（企业管理专业论文）我国会计准则国际化的经济后果研究.pdf

论文摘要 2 0 0 6 年2 月，财政部颁布了新的企业会计准则，并规定从2 0 0 7 年1 月1 日起率先在上市公司范围内执行，其他企业鼓励执行。随着该准则应用指南在去 年底的正式发布，我国新的企业会计准则体系币式形成。新会计准则体系实现了 与国际惯例的全面接轨，各企业均采用与国际统一的会计要素确认、计量和报告 标准，对于提升我国资本市场的国际竞争力、提高企业的国内外信誉度和财务信 息披露透明度以及保护投资者利益均具重要意义。 然而，在会计准则国际化取得一定成果的同时，也有许多人对会计准则国际 化的必要性提出质疑，引起了会计准则国际化与国家化的争论。本文采用会计准 则经济后果学说的理论，阐述了我国会计准则国际化的经济后果，并采用实证研 究的方法对我国会计准则国际化的经济后果进行研究。得到结论：会计准则国际 化有利于大量吸引外资和对外投资的同时，其引起的负面经济后果即利润操控而 导致的会计信息失真方面不显著。本文研究的主要内容有： 第一章导论，主要阐述了我国会计准则国际化的进程以及出现的障碍，分析 了进行会计准则国际化经济后果研究的必要性。系统回顾和总结国内外会计准则 国际化经济后果研究的成果，在对这些成果进行分析的基础上提出本文的研究思 路和主要观点，并指出本文的创新与不足。 第二章对会计准则的国际化和国家化进行系统地比较分析：阐述了会计准则 国际化的实质和动力，以及会计准则国家化的具体表现和长期存在的原因。指出 政府应该正确认识和处理会计准则国际化与中国会计特色的关系，在承认世界会 计事务共性的同时应注重会计准则的国家个性。 第三章回顾了我国会计准则国际化的历程，通过分析影响会计准则制定的因 素，以及对我国新旧会计准则、新会计准则与国际会计准则之问进行比较，得出 新会计准则的颁布是会计准则国际化进程中重要一步的结论。 第四章对我国会计准则国际化的经济后果进行了实证研究，样本选取2 0 0 2 - - 2 0 0 6 年a b 股上市公司。首先运用e x c e l 软件计算出2 0 0 2 - - 2 0 0 6 年会计准 则国际化程度、会计利润操纵程度这两个变量的数值，然后以我国年进出口额作 为正面经济后果的替代变量，以会计利润操纵程度作为负面经济后果的替代变 量，运用s p s s 统计软件研究这两个变量与会计准则国际化程度的相关性。得 出豹结论是：会计准则国际化程度越高，进出口额越大；而会计准则国际化程度 与会计利润操纵程度的相关性不显著。说明在我国会计准则国际化进程中，我国 会计准则国际化能带来正面经济后果，而其负面经济后果不显著。 第五章依据前面研究得出的结论，在参与国际会计准则制定、完善我国会计 准则体系、如何对待国际化与国家化以及会计执业人员素质提高等方面对我国会 计准则国际化提出了一些对策和建议。 第六章总结了本文的研究成果。 关键词：会计准则国际化、国际会计准则、新会计准则、经济后果、实证研究 a b s t r a c t i nf e b r u a r y2 0 0 6 ，t h em i n i s t r yo ff i n a n c ep r o m u l g a t e dt h en e we n t e r p r i s ea c c o u n t i n g s t a n d a r d ，a n ds t i p u l a t e di tt ob ec a r r i e do u ti nt h el i s t e dc o m p a n i e sf r o mj a n u a r y1 ， 2 0 0 7 o t h e re n t e r p r i s e sw o u l db ee n c o u r a g e dt oe x e c u t ei t a l o n gw i t ht h es t a n d a r d a p p l i c a t i o ng u i d eo f f i c i a l l yi s s u e da tt h ee n do fl a s ty e a r ，o u rc o u n t r y sn e we n t e r p r i s e a c c o u n t i n gs t a n d a r ds y s t e mw a so f f i c i a l l yb u i l tu p t h en e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d s y s t e mh a sr e a l i z e dt h ec o n n e c t i o nw i t ht h ei n t e r n a t i o n a lc u s t o ma n du s a g e i th a s v i t a ls i g n i f i c a n c ef o rp r o m o t i n go u tc o u n t r y si n t e r n a t i o n a lc o m p e t i t i v ep o w e ri n c a p i t a lm a r k e t ，e n h a n c i n gt h ee n t e r p r i s e