（企业管理专业论文）国家审计人员专业胜任能力研究.pdf

国家审计人员专业胜任能力研究 a b s t r a c t t 七 e e n tl u steco n o 面cal re s ponsi b i l i tyc h an罗 i s th e pow e r 从 七 ich i m pel s th e 阴d i t奴hnof o gy andm e th od d e v e l o p m ent 。 hi di ffer e n te n t n 巧 te c o n o m i 因 re s pons ibil ity， the s ” e au d 1 t otrject al sohas a tr e m e n d o usc h an geo t 七 e st at e audit objecti s the re gi o n o r the 五 n a 1 o u t c o m e und erce d a inhi s t o ri c ale n v ir o nme n t o it i s th e s ta t e aud i t c o n cr e l e app l i c a ti o n 。 t h e p 叨 4 旧 seo f the tr a d i ti o nal s 七 兹 e aud l t ism ai 川 yth e financi aire venus e x pen d 1 ture vali di ty，b u t withth e st a t e a u d i t c o 川 列 盯 川 朋 lteand d ev d o p ， it t r 田 ” fo rms to. und erthe re s pon s i b i l ityau di t ， i t l l a s a hi gherr equ e st to引 泊 t e au di tor c o mpe t e n t ， 5 加ul 加 叮 e o usl y，th e 引 泊 t e a u d i to r und e 比 永 e mo茂助d m o rere spo nsi b i l i ty。 b utatp re s e n t th es ta t e a u d 1 tor ri skc 0 n s ci o ” n e ssisw ea 阮kno wle d ge s 。 ” 日 刀 此、 红 ” c i al 1 z e d q uali tyand w o rk in g a b i l ityh a v e a b i g d i sp arityt o re si 沁 ns i b i l i tyau d it o in the p r e sent si to at i o n ，we c ane nhanceth e s ta l e a u d i to r com p e t e n ceabil itya n d fi n d the prob l e mab i l itytog 山 双 anteeth e s ta l e au di t o bj e ct 。 theartic leu n i 勿 dom e sticandfo re i gn s 侧 戈 i al 让 么 t l o nto the s l a t ea u d i to r co m pet e nce toc a n 了onthe a na1 y s i s ino rd ertos pec 1 al 1 z e d th e prese n t s 1 t u at i 0 n and the s ta tea u d ito r h o wtom 翻 的 t a i n and e nhancecom p e t e n ceabil ity。 f ir st ， the artic leel al ” r a tethe con c e p t o f co m p e t e n ceabili ty，s li n u 1 taneously a c 叨 r d in g t o the d o m e stic 即 d fo re i gnre s e arch a t p re sent s i tu at 1 o n ， p r o pos e the s ta t e a udi t o r m e th o d s o f c o ns t ru ct，fo l l o win g i s toinve st 1 g at e and s tudy the c 0 r e e s se ntial 几 c 句 r o f th e st at e audi to r， final lyistop r o posethe st at e a u d i forh o wtom ai n ta inand e 曲阳c e com pet e n ceabil ity。 