（企业管理专业论文）我国乳制品加工企业成本管理问题及对策.pdf

前言 随着经济改革的不断深化和市场经济体制的日益成熟，我国的科学技术水平 得到了快速发展，人民生活水平得以不断提高。这些变化都对我国的乳制品加工 企业产生了影响，在企业规模不断扩大，企业管理水平不断提高的同时，也造成 了企业之间激烈的竞争。 由于乳制品属于大众消费品，在我国的市场潜力很大。目前，我国国内各大 型乳制品加工企业生产的产品在质量、技术、服务水平等等方面都非常类似。所 以，价格成为影响消费者选择的重要因素。在我国的部分省市也爆发了乳制品激 烈的“价格战”。而价格的降低必须有成本降低作为背后的支撑。我国乳制品加 工企业若想在市场经济大潮中立足，并取得长远发展，必须要降低成本。所以， 成本管理已经成为乳制品加工企业管理中的重要问题。 本论文的主旨就是：阐述乳制品加工企业成本管理中存在的问题及对策，以 便在激烈的市场竞争中取得成本优势。 在本论文的写作中得到了杨宝峰老师的帮助与支持，特此表示感谢。 中文摘要 本文结合我国乳制品加工企业的发展历史、目前的发展现状，以及乳制品的 产品特点和生产特点，分析了企业所面临的环境变化，总结了我国乳制品加工企 业成本管理中存在的问题和环境变化带来的问题。我国的乳制品加工企业成本管 理中存在着成本管理责任不清、范围狭窄、方法简单、手段落后、成本管理过程 滞后的问题，无法跟上环境的变化。本文提出应根据本企业的自身特点和实际情 况，改变以往对成本管理的旧观念，建立健全全面成本管理体系，通过全员管理、 全过程管理、全方位管理和综合管理，使企业的成本管理进一步完善。综合使用 标准成本法、作业成本法和成本企画的成本管理方法，降低企业成本水平。并从 实际运行的角度上对我国乳制品加工企业成本管理的战略途径进行了阐述，提出 了我国乳制品加工企业降低成本的战略途径，即：提高企业资金的利用率、改变 企业发展战略、提高信息管理能力、与供应商建立合作伙伴关系、提高人的利用 率、重视产品的重新设计和正确看待质量和成本的关系。具有理论与实际相结合 的意义。 总之，本文通过以上论述，分析了目前我国乳制品加工企业成本管理中存在 的主要问题及采取的解决办法。目的就是希望各乳制品加工企业充分利用目前的 良好发展形势，加强内部管理，从成本管理上提高企业应对外界环境变化的能力， 提高企业的综合实力。 a b s t r a c t b a s e do nt h eh i s t o r ya n dp r e s e n td e v e l o p m e n to f d a i r ye n t e r p r i s e si nc h i n aa n d t h ec h a r a c t e r i s t i co fd a i r y p r o d u c t s ，t h i sp a p e ra n a l y z e s t h e c h a n g e o fo u t e r e n v i r o n m e n to f d a i r yi n d u s t r ya n ds u m m a r i z e st h ep r o b l e m si nc o s tm a n a g e m e n t t h e m a i n p r o b l e m sa r er e s p o n s i b i l i t yc o n f u s i o n ，s c o p el i m i t ，o l dm e t h o d ，l a t ep r o c e s sa n d e t c t b _ i s p a p e rr e c o m m e n d st h ee n t e r p r i s e st oc h a n g et h e i ro l dc o n c e p to fc o s t m a n a g e m e n t ，f o r r nt h es y s t e mo ft o t a lc o s tm a n a g e m e n t ( t c m ) ，c a r r yo u tw h o l e s t a f fm a n a g e m e n t ，w h o l e p r o c e s sm a n a g e m e n ta n dc o m p r e h e n s i v em a n a g e m e n t ，a n d p u ts t a n d a r dc o s t ，a c t i v i t y b a s e dc o s ta n dt a r g e tc o s t i n gt h e o r i e si n t op r a c t i c e c o m b i n e dw i t h t h e o r ya n df a c t ，t h i sp a p e rp r o v i d e st h es t r a t e g i cm e t h o d s t o i n c r e a s et h eu t i l i z a t i o no ff u n d ，u s ei n t e g r a t i o n ，d i v e r s