s d o m e s t i ca n df o r e i g nc r e d i t w o r t h i n e s s ， i n c r e a s i n gt h ef i n a n c i a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，a n dp r o t e c t i n gt h eb e n e f i to fi n v e s t o r t h a tv a r i o u se n t e r p r i s e su s et h es a m ea c c o u n t a n te s s e n t i a lf a c t o rc o n f i r m a t i o n ，t h e m e a s u r e m e n t sa n dt h er e p o r ts t a n d a r dw i t ht h ei n t e m a t i o n a lu n i f i c a t i o n h o w e v e r , w h i l et h ea c c o u n t i n gs t a n d a r di n t e r n a t i o n a l i z a t i o ny i e l d sc e r t a i nr e s u l t ， m a n yp e o p l eo p p u g nt h en e c e s s i t yo ft h ea c c o u n t i n gs t a n d a r di n t e r n a t i o n a l i z a t i o n ，a n d i tc a u s e dt h ea r g u m e n ta b o u tt h ea c c o u n t i n gs t a n d a r di n t e m a t i o n a l i z a t i o na n d n a t i o n a l i z a t i o n t h i sa r t i c l eu s e st h et h e o r yo ft h ee c o n o m i cc o n s e q u e n c et oe l a b o r a t e t h ee c o n o m i cc o n s e q u e n c eo fo u rc o u n t r y sa c c o u n t i n gs t a n d a r di n t e r n a t i o n a l i z a t i o n ， a n du s e st h er e a ld i a g n o s i sr e s e a r c hm e t h o dt os t u d yt h ee c o n o m i c a lc o n s e q u e n c ef o r a c c o u n t i n gs t a n d a r di n t e r n a t i o n a l i z a t i o ni nc h i n a t h es t u d yo b t a i n sac o n c l u s i o n ：t h e a c c o u n t i n gs t a n d a r di n t e r n a t i o n a l i z a t i o ni sa d v a n t a g e o u st ot h em a s s i v ea t t r a c t i o no f f o r e i g nc a p i t a la n df o r e i g ni n v e s t m e n t ，a tt h es a m et i m e ，t h en e g a t i v ee c o n o m i c c o n s e q u e n c et h a tt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o na s p e c tw h i c ht h ep r o f i th o l d s c o n t r o l sc a u s e si sn o tr e m a r k a b l e t h ep r i m a r yc o n t e n to ft h i sa r t i c l ei n c l u d e s ： t h ef i r s tc h a p t e ri si n t r o d u c t o r yr e m a r k i tm a i n l ye l a b o r a t e st h ea d v a n c e m e n ta n dt h e b a r r i e ro fc h i n e s ea c c o u n t i n gs t a n d a r di n t e r n a t i o n a l i z a t i o n ，a n da n a l y z e st h en e c e s s i t y o ft h er e s e a r c ho nt h ee c o n