（公共管理专业论文）我国个人所得税税收流失及其对策研究.pdf

我国个人所得税税收流失及其对策研究 摘要 个人所得税在现代税制中占据着重要的地位，肩负着调节收入差距的重任。然而， 目前个人所得税却被公众认为是税收流失最严重的税种，不仅使财政收入损失巨大，而 且还加剧了个人收入分配不公的状况，破坏了税收调节贫富不均的作用，不利于社会经 济持续、健康和稳定的发展。 本文试图从多角度对我国个人所得税流失问题进行一番透视，按照“提出问题，分 析问题，解决问题 的思路，将文章分为五大部分。 第一部分对本文形成的背景和依据、国内外研究现状与发展动态、基本思路及框架 以及论文的研究方法、创新之处和研究不足进行了综述，希望能借此为后文的分析和论 证做好充分的准备。 第二部分侧重于对个人所得税流失现状的阐述。通过对“税收流失 理论的比较， 概括出我国个人所得税流失的概念，结合工作实际，梳理出偷逃个人所得税的具体手段， 并运用一定的测算方法，估算出我国个人所得税的流失规模。 第三部分侧重于分析我国个人所得税税收流失的主要原因。即根本原因在于纳税人 片面追求个人利益的最大化；外在诱因是纳税人的“寻租 与税务机关内部的“设租 行为；制度因素是现行税收制度不完善：体制症结是政府财政未能及时向公共财政转化； 直接原因是征管水平不高及税源信息的不对称。 第四部分对国际治理税收流失的基本经验进行了借鉴。全面考察了包括美国、澳大 利亚、香港等国家和地区控制税收流失的制度和措施，在此基础上全面总结了国际治理 税收流失的基本经验。 第五部分对我国控制税收流失的对策进行了初步探讨。提出的主要对策为：一是实 行分类征收与综合征收相结合的混合税制模式，调整税制要素。二是完善税收制度，提 高征管水平。通过改革和完善税法、建立双向申报交叉稽查制度、尝试“个人惟一永久 账号 制度、健全监控体系、实行税收征管工作电子化、加强部门联网等措施从根本上 减少税收流失。三是尽快转变政府职能，加快公共财政的建设步伐；四是加大宣传力度， 提高服务水平，提高纳税人依法纳税遵从度。五是提高税务人员素质，建立一支勤政廉 政的征管队伍。 本文在总结国内外大量相关文献的基础上，结合我国贫富收入差距情况，以西方经 济学和管理学在个人所得税税收流失中的运用为切入点，针对我国个人所得税税收流失 中的税收问题与税收现象，运用“经济人 假设、“寻租”、公共财政等基本理论，通过测 算我国个人所得税流失现状，分析造成个人所得税流失的主要原因，探索治理我国个人 所得税税收流失的基本策略，剖析其中的成本与风险，并借鉴西方国家偷逃税理论以及 前人的研究成果，为提高纳税人依法诚信纳税意识，税务机关依法治税水平，促进个人 所得税法的不断完善提供基本思路和实践路径。 关键词：个人所得税；税收流失；诚信纳税 a b s t r a c t i nt h em o d e r np e r s o n a li n c o m et a xs y s t e mi nt h eo c c u p i e da ni m p o r t a n t p o s i t i o n ，s h o u l d e r st h eh e a v yt a s ko fa d j u s t i n gt h ei n c o m eg a p h o w e v e r ，t h e p e r s o n a li n c o m et a xw a st h a tt h ep u b li ci st h em o s ts e r i o u sl o s so fr e v e n u et a x e s ， n o to n l yt h et r e m e n d o u sl o s so fi n c o m e ，b u ta l s oi n c r e a s et h ep e r s o n a li n c o m e d i s t r i b u t i o ns i t u a t i o no fi n j u s t i c e ，t h ed e s t r u c t i o no ft a x a t i o ni nr e g u l a t i n g t h ed i s t r i b u t i o no fw e a l t h ，n o tc o n d u c i v et ot h es o c i o e c o n o m i cs u s t a i n e d ， h e a l t h ya n ds t a b l ed e v e l o p m e n t t h i sp a p e ra t t e m p t sf r o mv a r i o u sa n g l e so nc h i n a sp e r s o n a li n c o m et a xf o r t h el o s so fap e r s p e c t i v e ，i na c c o r d a n c ew i t ht h e “a s kq u e s t i o n s ，a n a l y z ea n d s o l v ep r o b l e m s ”t h i n k i n g 。