（企业管理专业论文）我国上市公司会计稳健性原则应用研究.pdf

l 捕要】 摘要 ， f 稳健性原则( 又称谨慎性或审慎性原则) 是一项重要的会计原则，国际会计 、 准贝瞳员会i a s c ) 在第1 号国际会计准则中把稳健性原则作为选择和运用会 计政策的三要素( 稳健性、实质重于形式和重要性) 之一。稳健性原则是为了 适应市场经济固有的风险和不确定性而诞生的一项会计原则，我国在计划经济 时期，对稳健性原则并不很重视，直到1 9 9 3 年，稳健性原则在我国会计核算中 的运用还仅体现在坏账准备的计提上。 业经营风险加大，经济关系日趋复杂， 随着我国社会主义市场经济的发展，企 增加企业的风险防范和承受能力成了企 业发展中的不可忽视的一环，稳健性原则在我国经济生活中的作用越来越重要。 从1 9 9 7 年开始，财政部陆续颁布了多项会计规范，新会计规范与以往相比 的一个重要特点就是更加突出了稳健性原则在会计核算中的运用。为了考察我 国企业特别是上市公司在会计核算中对稳健性原则的运用情况，笔者在沪深两 市中随机抽取了1 0 0 家上市公司，以稳健性原则的一个重要体现计提资产 减值准备为研究重点，对1 0 0 家上市公司的资产减值准备计提情况进行了统计。 统计结果显示，与1 9 9 8 年相比，我国上市公司对每一项减值准备的计提都有了 明显进步。接着，笔者重点考察了三类上市公司：r o e 接近6 的公司、微利 公司和亏损公司，统计了每类公司计提减值准备对利润的影响额，结果发现r o e 接近6 的公司、微利公司，有尽量减少减值准备对利润负影响的倾向，而亏损 公司则不顾影响，尽量多提准备，以便以后轻装上阵。这说明在当今股市上， 还是存在一些利用稳健性原则“隐蔽性”较强的特点，通过不当使用稳健性原 则，粉饰财务报表的现象。j 、 为了解决上市公司在使用稳健性原则过程中出现的问题，笔者先对这些问题 的原因进行了探讨。具体来说，问题的出现，有以下几方面的原因，一是稳健 性原则自身矛盾方面的原因，包括稳健性原则与客观性原则等的冲突，这些冲 突使企业在运用该原则时常常“左右为难”，难免引发些问题；二是会计法规 方面的原因，资产减值、债务重组等规范中的一些美中不足之处，使某些上市 公司有了可乘之机；三是上市公司方面的原因，一些公司由于股东产权约束弱 化以及内部缺乏有效的自我约束和监督机制，当受到自身利益的驱动时，便容 【捕姜】 易出现不当利用稳健性原则的现象；四是市场环境方面的原因，r h 于资产信息 和价格市场尚不成熟，证券市场相关制度尚不完善，在客观上促成了一些上市 公司不当利用稳健性原则行为的发生；最后是会计人员方面的原因，由于稳健 性原则的某些运用需要加入会计人员较多的职业判断，如果会计人员自身素质 不够，便会在运用过程中出现问题。 针对问题出现的原因，笔者提出了一些解决问题的方法，一是完善相关会计 法规，使之尽可能地具有可操作性，做到健全、完善、明晰和统一；二是完善 上市公司的内部监督和外部监控制度，一方面在企业内部确保内部审计的独立 性，另一方面应加大社会审计的质量；三是提高会计人员素质，完善和加大会 计人员教育力度，开展以诚信为主的职业道德教育四是提高会计信息使用者 ， 的素质，首先必须发展机构投资者，使之成为证券市场投资者的主体，另外还 要提高个人投资者的素质，提高其分辨虚假财务信息的能力，使虚假财务信息 无处藏身。 厂 ( 只有不断完善上市公司在会计核算中对稳健性原则的运用，尽量避免公司不 当使用稳健性原则的现象，我国上市公司才能在激烈的市场竞争中尽可能多的 减少经营风险、增强承担风险的能力，从长远来看，才能实现企业的可持续发 展，使企业在竞争中立于不败之地。、1 关键词：上市公司，稳健性原则，- 资产减值准各 a b s t r a c t l r e s e a r c h o nt h ea p p l i c a t i o no f c o n s e r v a t i s m p r i n c i p l ei nc h i n e s e l i s t e dc o m p a n i e s a b s t r a c t c o n s e r v a t i s mp r i n c i p l ei s a n i m p o r t a n ta c c o u n t i n gp r i n c i p l e i n t h en o 1 i n t e r n a t i o n a lp r i n c i p l e ，i a s c ( t h ei m e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d sc o m m i ：t t e e ) c h o o s ei ta so n eo ft h et h r e em a i nf a c t o r s ( c o n s e r v a t i s m , s u b s t a n c eo v e rf o r m , a n d m a t e r i a l i t y ) i ns e l e c t i n ga n du s i n ga c c o u n t i n gp o l i c i e s c o n s e r v