o m i cc o n s e q u e n c ef o r t h ea c c o u n t i n gs t a n d a r d i n t e r n a t i o n a l i z a t i o n i t s y s t e m a t i c a l l yr e v i e w sa n ds u m m a r i z e st h ed o m e s t i ca n d f o r e i g nr e s e a r c ha c h i e v e m e n t so ne c o n o m i c a lc o n s e q u e n c eo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d i n t e r n a t i o n a l i z a t i o n i nt h ef o u n d a t i o no ft h ea n a l y s i st ot h e s ea c h i e v e m e n t s ，ip r o p o s e t h er e s e a r c hm e n t a l i t ya n dt h em a j o rp o i n to ft h i sa r t i c l e ，a n dp o i n to u tt h ei n n o v a t i o n a n dt h ei n s u f f i c i e n c y i nt h es e c o n dc h a p t e r , 1s y s t e m a t i c a l l yc o m p a r ea n da n a l y z et h ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o n a n dt h en a t i o n a l i z a t i o no ft h ea c c o u n t i n gs t a n d a r d ：1e l a b o r a t et h ee s s e n c ea n dp o w e r o ft h ea c c o u n t i n gs t a n d a r di n t e r n a t i o n a l i z a t i o n ，a l s ot h ec o n c r e t er e p r e s e n ta n dt h e r e a s o nt h a tt h ea c c o u n t i n gs t a n d a r dn a t i o n a l i z a t i o n sl o n gt e r ms t a n d i n g ip o i n to u t t h a tt h eg o v e r n m e n ts h o u l du n d e r s t a n da n dd e a lw i t hc o r r e c t l yt h er e l a t i o n sb e t w e e n a c c o u n t i n gs t a n d a r di n t e r n a t i o n a l i z a t i o n a n dt h ec h i n e s ec h a r a c t e r i s t i c s b u s i n e s s g e n e r a lc h a r a c t e ra n dt h en a t i o n a li n d i v i d u a l i t ys h o u l db eb o t hp a yg r e a ta t t e n t i o n i nt h et h i r dc h a p t e r , ir e v i e wt h ec o u r s eo fo u rc o u n t r y sa c c o u n t i n gs t a n d a r d i n t e r n a t i o n a l i z a t i o n b ya n a l y z i n gt h ef a c t o r sw h i c ha f f e c tt h ef o r m u l a t i o no ft h e a c c o u n t i n gs t a n d a r d ，c o m p a r i n gb e t w e e nt h en e wa c c o u n t i n gs t a n d a r da n do l d a c c o u n t i n gs t a n d a r d ，t h en e wa c c o u n t i n gs t a n d a r da n dt h ei n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n g s t a n d a r d ，io b t a i nt h ec o n c l u s i o nt h a tt h ep r o m u l g a t i o no ft h en e wa c c o u n