丁 七 e 如卯沈 幼 t o f th e artic l e i s top r o peseth e s u p pos eso f st at e a u d i t o r com pet e n ce ， t hr o u ghs u rv e y toc ar ryo n the anal y s is o f corees s e n l j alfa c t o r com p o si ti o n 。了 比 。 u ghthe in v c s t igatfo n and stud y tocon st i tueati m pori anceand 山 妞 n 苗 new hi chis the 如卯找 田 吐 加 月 uenccthe es “ 泊 t i al丘 ic t o r， th usc anp r o vi d e the valuab l e re fe r e n c e tothe s 七 蛇 e au d i to 犷 s tr a i ni n g and i n s pec t l o n 。 k 盯w匕 rds:s ta 龙 e a “ d it o r， c omp 时 e n ce ， c apabili tya p p r o 韶 h ni 国家审汁 人员专业胜任能力研究 学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。 据我所知， 除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其 他 人 已 经 发 表 或 撰 写 过 的 研 究 成 果 ， 也 不 包 含 为 获 得 二 鱼 鱼 选至一 或 其 他 教 育 机 构的学位或证书而使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献 均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学 位 论 文 作 者 签 一“ 声 善 签 一 甲 了 尹 学位论文版权使用授权书 本学 位论文作者 完全了 解南昌大李 有关 保留 、 使 用学 位论 文的 规定， 有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘， 允许论文被查阅和 借阅。 本人授权南昌大学可以 将学位论文的 全部或部分内 容编入有关数据库进 行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名 ( 手写) : 导 师 签 名 (、祖 签字日期签 字 日 期 : 2 刀 了 年子月 笋 日 年 刁/ 学位论文作者毕业后去向: 工作单位: 通讯地址: 电话: 邮编: 国家审计人员专业胜任能力研究 第 1 章 绪论 1 . 1 研究背景 国外对于专业胜任能力的研究起始于20世纪60年代末， 研究的对象主要是 以 职业会计师、 c f o及c e o为代表。国际会计师联合会 ( 开 人 c ， 2 0 0 5) 发布的 职业审计师后续教育准则 里提出了审计人员专业胜任能力的定义及后续教育 的原则， 标志着国际社会对审计人员专业胜任能力的日 益重视。 国内对于专业胜 任能力的研究 起步 较晚， 尤其是针对国 家审计人员专业胜任能力的 研究基本上是 一片空白。 而随着国家审计的完善与发展， 在绩效责任审计下对国家审计人员的 专业胜任能力提出了更高的要求，在新的形势下如何保证国家审计目 标的实现， 以达到国家审计的目的? 在国家审计人员数量不可能无限增长的情况下，可以 通 过提高国家审计人员的内涵即提高国家审计人员的专业胜任能力以保证国家审 计目 标的实现。 由 此可见， 现阶段加强对国家审计人员专业胜任能力等诸多问 题 研究迫在眉睫。 1 . 2 研究的依据及意义 1 . 2 . 1 理论依据 1 、胜任特征理论 专业胜任能力是评价分析是否达到某一岗位要求，胜任某项工作的新型方 法， 它兴起于 20世纪 60 年代末。 该方法及其理论是为解决美国国务院的选拔 外事情报官员难题而开发的。 当时人们发现传统的能力和知识的测试不能 够提供 有效的预测结果， 传统的智力测试、 性向 测试和学校的学术测验及等级分数不能 预测复杂工作、高 层次职位工作绩效或生活中的 成功， 对候选人的筛选率较低。 美国哈佛大学心理学家戴维 麦克莱兰德 (dayid m ccl e l l and) 针对存在的问 题， 经过长期研究背景与理论综述研究提出了 胜任能力的概念及其分析和评价方 法，并建立咨询公司承担为美国政府选拔外事情报官员的任务。1 9 7 3年麦克莱 兰德发表论文 测量胜任力而非智力 ，该文从挑战传统的智力概念和人们对 加v i d .比c l e l l a 面( 1 9 7 3 ) . t e s t i n g f or o 翔 p e t e nce rat h e r t 卜 朋f or i n t e l l i g e n c e . 肠e r i c anp s y c h o l o g i s t ，28 国家审计人员专业胜任能力研究 其信念出发提出了胜任力概念， 试图据此找出导致那些绩效优异者和绩效平平者 之间差异的最显著特征， 并且第一次为 competency做出定义， 他认为从第一手 材料直接发掘的， 真正影响工作业绩的 个人条件和行为特征就是 competency， 为胜任特征理论的诞生奠定了基础。 