a t i s mp r i n c i p i l ew a s p r o d u c e dt od e c r e a s et h er i s k sa n du n c e r t a i n t i e st h a tm a r k e to r i e n t e de c o n o m y b o r n t oh a v e d v r k n gt h ep e r i o do f p l a n n e d e c o n o m y , c h i n a d i d n ta t t a c hm u c h i m p o r t a n c e o nc o n s e r v a t i s m u n t i l1 9 9 3 t h ea p p l i c a t i o no fc o n s e r v a t i s mi no u ra c c o u n t i n g t r e a t m e n t sh a so n l yr e f l e c t e di nt h ew i t h d r a w i n go fa l l o w a n c ef o rd o u b t f u ld e b t s 吼ht h ed e v e l o p i n go fc h i n e s es o c i a l i s mm a r k e to r i e n t e de c o n o m y , t h eo p e r a t i n g r i s k so fe n t e r p r i s e sh a v eb e e ng r e a t e ra n dg r e a t e r m e a n w h i l e ，t h ee c o n o m i c r e l a t i o n s h i p sh a v eb e c o m ee v e nm o r ec o m p l e xt h a nb e f o r e t oi n c r e a s ee n t e r p r i s e s a b i l i t yt od e f e n da n du n d e r t a k er i s k sh a sb e c o m ea ni m p o r t a n ta s p e c tt h a tn oo n ec a n n e g l e c t s i n c et h e n , c o n s e r v a t i s mp r i n c i p l eh a sb e g u nt op l a yam o r ea n dm o r e e s s e n t i a lr o l ei no u re c o n o m i cl i f e s i n c e1 9 9 7 ，t h em i n i s t r yo f f i n a n c eh a si s s u e dm a n ya c c o u n t i n g r e g u l a t i o n s ，a n i m p o r t a n tc h a r a c t e r i s t i co f t h en e wa c c o u n t i n gr e g u l a r i o n sw a st h e yg a v ep r o m i n e n c e o ft h ea p p l i c a t i o no fc o n s e r v a t i s mp r i n c i p l ei no u ra c c o u n t i n gt r e a t m e n t i no r d e rt o r e s e a r c ht h ea p p l i c a t i o nc o n d i t i o no fc o n s e r v a t i s mp r i n c i p l ei nc h i n e s ee n t e r p r i s e s ， e s p e c i a l l yl i s t e dc o m p a n i e s 1 0 01 i s t e dc o m p a n i e sw e r er a n d o m l ys e l e c t e di nt h e s h a n g h a ia n ds h e n z b e ns t o c km a r k e t s ，a n dw i t h d r a w i n ga s s e t si m p a i r m e n tr e s e r v e s w 骶t a k e na sr e s e a r c hf o c a l p o i n t t h e nt h e 1 0 0l i s t e d c o m p a n i e s w i t h d r a w i n g c o n d i t i o nw a s a n a l y z e d s t a t i s t i e a lr e s u l t ss h o w e d t h a t c h i n e s el i s t e