t i n g s t a n d a r di st h ei m p o r t a n ts t e pi nt h ep r o c e s so fi n t e r n a t i o n a l i z a t i o n i nt h ef o u r t hc h a p t e r , ic o n d u c tar e a ld i a g n o s i sr e s e a r c ha b o u tt h ee c o n o m i c c o n s e q u e n c e o ft h ea c c o u n t i n gs t a n d a r di n t e r n a t i o n a l i z a t i o n t h es a m p l e sw e r e s e l e c t e di nt h e2 0 0 2 - 2 0 0 6a bs t o c kt ob el i s t e d f i r s t l y ，ic a l c u l a t et h ea c c o u n t i n g s t a n d a r di n t e r n a t i o n a l i z a t i o nd e g r e ea n dp r o f i to p e r a t i o nd e g r e eo f2 0 0 2 2 0 0 6y e a rb y u s i n gt h ee x c e ls o f t w a r e ，t h e nu s eo u rc o u n t r y si m p o r ta n de x p o r tv o l u m ea st h e s u b s t i t u t i o nv a r i a b l eo ft h ef r o n t a g ee c o n o m i cc o n s e q u e n c e ，a n dt h ep r o f i to p e r a t i o n d e g r e ea st h es u b s t i t u t i o nv a r i a b l eo ft h en e g a t i v ee c o n o m i cc o n s e q u e n c e ，s t u d yt h e r e l e v a n c eb e t w e e nt h e s et w ov a r i a b l e sa n dt h e a c c o u n t i n g s t a n d a r d i n t e r n a t i o n a l i z a t i o nd e g r e eb yu s i n gt h es p s ss t a t i s t i c ss o f t w a r e b yt h e s es t u d i e si o b t a i nt h ec o n c l u s i o n ：a st h ea c c o u n t i n gs t a n d a r di n t e r n a t i o n a l i z a t i o nd e g r e eb e i n g h i g l l e r , t h ei m p o r ta n de x p o r tv o l u m ei sb i g g e r ；t h er e l e v a n c eb e t w e e nt h ea c c o u n t i n g s t a n d a r di n t e r n a t i o n a l i z a t i o nd e g r e ea n dt h ep r o f i to p e r a t i o nd e g r e ei sn o tr e m a r k a b l e t h i si n d i c a t e st h a ti nt h ea d v a n c e m e n to fo u rc o u n t r y sa c c o u n t i n gs t a n d a r d i n t e r n a t i o n a l i z a t i o n , t h ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o nc o u l db r i n gt h ef r o n t a g ee c o n o m i c c o n s e q u e n c e ，a n di t sn e g a t i v ee c o n o m i cc o n s e q u e n c ei sn o tr e m a r k a b l e i nt h ef i f t hc h a p t e r , o nt h eb a s i so ft h es t u d i e sa b o v e ，1p r o p o s es o m ec o u n t e r m e a s u r e s a n ds u g g e s t i o n so nt h ea s p e c t so fp a r t i c i p a t i