i f i c a t i o na n dc o l l e c t i v i z a t i 0 1 1 s t r a t e g i cm e t h o d ，s t r e n g t h e ni n f o r m a t i o nm a n a g e m e n t ，b u i l du pc o o p e r a t i v er e l a t i o n w i t h s u p p l i e r s ，i n c r e a s eu t i l i z a t i o no fh u m a nr e s o u r c e s ，p a ya t t e n t i o nt o p r o d u c t r e d e s i g n ，p a ya t t e n t i o nt ot l l er e l a t i o nb e t w e e nq u a l i t ya n dc o s t ，i m p r o v eq u a l i t ya n d r e d u c et h ec o s to fa f l c r - s a l es e r v i c e s t os u m m a r i z e ，t h i sp a p e ra n a l y z e st h em a i n p r o b l e m sa n dm e t h o d si nt h ec o s t m a n a g e m e n to fd a i r ye n t e r p r i s e s c o m p a n i e ss h o u l dt a k et h eg o o do p p o r t u n i t yo f d e v e l o p m e n t ，s t r e n g t h e n c o s t m a n a g e m e n t i no r d e rt o i n e r e a s et h eo v e r a l l c o m p e t i t i v e n e s s 4 第一章我国乳制品r ot 企业的发展现状 改革开放2 0 年来，我国取得了举世瞩目的成就。实现了农副产品从长期短 缺到供需基本平衡的稳定发展状态。目前，我国已经成为世界第一肉类、禽蛋类 生产大国，人均肉类占有量超过世界水平，人均禽蛋占有量达到发达国家水平， 但是我国人均奶类占有量只有世界平均水平的十分之一1 。我国的乳制品加工业 发展前景广阔。这不但是由于我国的市场潜力巨大，还由于与乳制品加工企业紧 密相关的奶牛养殖业是高效的畜牧业，对于我国人多地少的情况，可以充分利用 农业所产生的资源创造价值，提高我国农业的生产效率。所以，乳制品行业的发 展得到了国家和政府的大力支持，具有良好的发展趋势。 在1 9 4 9 年以前，我国国内的部分地区只有少量规模很小的奶牛厂或饲养户， 根本谈不上有乳制品加工企业。从1 9 4 9 年到1 9 7 8 年，随着国内政治经济形势的 基本稳定，以及计划经济体制的实施，城市居民的生活水平逐渐提高，人们对乳 制品的需求逐步增长，出现了以生产奶粉为主的乳制品加工企业，产品主要提供 给婴儿、老人及病人补充营养。但是，此时的乳制品加工企业产品单一、技术水 平落后、生产能力有限，不能满足人们的需要。从1 9 7 9 年开始，由于改革开放 后，党和政府的农村政策的影响，以及科学技术在生产中的应用，使乳制品的生 产进入了快速发展期，产量由1 9 7 8 年的4 6 5 万吨增加至1 9 9 2 年的4 1 2 9 万吨。 但是，到了1 9 9 3 年，由于整个国民经济由计划经济体制向市场经济体制转轨， 导致乳制品加工业的发展进入了调整期。生产量增长缓慢，甚至出现了负增长。 此时，由于外资的引进，使得中外合资及外商独资的乳制品加工企业发展很快， 提高了企业的技术水平和管理水平。1 9 9 8 年以后，由于消费的增长，我国乳制 品加工企业开始了快速发展，市场竞争日趋激烈，企业之间开始出现整合，并向 着集团化发展2 。 第一节我国乳制品加工企业的发展现状 消费的增长带动了我国乳制品加工企业的发展。2 0 世纪9 0 年代以来，我国 乳制品加工业加大了体制改革和技术改造力度，使企业在规模、生产能力和管理 水平上都有了很大提高。 一、我国乳制品加工企业概况 自8 0 年代以来，由于缺乏对市场变化的前瞻性研究，在全国范围内建立了 许多的乳制品生产企业。2 0 0 1 年中国共有乳品企业t 5 0 0 多家，其中，年销售收 入在5 0 0 万人民币以上的为4 3 4 家。基本情况见表1 。可以看出，从1 9 9 8 年至 2 0 0 1 年，亏损的企业比例逐年下降，企业利税总额持续上升。在这1 5 0 0 多家企 业当中，9 0 是日处理鲜奶能力在1 0 0 吨以下的小厂3 ，它们设备陈旧，生产工 艺和技术落后、品种单一、产品附加值低、质量不稳定。目前，由于市场格局发 生改变，从短缺转向过剩，从卖方市场转向买方市场，这些企业没有跟上市场的 变化，产品滞销积压、企业经营困难。