w i l lb ed i v i d e di n t of i v em a j o ra r t i c l e s t h ef i r s tp a r to ft h i sp a p e r ，f o r m e dt h eb a c k g r o u n da n dt h eb a s i so ft h e s t a t u sq u oa th o m ea n da b r o a da n dr e s e a r c hd e v e l o p m e n t s ，t h eb a s i cf r a m e w o r k o fi d e a sa n dr e s e a r c hm e t h o d s ，a sw e l1a sp a p e r ，al a c k o fi n n o v a ti o na n d r e s e a r c h r e v i e w e d ，s oa st op r o v i d eh o p et ol a t e rd ot h ea n a l y s i sa n dv e r i f i c a t i o ng o o d f u l lp r e p a r a t i o n s t h es e c o n dp a r tf o c u s e so nt h ep e r s o n a li n c o m et a xo nt h el o s so ft h es t a t u s q u o t h r o u g ht h e “t a xl o s s t h e o r yo fc o m p a r is o n ，ag e n e r a ll o s so ft h ec o n c e p t o fp e r s o n a li n c o m et a x ，w it ha c t u a lw o r k ，c a n l eo u tw i t ht h es p e cif ict a xe v a d e d p e r s o n a li n c o m et a xm e a n s ，a n du s es o m ee s t i m a t e s ，e s t i m a t e dt h el o s so fc h i n a s p e r s o n a li n c o m et a xs c a l e p a r ti i if o c u s e so nc h i n a sp e r s o n a li n c o m et a xr e v e n u eo ft h em a i nr e a s o n s f o rt h el o s s t h a tt h ef u n d a m e n t a lr e a s o nl i e si nt h eo n e - s i d e dp u r s u i to f p e r s o n a li n t e r e s t so ft h et a x p a y e r st om a x i m i z e ：e x t e r n a li n c e n t i v et ot h e t a x p a y e r s “r e n t s e e k i n g w i t ht h et a xa u t h o r i t i e sw i t h i nt h e “s e tr e n t s ： s y s t e mi st h ee x i s t i n gt a x a t i o ns y s t e mi m p e r f e c t ：c r u xo ft h ep r o b l e mi st h e g o v e r n m e n t sf i n a n c i a ls y s t e mf a il u r et ot i m e l yc o n v e r s i o no fp u b li cf i n a n c e s ： d i r e c tr e a s o n sf o r t h ec o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tl e v e li sn o th i g h ，a n ds o u r c e s o fin f o r m a tio na s y m m e t r y t h ef o u r t hp a r to ft h ei n t e r n a t i o n a lg o v e r n a n c et a xl o s s e sf o rt h eb a s i c e x p e r i e n c eo ft h ed r a w f u l l yi n v e s t i g a t e d ，i n c l u d i n gt h eu n i t e ds t a t e s ， a u s t r a l i a ，h o n gk o n ga n do t h e rc o u n t