dc o m p a n i e sh a d m a d eg r e a tp r o g r e s si nt h ew i t h d r a w i n go fa s s e t si m p a i r m e n tr e s e r v e s a f l e rt h a t , 3 t y p e so f l i s t e dc o m p a n i e sw e r er e s e a r c h e d t h a ti sc o m p a n i e sw i t hr o ec l o s et o6 s m a l lp r o f i tc o m p a n i e sa n dc o m p a n i e si nr e d , t h ei n f l u e n c eo fa s s e t si m p a i r m e n t r e s e r v e so n p r o f i tw a sa n a l y z e da n d f o u n dt h a tt h ef i r s t2t y p e so f c o m p a n i e sh a dt h e i n t e n t i o nt od e c r e a s et h ei n f l u e n c et h a ta s s e t si m p a i r m e n tr e s e r v e sm a d eo np r o f i t ， b u tt h el a s tt y p ew a so nt h ec o n t r a r y 佻p h e n o m e n o ni n d i c a t e st h a tt h e r ea l es t i l l s o m el i s t e d c o m p a n i e s r i l a k ef a l s e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n t h r o u g hu s i n g c o n s e r v a t i s m p r i n c i p l ei m p r o p r i a t e l y i no r d e rt os o l v et h e p r o b l e m o fl i s t e d c o m p a i l i e s i m p r o p r i a t e u s eo f c o n s e r v a t i s m , t h er e a s o n so f t h i sp r o b l e mw e r e f i r s t l ya n a l y z e d n ef i r s tr e a s o ni s c o n s e r v a t i s mp r i n c i p l e so w nc o n f l i c t sw i t ho t h e rp r i n c i p l e s t h e s ec o n f l i c t so f t e n p l a c e dc o m p a n i e si nad i l e m m aw h e nu s i n gt h a tp r i n c i p l e 1 1 1 es e c o n dr e a s o ni st h e a b s t r a c t p r o b l e m si na c c o u n t i n gr e g u l a t i o n s t h ep r o b l e m si n t h er e g u l a t i o n sa b o u ta s s e t s i m p a i r m e n t ，d e b t s r e s t r u c t u r i n g a n do t h e r a c c o u n t i n gr e g u l a t i o n sg w e s o m e c o m p a n i e sc h a n c e s t ou s ec o n s e r v a t i s mp r i n c i r l l ei m p r o p r i a t e l y t h et h i r dr e a s o ni s t h ep r o b l e m si nl i s t e dc o m p a n i e s b e c a u s es o m ec o m p a n i e s a r el a c ko f r e s t r i c t i o n so f s h a r e h o l d e r sp r o p e r t yr i g h ta n de f f i c i e n tr e s t r i c t i o na n de o n t r 0 1s y s t e mf r o mi i l s i d e a n do u t s i d e ，w h e nt h e ya r ed r i v e nb yt h e i ro w nb e n e f i