，必须建立起一套完整的自我 约束机制，以此控制经营风险，促进经营目标的实现。这就要求农村信用社内部通过设置一 系列组织机构、明确岗位职责和确定相应的操作规程，建立起相互协调、相互制约的内部控 制体系，最终形成良好的自律管理环境和氛围，使内部控制成为深入人心的理念和i 企业文化 2 的有机组成部分。 11 2 3 加强内部控制是保障金融业安全的基础 金融业是一个关联性很强的行业，包括农村信用社在内的各个金融机构不仅有着共同的 利益和目标，而且相互联系密切，资金往来频繁，这使得单个金融机构由于内部机制失控所 产生的金融风险，往往通过连锁反应殃及其它金融机构，甚至酿成区域性或系统性的金融危 机，进而影响到整个社会的稳定。因此，一个国家金融业的安全运行，必须以每一个金融机 构的稳健经营和健康发展为前提，这就要求农村信用社不断加强内部控制建设，尽快实现经 营与管理的科学化，以增强自身控制各种风险的能力。 1 1 2 4 加强内部控制是世界性金融风险给予的启示 巴塞尔银行监管委员会通过对近几年来发生的许多银行损失和倒闭破产案例的专门研 究，得出的一个最基本的结论：内部控制失灵是导致银行损失和倒闭破产的重要原因。人们 从内部控制失败中获得的经验教训，包括了银行管理层营造监管和控制的文化氛围、风险评 估、控制活动、信息与交流、监管活动等方方面面，这些经验教训给予我们的一个重要启示 就是，健全有效的内部控制制度是银行赖以生存和发展的生命线，是防范和控制金融风险的 重要手段和必由之路。 1 1 2 5 加强内部控制是农村信用社增强自身发展能力的内在需要 随着市场经济体制的不断完善，客观上要求农村信用社在发展过程中必须增强自控能 力，坚持走依法稳健经营的路子，而信用社能否做到依法稳健经营、是否拥有健全有效的内 部控制制度，决定着它在日趋激烈的市场竞争中的实力。只有建立和健全适应市场经济要求 内部控制制度、外部监管及其它保护制度，才能确保农村信用社经营和管理的安全运行，才 能有效地防范和化解金融风险和危机，最终保证并促进国民经济持续、健康发展。 无论从维护金融秩序和防范金融风险的现实需要着眼，还是从一个国家金融体制改革与 发展的长远目标出发，都要求农村信用社以现实和科学的态度认识内部控制对于自身改革与 发展的意义，积极采取各项措施，加强和完善内部控制制度建设，使自身的内部控制状况有 一个较大的改观。只有这样，农村信用社才能以稳健、成熟和健康向上的面貌走向金融市场， 迎接来自各方面的挑战。 1 2 研究的内容和结构 本论文主要从五个方面进行研究： ( 1 ) 9 1 言 主要包括农村信用社内部控制研究的背景、研究的意义、国内外研究现状、研究的方法 和技术路线。 ( 2 ) 农村信用社内部控制的基本理论 本部分定义了内部控制的概念和农村信用社内部控制的概念，介绍了农村信用社内部控 制体系的要素，提出了农村信用社内部控制目标，论述了农村信用社内部控制的方法。 ( 3 ) 农村信用社风险管理 就农村信用社面临的风险进行分析，运用风险预警指标和风险评估、计量方法来控制风 险，并提出具体的农村信用社防范和化解风险的措施。 ( 4 ) 农村信用社内部控制存在的主要问题及原因 分析农村信用社内部控制存在的问题、农村信用社内部控制存在问题的主要原因。 东北农业大学管理学硕士学位论文 ( 5 ) 农村信用社内部控制体系的建立与完善 本部分论述了农村信用社建立内部控制体系的基本要求，结合农村信用社的实际情况如 何建立和完善农村信用社内部控制体系。 1 3 国内外研究现状 1 3 1 国外内部控制研究的回顾和现状 内部控制作为体现在管理活动中的某种具体手段和技术，具有悠久的历史。事实上，一 ” 个拥有指挥、传导、执行、监督系统的社会经济组织中无不存在着内部控制，但是，这种意 义上的内部控制，是被无意识地、分散地或局部地运用在管理活动中的，表现为比较初级的 形态，自身没有形成专门的概念和科学的体系。1 5 世纪末，借贷复式记账法在意大利产生， 这标志着会计业务的内部牵制方法开始走向成熟。到了1 9 世纪末，在资本主义经济发展较 快的国家中，会计牵制和其他一些控制方法逐渐成为企业管理的重要手段。