r i e sa n dr e g i o n sc o n t r o ls y s t e ma n d t h el o s s o fr e v e n u em e a s u r e s ，a n do nt h i sb a s i sac o m p r e h e n s i v es u m m a t i o no ft h e i n t e r n a t i o n a lg o v e r n a n c eo ft h eb a s i ce x p e r i e n c eo ft h el o s so ft a x e s p a r tvo ft h el o s so ft a xr e v e n u eo fc h i n a sc o n t r o lm e a s u r e sw e r ed is c u s s e d t h em a i nm e a s u r e sa r e ：f i r s t ，ac o m p r e h e n s i v ec o l l e c t i o na n dc l a s s i f i c a t i o no f ac o m b i n a t i o no fm i x e dm o d es y s t e m ，a d j u s t i n gt h et a xs y s t e me l e m e n t s s e c o n d ， i m p r o v et h et a x a t i o ns y s t e mt oi m p r o v et h ec o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tl e v e l t h r o u g hr e f o r ma n di m p r o v et h et a xl a w s ，d e c l a r e dt h ee s t a b li s h m e n to ft w o - w a y c r o s s c h e c k i n gs y s t e m s ，i na ne f f o r tt o “o n l yp e r m a n e n tp e r s o n a la c c o u n t s y s t e m ， as o u n dm o n i t o r i n gs y s t e ma n dp r a c t i c eo fe l e c t r o n i ct a xc o l l e c t i o na n d m a n a g e m e n t ，n e t w o r k i n ga n do t h e rd e p a r t m e n t st os t r e n g t h e nm e a s u r e st o f u n d a m e n t a l l yr e d u c et h el o s s o ft a x e s t h i r d ，a ss o o na sp o s s i b l et h e t r a n s f o r m a t i o no fg o v e r n m e n tf u n c t i o n sa n ds p e e du pt h ep a c eo fb u il d i n gp u b li c f i n a n c e ：f o u r t h ，i n c r e a s ep u b l i c i t y ，a n de n h a n c es e r v i c el e v e l s ，i m p r o v e t a x p a y e rc o m p l i a n c ew i t ht h et a xl a wd e g r e e s f i f t h ，i tw i l le n h a n c et h eq u a l i t y o ft a x ，t h ee s t a b lis h m e n to fac o ll e c ti o no fh a r d w o r k i n ga n dh o n e s tg o v e r n m e n t t e a m t h i sp a p e rs u m a r i z e di nan u m b e ro fr e l a t e d1 i t e r a t u r ea th o m ea n da b r o a d o nt h eb a s i so fc o m b i n i n gt h ei n c o m eg a pb e t w e e nt h er i c ha n dt h ep o o ri nc h i n a ， w e s t e r ne c o n o m i c sa n dm a n a g e m e n ts c i e n c ei nt h el o s so fp e r s o n a li n c o m et a x r e v e n u ei nt h ea p