t s ，t h e ya r ee a s yt o u s e c o n s e r v a t i s mp r i n t i p l ei m p r o p r i a t e l y t h ef o u r t hr e a s o ni st h ep r o b l e m so fm a r k e t e n v i r o n m e n t n l eu n m a t u r e da s s e t si n f o r m a t i o na n dp r i c em a r k e t a sw e l la st h e i m p e r f e c ts y s t e mo fs e c u r i t i e sm a r k e t p r o c u r et h ep h e n o m e n o nt h a t s o m el i s t e d c o m p a n i e su s ec o n s e r v a t i s mp r i n c i p l ei m p r o p r i a t e l y t h el a s t r e a s o ni sf r o mt h e a c c o u n t a n t s b e c a u s cs o m et r e a l ：m e n ta b o l i tc o n s e r v a t i s mp r i n c i p l en e e da c c o u n t a n t s u s et h e i ro w n j u d g m e n t ，i f t h eq u a l i t yo f s o m ea c c o u n t a n t si sn o ts oh i g h , p r o b l e m s w i l le a s i l yt a k e p l a c e i nv i e wo ft h e s er e a s o n s ，s o m em e t h o d sw e r ep r o p o s e dt os o l v et h ep r o b l e m f i r s t ，r e l e v a n ta c c o u n t i n gr e g u l a t i o n ss h o u l db ec o n s u m m a t e d ，s oa st om a k et h e m b e c o m e a p p l i c a b l e ，c o m p l e t e d ，p e r f e c t ，c l e a ra n du n i f o r m s e c o n d ，t h ei n t e r n a la n d e x t e r n a ls u p e r v i s i o ns y s t e mo fl i s t e dc o m p a n i e ss h o u l db ep e r f e c t e d o nt h eo n e h a n d ，t h ei n d e p e n d e n c eo fi n t e r n a la u d i ts h o u l db ei n s u r e d o nt h eo t h e rh a n d t h e q u a l i t yo f s o c i a la u d i ts h o u l db ei m p r o v e d t h i r d t h eq u a l i t yo fa c c o u n t a n t ss h o u l d h ee n h a n c e d n l ee d u c a t i o nt oa c c o u n t a n t ss h o u l db ea t t a c h e di m p o r t a n c et oa n d t h ep r o f e s s i o n a lm o r a l i t ye d u c a t i o nw h i c hf o c u so nh o n e s ts h o u l dh ec a r r i e do u t f o u r t h , t h eq u a l i t yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nu s e r ss h o u l dh ei m p r o v e d a b o v ea l l ， o r g a n i z a t i o n a li n v e s t o r ss h o u l db ed e v e l o p e da n dm a d eb e c a m et h em a i np a r to f s e c u r i t i n sm a r k e ti n v e s t o r s b e s i d e s ，t h eq u a l i t yo f p e r s o n a li n v e s t o r ss h o u l db e i m p r o v