该时期内部牵制 的着眼点在于职责的分工和业务流程及其记录上的交叉检查或交叉控制，以查错防弊为重要 目的。 作为现代意义上的- - f 7 管理科学，内部控制是在2 0 世纪形成和发展起来的。2 0 世纪初， 股份公司已经成为企业组织的一种比较普遍的形式，在所有权和经营权分离的情况下，出资 人出于对资产安全和增值的关心，更多地依赖审计提供的信息和评价，以达到核实企业财务 报告真实性和掌握企业经营状况的目的。随着西方审计实践和理论的发展，内部审核的概念 被提了出来。美国的审计师组织认为，如果审计人员对企业的内部审核制度执行情况满意， 就可以不必重复被审计者以前做过的所有事项。1 9 3 6 年美国会计师协会在文告中首次正式使 用“内部审核与控制”这一专门术语，定义是为确保资产安全、账簿记录准确而采取的各种 措施和方法，它的重点是明确职责分工和按照规定的程序处理业务。4 0 年代以后，内部控制 管理技术在具体实践和理论研究的推动下，不断获得补充和完善。 企业的规模越来越大，内部结构越来越复杂，于是内部控制也越来越成为实施有效管理、 实现管理目标的客观需要，在发达国家的企业特别是大型企业中，内部控制技术得到广泛应 用。政府部门和监管当局出于保护所有者利益和维护经济平稳运行的目的，也在积极推动企 业实施内部控制，1 9 7 7 年美国政府颁布反国外行贿法，要求每个公司必须设计和建立有 效的内部控制制度，就是这种趋势的一个象征。 2 0 世纪7 0 年代以来，对内部控制制度结构的研究继续深化。美国注册会计师协会在1 9 8 8 年的文告中，将控制环境、会计控制、控制程序确认为内部控制结构的三个要素。1 9 9 2 年由 。 美国会计学会、美国注册会计师协会、财务经理协会、内部审计师协会、管理会计协会等专 业机构组成的内部控制研究机构_ _ c o s o 委员会发布了题为完整的内部控制结构体系 的报告，将内部控制结构确认为五个有机联系的要素：控制环境、风险评估、控制活动、信 息与交流、监督与控制。这是权威的专业机构关于内部控制整体框架的最新解释。 巴塞尔银行监管委员会参照c o s o 报告和英国、加拿大等国的理论，在1 9 9 8 年发布了 题为银行机构内部控制的框架的报告，提出了银行内部控制的一些基本原则，为银行内 部控制的建立提供了一个基本框架。认为一个有效的内部控制系统应该包括五方面的内容： 内部控制文化、识别和评价风险、内部措施和责任分离、信息与沟通、对内部控制的监测。 纵观内部控制从最初发生到形成管理科学的历史，大概可以看山以下的演绎轨迹：内部 4 引言 控制方法首先在经济组织内部产生在外部审计和外部监管的推动下获得长足的发展一 一最后又在经济组织内部得到广泛使用；内部控制首先是一种一般的管理行为在财务会 计领域发展为成熟完备的体系最后又扩展到管理活动的各个方面。内部控制形成完整的 科学体系并最终确立了它在管理活动中的重要地位，有其内在的根源，是现代企业制度逐渐 成熟、企业规模大型化的必然要求。 1 3 2 我国银行业内部控制研究的现状 我国国内有关银行业内部控制理论的研究起步较晚，直到2 0 世纪8 0 年代，学术界和国家 监管当局才进行这一领域的探索和研究。 1 9 9 7 年5 月，中国人民银行发布了加强金融机构内部控制指导原则。这是我国第一 个有关内部控制方面的官方文件，它对金融机构内部控制的目标、原则、要索、内容、内部 控制建设的基本要求、内部控制的管理与监督都做了较为具体的说明。 2 0 0 2 年9 月7 日中国人民银行发布了商业银行内部控制指引( 以下简称指引) 以取代原则。指引的发布标志着我国银行业内部控制理论研究与实践进入了一个崭新 的阶段，是我国金融机构有关内部控制的比较系统、完整的文件，也是我国金融机构内部控 制系统建设的纲领性文件，对金融机构内部控制建设具有重要的指导作用。 中国银行业监督管理委员会2 0 0 4 年1 2 月2 5 日制定并发布商业银行内部控制评价试 行办法。对商业银行内部控制的评价目标和原则、评价内容、评价程序和方法、评分标准 和评价等级、组织和实施作了详细的规定。 