p l i c a t i o ne n t r yp o i n ti nc h i n a sp e r s o n a li n c o m et a xr e v e n u e l o s si nt h et a xis s u e sa n dt a xp h e n o m e n o n ，b yu sin g “e c o n o m icm a n h y p o t h e sis ， “r e n t s e e k i n g ”，p u b l i cf i n a n c ea n db a s i ct h e o r y ，m e a s u r e db yt h el o s so ft h e s t a t u sq u oo fc h i n a sp e r s o n a li n c o m et a x ，p e r s o n a li n c o m et a xc a u s e dt h el o s s o ft h em a i nr e a s o n st oe x p l o r ec h i n a sp e r s o n a li n c o m et a xr e v e n u eg o v e r n a n c e l o s so ft h eb a s i cs t r a t e g y ，a n a l y z e ，t h ec o s t sa n dr i s k s ，a n dl e a r nf r o mw e s t e r n c o u n t r i e s ，a sw e l la st a xe v a s i o np r e v i o u st h e o r e t i c a lr e s e a r c hr e s u l t s ，t o e n h a n c ei n t e g r i t yo ft h et a x p a y e r st op a yt a xa c c o r d i n gt ol a wa w a r e n e s s ，t h e l e v e lo ft a x e sa c c o r d i n gt ot h et a xa u t h o r i t i e s ，p e r s o n a li n c o m et a xl a wt o p r o m o t et h ec o n s t a n ti m p r o v e m e n ti nt h ep r o v i s i o no fb a s i ci d e a sa n dp r a c t i c e p a t h k e yw o r d s ：p e r s o n a iin c o m et a x ；r e v e n u eio s s ；in t e g rit yt a x 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 ( 注；翅遗直墓他盂要挂型直明鲍：查拦亘窒2 或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权中国科学技术信息 研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向社会公 众提供信息服务。( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名： 宴耸 f 导师签字： 签字日期：滞犀月勿日 签字日期：年月 f t 我国个人所得税税收流失及其对策研究 0 引言 0 1 选题背景和依据 改革开放以来，我国国民收入分配格局发生了很大变化，出现了国民收入分配持续 向个人倾斜的趋势，使我国越来越多的居民跨入个人所得税纳税人的行列。个人所得税 与社会政治、经济密切相关，对促进社会主义市场经济的健康发展发挥了重要作用，也 迅速发展成为我国第四大税种，是关系到千家万户切身利益和社会稳定发展的重要税种 之一。 个人所得税不仅是我国财政收入的重要来源，更肩负着调节收入差距的重任，国家 可以通过个人所得税的转移支付功能，让高收入者多纳税以缓解社会贫富不均，在再分 配领域调节贫富差距，使个人所得税发挥着收入“调节器”和“安全阀的作用。然而， 事实证明，我国个税在实际执行中发现还存在着许多问题，比如： 1 大量非工薪高收入者甚至是超级富豪逃避了纳税义务。一项调查显示：3 的高 收入阶层占居民储蓄的4 7 ，存款的8 0 为2 0 的人所有，可富人缴纳的个人所得税却 不及总量的1 0 。从国家税务总局得到的资料显示，我国个人所得税收入仍主要来源于 工资、薪金，大量非工薪高收入者甚至是超级富豪逃避了纳税义务。 2 个人所得税收入总额占国家总税收收入比重较低。2 0 0 6 年我国个人所得税收入 总额占税收总收入的比重为6 5 。与其它国家相比，这个比例并不合理。印度在1 9 9 2 年就达到了7 6 8 ，发达国家平均水平为3 0 。 3 个人所得税流失规模大大超过个人所得税收入的增长速度。