麦克莱兰德博士也成为国际上公认的胜任特 征的创始人。 该文发表之后， 胜任能力问题引起了人力资源和组织行为学领域许 多学者的研究兴趣。美国 心理学家斯班瑟在1 9 93年对胜任能力给出了一个较完 整的定义， 即是指 “ 能 将某一工作 ( 或组织、 文化) 中 卓 有成就者与表现平平 者区分开来的个人的深层次特征， 它可以是动机、 特质、自 我形象、 态度或价值 观、 某领域知识、 认知或行为技能， 即任何可以被可靠测量或计数的并且能显著 区分优秀与一般绩效的个体特征。 ” “ 这一概念包括两个方面的 含义: 深层次 特征、 因果关系。 深层次特征是指胜任特征处于人格中相当深层次的一个部分，它能 够在广泛的环境中和工作任务中预测人的行为， 其基本层面为深层的动机、 特质、 自 我形象、 态度或价值观， 浅层的知识和技能。 因果关联是指胜任特征能引起或 预测的行为或绩效之间的关系， 一般说来， 动机、 特质、自 我概念和社会角色等 胜任素质能够预测行为反应方式， 而行为反应方式又会影响工作绩效。 一般模式 可表述为: “ 能力一行为一结果” ，因此， 胜任特征总是包含着一个意图，即引起 行动指向 结果动机或 特质。 昌 2 、任职资格管理理论 任职资格管理是为了实现特定目 标 ( 包括企业财务指标和非财务指标) ，根 据组织( 包括业务模式、 业务流程和组织结构) 的要求， 对员工的工作能力 ( 包 括知识、经验和技能要求) 和工作行为 ( 包括工作活动、行为规范和工作质量 等) 实施的系统管理. 与传统概念相比， 任职资格管理将员工的行为管理与员工 专业知识和技能相提并论， 同时纳入员工能力管理的范畴， 极大地丰富了 人员管 理的内涵。 任职资格管理是通过开辟双重职业发展通道 ( 行政晋升和专业晋升) ， 为员上发展提供更大的选择空间，从而留住人才。 针对不同的专业人员，建立 相应的职业发展通道， 总结各类专业人员成长的内在规律， 明确各类专业人员的 发展方向， 让各类专业人员看到自己的职业前景， 而避免出现优秀员工只能通过 担任行政管理职位来体现自 身价值的现象。 双重职业通道一方面解决企业行政管 理职位稀缺与员工晋升需求之间的矛盾; 另一方面即使认可员工成长， 只要能力 提升，就进行评价鉴定并 给与相 应的 待遇， 并指明下一步的 努力方向，强化对 员工的激励。 在任职资 格管理体系标准中主要包括四个方面的内容: 该岗 位任职 所需要的资历、 知识、 能力和业绩评价标准。 在这四个方面中， 资历是一个相对 s p e n c e r . l 苗 c 伽p e t e n c e at， ork : 如d e l s f o r s u 卯r i or件讨。 别 哎 川 c e 王继承. 谁能 胜任， 中国 财政经济出 版社. 2 004 年5 月。 国家审计人员专业胜任能力研究 的参考指标即经验指标;知识来源于该岗位日 常工作所需要的基础与专业知识: 业绩评价标准是考核体系的有效组成部分: 而能力是在日常工作中隐含表现的内 容， 也是最难提炼的。 因此， 遵循任职资格管理的理念， 分析各个岗位专业胜任 能力就成为非常重要的一部分内容。 1 . 2 . 2 现实依据 本文现实依据主要是从国家审计任务的多样性、复杂性与目 前我国国家审计 人员的现状以 及国家审计目 标的转变与目 前我国国家审计人员专业胜任能力的 理论研究两个方面进行对比，从而得出本论文研究的目 的及意义。 1 、 国 家审计任务的多样性、 复杂性与国 家审计人员业务单一、 技术不精之间 的矛盾 国 家审计人员从1 9 83年的1 6 000 多人增加到2 0 0 7 年的8 0 。 。 。 多 刀 ，人均 审计单位数从19 93年的0. 08个增加到2 0 05年的1 ， 85个， . 国家审计机关的审计 对象共有80万， 每年审计的单位约有15万， 从而导致项目 安排时出 现大量审计 盲点。 国 家审计职能的多 样性、 审计工作的复杂性， 要求必须提高国 家审计人员 的专业胜任能力。 与此同时， 我国国家审计机关成立二十多年以 来， 审计人员来 自 社会方方面面， 文化结构、 文化层次、 业务水平等参差不齐。 显而易见， 审计 队伍组建初期， 审计人员一部分从财政、 税务中抽调加盟， 另一部分从社会上“ 招 兵买马” 充实，之后又从军队转业干部中落实安置。 这些人员大多虽有一定的社 会工作经验和能力， 但普遍存在着文化程度不高的现象。 随后， 审计虽又从应往 届大学毕业生中招聘了 “ 科斑生” 以此强化，但这些人员专业欠对口，使用“ 磨合 期” 较长“ 对号入座” 较慢， 业务单一，技术不精是国家审计人员队伍现状的一个 “ 软肋” 。 从以上的分析中，我们可以看出国家审计的任务越来越重，而审计人 员的数量不可能无限制的增加， 要想解决这一矛盾就必须要提高国家审计人员的 专业胜任能力，从而提高审计的效率. 2 、国家审计目 标的转变与理论研究贫乏之间的矛盾 在绩效责任审计下对审计人员的胜任能力提出了更高的要求，同时，审计人 员所承担的责任也越来 越大。 但目 前国家审计人员审 计风险意识薄弱， 知识结构、 专业素质、 工作能 力等方面与开展绩效责任审计的要求还有很大差距。 