e d t h e i ra b i l i t i e s t od i s t i n g u i s hf a l s ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns h o u l db e e n h a n c e ds oa st oi l a k ef a l s ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n d i s a p p e a r o n l yb yu n c e a s i n g l yi m p r o v i n gl i s t e dc o m p a n i e s a p p l i c a t i o no fc o n s e r v a t i s m p r i n c i p l ec a nc h i n e s el i s t e dc o m p a n i e sd e c r e a s eo p e r a t i n gr i s k s ，e n h a n c et h ea b i l i t y t ou n d e r t a k er i s k sa n di nt h e l o n gr u n , h es u c c e s s f u l i nt h ei n t e r n a t i o n a l c o m p e t i t i o n z h u y i n g y i n g d i r e c t e db yv i c ep r o f e s s o rg ux i a o m i n k e yw o r d s ：l i s t e dc o m p a n y , c o n s e r v a t i s mp r i n c i p l e ，a s s e t si m p a i r m e n tr e s e r v e l 引言l 引言 美国会计学家罗伯特斯特林( r o b e r ts t e r l i n g ) 曾称：稳健主义是“最古 老、也是最普及的会计计价原则”。实际上，稳健主义( 稳健性原则) 是早在帕 乔利的算术、几何和比例概念编著之前就已使用多年的古老概念。稳健性 原则( 又称谨慎性或审慎性原则) 在会计中的重要地位，正如美国会计学家查 特菲尔得在其名著会计思想史所指出的那样，“稳健主义是一项占支配地位 的会计原则，其他会计原则与其冲突时都要服从它”。稳健性原则较早地得到了 各国会计界的认可。在美国、英国、加拿大和澳大利亚等国家的会计准则中稳 健性原则都有所体现。法国和德国由于企业的资本要由银行等信贷机构提供， 更为强调稳健性原则的运用。值得一提的是国际会计准则委员会( i a s c ) 在第 1 号国际会计准则中把稳健性原则作为选择和运用会计政策的三要素( 稳健性、 实质重于形式和重要性) 之一。 在我国，稳健性原则也是会计核算中所要遵循的一条重要原则。早在1 9 9 3 年，我国就在企业会计准则中对稳健性原则做出了规定。在随后的九年， 特别是近几年中，财政部陆续颁发了多项具体准则及会计制度，这些准则和制 度对稳健性原则有了更深入、全面地体现。这充分表现出我国对会计稳健性原 则的重视。当前部分上市公司为了达到获取配股资金、避免摘牌等目的，利用 各种手段粉饰报表、人为操纵利润，在众多手法当中，因其隐蔽性强而倍受造 假者“青睐”的一种就是通过不当使用会计稳健性原则进行利润调节。近几年 颁发的会计法规之所以如此强调稳健性原则的正确运用，与目前证券市场的造 假事件频频有很大关系。因此，当前来研究稳健性原则在我国上市公司中的运 用情况，对于规范上市公司信息披露、减少利润操纵行为非常有意义。 【摹一章穗t 牲纛h 曲历史寰, t l 第一章稳健性原则的历史发展 1 1稳健性原则在国际上的发展 稳健主义最初产生于会计受托责任盛行的1 9 世纪。当时，由于会计人员存 在着强烈的自我保护意识，当涉及到对不确定性事项的估计时，往往产生低估 资产和收益并高估负债和费用的倾向。此倾向逐渐形成一种惯例，即稳健主义。 稳健主义的发展并不是一条直线轨迹。应该说，稳健性原则的第一个黄金 时期( 以美国为例) ，是2 0 世纪初至经济大萧条之前。当时的稳健性原则，主 要表现为对资产的低估，它是一项占支配地位的会计原则，其他原则与之冲突 时都要服从于它。这主要是由当时的经济社会环境造成的：一是当时的会计蓄 意少报资产价值，可以抵制其他管理人员虚报业绩并维护股东权益。二是这样 做给公司董事所投资本以广泛的伸缩余地。三是由于当时的银行家是最具影响 力的一群会计报表使用者，稳健性原则为他们对付债务人虚增抵押品价值提供 了保障。另外，1 9 3 0 年后持续近三十年的价格下跌，更是助长了稳健性原则的 使用。因为，这使得资产更新更加容易，并能与资产负债表的低估相符合。可 见，稳健主义在当时作为一种传统的法则是符合经济发展要求的。 但是，稳健性原则也受到一些人的批评。其中一位就是劳伦斯r 迪克西， 作为一家特许会计师事务所的高级合伙人，伯明翰大学的会计学教授和伦敦经 济学院的讲师，他指出当时的稳健性原则不要求计提折旧，以及对资本耗费不 应超过资产重置率的假定是不合理的。