从1 9 9 5 年到2 0 0 0 年的五年间，个人所得税收入总额由1 3 2 亿元增加到了5 1 0 亿元，增幅达3 9 倍，但专 家估测个人所得税的流失规模，1 9 9 5 为2 8 亿元，2 0 0 0 年为7 3 2 亿元，是1 9 9 5 年的2 6 倍多，大大超过了同期个人所得税收入的增长速度等等。 这充分说明：我国目前个人所得税主要来源于对工资薪金的课征，以工资、薪金取 得收入者成了个人所得税的主要负担者。相反一些高收入者利用“灰色收入? 避税，致 使个人所得税大量流失。由于我国相当数量公民的可见收入小于实际收入，个人收入隐 性化非常严重，形成大量灰色收入，税务部门无法如实掌握居民个人的收入来源和收入 状况，也就谈不上对其如实征税。此外，进入二十世纪九十年代以来，以计算机网络为 核心的信息技术迅猛发展，网上贸易逐渐成为人们进行商业活动的新模式。由于网上贸 易的商品交易方式、劳务提供方式、支付方式等都与传统的差异很大，如何对其征税， 使得针对有形产品而制定的以属地为基础的现行税法更显得力不从心。 因此，我国个税调节收入功能已十分弱化，税收流失现象十分严重，它不仅已经影 响到国家财政收入，扭曲了税收对经济的调节作用，而且还会导致政府经济信息失真， 误导政府经济决策，造成社会资源配置的扭曲以及收入分配的失控，这都会破坏市场经 济秩序和社会道德观念，损害国家税法的权威性与实施效果，不利于社会经济持续、健 我国个人所得税税收流失及其对策研究 康和稳定的发展。要想使税收流失为零，这几乎是不可能的，但我们要尽量把税收流失 控制在一定的最佳规模( 即最经济又最有效率的规模) 上，使之最小程度地影响国民经 济。因此，加强个人所得税征收管理，治理个税流失，缓解社会收入分配不公矛盾，既 是经济问题，更是社会问题和政治问题，具有重要意义。 o 2 国内外研究现状与发展动态 o 2 1 国外研究现状 个人所得税流失及治理在国外的研究起步较早，r a j a r a m a m ( 1 9 7 5 ) 指出，美国虽 然有比较健全的个人所得税制度和完善的管理办法，但每年因偷纳个人所得税而导致的 收入损失至少是个人所得税总收入的1 0 9 6 。 近年来，伴随着现代信息经济学、博弈论和委托代理理论等基础理论和研究方法的 发展，越来越多的学者开始尝试从信息不对称角度对个人所得税纳税人的纳税遵从行为 以及征纳双方博弈的策略选择进行研究。f r a n z o n i ( 2 0 0 0 ) 提出了增加信息披露、设置 激励机制以促进纳税人讲真话的优化税收执行模型心1 。w e l l s 评述了在信息不对称制约 下一种特定的税收征管实践一税收赦免( t a xa m n e s t y ) 的理论实践口1 。a n d r e o n i e r a r d 和f e i n s t e i n ( 1 9 9 8 ) 撰文详细介绍了优化税收征管与税收遵从理论体系的新进展h 1 。 为了有效治理个人所得税流失，2 0 世纪8 0 年代后，美国、加拿大、英国、日本等 国都积极采取措施来改进个人所得税流失状况。美国在1 9 8 6 年的税制改革中取消了多 项个人所得税抵免税或扣除，另外还实行了个人所得税的自动指数化调整，或定期将个 税豁免等级上调，以抵消通货膨胀的影响，降低纳税人逃避缴纳个人所得税的动机。日 本更是从法律保障和惩罚角度加大个人所得税管理，于1 9 9 0 年颁布个人所得税征收 法和个人所得税征收法施行令两项法律、法规，它赋予了国税局行政执法权、个 人所得税优先权、纳税义务扩张权、加强征收权以及拖欠个人所得税处理权等一系列权 利并附有严格的刑事处理规定。加拿大的所得税法规定，艺术家或运动员等高收入 人群若在加拿大就业或从事营业活动，那么他们应该缴税，不过在收入源泉处可得到税 收扣减。澳大利亚学者e v a n s 和g r e e n b a u m ( 1 9 9 8 ) 编辑的税收管理：面向未来的挑战 一书，详细论述了澳大利亚海关遵从管理的新思路、前景理论在税收遵从中的应用等， 这些研究成果都与该国面临的现实税收征管挑战密切相关，具有较高的借鉴意义。韩国 除执行个人所得税源泉扣缴、预缴制度和对滞纳、偷逃个人所得税等行为执行处罚外， 从1 9 6 9 年起建立了鼓励纳税人自愿遵从的“绿色申报表 制度，即选择那些一直保持 健全的会计记录的个人所得税纳税人使用绿色申报表。并利用计算机进行电子化管理， 税务机关对每个个人所得税纳税人都建立了电脑档案，并规定纳税人在供货或提供劳务 时，要填写式四联的发票。主管税务机关在收到两联发票后要送交计算机数据运算单 位，进行交叉核查。巴西对于非居民个人在巴西的所得，税法的规定没有差别。对于来 自独立个人劳务( 即自我就业者) 的收益，不论提供这些劳务的场所何在，也不论这些劳 我国个人所得税税收流失及其对策研究 务的提供是否有固定场所，巴西均保留课税权利。 纵观国外对个人所得税流失治理的研究，其主要体现在完善个人所得税税收制度、 健全法律保障、合理机构设置、明细分工制度设计等方面晦1 。 0 2 2 国内研究现状 相比较而言，我国对个人所得税流失及治理的研究还处在起步阶段。2 0 世纪9 0 年 代后，随着我国市场经济体制的确立，特别是1 9 9 4 年全面税制改革后，税收及其征管 逐渐成为研究热点。