（农业经济管理专业论文）我国资产评估质量的经济学透视.pdf

摘要 我国的资产评估是伴随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济体制的日臻 完善而逐渐发展起来的，在促进资产流动、产权交易、实现资源的最优配置等方面发 挥了重要的作用，我国的资产评估行业经过十几年的发展，已经成为蓬勃发展的社会 主义市场经济不可或缺的组成部分。与此同时，由于资产评估结果直接影响到产权主 体的经济利益，资产评估质量也就越来越多地受到有关管理部门和社会公众的广泛关 注，成为近年来的热点问题。资产评估质量问题不仅是影响资产评估行业能否健康发 展的关键问题，也是保障整个社会经济秩序有序进行的重要社会问题。本文针对我国 现阶段资产评估质量普遍不高的现实，从经济学的角度剖析资产评估质量低下的深层 次原因，旨在为改善我国资产评估行业现状，提高资产评估质量提供决策依据。本文 正文共分五部分，第一部分是资产评估质量概述，从一般产品质量及服务质量概念入 手，根据资产评估业务的特殊性，提出了资产评估质量的概念，并分析了资产评估质 量的特性，为进一步研究奠定了基础。第二部分是资产评估质量研究的理论基础，文 章对资产评估质量经济学分析的相关理论进行了阐述，并分析了博弈论、市场供求理 论和成本效益分析方法运用于我国资产评估质量分析的可行性，为资产评估质量的理 论分析提供了依据。第三部分是我国资产评估质量的现实分析，根据调查和收集的大 量数据，运用实证分析的方法，对我国资产评估质量的现状进行了分析，指出了我国 目前资产评估质量普遍偏低和存在的关键问题。第四部分是资产评估质量的经济学分 析，运用博弈论对我国资产评估监管部门、资产评估机构、资产评估人员及客户之间 的博弈进行了分析，提出了在我国目前的资产评估环境下，资产评估机构和评估人员 在博弈中处于劣势地位是产生资产评估质量低一f 这问题的根本原因；运用市场供求 理论分析了我国目前的资产评估市场状况，提出了信息不对称和逆向选择是产生资产 评估质量问题的客观原因；运用成本效益分析方法分析了提高资产评估质量所付出的 成本和产生的收益，提出了在我国目前的资产评估管理体制下，提高资产评估质量所 产生的收益较低甚至为负数是产生资产评估质量问题的内在原因。文章的第五部分是 提高我国资产评估质量的对策，从资产评估执业环境、行业管理、资产评估机构、资 产评估人员等几个方面提出了提高我国资产评估质量的对策和建议。 关键词：资产评估质量；博弈论；市场供求理论；成本效益分析 e c o n o m i c sp e r s p e c t i v eo nt h eq u a l i t yo f a s s e t sa p p r a i s a l i nc h i n a a u t h o r ：j i af a n g - f a n g s p e c i a l i t y ：a g r i c u l t u r a le c o n o m i c s a n dm a n a g e m e n t t u t o r ：p r o f e s s o rw e ij i n g h o n g a b s t r a c t a s s e t sa p p r a i s a lo fo u rc o u n t r yd e v e l o p sg r a d u a l l yu n d e rt h ec o n s t a n td e e p e n i n go f r e f o r ma n d o p e n i n g - u pa n d s o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y s y s t e m i tp l a y s a n i m p o r t a n t r o l ei n s p e e d i n ga s s e t sf l o w , a d v a n c i n gp r o p e r t yr i g h t se x c h a n g e ，e n s u r i n ga l l t h ei n t e r r e l a t e d p e o p l e sl e g a lr i g h t s ，e t c u n d e rm o r e t h a n n e n y e a r so fd e v e l o p i n g ，a s s e t sa p p r a i s a lo f o u r c o u n t r yh a sb e c a m et h ev i g o r o u sc o m p o n e n ti ni n d i s p e n s a b l es o c i a l i s t m a r k e te c o n o m y m e a n w h i l e ，b e c a u s e a s s e t s a p p r a i s a l r e s u l ti n f l u e n c e st h ee c o n o m i cb e n e f i t so ft h e p r o p e r t yr i g h t e rd i r e c t l y , a s s e t sa p p r a i s a lq u a l i t y r e c e i v e se x t e n s i v ec o n c e r nf r o mt h e a d m i n i s t r a t i v ed e p a r t m e n ta n dt h ep u b l i cm o r ea n dm o r e ，i th a sb e c o m et h eh o tq u e s t i o ni n r e c e n ty e a r s a s s e t sa p p r a i s a lq u a l i t yi sn o to n l yt h ek e y p r o b l e m o f i n f l u e n c i n gt h eh e a l t h y d e v e l o p m e n to f a s s e t sa p p r a i s a li n d u s t r y , b u tt h ei m p o r t a n ts o c i a lc o n c e r no fe n s u r i n gt h e w h o l es o c i a le c o n o m i co r d e rt oc a l t yo ni no r d e r t h et e x ta n a l y z e st h ep r o f o u n dr e a s o no n t h el o wq u a l i t yo fa s s e t sa p p r a i s a li nt