但是非常 遗憾， 目 前专门 研究国家审计人员的专业胜任能力的 文献几乎没有， 绝大多数研 究主要是以是以职业会计师、c e o和c f o为代表。因此， 加强国家审计人员专 业胜任能力的研究非常有理论和现实意义。 李金华， 中国 审计 史 . 中 国 时 代出 版社. 2 005 年3 月 中国统计年鉴，中国 统计出版社. 1 990 年8 月 国家审计人员专业胜任能力研究 3 、国家审计人员专业胜任能力研究的实用价值 月前国内外对于专业胜任能力的研究主要采取的是功能分析法和能力要素 法。 在国内主要采取的是能力要素法， 主要是根据国 外的 研究情况进行理论上的 分析总结， 从而提出 专业胜任能力的构成要素。 但是对构成要素在专业胜任能力 中的重要性并没有做深入的研究。本论文根据国内外专业胜任能力研究的现状， 提出专业胜任能力的构成要素， 并通过实际调查来分析其在专业胜任能力中的重 要性， 从而提出国家审计人员如何来保持和提高其专业胜任能力以 及国家审计机 关如何对审计人员的专业胜任能力进行考评。 1 . 3 研究方法 本文主要采取规范研究和实证研究相结合的方法对国家审计人员的专业胜 任能力进行理论分析和调查研究。 1 . 3 . 1 规范研究 通过规范研究的方法， 对国内 外专业胜任能力的研究现状进行比较与分析。 在对国内外研究现状分析、 对比的基础上， 提出国家审计人员专业胜任能力的构 成的核心要素， 并对每一核心要素的构成提出假设. 国家审计人员的专业胜任能 力主要包括专业知识、专业技能、专业品质三个核心要素。 1 . 3 . 2 实证研究 通过调查研究的方法， 对国家审计人员的专业胜任能力进行调查研究以验证 提出的假设， 并对国家审计人员专业胜任能力的核心要素的构成部分进行评价分 析， 得出 那些对国家审计人员的专业胜任能 力有重大的影响， 从而提出 维持和提 高我国国家审计人员专业胜任能力的途径和方法， 为国家审计机关对国家审计人 员的培训、后续教育以 及考核等方面提供有价值的信息。 1 . 4 论文研究的 框架及内容 1 . 4 . 1 论文研究的框架 国家审计人员专业胜任能力研， 图11 :论文的框架、 内容及 研究 路径 1 . 4 . 2 论文的内容 任何一项问 题的 研究， 都是 从提出问 题， 分析问 题到解决问题为止。 本文在 第一章绪论中将本文的研究背景、 研究 方法和论文框架等作了 简要的 介绍; 第二 章界定了 专业胜任能力的涵义， 并 对国内 外研究的现状进行了 总结与分析: 第三 章根据国内外对专业胜任能力研究的 现状提出国家审计人员专业胜任能力的构 成要素， 并对每一要素的组成提出了假设: 第四章根据调查的结果来分析和验证 国家审计人员专业胜任能力研究 提出的假设是否成立; 第五章根据调查分析的结果， 对江西省国家审计人员的现 状、以及产生的原因等进行了分析; 第六章得出本文研究的主要结论， 并对国家 审计人员如何提高专业胜任能力提出适当的建议， 对本文的不足之处和后续研究 提出了个人的意见。 1 . 5 论文的主要观点及创新之处 5 . 1 论文的主要观点 1 、提出国家审计人员专业胜任能力的构成要素。根据国内外研究的现状， 并在此基础上进行分析总结，从而提出国家审计人员专业胜任能力的构成要素， 通过调查 研究 来验证提出 的假设。 一般说来国家审计人 员的 专业胜任能力可以 分 为专业知识、 专业技能和专业品质三个部分，本文主要是对专业知识、专业技能 和专业品 质的 构成要素提出假设， 通过调查研究的方 法对其构成要素的重要性进 行分析。 2 、国家审计人员如何保持和提高其专业胜任能力.根据构成要素在国家审 计人员专 业胜任能力中的 重要性， 提出国 家审计人员 保持和提高其专业胜任能力 的途径。 国家审计人员保持和提高专业胜任能力可以从国家审计人员的准入条件 和国家审计人员职业后续教育等几个方面进行分析。 3 、对国家审计人员专业胜任能力的考评提出建议。对于国家审计人员专业 胜任能力的考评可以通过采取建立国家审计人员专业胜任能力模型的方法进行， 对国家审 计人员 专业胜任能力定义绩 效标准、 收集数据并 在实际工作中对国家审 计人员专 业胜任能力模型进行验证， 根据国家审计环境 和审计目 标的变化对其进 行 修正，从 而保证国 家审计人员专业胜任能力模型的 适用性。 1 . 5 . 2 论 文的主 要创新 之处 1 、较为 系统地研究了 我国国家审计 人员专 业胜任能力问题。国内外对于专 业胜任能力的研究主要是以职业会计师、c f o及 c e o为代表对象，而对于国家 审计人员专 业胜任能 力的 研究目 前在国内 基本是一片空白， 因此研究国家审计人 员的专业 胜任能 力具有非常重要的理 论意义和实用价值。 2 、采用 规范研究与实 证研究 相结合的方 法， 对国 家审计人员的专业胜任能 力进行了 理 论分 析和调 查研究。 国 外不少组织机构和专 家对专业胜任能力的构成 要素提出 了 假设， 但对于构成要素的重要 性并 没有做进一步的 深入研究， 本论 文 通过调查分 析对构成要素的 重要性进行研究， 从而 对国 家审计人员如何保持和提 国家审计人员专业胜任能力研究 高其专业胜任能力做到 “ 有的放矢气 本章小结 本章主要是对本文的研究背景、研究的理论和现实依据以及研究的方法和 本文的主要观点以 及论文的创新之处进行分析总结， 从而得出本文研究的理论意 义和现实意义。 