同时，在竞争中形成的一些具有规模和品 1 贾敬敦r 曹一化主编，中国奶业发展战略与科技对策，中国农业科学技术出版社2 0 0 3 第一版，l 2 中国奶业年鉴2 0 0 2 ，中国农业出版杜，第一版，3 2 - 3 3 3 贾敬敦，营一化主编，中国奶业发展战略与科技对策，中国农业科学技术出版社，2 0 0 3 ，第一版，2 3 牌优势的大企业集团也缺乏国际竞争力。例如：2 0 0 1 年销售收入达3 4 亿元的我 国乳品企业第一名的上海光明，也只占世界乳业排名第2 5 位的新西兰乳品集团 销售额的1 1 0 。而国内市场的潜力吸引了国外先进的乳品企业来华投资。迄今为 止，全世界排名前2 0 位的国际知名乳业品牌已经全部进入中国市场。我国已经 有奶业方面的三资企业4 3 家，生产总值占全国奶品总产值的2 1 8 4 。这些国内 外的大企业通过严格的内部管理，使产品质量不断改善，而且其中的大部分都通 过了i s 0 9 0 0 0 质量认证。它们在运营中实施品牌战略，大力宣传企业形象和产 品品牌，逐步扩大产品的市场占有率，在竞争中不断壮大，在市场上品牌和规模 优势正日益突显。有关调查表明，近几年我国乳制品加工企业的发展势头强劲， 整体上已经开始向规模化、集团化、产业化发展。 表1全国乳品企业基本情况1 9 9 8 2 0 0 1 年 单位1 9 9 81 9 9 92 0 0 02 0 0 1 企业数 彳、 3 9 53 7 83 7 74 3 4 其中：亏损企业数 衍、 1 4 51 2 49 81 1 0 职工人数千人 8 1 7 88 4 8 6 8 9 6 31 1 0 4 1 销售总额亿元1 1 8 3 01 4 8 6 81 9 3 4 62 7 1 8 9 利税总额亿元 6 3 11 1 6 0 1 8 8 23 1 9 7 其中：利润额亿元 0 1 83 6 28 3 81 7 1 2 资产总额亿元1 4 9 5 01 6 0 4 31 8 5 9 12 4 5 1 1 负债总额亿元9 8 6 79 7 2 31 0 8 5 71 4 0 9 4 注：统计口径是全部国有及年销售收a 5 0 0 万元以上的非国有企业。 数据来源：中国奶业年鉴2 0 0 2 二、乳制品生产情况 1 、生产量 改革开放后乳制品的生产得到飞速发展，见表2 。可以看出，我国乳制品的 生产增速很快。1 9 7 2 年生产量仅为3 4 吨，到1 9 8 2 年增加到9 9 7 吨，1 9 9 2 年增 加到4 1 2 9 吨，2 0 0 1 年为1 0 5 4 3 吨。 表2全国乳制品产量1 9 5 7 2 0 0 1 年 年度乳制品年度乳制品年度乳制品年度乳制品 1 9 5 71 2 71 9 7 23 4 01 9 8 29 9 7 1 9 9 24 1 2 9 1 9 6 31 3 31 9 7 33 4 5 1 9 8 31 1 2 21 9 9 34 1 7 3 1 9 6 41 7 61 9 7 43 5 31 9 8 41 3 0 2 1 9 9 44 2 4 6 1 9 6 52 1 21 9 7 53 6 6 1 9 8 51 6 3 71 9 9 5 5 2 5 7 1 9 6 62 3 51 9 7 63 6 71 9 8 6 2 2 5 81 9 9 65 0 4 1 1 9 6 72 3 11 9 7 73 9 21 9 8 72 7 2 2 1 9 9 75 6 4 8 1 9 6 82 3 11 9 7 84 6 5 1 9 8 82 9 5 31 9 9 85 4 8 6 1 9 6 92 6 21 9 7 9 5 3 61 9 8 92 6 6 81 9 9 9 6 9 1 0 1 9 7 02 9 61 9 8 0 6 3 21 9 9 03 1 3 72 0 0 0 8 2 9 2 1 9 7 l 3 0 31 9 8 17 9 11 9 9 1 3 7 6 62 0 0 11 0 5 4 3 注：本表的乳制品是指奶粉等于乳制品。 数据来源：中国奶业年鉴2 0 0 2 4 贾敬敦，曹一化主编，中国奶业发展战略与科技对簧，中国农业科学技术出版社，2 0 0 3 ，第一版，2 3 6 2 、技术水平 改革开放以来，我国的乳制品加工技术有了显著提高。首先，国家十分重视 奶业科学的发展，在四个五年计划的国家科技攻关计划、地方和部门重点科研项 目和各种科学研究基金中都对奶业科学不同的研究领域给予了支持。经过多年乳 品加工技术的科技攻关，我国在关键技术领域取得了很大进展，乳品加工的产品 结构也得到了进一步的调整。其次，目前国内很多大型乳制品加工企业都建立了 自己的研发中心，吸收了高级人才进行技术研究。另外，国内还建立了专门从事 乳制品质量监督检验的国家级检验机构，拥有一批专用检测仪器设备和队伍，具 备了对乳制品的质量安全检测的技术。为乳制品的质量卫生控制体系的建立奠定 了基础。 3 、设备水平 我国通过吸收国外的先进技术和工艺，加上自主开发和创新，近几年的设备 制造水平提高很快。有利于转变我国乳制品加工企业技术落后、设备陈旧的状况， 实现乳制品加工业的技术升级。 三、乳制品的消费情况 1 、消费水平 由于奶类是各种食品中最富营养价值和消化吸收率最高的食物之一，所以世 界卫生组织把人均乳品消费量作为衡量一个国家人民生活水平的重要标志。