e r m so fe c o n o m i c sb a s i n go nt h er e a l i t yo fo u r c o u n t r y sa s s e t sa p p r a i s a l ，t h ea i mo f t h i si st oo f f e rt h ed e c i s i o nb a s i so ni m p r o v i n gt h e c u r r e n ts i t u a t i o na n da s s e t sa p p r a i s a lq u a l i t y t h i st e x td i v i d e si n t of i v ep a r t st h ef i r s tp a r t i st h es u m m a r yo fa s s e t sa p p r a i s a lq u a l i t y , i tp u t sf o r w a r dt h ec o n c e p to fa s s e t sa p p r a i s a l q u a l i t yp r o c e e d i n g w i t h g e n e r a lp r o d u c tq u a l i t y a n ds e r v i c e q u a l i t y sc o n c e p t a n d a c c o r d i n gt ot h ep a r t i c u l a r i t yo f t h ea s s e t sa p p r a i s a l ，i ta l s oa n a l y z e st h ec h a r a c t e r i s t i c so f a s s e t sa p p r a i s a lq u a l i t y , a l lt h i se s t a b l i s ht h ef o u n d a t i o nf u rs t u d y i n gf u r t h e rt h es e c o n d p a r ti st h e o r e t i c a lf o u n d a t i o no f r e s e a r c h i f i g 。a s s e t sa p p r a i s a lq u a l i t y , i ta n a l y z e st h er e l e v a n t t h e o r i e si ne c o n o m i c s a n a l y s e so f a s s e t sa p p r a i s a lq u a l i t ya n dt h ef e a s i b i l i t yo f g a m et h e o r y , m a r k e ts u p p l ya n dd e m a n dt h e o r ya n dc o s t - e f f e c t i v e a n a l y s e sm e t h o da p p l i e di na s s e t s a p p r a i s a lq u a l i t yw h i c ho f f e r s t h e o r e t i c a lb a s i st h et h i r dp a r ti st h er e a l i t ya n a l y s e so f a s s e t sa p p r a i s a lq u a l i t y , a c c o r d i n gt oa l a r g en u m b e r o fd a t ai n v e s t i g a t e da n dc o l l e c t e da n d u s i n gt h er e a le x a m p l ea n a l y z em e t h o d ，t h et e x ta n a l y z e st h ec u r r e n ts i t u a t i o no fa s s e t s a p p r a i s a lq u a l i t yi no u rc o u n 田a n dp o i n t so u t t h ek e yp r o b l e mw h i c hc a u s et h el o wl e v e l o fa s s e t sa p p r a i s a lq u a l i t y t h ef o u r t hp a r ti st h ee c o n o m i c sa n a l y s i so fa s s e t sa p p r a i s a l q u a l i t y , t h i sp a r tu s et h eg a m et h e o r yt oa n a l y z et h ec h e s sm a t c ha m o n gt h es u p e r v i s i o n d e p a r t m e n to f a s s e t sa p p r a i s a l ，a p p r a i s a li n s t i t u t i o n s ，a s s e t sa p p r a i s e ra n dc u s t o m e r , i ta l s o p r o p o s e st h a tu n d e rp r e s e n te n v i r o n m e n t t h eb a s i cr e a s o nw h i c hm a k et h el o wq u a l i t yo f a s s e t sa p p r a i s a li st h a ta p p r a i s a la g e n c yi n s t i t u t i o n sa n da s s e t sa p p r a i s e ri ni n f e r i o rp o s i t i o n s t a t u st h i sp a r tu s e sm a r k e ts u p p l ya n dd e m a n d t h e o r yt oa n a l y z ep r e s e n ts i t u a t i o no f o u r c o u n t r y sa s s e t sa p p r a i s a lm a r k e ta n dp o i n t so u tt h eo b j e c t i v ec a u s e sp r o d u c i n gt h eq u a l i t y p r o b l e mo f a s s e t sa p p r a i s a la r et