国家审计人员专业胜任能力研究 第2 章 国家审计人员专业胜任能力的评估方法 2 . 1 专业胜任能力的涵义 2 ; 1 . 1 国外的观点 在上世纪70年代初， 戴维. 麦克莱兰德 ( d avid . m c c el an d ，1 9 7 3) 在其具 有标志性意义的文章 测量胜任力而非智力 提出 胜任力概念以来， 胜任力的理 论研究和应用随即风靡英美等西方国 家， 并成为加世纪80年代管理学科的研究 热点。例如: d a 访 d . m c c el and( 19 73)认为，胜任力是指个体所拥有的导致在某一工作 岗 位上取得出色业绩的潜在的深层次的特征， 这种能力有助于将某一工作中表现 优异者与表现平庸者区别开来。 boy a t z i s ( 19 82) 以 为 ， 胜任力是 指与 有效 的或出 色的 工 作绩效相关的 个人 潜在的特征，包括五个层面:知识、技能、自 我概念、特质和动机。 lyle m s p e n cer ( 1 99 3) 以 为 ， 胜 任 力 是 知 识 、 技 能、 能 力、 动 机、 信 仰、 价值观和兴趣的混合体。 珑r a b l le( 1997)以为， 胜任力是指对为达到工作目 标所使用的可测量的工 作习惯和个人技能的书面描述。 美国 注册会计师协会 ( a icpa，1 999) 将专业胜任能力表述为以一种能干、 高效和恰当的方式履行高质量职责的能力， 而核心胜任能力是为客户提供价值和 成果的技能、知识和技术的独特组合. 加拿大注册会计师协会 ( c g a ， 2000) 认为， 专业胜任能力是指知识、技 能、才能和行为的综合体，其目的是使审计师有效的履行职责。 国际会计师联合会 ( 正 a c ， 2 003) 认为， 胜任能力是指在真实的工作环境 中，按照既定标准承担某一工作角色的能力. 2 . 1 . 2国内的观点 国内 对于专业胜任能力的研究起步于20世纪90年代， 主要代表人物有张连 起、陈云川、秦荣生、 谢荣、张人骥等教授。 国家审计人员专业胜任能力研究 中 国 注册会 计师 职 业 道 德 基 本 准 则 6 指出 ， 注册 会计 师 的 专 业 胜任能 力的 衡量指标包括职业知识( profe ss i o 几 目 k 泊 o w ledge) 和职业技能( profe ssional s kill s) 以及职业品质 ( p r o fe ss i o n alc 加 .c t er)三个方面，其构成的具体要素 如表2 ， 1 : 表 2 . 1 :炸册会计师的专业聆仟能力要素 具体要素 职业知识 一般知识及基础知识 组织及商务知识: 经济学、 商务数学及统计学基础、 组织行为学、管理学、 市场营销学 信息技术知识:信息技术控制能力、作为信息技术使用者应掌 握的知识、 作 为信息技术设计者所掌握的知识、 作为信息技术评价者/ 审计者所掌握的知识 会计、审计及相关知识: 会计知识、审计知识、 管理会计、 税务知识、法律 知识、金融及财务管理知识、风险管理知识 职业技能 对变革和发展的应对能力:持续的学习能力、 对变革的适应能 力、自 我发展 能力、自 我管理能力 沟通能力:书面沟通能力、非 语言沟通能力、 说 服他人技巧、 讲演能力、 谈 判能力和商务礼仪 决策能力 协作能力 市场开拓能力 战略管理能力 职业品 质 正直诚信: 职业道德: 职业审慎: 合理的职业怀疑态度、审慎地选择客户、 深入了 解客户业务和严 格遵循职业道德和专业标准的要求 社会责任: 保护公 众利益、环境保护观念 良 好的 职业风范 追求卓越 秦荣生教授等 ( 2002) 认为，会计人员的专业胜任能力主要包括业务知识 与业务胜任能力。， 财政部会计司和上海国家会计学院课题组 (20 0 5) 认为，中国的c f o的胜 任力 主 要 包 括职业 知 识、 职业 技 能 和 职 业 价 值 观 等。 . 从国内外对专业胜任能力定义角度来看， 专业胜任能力主要是指个体所有的 中国 注册 会计师协会， 中国 注 册会计师 职 业道德荃本准则， . 1 996 年9 月 秦荣生， 二十一世纪会计人员专业知识和业务能力的需求分析，. 财会通讯.2 阅3 年 10月 成为胜任的c f 今 se 中国c fo 能力框架， 财政部会计司和上海国家会计学院课题组. 2 0 05年7 月 国家审计人员专业胜任能力研究 为适应某一岗位所必需的才能。 对于国家审计人员而言， 专业胜任能力是指国家 审计人员所具备的可以 在既定的标准下胜任某项业务工作的能力。 国 家审计人员 的专业胜任能力是某个审计机关的一项重要资源， 它对于国家审计机关有效履行 职责，顺利完成目 标意义重大。 2 . 2 专业胜任能力的评估方法 国 外对于专业胜任能 力的 研究， 主要是以 个体层面为主。 