近年 来，随着我国人均收入的增加，牛奶消费水平不断提高，1 9 7 8 年我国人均消费 牛奶量仅为1 0 2 公斤，1 9 8 4 年增加到2 3 8 公斤，到1 9 9 7 年增加到6 6 公斤，2 0 0 1 年，人均消费量为9 0 6 公斤。人均消费量虽然已经有了长足的进步，但是，与 世界水平还相差很远。2 0 0 1 年，世界乳制品年人均消费水平为1 0 4 公斤5 。我国 的这种消费量不但低于欧美发达国家，而且远远低于象日本、印度等亚洲的一些 国家和地区。 消费水平低的原因很多，首先，由于消费习惯的影响，国内不把乳制品当作 主要食物来源，而主要依靠粮食作物。其次，生活水平低，温饱尚且不能解决的 地区，根本谈不上乳制品的消费。还有，国内有相当比例的人群患有乳糖不耐症， 这些都造成了消费水平的低下。但是，这种情况会随着生活水平的提高、饮食习 惯的改变和乳制品品种的多样化，得到进一步的改善。 2 、消费地域分布 受消费习惯的影响，我国的乳制品消费有着明显的地域分布特点：消费主要 集中在人均收入较高、经济较发达的大城市或沿海地区和传统具有奶类消费习惯 的牧区。农区最低，人均年消费量不足1 公斤6 。 3 、消费主体 在消费主体的结构上，城镇和农村居民之间由于收入水平、营养知识和保健 意识及乳品购买方便程度的差异，共同造成了城乡乳品人均消费量之间存在较大 的差别，城镇居民的人均消费是农村居民的4 - - 8 倍。乳制品消费者的消费面不断 扩大，年龄结构也发生了很大的变化。1 9 8 0 年以前供奶主要是保证婴儿和老人， 现在对北京市的抽样调查表明婴儿消费只占整个消费量的1 9 ，6 0 岁以上的老 人占2 8 ，其他年龄段占5 3 。这说明我国乳制品的消费人群已经从老幼人群 5 中国奶业年鉴2 0 0 2 ，中国农业出版社，第一版，2 0 7 6 中国奶业年鉴2 0 0 2 ，中国农业出版社，第一版，2 0 8 扩大到各年龄段消费者，越来越多的消费者已经开始把乳制品作为日常营养消费 品。 4 、消费趋势 随着人们对乳品营养价值认识的提高，不仅乳品消费总量有较大幅度的提 高，而且，一些有乳糖不耐症的人群增加了酸奶的消费，有条件的城市居民增加 了鲜奶的消费，说明乳制品加工业有较大的增长潜力。消费市场的发展有如下的 趋势：具有营养、风味、健康、便捷等特点的产品正在成为主流。 另外，随着消费者食品安全意识的加强，消费者对乳制品卫生质量的要求也 越来越高。消费者认为质量较高、口感风味较好的进口乳制品，如进口奶粉等， 即使价格很高，通常是国产奶粉价格的2 2 5 倍，也很受消费者青睐。 乳制品的消费方式也逐渐趋向多样化。以前人们主要是订奶煮沸后饮用及用 开水冲奶粉喝，现在，由于生活节奏的加快，人们更喜欢即买即饮的消费方式7 。 四、乳制品的发展前景 目前我国乳制品业发展正处于历史上最难得的机遇之中： 首先，我国乳制品行业的发展越来越受到我国政府和社会的重视，宏观环境 对乳制品业的发展越来越有利。由于我国耕地面积小，只占世界耕地的7 ，而 人口占世界人口的2 2 。人口对农业资源的压力不断加大。发展乳制品行业可以 缓和生态要求与农业集约化之间的矛盾。既缓解了农业的压力，又提高了人们的 身体素质。所以我国政府不断推出种种政策，鼓励人们对乳制品的消费。国务院 颁布的2 0 0 1 2 0 1 0 年中国食物与营养发展纲要，把奶类产业作为今后十年食 物与营养发展的三大重点领域之一。 其次，国内大型乳制品加工企业都在进军资本市场，获得资金，扩大规模。 对企业质量管理水平、产品技术水平等等提供了资金上的有力支持。以新希望公 司为例，在短短的一年内，在全国通过收购、控股、兼并等方式重组了8 个省 1 l 家乳品企业，目前已经形成1 2 亿元的产业规模8 ，从而进军乳制品业的前列， 就是充分利用了资本的优势。 第三，中国乳制品市场具有无限潜力。目前我国人均年消费量低于1 0 公斤， 仍处于很低的水平。由于中国人口多，国民经济呈上升趋势，随着收入水平的提 高和人们知识水平的提高，乳制品的消费正在逐渐成为日常生活消费中重要的一 部分。这说明中国乳制品市场孕育着无限商机，给予国内外的商家施展本领的广 阔市场舞台。 第四，饮食健康理念的改变。随着政府和企业对乳制品消费的引导，人们对 乳品知识的认识逐步提高，现代人追求“健康、绿色”的生活方式。乳制品作为 具有营养特性的食品，正在逐步吸引人们的消费。“一杯奶强壮一个民族”，日本 政府就是非常重视人们对奶类制品的摄取量，通过多种优惠政策，如价格支持、 贸易保护、补贴政策、实施学校午餐方案等等政策鼓励人们喝奶，以增强人们的 身体素质。泰国自1 9 8 5 年起开始推行“学生奶计划”，在总理府办公室下设立“全 国喝奶活动委员会”，向城市、农村和岛屿的小学生和学龄前儿童免费供奶。目 前人数达到6 5 0 万，政府年度投入7 5 亿泰铢( 约合2 亿美元) 。学生奶计划有力 地带动了泰国奶业的发展，促进了产供销体化的形成，提高t j l 童的营养及健 7 中国奶业年鉴2 0 0 2 ，中国农业出版杜，第一版，2 0 9 8 贾敬敦，曹一化主编中国奶业发展战略与科技对策，中国农业科学技术出版社，2 0 0 3 ，第一版，3 4 康水平9 。健康饮食观念的改变，使得我国的消费者正在逐步增加对乳制品的消 费，将乳制品作为同常饮食中的重要组成部分。 