目前对个人所得税流失及治理的研究主要包括国家税务总局扬州税 务进修学院院长贾绍华的个人所得税的逃避税分析、上海市地税局个人所得税处的个人 所得税征收情况的调查、项怀成的个人所得税调节研究、梁朋的个人所得税经济分析等。 贾绍华( 2 0 0 2 ) 首先运用博弈论方法对个人所得税纳税行为主体进行分析，对于个 人所得税纳税行为主体来说，其目标是如何使自己在最小被查获情况下( 成本最小) 获取 最多的偷逃个人所得税款哺1 。郭琰( 2 0 0 2 ) 认为我国纳税主体中中等收入群体不断增加， 成为纳税主体，近年来又出现了大批的高收入阶层，由于我国的个人所得税征管制度还 不够完善，在实际操作中出现“管住了工薪阶层，管不住新生贵族 的现象，致使个人 所得税流失严重订1 。在制度方面，黄慧敏( 2 0 0 1 ) 指出我国是一个经济不发达的国家， 经济分割较为严重，再加上长时期实行低工资制度，个人所得税法对于民众而言是一种 陌生的新法规。这些社会的、经济的以及文化等方面的原因导致个人纳税观念淡薄，再 加上征管手段的落后，使个人所得税税法缺乏公平性、征管效率低随1 。岳树民( 2 0 0 3 ) 研究了为税务征管机构提出防范措施和改进对策，以防止和减少个人所得税流失现象的 发生凹1 。杨斌( 1 9 9 9 ) 专门对税收征管模式进行全面深入地探讨，并提出了基于国情的 原则要求和对策建议n 们。韩芳( 2 0 0 1 ) 1 、刘耘( 2 0 0 2 ) 从优化税收环境、建立可持续 发展的税收政策角度研究税收流失，提出树立高收入者自觉纳税意识，建立全国范围的 护税网络，建立个人所得税税收执法的司法保障体系，从道德和法律两个方面来遏制个 人所得税流失n 引。李平和梁学平( 2 0 0 2 ) 认为对于高收入人群，切实掌握在这些人群从 业人员数量、收入分配形式、发放收入项目和数额、扣缴个人所得税等情况，在此基础 上，对这些行业和个人建立专门档案，实行重点监控管理，及时追踪其经济活动和收入 情况，在个人所得税专项检查中突出对高收入行业和个人的检查，加大违反个人所得税 法律法规行为的惩处力度n3 l 。黄苇町( 1 9 9 6 ) 在健全个人所得税税务监督机制上认为， 要有效的防范和抑制高收入者个人所得税流失，除了上述的治理措施外，还必须有广泛、 严密的监督机制。对于个人所得税流失治理的监督包括内部监督、行政监督、法律监督、 群众监督、舆论监督等。当前我国健全个人所得税税务监督机制应充分发挥这些作用， 为营建优化的个人所得税监督环境做出不懈的努力n 利。 近年来，我国越来越多的学者开始运用不对称信息理论研究个人所得税流失中存在 的问题。刘军( 1 9 9 7 ) 从解决存在于国家与税收征管人员、国家与纳税人之间的信息不 我国个人所得税税收流失及其对策研究 对称问题入手，主要在委托代理理论的分析框架中探讨如何促进我国的个人所得税流失 征管工作，提出了诸如重塑激励机制、重塑监控机制、重建惩罚机制和重整税收立法等 方面的政策建议n 副。刘颖( 2 0 0 2 ) 则从缓解不对称信息对税收征管制约的角度探讨了个 人所得税信息化的基本机理，对我国个人所得税信息化实践提出了一些政策性建议n 6 1 。 o 3 论文主要内容和研究方法 o 3 1 论文主要内容 本文的主要内容包括五个部分。其基本思路是：在发现我国个人所得税流失严重这 一现实的基础上，通过对个人所得税有关理论的综述介绍，结合我国社会实际，利用科 学测算方法，并借鉴凡勃伦、康芒斯的制度经济学观点以及阿林厄姆和桑德姆的预期效 用最大化理论，得出引起我国个人所得税流失的制度、心理成本、稽查与处罚力度、收 入隐性化等因素，最后在国外成功经验的基础上，结合我国特性，详细总结出治理我国 个人所得税流失的对策建议。 第一章是前言部分，主要对论文的选题背景及研究意义、研究方法、基本思路及框 架结构进行阐述。 第二章是分析个人所得税流失的现状。总结国内外各方论点，对个人所得税流失的 内涵及外延进行界定。并总结出偷逃个人所得税的具体手段，并对个人所得税的流失规 模进行估测，为后面分析我国个人所得税流失及原因作好铺垫。 第三章主要论述了我国个人所得税流失的原因。从根本原因( 片面追求个人利益的 最大化) 、外在诱因( 税务机关内部的“寻租”行为) 、制度因素( 现行税收制度不完善) 、 体制症结( 政府财政未能及时向公共财政转化) 、直接原因( 征管水平不高及税源信息 的不对称) 五方面进行分析，并结合笔者的实地调查，使文章更具说服力。 第四章，通过部分国家和地区防范个人所得税税收流失的主要做法，总结出外国治 理个人所得税税收流失的经验，以备借鉴。 第五章提出对治理我国个人所得税流失的对策建议：一是转换税制模式，调整税制 要素；二是完善税收制度，提高征管水平；三是尽快转变政府职能，加快公共财政的建 设步伐；四是建立纳税服务机制，提高纳税人依法纳税遵从度：五是提高税务人员素质， 建立一支勤政廉政的征管队伍。 0 3 2 研究方法 o 3 2 1 定性分析与定量分析相结合的方法：采用定量与定性相结合的分析方法，对我 国个人所得税流失现状、个人所得税流失的原因及治理对策进行深入分析。 0 3 2 1 实地调查与文献调查相结合的方法：通过参考文献，对税收及个人所得税理论 进行综述。