就个体层面的专业 胜任能 力 的 研究 方 法 而言 ， 主要 采 取 功能 分 析 法 / 业 绩 结 果 法( f uncti on为 词 y s is a p p ro a c b 甲 e 而rman 沈o ul co m esa p p ro ach ) 和能 力 要素 法( c a p a bili tya p p r o 朗 h) 功能分析法着眼于个体的工作结果， 它主要通过分析个体的角色和任务而得到， 根据功能分析法， 个体层面的专业胜任能 力主要表现为各种具体能 力的 组合。 能 力要素法着眼于个体的投入分析， 包括专业知识、 专业技能和专业品质三个基本 要素。因此主要从这两种方法对国外发展的现状进行总结。 2 . 2 . 1 功能分析法/ 业绩结果法 澳大利亚、新西兰和英国均采用了这种方法。该委员会发布的第 12号研究 报告是功能分析法的典范， 该报告对能力的研究始于对管理会计职能的剖析， 将 管理会计职能置于管理流程中考察， 根据其在管理流程中的角色定位， 将其分解 为方向设定、 变革和设计、 业绩计量和控制、 职能管理、 环境管理等5 个胜任单 元， 进而将五个胜任单元继续分解为13个胜任元素， 再将13个胜任元素细化为 6 9 个流程， 结合每个经营流程， 针对13个胜任元素建立业绩标准， 用以 衡量胜 任元素的 执行结果。 功能法的主要缺陷在于 其冗长的能力列表给实施带来困 难。 同时， 功能法对许多功能的 细分比 较主观， 因为往往一项工作是多种功能 组合的 结果。 下面 是 对国 外 采 取功 能分 析法的 组 织 和个人进 行分 析和总结。 ， 1 、美国注册会计师协会 ( aic pa)的 规定 美国 注册会计师协会(a工 c p a) 愿景项目 认为， 注册会计师应该具备七项 核心能力， 即 交流与 领导能 力、 战略与批判性思维能 力、 对消费者与客户和市场 的关注能 力、 综合信息的 演绎能力、 技术能 力. a lc以在 进入会计职业的 核心 胜任能力框架中 认为注册会计师应具备以 下能力: ( ”胜任能 力， 包括决策模型、 风险分析、 计量、 报告和研究及其运用科技 知识强化职能的能力; (2) 个人胜任能力， 包括职业风度、问 题解决与决策制定、协作、 领导、 交 ，邓传洲、 赵 春光 . 职业 会计师 能 力框架 研究. 会计 研究. 2 004 年6 月 国家审计人员专业胜任能力研究 流、项目 管理及其运用科技知识强化个人的能力; ( 3) 广泛的经营视野能力， 包括战略与批判性思维、 行业或分部的视野、 全 球或国际视野、 资 源管理、 法律与规章视野、 市场与客户关注度以 及运用科技知 识强化经营视野的能力。 2 、加拿大注册会计师协会对专业胜任能力的看法 加拿大注册会计师协会 (cga) 认为，专业胜任能力应该包括四个方面 : ( 1)技术知识 ( 财务会计与报告、 管理会计、 理财与财务规划、一般的商业 知识、it知识和税务知识) : (2)一般管理 ( 计划、分配与资源管理、 计量与监督和交流) ; ( 3) 领导能力 组织与战略领导、团队领导与建设和员工训练) ; ( 4) 职业观 ( 关注客户、 伦理与诚信、 整合方法、问 题解决、 职业发展和职 业自评) 。 3 、加拿大特许会计师协会的看法 加拿大特许会计师协会 (c工 c a ) 认为， 胜任能力包括道德行为与职业观 ( 保 护公众利益、正直与公平、独立和保密等) 、个性特征 ( 自 我表现管理、 创新和 适应能力)和职业技能 ( 生成计划和信息、检验计划和信息、交流和解决问题) 三个部分。 cl以 将特许会计师的胜任能力划分为六个领域，即组织有效性和控 制及风险管理、财务、 税收、业绩计量、鉴证、信息及it。” 4 、p avett和肠u( 198 3 ) 以为， 个体层面的专业胜任能力可分为概念技能、 技术技能、人际技能 和政治技能四种类型。 5 、nor d ha u g ( 19 98) 也 提出了 自 己 独特的 胜 任 力 分 类学 说， 其要 素 包 括 六 个方面， 元胜任力、 通用胜任力、 内 部组织胜任力、 标准技术胜任力、 技术行业 胜任力和特殊技术胜任力。 6 、澳大利亚和新西兰 职业会计师基于胜任能力的标准( 1 9 9 8) 中， 将胜 任力划分为审计、 对外报告、 管理会计、 税务、 理财、 管理和清算与重组七个方 面。 7 、英国特许会计师协会 ( 1 9 9 8) 将胜任力划分为四种角色，分别为会计与 财务管理、资产管理、业务管理、筹划和资源管理。 根据以上内 容， 笔者将国外功能分析法的主要组织和个人的观点列表总结如 下，如表2. 2 所示。 表2 .2 :功能分析法 1 主 要 肤绷似物 时 间1基 本 蛛 - -一1 ioa i 口 a .c ore c o 即e t e n c e 介即e ， orkf o r 助t r 丫i n t o c c oun t i 叱 p r o fes s i on. n e ，y ork . 1 9 99 l lc i 既 theca c o . p e t e n c ，物p .tor ont o . 