总之，有国家政府的支持、极大的消费潜力和国际经济的横向合作，乳品企 业在市场经济条件下有很大的发展前途。但是，从长远来看，各企业若想长期保 持竞争优势、扩大市场容量，使乳制品成为人们的日常生活用品，必须能够向消 费者提供高质量和低成本的产品。而低的价格必须以低成本来作为背后的支撑。 如此看来，成本管理对于乳制品加工企业是企业管理的核心之一。 第二节孚l s t j 品的特点 一、产品特点 1 、乳制品的营养价值丰富。它含有丰富的蛋白质、乳糖、维生素和矿物质， 非常符合人体的营养需要。在国外属于日常消费品。 2 、乳制品品种繁多，口味各异，可以适合不同消费者的需求。 3 、乳制品的保质期短。由于乳制品是一种营养丰富的食品，微生物的生长 繁殖非常适宜这种环境，所以微生物在乳制品中非常容易繁殖。也就是说，乳制 品的保质期短，容易腐败变质。所以，乳制品的加工、运输和消费都应该在尽量 短的时间内完成。 4 、乳制品的替代性不同。根据乳制品的产品不同，其替代性是不同的。例 如：适合婴幼儿的奶粉产品，由于其替代品少、竞争对手少，其替代性就相对小 一些，需求弹性小。而对于乳饮料，由于市场上各类饮品品种多，完全是由消费 者的喜好和产品的价格决定其购买种类，并且竞争对手多，其替代性大、需求弹 性大。弹性大的产品，消费者对其价格的敏感度就越大，价格在销售中的作用就 越明显。 二、乳制品的生产特点： 1 、加工工艺特点：乳制品的工艺和加工过程并不复杂，技术含量中等，而 且国外发达的国家已经对其工艺和技术进行过相当深入的研究。保鲜技术对于乳 制品加工企业非常重要。它决定了产品的保质期，并且对生产、储存、销售等等 过程提出了环境方面的要求。 2 、新产品的开发特点：新产品开发的空间很大。我国研究开发的品种远远 少于国外乳品先进国家所研究开发的品种数量。这就给我国的乳制品加工企业提 供了丰富的产品品种选择空间。 3 、生产工序的特点：由于乳制品在生产、销售等过程中非常容易受到污染。 这就导致了乳制品的生产设各必须定期进行彻底清洗。所以，乳制品不能长时间 连续生产，它的生产是分批进行的。在设备可承受的范围内，以及卫生情况许可 的情况下，尽量扩大每一批的产量，可以尽量大的发挥规模效应。 第三节环境变化对乳制品加工企业的影响 随着市场经济的不断完善和世界经济一体化的深入发展，乳制品加工企业之 9 中国奶业年鉴2 0 0 2 ，中国农业出版杜，第一版，9 1 问竞争的范围日益扩大，竞争程度日益激烈。这些经营环境的变化对乳制品加工 企业产生了新的影响。 一、市场环境的变化 1 、需求的多元化和多变化 目前，随着经济体制改革的不断深入和人们生活水平的不断提高，人们的思 想观念也发生了根本性的变化。人们对于市场上的千篇一律的同一商品渐渐失去 了兴趣，而是开始希望自己所使用的商品是别具一格、能够体现自己个性的。“差 别化需求”逐渐取代了“同化需求”。 人们需求的这种变化导致了社会需求的多元化和多变化。同时也为各生产厂 商提供了新的、更高的要求，要求他们具有高度的灵活反应能力，能够及时掌握 消费者的需求，并能够及时设计、生产出符合他们要求的多样化和更具个性的产 品”。 这种需求的多元化和多变化对乳制品行业产生了很大的影响。和其它农副产 品一样，经过近几十年的发展，乳制品的供求已经由卖方市场转变为买方市场， 现代消费者不断在树立新观念、新目标，追求“新感觉”，崇尚营养、卫生和方 便。 为了满足消费者对多元化产品的需求，各乳制品加工企业纷纷推出新概念产 品以及新口味产品。 新概念产品是指在产品的研制及推广中，新产品中加上新的理念及功能。例 如：根据人体生长的不同阶段设计的添加维生素及微量元素的奶粉，可以满足特 殊人群的营养需要。近期非常流行的牛奶干吃片，非常方便携带，可以随时随地 补充能量和营养。利乐枕式奶，在鲜奶经热处理后，改变原有简单的包装形式， 使鲜奶保质期由原来的几天延长到几十天，方便了消费者的购买及储存，等等。 新口味产品是指在原有产品的基础上，进行技术改良，设计不同风味及e t 感的产 品，以迎合消费者的喜好。例如：在鲜奶中加入麦片的早餐奶。 总体来说，各乳制品加工企业都开始拓宽思路，在产品研究和开发上大力投 入，以新产品的特点作为“卖点”，吸引消费者的注意力，为他们提供更新、更 好、更时尚、更符合要求的产品。 这种多元化的需求导致了新产品的纷纷问世，以及部分老产品，或者说不符 合消费者需求的产品逐步退出市场。自1 9 9 3 年以来，国内乳制品加工能力的增 长速度逐步高于消费的增长速度。实际上，产品的品种数量增多了，也就导致了 某些产品原先的单品种大批量生产、追求规模效应的情况受到了冲击。品种的增 多导致单品种产量的下降，快速消费品的特性以及乳制品保质期的限制又使得企 业必须保持适当的批次以迅速满足消费者的需求。这就造成了一些产品多品种、 小批量，失去了规模效应。而规模效应是成本管理的条件之一。 2 、市场竞争的激烈化 产品更新换代的速度加快，导致了产品老化、淘汰的速度加快。这实际上意 味着产品的生命周期( 从导入、成长、成熟到衰退的周期) 大大缩短。这也就促 进了市场的高度细分化。 市场竞争的另一个表现，就是竞争的范围拓宽了。由于乳制品加工企业的竞 争有其特殊性，即乳制品行业是个相关性很强的行业，与种植业、饲料业、养殖 ”奕庆伟著，成本管理新模式，大连理工大学出版社2 0 0 1 年6 月，第一版，3 业等等都有很强的相关性。