n gi ni n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d f o r m u l a t i o n ，c o n s u m m a t i n go u rc o u n t r y sa c c o u n t i n gs t a n d a r ds y s t e m ，h o wt ot r e a t w i t ht h ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o na n dt h e n a t i o n a l i z a t i o n ，e n h a n c i n g t h eq u a l i t yo f p r a c t i c i n ga c c o u n t a n t s ，a n ds oo n i nt h es i x t hc h a p t e r , is u m m a r i z et h er e s e a r c hr e s u l t so ft h i sa r t i c l e k e yw o r d s ：a c c o u n t i n gs t a n d a r di n t e r n a t i o n a l i z a t i o n ，i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n g s t a n d a r d ，n e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d ，e c o n o m i cc o n s e q u e n c e ，r e a ld i a g n o s i sr e s e a r c h 学位论文独创性声明 本人所呈交的学位论文是我在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究 成果。据我所知，除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含其他个人已经 发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在 文中作了明确说明并表示谢意。 作者签名：纽吼塑丑 学位论文使用授权声明 本人完全了解华东师范大学有关保留、使用学位论文的规定，学校有权保 留学位论文并向国家主管部门或其指定机构送交论文的电子版和纸质版。有权 将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学校图书馆被查阅。有 权将学位论文的内容编入有关数据库进行检索。有权将学位论文的标题和摘要 汇编出版。保密的学位论文在解密后适用本规定。 学位论文作者签名： 瞧毁 懒名 i 导 日期： 华东师范大学商学院 我国会计准则国际化的经济后果研究 1 1 研究背景 1 1 1 问题的提出 第一章导论 客观事物的发展总是从无到有，从低级到高级，从不完善到逐步完善。会计 准则的发展也是如此。而会计准则具有经济后果，对不同利益集团有着不同的影 响，因而导致社会财富的重新分配。会计准则制定中的不同利益集团包括政府、 普通投资者、债权人、经营者等。政府希望制定的会计准则有利于国家实施宏观 经济管理的需要，普通投资者和债权人则要求在会计准则规范下的会计方法与程 序具有可选择性，通过选择会计方法达到自身的一定目的。为了防止企业的一些 不合理行为，必须通过一系列的契约来对经营者行为加以约束。 会计准则的制定，首先是在本国内集思广益，力求使各方面的合理意见能够 协调一致，然后再参考国际会计准则，使各国之间的差异减少到最低限度，以利 国际经济的共同繁荣。这是会计准则发展的必然趋势。 近年来，我国一直以积极的姿态促进中国会计准则的国际化进程。财政部于 2 0 0 6 年2 月1 5 日全面推出了由一项基本准则和3 8 项具体准则组成的新的企业 会计准则体系。应当说，既与国际惯例相协调又适合中国国情的会计准则体系仞 步形成并日臻完善，对于规范企业行为、提高会计信息质量、维护市场经济秩序 起了积极作用。然而，中国的会计准则国际化进程也遇到了许多挑战： 1 会计准则国际化的发达市场经济背景与中国市场经济初级阶段的矛盾如 何协调的问题。会计准则这一概念首先是从西方国家引进的，它代表着一套与市 场经济相适应的会计目标、会计原则、会计程序和会计理念。与发达国家和发达 市场相比，中国的现状是多元化的，多种经营方式、多种所有制形式、多层次的 发展程度、多层次的技术水平、多层次的教育状况并存，市场要素的发育、资源 配置方式、市场监管水平以及市场理念的建立等，均还处于初级阶段。因此，要 将会计准则这个概念所代表的一整套市场经济会计惯例与中国会计规范、会计实 务有机结合起来，是一个不小的挑战。 2 国际会计惯例生长背景与中国法律传统的矛盾如何协调的问题。无论从 国际会计准则所依据的概念和假设看，还是从中国会计准则的形成过程看，国际 会计准则都是以英美国家的会计模式为蓝本的。