通过实地调查，摸清个人所得税税收情况及流失情况。最后，通过二者结合， 提出解决方案。 0 3 2 1 理论与实践相结合的方法：本文写作的根本方法就是理论与实践相结合。在所 我国个人所得税税收流失及其对策研究 阐述的税收理论基础上，结合实际调查，展开对我国个税流失情况及原因的解析。 0 4 创新之处与研究不足 论文的创新点表现在，选择经济人假设、寻租、信息不对称等相关理论进行综合研 究，借鉴国外先进经验，根据我国的具体国情，结合实际工作中发现的问题，对预防和 治理我国个人所得税税收流失提出了诸如建立税务警察等行之有效的对策。这对于增强 全民的主动纳税意识，减少税务人员的违规行为，加大税务执法力度，增加税收收入缓 解收入分配不公、缩小贫富差距具有一定的现实意义；同时对深化税收改革，具有一定 的参考价值。 论文的研究不足主要表现在，由于资料有限，数据搜集比较困难，影响了研究的深 度与精度。 我国个人所得税税收流失及其对策研究 1 我国个人所得税税收流失的现状 1 1 个人所得税流失的概念 理论界对税收流失的概念通常定义为在现行法律制度下，由于税收主体及社会环境 等主客观原因而导致的一国政府在一定时期内对一部分本应征收的税款未能实际征收 入库的经济现象。 国外对个人所得税流失的认识方法众多，包括个人所得税免除( i n d i v i d u a l i n c o m e t a xe x e m p t i o n ) 、个人所得税规避( i n d i v i d u a li n c o m et a xd o d g i n g ) 、个人所得税 最小化( i n d i v i d u a li n c o m et a xm i n i m ia t l o n ) 、个人所得税减轻( i n d i v i d u a l i n c o m e t a xa ll e v i a t i o n ) 、个人所得税税基侵蚀( i n d i v i d u a li n c o m et a xb a s ee r o s i o n ) 、 个人所得税收入损失( i n d i v i d u a li n c o m et a xr e v e n u el o s s ) 、个人所得税缺口 i n d i v i d u a li n c o m et a xg a p ) 、个人所得偷逃税( i n d i v i d u a li n c o m et a xe v a s i o n ) 等等，纵观这些不同认识，其相同点都认为个人所得税流失本质是违背政府立法意图而 导致个人所得税收收入难以按预期收归国库的行为。 美国经济学家卡甘在他1 9 8 5 年发表的论文与货币总供给相应的货币需求中把 偷逃税作为个人所得税流失的主要路径，在他的论文中首先运用现金比率法来测估美国 由于存在地下经济活动和纳税人故意向国内收入署少申报应纳个人所得税所得而进行 偷逃税规模，他提出个人所得税流失其主要途径就是通过偷逃税达到少向甚至不向国家 申报纳税。日本税法认为，逃税是以虚伪或以其它不正常手段逃避税赋或取得退税行为。 荷兰国家财政文献局在其1 9 8 8 年版国际税收辞汇中对偷税表述为：“以非法手段逃 避税收负担”。其广义偷税行为，包括纳税人因疏忽或过失而没有履行法律规定应纳税 义务行为，尽管纳税人没有为偷税漏税目的而采取有意隐蔽手段，但其工作中疏忽和过 失本身也是违法行为。法国的税法判例中指出，避税是“以不当之法律行为，而形成一 种虚构的，外表完全不同的形式上的契约，借以达成税收节省效果。 国内学者对于个人所得税流失的界定颇多，有的认为个人所得税流失主要是指偷逃 税和非法任意减免；有的认为个人所得税流失是各类纳税人利用各种手段增大利润或窃 取税款而造成税收收入减少的一种经济现象n7 1 ；还有的认为个人所得税流失是指在一定 的税收制度条件下国家对个人经济活动所产生的收入应该征收而实际上没有征收入库 的税款n 引。第一种观点，虽然把偷逃税和非法任意减免作为个人所得税流失的定义来研 究无疑更易于把握，更有助于解决我国个人所得税征管中的实际问题，但是仅仅把个人 所得税流失等同于偷逃税，未免过于简单，难以全面概括和把握与个人所得税流失有关 的各种经济现象，也难以从更深刻、更全面的角度对个人所得税流失问题加以研究。第 二种观点同第一类观点相比具有更强的概括性，但它仅仅是从纳税人的角度出发，而忽 视了由于征税人( 或征收机关) 和其他方面的原因所导致的个人所得税流失。第三种观点 对个人所得税流失的界定无疑比前两种观点更具有概括性，但其对个人所得税流失的定 我国个人所得税税收流失及其对策研究 义概括得过于笼统，并且其内部也没有形成一个较为统一的观点。 目前国内运用较多的定义个人所得税流失的观点认为个人所得税流失是指在一定 的税收制度条件下由于税收行为关系人的行为失当，税收行为环境状况恶化，或税制配 置不当，以及税收行为关系人的行为与环境之间不协调或冲突所引起的各种形式的税收 非正常耗散与漏损，以及由此而引起的社会经济相关效应。