在整个产业链中它又处于下游，因此它的行业特征不 可避免地受到上游产业的影响。 另外，我国乳制品市场竞争的地域界限被渐渐打破。最初我国的乳制品市场 是区域分割、相互独立的，市场竞争也主要集中在各地进行，竞争的结果是各地 的市场经过整合产生了领导性的地方品牌，各个品牌各有一片市场，彼此相安无 事，全国市场维持着一种相对平衡状态。但是近年来，随着信息技术和流通领域 的发展，国内的大型乳制品加工企业的技术水平和管理水平都有了显著的发展。 由于信息技术的不断进步和经济全球化的影响，国内企业可以同世界范围内的乳 制品加工企业、原材料供应商和设备供应商进行交流和学习，使得产品的新技术 很快就可以从一个国家传到另一个国家。贸易自由化又使得企业可以购买国外先 进的技术和设备。这就使得国内的大型乳制品加工企业吸收了先进的技术和管理 知识，提高了本企业的竞争优势。所以，原来各乳制品企业所具有的技术优势和 地域优势都逐渐减弱，一些大的品牌开始向全国市场开拓，在全国范围内开始进 行市场竞争。但是，这些品牌的扩张遭到各地地方品牌的顽强阻击，许多地方出 现了激烈的“价格战”。 二、技术因素的变化 随着新概念产品以及新1 ：3 味产品的问世，乳制品生产设备的更新换代速度加 快。 对于乳制品加工企业来说，新型工艺可以给消费者带来新型产品，可以满足 消费者的个性化需求。还可以提高产品的品质，以利于保存和运输。新的包装形 式可以给消费者提供方便，而且使运输更为简便和安全。所以，工艺和包装形式 的改变，导致了乳制品加工企业在尽量发挥原有设备能力的同时，购买国i 勾# i - 适 合新工艺、新包装等要求的设备。实际上，现在很多乳制品加工企业的设备都是 从法国、美国、瑞典、德国等技术先进的国家引进的。由于科学技术的发展，很 多先进的设备采用了自动化控制方法，其生产过程可以完全由自动控制系统完 成，摆脱了以往由人员直接进行控制的情况。自动化设备对人员的需求减少，并 且生产过程稳定、产品质量非常有保证。产品质量的保证使得企业的品牌战略得 以实施，企业之间的竞争在全国范围内展开。而引进先进的设备，在自动化水平 提高的同时，也使得固定成本提高。 三、经济因素的变化 世界经济一体化导致了竞争跨越了国界，世界知名的乳制品加工企业纷纷加 入竞争的行列。由于与乳制品行业密切相关的奶牛养殖业是高效畜牧业，所以世 界各国都普遍重视乳制品行业的发展。欧美及大洋州各国奶业发展历史悠久，生 产力水平高，产业发达。中国巨大的乳制品市场潜力被很多知名的大型跨国公司 所看好，纷纷到国内投资建厂。因为他们具有更先进的技术和更高的管理水平， 尤其是2 0 0 1 年1 2 月1 1 日，我国正式成为世界贸易组织( w t o ) 的第1 4 3 个成 员国，这给我国乳制品加工业的发展带来了国际竞争压力，可以说是挑战与机遇 并存。 首先，“入世”后面i 临的最大问题是乳制品进口的关税减让。见表3 。 表3加入w t o 后中国乳品进口关税减让 品种当前平均关税( ) 至t j 2 0 0 4 年降至( ) 来源：中国奶业- 5 “入世”研讨会，中国上海2 0 0 0 牛1 1 月 随着关税的逐步降低，具有国际品牌的, l , t j 品加工企业将发挥其品牌、价格、 管理和质量优势，占领国内市场，丽国内企业虽然在技术、设备等方面有了很大 的进步，但是，与国外先进企业比较，在管理、成本、质量和产品的丰富程度上 都有较大的差距。目前的国内乳制品价格高于国外，例如：国外奶粉( 工业粉) 每吨到岸价最低达到1 5 力 甚至1 4 万元人民币，低于我国奶粉的平均生产成本。 所以，在加入w t o 后，中国的乳制品加工企业，尤其是规模小、设备陈旧落后、 产品质量不高的中小型乳品加工企业将面临较大的压力。 其次，我国乳制品加工企业在企业的经营管理、人才开发与国外企业差距较 大。 最后，随着国外金融业、保险业等服务业的进入，使国外企业得到整个现代 产业体系的支撑，竞争实力提高，可以以资本优势后发制人。 同时，也应该注意到，“入世”后，虽然竞争加剧，但是企业面对的将是一 个公平、合理、激烈的竞争环境。在更加规范的市场环境中竞争，市场自动进行 了“优胜劣汰”，在竞争中胜出的企业，将会是那些产品质量过硬、价格贴近购 买力、综合实力强的企业。而实力弱的中小企业的退出，也可以改变我国目前乳 制品加工企业数量过多、规模过小的现状，抑制各地的低水平重复建设。 所以，国内的, t f t j 品加工企业面对的是强大的竞争对手。我国的企业只有不 断努力提高自身的整体竞争力，与他们抗衡，而能够抗衡的最佳条件是在成本管 理上下功夫。 第二章我国乳制品加工企业成本管理存在的问题 第一节我国成本管理的发展历史 我国成本管理的发展历史基本上可以分为三个阶段： l 、2 0 世纪5 0 年代至6 0 年代，我国实行的是计划经济体制，会计制度无论 是科目、报表，还是核算形式、方法等，都是全面向前苏联学习。这也是新中国 的企业成本核算制度体系基本形成的标志。在计划经济体制下，国家对企业的生 产、销售采取包产包销，不管企业产品生产耗费高低，一律由国家承销。因此， 当时企业并不重视成本管理。 2 、2 0 世纪7 0 年代，由于“文革”的影响，国民经济濒临崩溃。