中国银行业监督管理委员会2 0 0 4 年1 月6 日发布农村合作金融机构风险评价和预警 指标体系( 试行) 。农村合作金融机构风险评价体系是农村合作金融机构监管部门在综合分 析非现场监管和现场检查信息的基础上，通过定量指标的监测和监管者的定性判断来综合评 价农村合作金融机构风险状况的方法和过程，以实现对农村合作金融机构风险客观、全面的 判断和评价。农村合作金融机构风险预警体系是农村合作金融机构监管部门根据对农村合作 金融机构风险状况的静态和动态监测情况，通过一定的技术手段，对风险较大和风险突然加 剧的农村合作金融机构及时进行预警的方法和过程，以督促农村合作金融机构加强防范和化 解风险工作。 2 0 世纪8 0 年代末9 0 年代后，国内专家和学者对银行业内部控制问题普遍关注，李风呜、 蒋燕辉、刘百芳、张国康等人对内部控制都展开了研究，并取得了一些有价值的成果。但是 总的来说，这些研究一方面对银行业内部控制的微观操作层面较多，多以研究业务控制或岗 位制约、操作流程为主，研究具体业务控制的较多：另一方面，研究内部控制整体框架的较 多，进行内部控制的总体控制设计的很少，并且缺乏全面性和系统性，而内部控制的总体控 制设计相对于具体控制设计而言具有基础性、疑效性和系统性的特点。因此在我国现阶段， 迫切需要在充分借鉴国外银行业内部控制先进理论，考察我国银行业内部控制现状的基础 上，分析存在的问题，进而从理论上更全面、系统的研究我国银行业内部控制系统的总体控 制设计和构建问题。 1 3 3 我国农村信用社内部控制的研究 由于农村信用社存在的问题较多，经营状况不佳，理论界也给予了高度的重视。我国很 多学者都在对信用社的问题进行研究，寻找解决问题的方法。他们分别从不同角度分析了农 东北农业大学管理学硕士学位论文 村信用社存在的问题，并提出了改进现状的建议。 陶士贵、杨国祥等人运用新制度经济学的理诡：，认为农村信用社现行的产权制度存在着 缺陷，这些缺陷导致了信用社的一系列问题。农村信用社的产权主体名义上是全体社员，实 际上却是集体，从而导致信用社产权虚置，产权主体错位。由于社员权利被架空，三会制度 难以落实，因而信用社缺乏有效的监督制约机制，导致内部人控制现象严重。因此，农村信 用社必须明晰产权，完善法人治理结构，实行民主管理。 自2 0 0 3 年6 月国务院下发深化农村信用社改革试点方案的通知以后，很多学者开始关 注于改革的推行和进展。陈曾明等人认为，深化农村信用社改革要处理好以下几个问题：( 1 ) 明晰产权，完善治理结构。( 2 ) 转换经营机制，强化约束机制。( 3 ) 科学定位，服务三农。( 4 ) 增强服务功能。( 5 ) 农村信用社深化改革与县域金融改革需要配套。( 6 ) 国家政策扶持与农村 信用社法人自担风险责任要结合。( 7 ) 监管部门主导信用社改革需要加强政策工具协调。( 8 ) 农村信用社的体制改革与运行机制的健全需要适时考评。 沙甲先认为，农村信用社内部控制是农村信用社内部各级机构、各职能部门及： 作人员 为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控 制和事后评价的动态过程和机制。( 1 ) 加快改革，理顺现行管理体制，是加强农村信用社内 部控制建设的治本之策。( 2 ) 统筹规划，着力构筑科学、严谨的内控制度体系，是加强农村 信用社内部控制建设的核心内容。( 3 ) 以人为本，强化“人本控制”，是加强农村信用社内 控制度建设的坚实基础。( 4 ) 强化监督，健全内部审计制度，是加强农村信用社内部控制建 设的有力保证。 钟红涛认为，农村信用社现行内控机制的缺陷：( 1 ) 有“三会”制度，缺“三权”制约。 ( 2 ) 有资本管理制度，缺资本发言制度。( 3 ) 有内部约束控制，缺内部激励机制。( 4 ) 有事本控制，缺人本控制。同时提出农村信用社内控制度的再造： ( 1 ) 重构“三权”制约 机制。( 2 ) 建立资本发言权制度，完善法人治理结构，( 3 ) 建立对经营管理者的激励机制。 ( 4 ) 树立人本管理理念，以人为本强化内部控制。 从研究现状可以看出，我国理论界对银行业的内部控制研究起步较晚。