比如：会计目标的界定，强调满 足投资者和债权人经济决策需要，而不是其他国家所侧蓖的考核惯例责任和政府 华东师范大学商学院我困会计准则国际化的经济后果研究 监管：在会计准则的实施上，更多地依赖于会计师的职业判断，而不是法律条文 的对照和解释；在会计要素的定义上，倾向于公允价值计量、未来现金流量的测 定、实质重于形式等会计原则等。上述会计理念的形成与英美属于普通法系、遵 从判例法不无关系。从我国会计实践来看，中国是一个发展中国家、发展中的市 场：从法律传统来看，我们更接近于成文法，几乎没有依赖律师和会计师职业判 断的传统。现实中，会计准则中某些需要职业判断的会计事项，往往成为一些企 业滥用会计政策、进行盈余管理的工具。因此，在中国，引入职业判断是一项非 常重要和具有挑战的事情。 因此，本文对会计准则国际化经济后果进行研究是在新会计准则颁布不久， 会计准则斟际化有进一步发展的历史背景下进行的。对会计准则国际化的经济后 果进行定性和定量的研究，分析社会各界对准则的需求和准则被利益集团所接受 的影响，这将对未来准则的制定起到积极的作用，能防忠于未然，提高准则的有 效性。 1 1 2 研究的意义 会计准则具有一定的经济后果i ”。这是2 0 世纪7 0 年代至8 0 年代西方会计 学、乃至经济学文献得出的一个重要结论。会计准则的经济后果，是指各种财富 的转移是既得利益在不同利益集团之间的重新分割1 2 j 。而这种“社会性后果”的 表现足会计报告对企业、政府、投资人和债权人决策行为的影响。这种影响使会 计信息具备了财富分配效应和决策效应，从而通过市场机制这根“无形的指挥棒” 指引社会资源的配置。这种配置过程，同时也是企业财务功能发挥作用的过程， 也是会计信息利益相关者参与会计准则的利益博弈、利益协调过程。现代契约理 论表明，委托代理关系的普遍存在产生了企业契约和会计契约。会计对企业产出 ( 剩余) 进行计量以决定利益各方( 企业契约各方) 对企业产出( 剩余) 的分享。 会计准则显然会影响到计量的结果，因而也影响到相关各方的利益，作为一种公 共和通用的会计准则，自然就有了经济后果。 会计准则的制定对经济的影响或者说是会计准则的经济后果表现在三个方 面：一是对财务报告等会计信息的接受者如公司股东和其他投资人、债权人的影 响。针对不同的报告信息，使用者会做出不同的选择，实施不同的决策行为。二 是对“搭便车者”的影响。由于会计信息是一种公共物品，在会计主体提供会计 信息时，不仅法定使用者会获取信息，而且它的竞争对手、客户、供应商、雇员、 中介机构、媒体等非法定使用者也可无代价地获取信息。三是对报告公司自身的 【1 1w i u i a mr s c o t t f i n a n c i a l a c c o u n t i n g t h e o r y 1 2 l 成煜，从纤济后果石会计准则的制定，北京财会 ，2 0 0 3 - 0 8 2 华东师范大学商学院我国会计准则国际化的经济后果研究 影响。报告公司为了获得良好的市场形象，可以选择使财务报告更“漂亮”的经 济行为，比如粉饰报表、操纵利润等，而这些影响的直接结果是可能有一部分人 受益，另一部分人受损。 本文对我国会计准则国际化经济后果进行研究，将会计经济后果观点运用于 会计准则国际化进程中，使国际化会计准则的制定从国家的总体目标出发，就有 助于国家宏观经济政策的实施。并且由于经济后果的客观存在性，如果会计准则 制定者考虑会计准则可能产生的副作用，而且对可能产生的后果进行研究，并预 计执行准则的好处又将胜过可能的不利影响，那么颁布的会计准则所遇到的压力 就会大大减轻，也有利于准则的实施。 因此本文的研究具有重要意义： 1 从我国会计改革历史经验来看：会计准则直接影响公司净利润，进而影 响利益相关者。我国公允价值运用的两年实践中，曾发生过很大的政策振荡。究 其原因，在于公允价值的改革是为了与国际惯例接轨，以融入全球化的世界经济 体系，分享其利益并增强自身的竞争力。但当初这项改革前没有对会计准则国际 化的经济后果进行深入研究和预测，在我国当时条件不成熟的情况下盲目追求个 别会计计量属性的国际化，结果不仅会造成社会财富的不公平分配，降低会计在 资源配置过程中的作用，而且会扰乱尚不成熟的市场体系，影响国内资本市场的 竞争力，进而阻碍融入世界经济一体化的步伐。1 9 9 8 年之后，随着我国会计日 渐与国际会计接轨，会计准则之间的差距逐步缩小了。但值得注意的是，按照两 种会计准则编制得出的盈余数字差异却在扩大。这表明尽管我们在会计准则制定 方面已经越来越接近国际会计准则，但实际执行效果并不理想，这不能不说明我 国会计国际化进程中存在着重大问题。以上实践说明，我国会计准则国际化经济 后果的研究还很不充分，追切需要对我国会计准则国际化经济后果进行广泛而深 入的研究。 2 从世界各国会计准则国际化历程来看：各国在会计国际化协调过程中都 非常重视国际化的经济后果。国际会计准则委员会作为目前唯一的国际会计协调 组织，在国际经济联系中扮演着越来越重要的角色。从国际会计准则制定程序来 看，国际会计准则委员会下的理事会掌握了会计准则的实际制定权，不同理事来 自不同的国家，他们不可避免地要站在本国立场上参与会计准则的制定。因此， 我国不应消极地接受其他国家协调后的后果，而应该参与会计国际化进程，研究 我国采纳国际会计准则的经济后果，从而获得有利于本国经济发展的国际环境。 