在7 0 年代 末期，为了整顿经济秩序，恢复国民经济建设，党和政府提出了推行全面经济核 算的要求。经济核算制是在社会主义制度下，以经济利益为纽带，为提高生产经 营的经济效果所结成的权责关系体系。但在当时只是重视利润，忽视成本。重视 权，忽视责。 3 、2 0 世纪8 0 年代至9 0 年代，随着社会主义市场经济体制的建立与完善， 我国对西方成本管理方法进行了学习和借鉴，丰富了我国成本管理的内容，缩短 了我国与先进发达国成本管理方面的差距“。 第二节我国乳制品加工企业成本管理存在的问题 我国乳制品加工企业的发展经历了从无到有、从小到大、风风雨雨的历程。 随着市场经济的不断完善和企业的发展，包括成本管理在内的企业管理水平也在 不断提高。但是，仍然存在着很多问题。尤其在成本管理上，还有许多问题等待 解决。 一、成本管理责任不清 陈旧的思想观念导致企业的广大职工认为成本管理的责任人就是少数的管 理人员，成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而各车间、部门、班组的 广大职工只认为自己是普通生产者，没有权利，也没有责任义务去过问成本及财 务问题。对于哪些成本应该控制，怎样控制等问题无意也无力过问，成本意识淡 漠。广大职工在工作中仅仅履行自己的职责和义务，只能间接地感受到市场竞争 带来的压力。而且，这种市场的压力并没有给他们的生活和工作带来明显的影响。 而企业的管理者也没有将成本情况及管理方法下达到职工中去。造成的现象是： 企业的领导对成本确实是负有责任的，而每个职工都似乎有责任，又似乎没有责 任。所以，企业的成本问题受到忽视，控制成本的积极性无法调动起来，浪费现 象严重。 二、成本管理范围狭窄 因为长期受计划经济的影响，大部分乳制品加工企业的成本管理太局限于内 部管理，只注重对已经发生的成本、费用进行管理，总是把成本控制的重点放在 李定安著成本管理研究，经济科学出版社，2 0 0 2 年3 月，第一版，3 5 1 - 3 5 6 对生产成本的单一控制上。一提到“控制成本”，就想到要在生产制造过程中， 采取种种手段，减少各种原料的使用量，以及减少员工的工作时间。而往往忽视 了企业运营过程中其它部分的成本分析与研究。例如：产品设计、材料供应、产 品销售、运输和售后服务等等。实际上，在进入市场经济后，企业的职能发生了 相应的变化，企业又是生产者，又是经营者。企业成本是企业生产和销售等等全 过程所发生的一切费用的总和。生产过程中的成本降低空间是有限的。实际上， 通过统计分析，在产品设计阶段就已经决定了产品成本的6 0 8 0 。而企业利用 供应商、企业和顾客的价值链降低成本、获得协同优势的机会是很大的。另外， 随着市场经济的发展，非物质产品日益商品化。成本管理也由物质产品成本扩展 到非物质产品成本，例如人力资源及培训成本、资本成本、服务成本、环境成本， 等等。成本管理的内容进一步扩大。所以说，这种传统的成本管理观念远远不能 适应市场经济环境的要求，长期以往，企业将无法获得全面的竞争优势。 三、成本管理方法简单 目前的成本管理仍然局限于传统的“节约一度电、一张纸”的简单、狭窄的 模式之内。其实，这只不过是成本降低的初级形态。 在市场经济条件下，这种以“成本节约”为主导的成本管理存在很多弊端。 首先，这种“成本节约“的方法对于降低成本效果并不明显。在生产线的运做都 非常成熟之后，降低损耗，减少支出的空间非常有限。其次，这种管理方法可能 会引起企业成员片面追求眼前利益，采取偷工减料、以次充好或粗制滥造等等的 手段来降低成本，再次，会挫伤企业为未来绩效而支出某些短期看来是高昂的费 用的积极性，从而影响企业的技术革新和产品的更新换代；或者，会因顾及局部 要求而损害企业的整体目标。例如出现片面节省检验费用而使废品、次品增加； 片面节约维修费用而使企业效率长期得不到提高等现象。导致产品质量和企业效 益的下降。 四、成本管理手段落后 目前乳制品加工企业的成本管理都是由领导牵头，组织财务人员及中层管理 人员共同参与，商量对策，被动接受上级领导下达的任务，是一种“从上而下” 的方式。这种方式的弊端很明显，就是一种推动的作用，是自上而下的压力促使 员工去做，不能充分发挥员工的主观能动性。而在臼本的一些企业里，人人在工 作中都自觉注意成本控制，是一种“从下而上”的拉动的方式，是集所有员工的 智慧于一身的方式。其管理难度小，员工主动性强。 五、成本管理过程滞后 成本、费用核算基本上都是事后核算和事中核算，很少在成本管理的事前预 测和管理决策上把关。这使企业的经营管理产生了很大问题。预测和决策的失误， 会直接导致成本的上升，事后进行核算也不能挽回已经造成的损失。 六、成本管理跟不上环境的变化 1 、规模效应的失去 由于消费者需求的变化，导致新产品的不断出现，由于消费习惯的影响，乳 制品消费市场的扩大是缓慢的。在市场没有进一步扩大的同时，出现了部分产品 品种多、批量小的情况。 4 另外，一些乳制品的小企业，其投资规模及其它硬件指标都不能与大集团、 大公司相提并论。在此情况下，他们走的是特色化路线，即开发独特的产品，以 特色产品赢得竞争优势。 但是，小批量的生产没有规模优势。由于产品生产过程中固定成本的存在， 使批量小的产品在生产过程中产生“不经济”的现象。