另外，这些研究 主要是针对商业银行，特别是国有商业银行，而缺乏对农村信用社内部控制的专门研究。我 国学者对农村信用社的研究集中在产权、治理结构和不良贷款等方面，有些涉及了内部控i t i 0 的内容，但论述不够深入、系统。因此，有必要对农村信用社的内部控制问题展开深入的研 究，以期建立全面的信用社内部控制体系。 1 4 研究方法和技术路线 1 4 1 研究方法 本论文以农村信用社内部控制为研究对象，同时涉及有关的理论和知识，因此研究方 法上呈现多样化风格。一是历史分析的方法。即时间序列上纵向分析的方法，通过分析内 部控制以及农村信用社的历史和沿革，得出有关结论。二是定性分析和定量分析相结合的 方法。由此探讨国际组织对内部控制的规定及现状，我国农村信用社内部控制的基本理论 与实务，以及我国农村信用社风险管理和内部控制存在的问题及原因分析，进而推演出完 善农村信用社内部控制体系的措施。三是跨学科研究法。本论文以农村信用社内部控制为 研究对象，同时它又不是就信用社内部控制论述信用社内部控制，而是从经济的、会计等 6 引言 的背景和层面，研究农村信用社内部控制问题，因此内容涉及面广。这就决定了全文的研 究将跨学科、跨领域。 1 4 2 研究的技术路线 首先通过查阅文献，掌握国内外研究现状：然后阐述农村信用社内部控制相关理论：论 述农村信用社内部控制与风险管理：继而对我国农村信用社在内部控制方面的现状进行分 析：提出构造适合我国现状的农村信用社内部控制体系：最后归纳主要观点。具体见图1 1 。 图1 1 研究的技术路线 f i g 1 - 1t e c h n i c a lr o u t eo f t h er e s e a r c h 东北农业大学管理学硕士学位论文 2 农村信用社内部控制的基本理论 2 1 农村信用社内部控制的涵义 2 1 1 国外界定 。 在西方国家，权威的内部控制的定义主要是由会计职业界和审计学家们提出的。比较完 整的内部控制定义，最早是由美国注册会计师协会1 9 4 9 年发表的专题报告内部控制 调整协调诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性中提出来的：“内部控制是企业为 保护资产，增进会计数据的真实性和可靠性，提高经营效益，贯彻执行所制定的各项管理政 策，而在企业内部所采取的组织规则和一系列调节方法与措施”。 1 9 7 0 年，日本会计学会审计特别委员会在题为对财务报表审计中的内部控制的研究 的报告中，把内部控制定义为：“所谓内部控制，就是经营者为了维护企业资产的完整性， 确保会计记录的正确性和可靠性，以及对经济活动进行综合的计划、调整和评价，而制定的 制度、组织和手续的总称”。 在加拿大特许会计师协会1 9 7 2 年出版的会员手册中，内部控制的定义是：“内部控制指 企业管理当局所制定的一系列组织、计划和调节控制的认度，以便尽可能地确保经营活动有 秩序和有效地运行，实现保护企业财产、提高会计资料可靠性和及时提供正确的财务报表的 目的”。 1 9 9 2 年，c o s 0 发表题为完整的内部控制结构体系的专题报告，首次形成了内部控 制制度统一的理论框架。该委员会认为：内部控制是由一个企业的董事会、管理层和其他人 员实施的一个过程，旨在为实现下述各类目标提供合理保证：经营的效率和有效性：财务报 告的可靠性；遵守相应的法律和法规。 2 1 2 我国界定 1 9 9 8 年出版的中华金融辞库对内部控制一词的解释是：金融企业的最高管理层为保 证特定经营目标的充分实现，保持各项业务经营活动的高效有序进行和防范金融风险而制定 和实施的一系y u $ i j 度和措施。 2 0 0 2 年9 月中国人民银行公布商业银行内部控制指引，内部控制的定义是：商业银 行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中 控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。 2 1 - 3 内部控制的涵义 从以上几种有代表性的内部控制定义可以看出，虽然它们各自的表述方式不同，但在内 部控制的