而他的一个重要理由是：企业大多以持 续经营为目的，因而资产计价应该反映这一事实。对企业来讲，不仅现时的销 售价格很重要，未来价值也很重要，要尽可能准确地预测它们，资产应按“持 续经营的资产”进行估价这意味着，“如果适当地计提了折旧，那么资产在 账簿上反映其折余价值。” 迪克西还指出了对流动资产、固定资产不严加区分所引起的原则性错误。 因为，固定资产之所以不考虑，不是由于“时间和磨损”引起的价值变动不重 要，而是因为固定资产几乎无需考虑变现，固定资产是购买来使用的而不是为 获利而出售的。但流动资产的情形与之截然相反。持续经营的逻辑推理，要求 i 弟一幸蔫t 牲原i i l 的历史霞展l 对流动资产按可变现净值计价。因为，以出售为目的的流动资产对其市价变动 极其敏感，任何损耗均应作为已发生损失入账。l 1 1 总的来说，3 0 年代之前，稳健性原则一直是由于各种特殊理由而普遍采用 的法则，直至1 9 2 9 年美国股票市场暴跌后，会计环境发生了巨大变化，这时的 人们普遍认识到，股票市价更多地取决于盈利能力而不是其资产价值，于是损 益表对信息使用者的重要性大大增强了。不仅低估资产很重要，利润的低估和 报告的稳健也开始为人重视。这是个不小的转变：它从深度和广度上均使得稳 健性原则发展了一大步。不仅稳健的内容扩大至收益确认和会计报告领域，而 且稳健的层次也由原来仅是计价的稳健，深入到收益确认时间的合理稳健。另 外，当时的存货大批出现市价低于成本的情况，如果降低存货价值就相应降低 了当期收益，但通常会虚增未来的利润。这种形态的稳健性原则已有质的变化， 它为坚持历史成本原则提供了更有力的理由。同时，这时的稳健性原则也为庄 园管家、偷税商人和公司经理们大开方便之门。 但是，另一方面，由于经济大危机的一个重要原因在于信息使用者对资产负 债表的误解所引起的股票市场暴跌，人们要求会计信息必须保证公正、客观性， 会计的责任从经营职责逐渐转向决策导向职责，这又在一定程度上削弱了稳健 性原则的运用。 从中我们可以看出，稳健主义表现为会计对企业经营活动及企业外部环境的 现实的适应，它是在不断发展成熟并调整的。 早期的企业活动往往带有短期性质，会计主要的责任无非是保护资产和盈 利，这时的稳健主义自然是合理地低估未来业务的期望值。随着商品经济的发 展和科学技术的进步，企业间的竞争日益激烈。受市场竞争和价值规律的支配， 企业经营活动特别是未来经营活动不确定性增加。面对会计中的不确定性，企 业的财产托管人、审计人员、会计人员和投资者出于减轻受托责任、审计责任 和会计责任、避免或减轻资本奉献、进行合理决策的不同目的，要求会计信息 的披露更加广泛地采用稳健性原则。在市场经济现代化大规模的企业中，市场 环境和企业行为的复杂化使会计更加强调规避风险，保障利润以最终实现企业 价值最大化，这就使稳健性原则焕发了新的生命力，而稳健性原则下的具体操 作方法也就被赋予更新更深的涵义。 【算一幸毽蹙雌纛h 的历史宣展l 1 2 稳健性原则在我国的发展 在我国，稳健性原则的发展是一个循序渐进的过程。过去，许多人把稳健 性原则看成是资本家人为地压低利润，形成虚增收益的一种工具而加以批判。 而随着我国经济发展，人们渐渐意识到了稳健性原则在经济生活中的重要性。 我国各时期会计核算中体现的稳健性原则是不同的。稳健性原则在我国最 早提出于1 9 9 3 年会计改革，当时企业会计准则首次将稳健性原则作为我国 企业会计核算的一般原则。此时稳健性原则的在我国会计核算中的体现仅限于 对应收账款发生坏账损失的核算，而且企业还可在直接核销法和备抵法中任意 选择，因此对稳健性原则的应用十分狭小。 然而，随着我国证券市场的不断扩大，人们发现我国上市公司境内外财务 报告中的税后净利存在重大差异，而引起差异的最重要的前8 项因素中，有6 项因素均与稳健性原则有关，分别是坏账呆账准备、费用资本化、收入确认、 费用确认、呆滞存货准备和固定资产折 h t 2 1 。 为了顺应市场经济的发展，1 9 9 8 年财政部发布了股份制企业会计制度， 要求股份公司计提4 项减值准备，稳健性原则开始在较大范围内使用，但各非 股份公司仍然保留原有格局没有变化。在1 9 9 9 年1 月1 日实旌的企业会计准 则投资、企业会计准则收入、企业会计准则债务重组，2 0 0 1 年1 月1 日施行的企业会计准则无形资产、企业会计准则借款费 用、企业会计准则租赁以及2 0 0 1 年1 月1 8 日修订的企业会计准则 现金流量表、企业会计准则债务重组、企业会计准则投资、 企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正、企业会计准 则非货币性交易中，稳健性原则得到了进一步体现。其中，借款费用、 租赁、现金流量表、债务重组、非货币性交易、会计政策、会计估 计变更和会计差错更正6 项准则在所有企业施行。无形资产、投资两项 准则暂在股份有限公司施行。2 0 0 1 年1 月1 日，财政部又公布了新的企业会 计制度，使稳健性原则在我国会计核算中得以充分运用。 【第二章国际会计准则对t t l q t 原j 曲规定盔其具体体统】 第二章国际会计准则对稳健性原则的规定及其具体体现 在稳健性原则的历史发展过程中，由于其在经济生活中起着重要作用，因而 较早地得到了各国会计界的认可。