持这种观点的人认为个人所 得税流失不单纯是一个税收少收的问题，还应包括为何少收及少收的效应等方面的问 题，因为如果不包含为何少收即为何出现税收流失这一结果，就不能从根本上解决个人 所得税流失问题，这是解决个人所得税流失不容回避的问题：如果对个人所得税流失的 最终效应在其中不加涵盖，则会失去研究税收流失的方向和目的。 纵观国内外学者对个人所得税流失的界定，个人所得税流失是指由于一定税收法律 关系的主体的特定行为所引起的一定时期国家税收收入的非正常减少，其内涵包括：个 人所得税流失是一定时期政府税收收入的非正常的减少或损失，它是一定的税收法律主 体违背税收法律或税法精神的行为，破坏了税收法律制度所规范的税收公平分配关系， 导致社会财富分配不均，弱化了政府的宏观调控能力，扰乱了市场的正常运转机制。个 人所得税外延的界定包括：个人所得税偷税、逃税、抗税、避税、吃税、包税、欠税、 税收减免优惠的滥用、漏税以及个人所得税骗税等。 1 2 我国个人所得税征收情况 改革开放以来，我国收入分配体制发生了很大变化，收入分配制度改革朝着与社会 主义市场经济相适应的方向迈出了重要步伐，市场机制在收入分配领域日益发挥基础性 调节作用，国民收入总体分配格局不断趋向合理，居民收入较快增长，总体上有利于经 济发展、社会进步和效率提高。中华人民共和国个人所得税法自1 9 8 0 年9 月1 0 日 第五届全国人民代表大会第三次会议通过后，至今已进行了五次修正，2 0 0 5 年1 0 月 2 7 日，将工资、薪金所得的每月收入额减除费用由8 0 0 元修正为1 6 0 0 元，2 0 0 7 年1 2 月2 9 日又修正为2 0 0 0 元。针对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的 纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，附加 减除费用标准由3 2 0 0 元降为2 8 0 0 元。这都是我国为公平税负采取的一系列措施。为了 加强征管，堵塞漏洞，国家税务总局于2 0 0 6 年1 1 月6 日下发了个人所得税自行纳税 申报办法( 试行) ，规定年所得1 2 万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足 额缴纳了个人所得税，均应当按照本办法的规定，于纳税年度终了后向主管税务机关办 理纳税申报。此规定在2 0 0 8 年2 月1 8 日国务院关于修改( 中华人民共和国个人所得 税法实施条例) 的决定中以法规的形式固定下来。全国各级税务机关遵照党中央和国 务院领导关于改进和加强个人所得税征收管理工作的指示精神，始终把调节高收入、缓 解社会收入分配不公的矛盾作为个人所得税征管工作的重点，采取多种措施加大对高收 入行业和个人的个人所得税征管力度，取得了一定成效。 我国个人所得税税收流失及其对策研究 税务部门提供的数字显示，自1 9 9 4 年我国新税制实施以来，个人所得税始终保持 了高速增长态势，增幅在所有税种中一直名列前茅。2 0 0 0 年，我国个人所得税收入首 次突破6 0 0 亿元，达到6 6 1 亿元，比1 9 9 9 年增收2 4 6 亿元，增幅达5 9 4 。2 0 0 5 年， 个人所得税达到2 0 9 4 亿元；2 0 0 7 年，个人所得税更是突破3 0 0 0 亿大关，实现3 1 8 4 亿 元。我国个人所得税从1 9 8 0 年实施2 0 余年来收入大幅度增长，尤其是近几年增长很快， 一方面说明了老百姓收入水平的提高和生活条件的改善，另一方面也说明了税务部门征 管措施( 如代扣代缴制度等) 的不断完善。详见表1 - 1 。 表卜11 9 9 5 年至2 0 0 7 年度税务部门组织个人所得税收入情况表 个人所得税收个人所得税增 税收收入合税收收入增个税占税收 年度计( 亿元)长率( )总收入的比 入( 亿元)长率( ) 重( ) 1 9 9 51 3 1 58 0 9 5 5 9 7 3 71 7 7 82 2 0 1 9 9 61 9 3 24 6 9 27 0 5 0 61 4 4 42 7 4 1 9 9 72 5 9 93 4 5 58 2 2 5 51 9 1 6 3 1 6 1 9 9 83 3 8 63 0 2 9 9 0 9 3 01 2 4 93 7 2 1 9 9 9 4 1 4 32 2 3 41 0 3 1 5 01 5 3 34 0 2 2 0 0 06 6 0 45 9 3 91 2 6 6 5 81 8 5 15 2 1 2 0 0 19 9 6 05 0 8 3 1 5 1 6 5 52 0 8 66 5 7 2 0 0 21 2 1 1 1 2 1 6 01 6 9 9 6 61 2 1 27 1 3 2 0 0 31 4 1 7 31 7 0 32 0 4 6 6 12 0 4 16 9 3 2 0 0 41 7 3 7 12 2 5 62 5 7 t 8 0 2 5 6 66 7 5 2 0 0 52 0 9 3 92 0 5 4 3 0 8 6 5 82 0 0 26 7 8 2 0 0 62 4 5 2 31 7 1 23 7 6 3 6 32 1 9 46 5 2 2 0 0 73 1 8 5 02 9 8 84 9 4 4 9 33 1 3 96 4 4 资料米源：国家税务总局