另外，由于批量过小，会 造成采购的原材料积压，库存“不经济”的现象，运输及销售的费用相对来说也 是增加的。给成本的降低造成了困难。 2 、成本计算出现扭曲 由于国内大型乳制品加工企业纷纷引进了国内外先进的自动化设备，以用来 给消费者提供更能满足他们需求的产品，同时降低费用支出，提高生产效率。这 些自动化设备的使用，对人员数量的要求不断下降。自动化生产系统排除了对生 产现场操作者的需要，也就消除了操作时间与产量的关系。 传统的成本核算系统建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假定基础 之上，成本的核算过程过分简装化。在过去高度劳动密集型企业里，对核算所作 的这种简单假定( 即以直接人工小时数或产量为依据来分配间接费用) ，通常不 会严重扭曲产品成本。但在现代化的制造环境下，直接人工成本比例大大下降， 制造费用所占比例大幅度上升”，再使用传统的成本计算方法会产生不合理现象， 将导致产品成本信息的严重扭曲，使企业错误地选择产品经营方向。 下面举例加以说明： s 公司生产冰淇淋和酸奶两种产品，某月的制造费用资料见表4 。 表4 i 冰淇淋酸奶 1 月产量( 吨) 3 0 02 0 0 l 直接人工工时( 小时) 1 6 02 8 8 0 假定制造费用完全由设备维修和质量控制引起，则制造费用见表5 。 表5 l 项目费用( 元) l 设备维修1 0 0 0 0 l 质量控制 1 1 5 0 0 根据传统成本法，将制造费用按人工工时加以分配，得到的成本见表6 ： 表6 分配率( 元 产品制造费用( 元) k 位产品制造费用( 元巾屯)i 制造费用( 元)直接工时( 小时) 小时) i 没各维修l 质量控制冰淇淋i 酸奶i 冰淇淋l 酸奶l 冰淇淋酸奶 l1 0 0 0 0i1 1 5 0 01 6 0 l2 8 8 07 0 7l1 1 3 1 5 8 2 0 3 6 8 4 2 l37 7 i1 0 18 4 通过传统成本法计算的单位产品制造费用如下： 冰淇淋：3 7 7 元吨 酸奶：1 0 1 8 4 元吨 实际上，冰淇淋生产线是全自动生产线，生产批量大、速度快，使用的操作 2 奕庆伟著，成本管理新模式，大连理工大学出版社，2 0 0 1 年6 月，5 7 工人数量少，工时少。产品的质量稳定，质量控制容易。但是，每次生产结束后 都需要维修部门进行多次细致的设备检修和备件更换，仅备件的费用就达1 5 0 0 元，高出计算出来的冰淇淋产品制造费用。同时，酸奶生产线设备陈旧，需要大 量员工同时进行操作，生产批量小，质量不稳定，每次生产需多次质量检测。但 是，该生产线的维修工作简单，不需要大量的备件。计算出来的酸奶单位产品制 造费用高达1 0 1 8 4 元吨，远远高出实际的消耗。 根据以上的范例，可以看出完全按照人工工时分配的产品制造费用不能准确 表达产品的成本水平。经营管理者从费用分配的结果看不出冰淇淋、酸奶实际成 本的构成，在以后的生产经营中如何降低成本，则无从入手。 3 、成本管理体系陈旧 市场的形势日新月异、千变万化，而企业内部的成本管理依然沿袭旧的管理 制度，没能形成科学系统的方法体系，而且没有根据环境和企业的变化而做相应 的改进。市场上要求乳制品具有低价格，才能吸引消费者的注意，而低价格需要 低成本。所以，各企业都需要在成本管理上下功夫。中国加入w t 0 ，面对强大的 竞争对手，必须要积极学习先进的企业管理方法，并根据企业实际情况加以应用。 不断学习和进步，才能在适应环境的变化，在竞争中处于不败之地。 4 、供应链面临重大变化 ( 1 ) 、奶源 乳制品原材料的重要特点之一就是：新鲜牛奶是它的主要原材料。这种原材 料的获得与奶牛的养殖业有非常密切的关系。 首先，奶牛养殖业的增长速度低于市场的增长速度。根据资料显示，近年来， 市场销售增长率在3 0 以上，而奶牛增长幅度只有1 0 。凭借我国奶牛的自然 增长，在未来的几年内，国内的奶牛数量难以支撑乳制品业的高速增长。由于国 内的大型乳制品加工企业普遍使用的包装设备非常类似，导致产品成本在设备、 人员工时、能源消耗等等方面的成本非常近似，产品成本的差别就集中在原料奶 的价格上。所以，为了取得成本优势和价格优势，乳制品加工企业就必须对奶源 进行控制，对奶源的掌握就意味着成本的降低。而新鲜牛奶的保质期非常短，这 就造成了一种现象：必须在加工区域附近拥有奶源，以降低运输成本。根据资料 显示，靠近奶源就意味着1 0 - 1 5 的比较成本优势。因此，乳制品行业的竞争已 经由原来的企业间的竞争转向整个产业链之间的竞争。企业的竞争力有赖于整个 产业链上下游之间的协同。乳制品加工企业对奶源的管理方法和策略，将对其本 身的生存和发展产生重大的影响。 ( 2 ) 、包装材料 根据2 0 0 2 年伊利公司上市报告显示，在伊利销售总成本中有很大比例是包 装。这个比例的增高主要是由于普遍使用“利乐包”所导致的。利乐公司的设备 和包装材料在技术上处于领先地位，所以成为各个乳制品加工企业的首选，但是， 这种情况导致了乳制品加工企业的选择范围很小，而早在1 9 9 1 年，瑞典利乐公 司就以为在欧洲液体包装纸盒市场实施了滥用垄断地位和捆绑销售、限制竞争等 不正当行为，而被欧盟以及欧洲法院判处7 5 0 0 万欧元的罚款。 由于市场机制的影响，在乳制品