国际会计准则委员会( i a s c ) 早在1 9 7 5 年 发布第1 号国际会计准则时，就把稳健性原则作为了选择和运用会计政策的三 要素( 稳健性、实质重于形式和重要性) 之一。 2 1 国际会计准则对稳健性原则的规定 国际会计准则第1 号会计政策的揭示( 1 9 7 5 1 ) 第7 段( 1 ) 中指出：“许 多交易不可避免地存在着不确定性。在编制财务报表时，应通过实施审慎性原 则来确定这些不确定性。然而，审慎性并不意味着建立秘密或隐藏储备金是合 理的。”【j 1 国际会计准则一编制财务报表的结构( 1 9 8 9 7 ) 第3 7 段中则这样表示：“审 慎是指在不确定条件下做出所需要的估计时，在实施必需的判断中加入一定程 度的谨慎，以便不高估资产或收益，也不低估负债或费用。然而，实施审慎性 原则并不允许诸如设立秘密储备金、过分地提取准备、故意压低资产或收益， 或故意抬高负债或费用等，因为这样编制出来的财务报表不可能是中立的，从 而也就不会具有可靠性。” 2 2 国际会计准则中稳健性原则的具体体现 国际会计准则第2 号一存货( 1 9 9 3 1 1 ) 第6 段规定：“存货应按成本与可变 现净值中的低者来加以计量。” 国际会计准则第1 8 号一收入( 1 9 9 3 1 2 ) 第1 8 段指出：“收入仅在与交易有 关的经济利益很可能将流入企业时，方可予以确认。在某些情况下，一直要到 收到了价款或消除了不确定性，经济利益才有可能进入企业。”该号准则第2 2 段也指出：“收入仅在与交易有关的经济利益很可能流入企业时方可予以确认。 但是，一旦被确认的收入中的一项金额能否收到变得不确定，该项无法收到的 或很可能无法得到补偿的金额应确认为一项费用，而不是作为对原已确认的收 入的一项调整。” 国际会计准则第2 3 号借款费用( 1 9 9 3 1 2 ) 第l o 段规定：“借款费用应在 【摹二章国际会计率则对稳蔓性原l j 曲托定a 其具体体统l 发生的当场确认为费用，除非按第1 1 段的要求已达到可资本化的程度。”第1 l 段则规定：“直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用应作为该项资 产成本的一部分予以资本化。符合资本化条件的借款费用的金额应按本号准则 确定。 国际会计准则第2 5 号一投资会计( 1 9 8 6 3 ) 第2 0 段指出：“有人主张，对 于在历史成本惯例下编制的财务报表，投资应采用成本与可变现净值孰低的一 般规则来列示。同时，因为多数短期投资可以出售，所以投资的账面金额可按 成本与市价孰低来列示。这种账面金额的确定方法的支持者认为，这样能够得 出审慎的资产负债表金额，并且不会造成在收益中确认未实现利得。”第2 4 段 也指出：“长期投资通常按成本列示。但是，当长期投资的价值发生非暂时性的 下跌时，就应减少账面金额以确认这项跌价。” 国际会计准则第3 6 号资产减值( 1 9 9 8 ，4 ) 第8 段规定企业在每一个资 产负债表日应评估是否存在资产可能已经减值的迹象，如果存在这种迹象，企 业应评估资产的可收回金额。当一项资产的可收回价值低于其账面价值时，应 对减值损失加以确认，并计入当期损益。 国际会计准则第3 7 号准备、或有负债、或有资产( 1 9 9 8 7 ) 第1 9 段规 定：“企业不应确认或有负债。企业应披露或有负债，除非含有经济利益的资源 流出企业的可能性极小。”第2 1 段则规定：“企业不应确认或有资产。如果或有 资产很可能导致经济利益流入企业，则应予以披露。” 【弟三章我国企业套竹挂算遵循蒜健性原i j 曲必要性l 第三章我国企业会计核算遵循稳健性原则的必要性 稳健性原则的产生主要是为了适应市场经济固有的风险和不确定性。国际会 计准则委员会早在7 0 年代就对此项原则做出了规定，那么我国是否有必要在会 计核算中采取稳健性原则呢? 我国在计划经济时，会计制度更强调统一性和协 同性，会计处理上，往往不注重强调稳健性原则，为了保证政府的税收利益， 会计处理上偏向激进，从而降低了企业抵御风险的能力和在国际市场上的竞争 力。加入w t o 后，政府职能进一步转变，我国企业快步踏出国门参与国际交换 与竞争，企业经营风险加大，经济关系日趋复杂。为了增加企业的风险防范和 承受能力，使我国经济可持续发展，我国的会计标准必须顺应经济全球化的趋 势，与国际步伐相一致，实行会计国际化，企业财务管理必须谨慎控制财务风 险。在我国的社会主义市场经济中，遵循稳健性原则有以下作用。 3 1 有利于实现当前财务会计目标 与美国股权高度分散化的公司不同，我国绝大部分企业没有上市，其融资 渠道仍主要为直接投资和向银行贷款。即使已经上市的公司，其典型的结构也 是国有股、法人股占大头，社会个人股占小头，且国有股及法人股一般不参与 流通，与非上市的国有企业没有什么不同。在资本市场还远未发育成熟，无法 对企业的经营进行制约、监督和发挥资源配置作用的情况下，资本所有者自然 要依赖报表了解其投入企业资本的保值增值情况。也就是说，我国国情决定了 反映受托责任的履行情况是财务会计的主要目标，而稳健性原则正是达到此目 标应该遵循的。 