2 0 0 1 国家审计人员专业胜任能力研究 p a v e t tandlau 1 9 8 3 概念技能; 技 术技能; 人际 技能 ; 政 治技能 澳大利亚和新西兰职业会计 师协会 1 9 9 0 审计:对外报告; 管理会计; 税务; 理财: 管理: 清算与重组 nor d h aug 1 9 9 8 元胜任力; 通用胜任力; 内部组织胜任 力; 标准技术胜任力; 技术行业胜任力; 特殊技术胜任力 英国 特许会计师协会 1 9 9 8 会计与财务管理: 资 产管理; 业务管理 与筹划:资源管理 美国 注册会计师协会 1 9 9 9 职能 性胜任能 力; 个人胜任能力: 广泛 的经营视野能力 国际管理会计师协会 1 9 9 9 一般会计: 管理和成本会计: 业务规划; - 业务 分析和决 策; 控制; 理财和现金管 理; 税收; 组织变革和发展; 行政管理 加拿大注册会计师协会 2 0 0 0 技术知识; 一般管理; 领导能力; 职 业观 加拿大 特许会计师协会 2 0 0 1 道德 行为 和职 业观; 个性 特征; 职业技 能 功能分析法/ 业绩结果法主要是从工作角色的角度分析职业，然后按照任务 或子任务划分。 经过上述分析， 笔者认为可以把国家审计人员的胜任力划分为审 计、 报告、 监督管理、 行政管理和一般管理五个胜任单元。 根据国家审计人员在 审计工作中的定位， 进而将五个胜任单元继续划分， 结合工作的流程建立业绩标 准，用以 衡量其执行的结果.由于功能分析法/ 业绩结果法对许多功能的细分比 较主观， 因为往往一项工作是多种功能组合的结果. 因此， 本文对国家审计人员 专业胜任能力的研究不采取该种方法。对功能分析法/ 业绩结果法分析的目 的在 于把国外关于专业胜任能力的研究方法进行对比，为以后的研究提供必要的借 鉴。 2 . 2 . 2 能力要素法 能力要素法认为胜任能力是能力投入的结果，能力的培养对于工作的胜任起 了决定作用。 这种方法主要被美国采用， iegg 也沿用了 该方法。美国管理会计 师协会发布的 管理会计实务分析采用了能力法，它将胜任能力定义为知识、 技能和能力组合 ( k s a)，并分 12类列示了1 62种能力组合。能力法的缺陷是 脱离实务， 研究出的个人能力无法有效地与业绩评估相联系， 同时， 这种方法可 能会漏掉重要的能力要素. 下面对国 外采取能力要素法的组织或个人进行分析总 结。 1 、国际会计师联合会 ( i f a c) 职业会计师国际教育准则认为，职业会计的 国家审计人员 专业胜任能力研究 专业胜任能力的构成要素主要包括职业知识、 专业技能与专业价值、 道德与态度 三方面。i f ac 指出，在理解专业胜任能力时，应该事先弄清楚才智与专业胜任 能力的辩证关系 ( 1 ) 才智。 才智( c a p a b i l i t y ) 是用来表现其胜任能力( c o 呻e t e n c e ) 的各种 因素的总称，它主要包括的专业知识( p r o f e s s i o n a lk n 洲l e d g e ) 、专业技能 ( pro f e s s i o n a 1 s k i l l s ) 和专业价值( pro f e s s i o n a l v a l u e s ) 、 道德( e t h i c s ) 与态 度( a ttitudes) 。才智是指个体所掌握的能够确保自 己 履行职责的特质。拥有才 智表明一个人具有完全能够在岗 位上完成任务的能力( abilit y ) ; ( 2)专业胜任能力。 专业胜任能力(c 。 mpetence) 指在一个真实的工作环境下， 个体有能力完成职责范围内的工 作， 并使之达到既定的 标准。 如果一个具有才智 的人在真实任务的执行过程中可以达到专业标准， 那么可认定其具备了 相应的专 业胜任能力。即 才智是潜在的、内 在的，而专业胜任能 力是现实的、 外在的; ( 3)才智与专业胜任能力是两个相互关联的概念， 才智是潜在的， 专业胜任 能力是现实的。 两者的差异主要表现在以下两个方面， 才智属于审计师的特质是 潜在的，而专业胜任能力是现实行为的表现。 拥有才智表明审计师拥有的 特质， 而 专业 胜任能 力只能表明了 审 计师的 一 种能力。2 2 、 d a v id mccl elland( 19 73) 认为专业胜任能力的 构成要素有四 个， 知识、 技能、能力、特质或动机。 3 、boy a tz i s ( 19 82) 认为 专 业 胜 任能 力的 构成 要 素 为 ， 动 机、 特质、 技能 、 自 我形象、社会角色与其它使用的知识实体。 4 、 ly le m spen cer ( 1 99 3)以 为专 业 胜任能 力 是 与 有效的 或出 色的 工 作 绩效有关的个人潜在的特征，包括五个层面:知识、技能、自 我概念、 特质和动 机。 5 、 国际政府审计准则( 199 5) 认为专业胜任能力应该包括知识、技能和 经验等要素。 6 、m l r a b l e( 19 97) 将胜任能力定位为与一个职位的高绩效相联系的知识、 技能和特征。 。 根据以上内 容， 笔者将国外采取能力要素法进行专业胜任能力研究的组织和 个人观点列表如下 表2 . 3 :能力要素法 主要代表组织和人物时间基本要素 d a v i d m c c l e l l a n d1 9 7 3 知识; 技能; 能 力: 特质或动 机 12i f a c .i n t e r nat i ona l e d u c a t i on s t 叨如r d sf o rp r o f e s s i o nal c c o u n t a n t s . 