华东师范大学商学院我国会计准则国际化的经济后果研究 1 2 国内外相关研究现状 1 2 1 国外研究现状 从巴其阿勒的簿记论中关于物品计价“宁高勿低”的论述，到英国公 司法中规定资产负债表必须“真实与公允”的思想，再到美国会计准则制定机 构对经济后果的直接阐述，都无一例外地表明会计准则是具有经济后果的，而会 计准则国际化的经济后果便是影响经济资源配置，从而直接导致国际阃财富的转 移。从国外的研究成果来看，不仅从规范研究的角度证实了会计准则的经济后果 学说，而且也从实证研究的角度证实了会计准则的经济后果。具体研究成果如下： s t e p h e n a z e f f ( 1 9 7 8 ) 在n er i s eo f e c o n o m i cc o n s e q u e n c e s 一文中指出， 经济后果指的是会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响， 即会计报告会影响管理者和其他人的决策，而不仅仅是反映这些决策的结果。 自从经济后果概念提出以后，西方会计学者对此进行了深入研究，提供的证 据表明会计政策会影响公司管理层的行为，从而影响公司的价值。w a t t sa n d z i m m e r m a n ( 1 9 8 6 ) 系统地阐述了薪酬计划、债务契约、政治成本这三大假设，为 研究人员引入变量，检验假设提供了一个研究框架。 w i l l i a n r s c o t t ( 1 9 9 7 ) 在财务会计理论一书中指出，经济后果表明，尽 管存在有效市场假设理论，但会计政策地选择会影响公司价值。他认为尽管在有 效的资本市场中，只要公司对其所采用的会计政策作充分的披露，市场便会识破 由于会计政策变动而引起的盈余变化，并对之做出价格反应，选用不同的会计政 策。这是因为选用不同的会计政策会导致不同的净利润，而净利润往往作为各种 契约最常用的依据，这就可能影响管理者的决策行为，改变公司的经营活动，从 而影响公司的价值。而且，如果这些影响是负面的，并有许多投资者受到影响， 这些投资者就会向其政治代表施加压力，结果政治家也会对会计政策及其制定机 构产生兴趣，使准则制定走向政治化。 美国会计学者c h o ，s e o n g y e o n ( 2 0 0 2 ) 在其博士论文t h ee c o n o m i c c o n s e q u e n c e so ft h ef a s b sa c c o u n t i n gf o ri n c o m et a x e s $ 中对会计准则经济后果 进行了研究，该文的研究代表了关于会计准则经济后果研究的一般思路和主要方 法。它的研究方法主要是实证研究，研究了f a s b 关于所得税会计准则的经济后 果。首先，采用事件研究方法观察准则公告前后股价的变化，然后研究了公司惯 例当局这两个阶段的会计政策选择行为。得出结论：当发布的会计准则对投资者 产生直接经济后果时，利益相关者会选择游说的途径来维护自身的利益。该论文 理论上研究归纳了资本市场和公司会计政策选择的关系，证明了股价是会计政策 4 ， 华东师范大学商学院我国会计准则国际化的经济后果研究 选择动机的主要计量标准。 1 2 2 国内研究现状 我国关于会计准则国际化的经济后果的研究还较少。虽然我国在会计准则国 际化的改革中体现了会计准则幽际化经济后果的思想，但没有对会计准则国际化 经济后果有全面完善的研究。具体相关研究成果有： 发表于2 0 0 3 年1 月会计研究上的会计准则国际发展的利益关系分析， 作者曲晓辉和陈瑜。该文以会计准则经济后果为基础对会计准则国际化的利益关 系进行了探讨，论述了会计准则国际化经济后果存在的必然性。 冯淑萍教授也有关于会计准则国际化是利益之争的论断：会计准则国际化使 跨国上市公司受益而非跨国上市公司将为此承担不必要的支出，同样，会计准则 国际化将使资本市场发达的国家受益而使资本市场落后的国际受损。会计准则国 际化实质是各利益集团博弈的结果，其核心在于谁主导国际化的进程、采用什么 样的标准，这些都直接影响各国问的利益均衡。 1 3 研究思路 本文在对国内外相关文献研究的基础上，研究了我国会计准则国际化的成 果，总结归纳了会计准则国际化经济后果的理论及其实证模型，并应用会计准则 经济后果学说的观点来对我国会计准则国际化的经济后果进行了实证研究，量化 分析会计准则国际化产生的萨面和负面的经济后果，从而评价了我国会计准则国 际化的进程。依据该结论提出我国未来会计准则国际化的对策和建议。 1 4 研究方法 本文采用的是定量分析与定性分析相结合、实证研究与规范研究相结合的研 究方法：在我国会计准则国际化经济后果的理论研究方面主要采用的是规范研究 的方法：在大量国内外相关文献的基础上归纳总结，得出结论；然后采用实证研 究方法和实证模型去检验规范研究的成果。 1 5 论文的结构 本论文的结构图如下： 5 华东师范大学商学院 我国会计准则国际化的经济后果研究 会计准则国际化概述； 会计准则国家化概述； 我国的会计准则国际化 过程； 小结。 ， 第一章导论 j l 第- 二章会计准则的国际 j 化与国家化 i f 第三章我国会计准则的 i 国际化趋同 i l 第四章我国会计准则国 l 际化经济后果实证研究 l i 第五章我国会计准则国 i 际化的对策和建议 第六章结论 1 6 本文的创新与不足 我国的会计准则国际化的 历程； 影响会计准则制定的因 素； 新准则体现的国际化趋 同； 小结。 