3 2 加强企业的自我保护，有利于增强企业的发展后劲 在市场经济条件下，企业外部环境、企业的生产经营活动与财务活动面临 着复杂性，市场中的竞争相当激烈，于是作为独立主体的企业便处于风险和不 确定性的笼罩之下，每一个企业都必须对这些风险和不确定性给予足够的重视， 否则便极易招至收益的减少和损失的发生。现在我们要建立和完善市场经济体 制，企业必须脱离政府，转换经营机制，自主经营、自负盈亏、自主理财、自 担风险，这就要求企业在会计核算时考虑企业风险。因此，进行财务管理和会 【弟三章我国套土套计挂算遵循蔫健性原蚰曲必要啦】 计核算时，采用稳健性原则，将一些可预见费用和损失列入成本或支出，提前 进行消化处理，就能有效提高企业应付未来风险的能力，若遇到风险时，可藏 富于企业，壮大企业的经济实力，增强企业的发展后劲和竞争能力。 3 3可防止企业虚盈实亏，有利于企业资本保全 一些企业的经营者为了追求近期利益最大化，粉饰业绩，常采用少提成本， 少提折旧，不摊销有问题的商品，不处理坏账损失等不正当手法虚增利润，造 成严重潜亏，而采用稳健性原则以后，则可制约这些短期行为，减少或消除企 业虚盈实亏的问题。按照资本保全理论的要求，企业的经营目标在于股东权益 最大化，保护所有者投资的安全增值f 4 1 。运用稳健性原则，由于对资产和收益 的计价从低，对负债和费用损失的计价从高，因而较好地体现了资本保全原则， 可以有效地防止资本因无形损耗和通货膨胀等因素的影响而引起的亏损现象。 另一方面，运用谨慎性原则，将使企业当期成本、费用增加，利润减少，企业 上缴所得税相应减少。从长远的观点来看，实行谨慎性原则推迟了企业上交国 家的所得税，利润分配的时间也相应推迟，使企业无形之中享受了国家和投资 者提供的无息贷款，这对于企业转移经营风险、实现资本保值增值具有熏要意 义。 3 4可保证国有资产安全完整 长期以来，国有资产遭受的侵蚀十分严重，比较突出的有：国有资产折旧 率低，资产补偿不足，资产财富价值从分配渠道流失；企业与外部债权债务关 系日益复杂，呆账、坏账损失随之增大，企业很多债权难以实现，虽已挂账却 造成事实上的损失等。另有固定资产及无形资产由于技术进步等原因造成贬值， 使国有资产价值不实。按照稳健性原则进行会计核算，不仅使资产价值得以足 额补偿，呆帐损失也可以得到弥补，从而保证国有资产的安全完整。 3 5 同国际会计接轨，便与外商投资 稳健性原则是西方会计中的一项重要原则，也是国际惯例之一。我国会计 准则和制度中的稳健性原则是适应社会主义市场经济体制要求而设立的。这一 原则为各类企业之间的会计工作提供了共同的依据，增强了会计信息的可行性 和相关性。这为外商来华投资设厂，提供了有利条件。 【第四章国内会计难则与羽度对镌健性原财曲规定反其具体体统l 第四章国内会计准则与制度对稳健性原则的规定及其具体体现 4 1国内会计准则与制度对稳健性原则的规定 企业会计准则基本准则的第二章“一般原则”第十八条规定“会计核算 应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。”1 5 j 企业会计制度( 2 0 0 1 ) 的第一章“总则”第十一条中的( 十二) 指出：“企 业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少 计负债或费用，但不得计提秘密准备。”嘲 4 2 国内会计准则与制度中稳健性原则的具体体现 总体来说，稳健性原则在我国会计准则和制度中，有以下4 个方面的体现。 4 2 1 稳健性原则在资产核算中的体现 ( 一) 资产的定义 在企业会计制度中明确规定资产是指“过去的交易、事项形成并由企 业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。即当企业拥有的资 源符合以上特征时才可作为资产列报。从而将某些企业实际拥有，但已无法使 用、不能产生经济效益的资产从企业的资产列表中剔除出去，一定程度上解决 了企业资产计量不实等问题。 ( 二) 坏账准备的提取 坏账准备是企业根据应收账款风险大小估计的未来的坏账损失，作为期间 费用入账。提取坏账准备对应收账款收回的不确定性予以了充分的考虑，使得 日后收到的账款更能接近其预期值，使应收账款实际占用资金接近实际，有利 于加速资金周转。同时，将逾期不能收回的应收账款作为坏账损失，及时计入 费用，避免企业虚盈实亏，会计报表提供的应收账款净额也能更真实地反映企 业的财务状况。早在企业财务通则中就有规定：“企业按照规定，可以计提 坏账准备。”企业会计准则则规定应收账款发生坏账损失可采用备抵法核算。 企业会计制度扩大了计提坏账准备的范围，规定对应收账款、其他应收款 以及确定无法收回的预付账款在转入其他应收款后，均可计提坏账准备，并规 定坏账损失的核算只能采用各抵法而不能采用直接核销法核算。坏账准备金的 【第四章国内套计准则与瑚度对稳健性原则的托定反其具体体现】 计提比例可由企业自行决定，但企业不得设置秘密准备。同时规定企业对当年 发生的应收款，准备进行债务重组的应收债权，以及无法确定能否收回的应收 款不得全额计提坏账准备。这些规定一方面要求企业体现稳健性原则，防止虚 列资产，另一方面限制企业滥用稳健性原则达到跨年度调节利润的目的。川8 1 ( 三) 存货的计价方法 由于受到市场价格因素的影响，企业以前购进的存货的价值可能低于当前 市价，造成企业面临潜在的存货损失。根据我国企业会计准