叱t 国家审计人员专业胜任能力研究 boy a t z i s 1 9 8 2 动机: 特质; 技能; 自 我形象、 社会角色与 其它使用的知识实体 l y l e m. s p e n c e r 1 9 9 3知识;技能; 自 我概念; 特质或动机 最高审计机关国 际组织 1 9 9 5 知识; 技能;经验 翻 i r a b i l e 1 9 9 7 知识; 技能; 能力; 动机: 信仰; 价值 观: 兴趣 国际会计师联合会 2 0 0 3专 业知识; 专业技能; 职 业价值、 道德与态 度 美国公认政府审计准则 2 0 0 3知识; 技能: 经验 能力要素法主要是指胜任能力是能力投入的结果， 能力的培养对工作的胜任 起了决定作用。 通过以上分析， 笔者认为， 国家审计人员的专业胜任能力主要包 括专业知识、专业技能和专业品质三个主要要素。 本章小结 本章内容主要是根据国内外的观点， 提出国家审计人员专业胜任能力的涵义 及国家审计人员专业胜任能力的核心要素， 国家审计人员的专业胜任能力通常可 以认为主要由三部分构成， 即专业知识、 专业技能和专业品质. 在下面的一章中 对专业知识、专业技能和专业品质的构成进行详细的分析。 国家审计人员专业胜任能力研究 第3 章 国家审计人员专业胜任能力的假设提出 国家审计人员的专业胜任能力指审计人员所具备的可以在既定的标准下胜 任某项业务工作的能力。 国家审计人员的专业胜任能力是某个审计机关的一项重 要资源， 它对于国家审计机关有效履行职责， 顺利完成目 标意义重大。 以能力要 素法为例， 国家审计人员的专业胜任能力主要包括专业知识、 专业技能和专业品 质，以下分别对此进行讨论。 3 . 1 国家审计人员专业胜任能力诸要素之间的关系 国家审计人员的专业胜任能力主要包括三个方面:专业知识、专业技能、和 专业品质。笔者认为，三者的辩证关系如下: 1 、专业知识是国家审计人员专业胜任能力的基础 国家审计人员的专业知识为国家审计人员提供了会审计实务操作时进行推 理、分析和制定具体审计计划、实施审计计划的依据，是完成审计目 标的必要因 素之一。另外在实际审计工作中有很多难以确定的因素，国家审计人员必须根据 自己的专业知识，结合实际情况，对那些不确定因素做出合理的解释，找出其中 的原因，确立采取的对策。反之，若不能对审计工作中出现的不确定因素予以合 理的解释，意味着国家审计人员虽已 获得了专业知识，但没有能力把所学的专业 知识灵活地运用于具有不同情况的审计工作中，难以顺利地完成审计工作。 从以上的分析中，我们可以看出国家审计人员要想顺利的完成审计工作，必 须具有相关的专业知识，只有具备相关的专业知识才能够从事审计工作。从这个 角度来看，我们可以认为专业知识是实现国家审计人员专业胜任能力的基础. . 2 、专业技能是国家审计人员专业胜任能力的核心。 国家审计人员具备相应的专业知识是其进行审计工作的前提条件，如何更好 的把专业知识运用到审计工作中，则是其专业技能的问题.我们都知道，国家审 计人员在审计工作过程中运用到一系列技能，例如逻辑思维能力、沟通能力等， 国家审计人员只有具备了其相应的技能，才能够提高审计的质量。因此，我们可 以看出专业技能是国家审计人员专业胜任能力的核心. 3 、专业品质是国家审计人员专业胜任能力的保证。 国家审计人员是开展国家审计工作、完成国家审计任务的具体执行者，担负 国家审计人员专业胜任能力研究 着为国家、为社会公众提供高质量的、可以 信赖的专业服务的神圣职责。国家审 计人员工作质量的好坏，直接或间接影响到国家和社会公众的利益。而国家审计 人员专业品质的高低，是影响审计工作质量的关键。因此，正确认识国家审计人 员专业品质， 切实提高国 家审计人员的 专业品 质， 是国家审让机关必须重视的一 项重要工作。 国家审计人员只有具备了专业品质才能更好的完成审计工作， 在审计工作中 才能 够做到廉洁奉公， 才能体现出 审计工作的独立性和权威性， 才能充分发挥审 计监督 在维护市场经济秩序、 促进经济发展等方面的积极作用。 因此， 专业品质 是国 家审计人员专业胜任能力的保证 3 ， 2 国家审计人员专业胜任能力构成要素的假设 3 . 2 . 1 专业知识构成要素的假设 专业知识指构成某个职业特色的各种知识的总称。加拿大注册会计师协会 (c g a ， 1 999) 认为， 专业知识 包括财务 会计与 报告、 管理 会计、 理财与 财务规 划、 一般的商业知识、rr 知识和税务知识等;张连起等( 2 0 0 3) 认为， 注册会计师的 职 业知识包括一般知识及基础知识、组织及商务知识、信息技术知识、会计和审计 及 相 关 知 识 等 ; 3 中 国 国 家 审 计 署 ( 2 0 0 3) 认 为 ， 高 级 审 计 师的 专 业 知 识 包 括 市 场 经 济理论、财政理论、金融理论、财务会计和财务管理理论和审计理论和审计案例 分析。国 际会计师联合会a fac ， 2 o 0 3) 认为，专业知识包括会计、 财务及相关知 识、组织和管理知识、信息技术