创新：本文在会计国际化趋势及新会计准则颁布的基础上对会计准则进行了 国际比较研究，分析了我国会计准则国际化的程度以及与国际会计准则的差距。 通过对会计准则具体差异的详细分析，考察其产生的深层次背景，并利用经济后 果学说的观点分析我国会计国际化对各有关利益主体产生的经济后果。 不足：由于本人的学识、能力和时间以及研究条件的限制，在模型的建立及 运用过程中肯定会存在考虑不全，在数据的分析上很难完全排除偶然因素和非会 计准则因素的影响；在实证研究过程中，本文只选取了2 0 0 6 年及以前的数据， 对于此次会计准则变更的影响无法充分体现，还需进一步进行研究。 6 华东师范大学商学院我国会计准则国际化的绎济后果研究 第二章会计准则的国际化与国家化 2 1 会计准则国际化概述 2 1 1 会计准则国际化的概念 会计国际化是指通过比较、协调和处理各国之间的会计制度、会计准则和方 法的差异，寻求处理国际经济业务对双方都适用和接受的会计模式( 包括国际企 业会计、国际比较会计、国际社会会计、国际审计等) ，从而使各国的利益实现 最优化的协调。 我国的会计国际化主要包括两个方面：一是会计准则的国际化，即在制定、 修正和完善会计准则的过程中，充分借鉴国际通行的做法，体现国际会计惯例， 使会计准则指导下的会计信息在世界范围内可比和有效；二是会计实务国际化， 即企业在经营管理过程中，应采用国际上先进的会计处理方法，提高企业经营效 率和效益，适应国际竞争的需要。在这两方面中，会计准则的国际化处于核心地 位，会计准则的国际化程度体现着一国会计发展的国际化程度，本文也是着重研 究这个方面。 2 1 2 会计准则国际化的实质 目前对会计准则国际化的理解主要有以下三种观点1 3 】： 1 “沟通观”。这种观点认为会计准则的国际化就是国家与国家之间进行相 互交流与沟通，通过寻找各国会计准则差异之所在，求同存异，以更好地促进国 际经济交往。 2 “协调观”。这种观点认为会计准则的国际化就是在可能地范围内，尽量 减少国与国之间的差异，通过一定的途径寻求各国认可的一致内容。 3 “统一观”。这种观点认为会计准则的国际化就是实行全球一体化、统一 化，是从发展的角度来消除国家闯会计准则存在的差异。 以上会计准则国际化的三种观点，表现出国际化产生的历史先后顺序及其内 在的逻辑关系。不同的国际化思想有其产生的客观环境：沟通是基础，没有沟通， 国家之间就不能相互了解；在相互沟通和理解的基础上，随着国际交往的增加， 自然产生协调的要求；当协调不能从根本上解决各国间存在的分歧，又产生了规 范与统一的呼声。 1 3 1 谭人峰，林忐新，会计国际化褂探讨河北财会，1 9 9 9 - 0 3 ：1 3 1 4 7 华东师范大学商学院我国会计准则国勋，化的绎济后果研究 笔者认为，会计准则的国际化实质上就是国际会计协调，但协调不同于标准 化。推进会计准则国际化、减少各国会计准则的差异，可以提高各国企业提供的 会计信息的可比性，从而降低那些在国际资本市场投融资企业和国际资本提供者 的资金成本以及国际贸易者的交易成本。从这一点来看，会计准则的国际化对于 我国吸引外资以及对海外发行股票、债券或者从事国际贸易的企业而言是非常重 要的。显然我国将会从会计准则国际化中受益。同样的，会计准则的国际化对其 他国家，特别是发达国家也会带来好处，这也是近年各发达国家积极推进会计准 则国际化的重要原因。 从另一层面来看，会计准则的国际化实际上是各国利益驱动的结果。谁在这 场会计准则国际化进程中占主导地位，谁就可以获得更多的利益，利益之争将决 定会计准则国际化的发展方向。国际会计准则由谁制订，其内容是更多地体现发 达国家的会计准则精神，还是体现广大发展中国家的要求，就显得尤为重要。如 果国际会计准则的内容更多地体现英、美等发达国家地会计准则精神，那么英、 美等发达国家在这场会计准则国际化的运动中将大受其益，因为他们的会计准则 与国际会计准则之间需要调整的差异将很小：而广大发展中国家将需要耗费大量 的成本去实现其本国会计准则与国际会计准则之间的协调，而该进程中所发生的 大量改革成本和风险也将主要由这些国家来承担。反之亦然。因此，谁主导国际 会计准则的制订，谁就得利。目前，国际会计准则的制订主要受欧美会计思想模 式的影响。以国际财务报告准则的制订权为例，国际会计准则委员会成员的构成 中，理事会成员1 4 名中的9 名、基金管理委员会的1 9 名成员中的8 名、准则咨 询会议成员除团体代表的4 4 名中的1 7 名，均由有美或欧盟背景的人担任【4 l o 因 此，中国的会计准则国际化不应只被动地朝国际会计准则方向靠拢，而应该积极 地参与到国际会计准则地制订中去。 2 1 3 会计准则国际化的推动力 1 会计准则国际化的外在动力：经济全球化。 当今世界，任何一个国家和地区如果要脱离世界贸易市场和资本市场谋求自 身的发展是难以想象的；同样，任何一个国家和地区发生的经济振荡，也会对世 界上其他国家和地区产生影响。全球经济越来越一体化了。在这样的环境下，会 计作为国际通用的商业语占，在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色。因 为经济全球化必然需要一个统一的商业语苦来实现国际间的交流与合作。 自二次世界大战以后，主要经济发达国家就极力拓展世界贸易，并通过建立 1 4 1 中国会计学会。会计国防悱渊简讯第