h ei n f o r m a t i o na s y m m e t r ya n dr e v e r s ec h o i c e ；t h ep a r t a l s ou s e sc o s t - e f f e c t i v ea n a l y s e sm e t h o dt o a n a l y z et h ej t l c o m e sa n dt h ec o s tc a u s e db y i m p r o v i n g a s s e t s a p p r a i s a lq u a l 呶p o i n t s o u tt h a tu n d e ra s s e t s a p p r a i s a l s c u i t e n t m a n a g e m e n ts y s t e m ，t h ei n h e r e n tr e a s o np r o d u c i n g t h eq u a l i t yp r o b l e mo f a s s e t sa p p r a i s a l l sl o 、v e ri n c o m e se v e nn e g a t i v en u m b e rt h ef i f t h p a r ta r ec o u n t e r m e a s u r e so fi m p r o v i n g t h eq u a l i t yo fa s s e t s a p p r a i s a li no a rc o u n t r y , i tp u t sf o r w a r dt h ec o u n t e r m e a s u r e sa n d s u g g e s t i o n s f r o mt h e o p e r a t i o ne n v i r o n m e n to fa s s e t s a p p r a i s a l ，t r a d em a n a g e m e n t ， a p p r a i s a li n s t i t u t i o na n da p p r a i s e r , e t c k e yw o r d s ：a s s e t sa p p r a i s a lq u a l i t y ；g a m et h e o r y ；s u p p l ya n dd e m a n d t h e o r y c o s t - b e n e f i ta n a l y s i s 独创性声明 本人声明联呈交的学位论文是本人在导师揍导下遮行的秘究工作及取褥的硬究 成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经 发表或撰写过的研究成果，也不包含为获褥整些壅蝗盘堂戏其他教育机构的学 位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文 中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：、潞 签字鞘期： 幽r 年f 月) j 臼 学位论文版权使用授权书 本学位论文圣筝考完全了群鎏些盎些叁蓥有关傺留、傻瘸学位论文敦攥定， 有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借 阅。本人授权萎踅垒些基堂可以将学缎途文的全部或帮分走蜜缡入有关数据痒进行 检索，可以采用影印、缩印或捆描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密聪适用本授权书) 学位论文作者签名：嚼去考 导j | l i 签名： 陋童， 签字日期；o ”辟月 2 5 日签字日期：籼鲜g 月1 l 曰 学位论文作者毕业后去向： 工传擎经； 通讯地址： 毫话： 邮编： 我国瓷产评估质量的经济学透视 1 1 问题的提出 1 引言 资产评估是以向客户提供资产价值判断为主要内容的专业咨询服务行业，由于资产评估结果 的应用会直接影响到相关当事人的权益，因此，资产评估行业自产生以来就受到了社会各界的广 泛关注。我国的资产评估行业诞生于2 0 世纪8 0 年代末，是伴随者改革开放的步伐而逐渐发展起 来的。经过十几年的发展，我国的资产评估行业已经成为蓬勃发展中的社会主义市场经济不可或 缺的重要组成部分，在促进资产流动和产权交易，实现资源最优配置，保障各类产权主体合法权 益等方面发挥了重要作用。 近年来，一方面我国资产评估机构数量在迅速增长，资产评估人员数量在快速增加；而另一 方面糯斑的评嵇理论规范帮严重滞后，行致管理不协调，与详倍盈务静快速茇激不耱遥藏，跟不 上评估实践的发展，这就造成了资产评估市场处于一种无序竞争的混乱状态。这种混乱的市场状 态导蘩我国羹产译售行鼗中存在溪多弱嚣，蠲一些详嵇凝穆粒评德入爨无甏襄馥道德，不接搡终 程序执业，使资产评估结果严重偏离客观实际；有的评估人员则完全按照客户的意愿去评估，使 窖户认荛评售毽霹以睫意褥出；鸯缝译继撬梅之闻戈了争夺客户进行恶意的压馀竞争等等。这些 问题的出现，使得资产评估行业在社会公众中的形象严重受损，评估机构由于番种原因搬诉诸法 庭的案 牛时有发生。 2 0 0 0 年发生的“麦辩特评估上市欺诈案”曾轰动一时，豢科特公司在有关静产评估公司、律 师事务所、会计师事务所的积极“配合”下，虚构固定资产90 7 4 万港元，虚构收入3 01 1 8 万港 元，虚梅藏奉2 07 9 8 万港嚣，盎稳稠满93 2 0 万港元，其数额之夫，影响之严耋堪稼中毯资产评 估业发展十年采的诉讼第一案f 1 1 。岛此相类似的案例还有p t 南洋、s t 冰熊、s t 棱光等，其资产 评镳擐毒书辨莱爆的评镳方法、详谈程序弱显地存菇骜馕离公怠 生熬嫌疑，这壁寰转在当瞳瞧杰 社会上引起了强烈的反响。2 0 0 0 年1 1 月至2 0 0 1 年6 月，四川求方评估所受泰港襄业公司的委托， 对其控股的中岩公司和大番格里按公司的资产进行评估，译储师在来联褥两评健单位土地的全部 台法手续，又采捌当地有关部门调查核实土她较属、征地费弼、土地等级等一系列涉及资产评估 的重要依据的情况下，将中岩公司的资产虚高评估为人民币l 。9 6 亿元，将大蒋格里拉公司的资 产建蔫评 砉为天阮币2 9 7 亿元，滚残嚣家餐款棱骧1 ，6 6 记冠无力谣述鑫孽严重嚣果，有美入受受 到了相应的处罚。 霹霓，瓷产译 轰囊鲎蛭瑟已不设仅是囊产谬售弦娃蠹零豹惩嚣，蓑嚣经戎舞一个影睫到蕃家、 集团和单位以及社会公众经济利益的社会问题。那么，我国目前资产评估质量总体状况如何? 上 述问照盼发生是个别现象还是具祷凿逮性? 产生这魑阚题的擐本原嚣是钟么? 如何进行改进? 这些闻题不解决将会影晌我国资产评估行业的健康发展。目前，资产评估行业管理部门电经开始 关注资产评估执此质量瞬蹶，2 0 0 4 年财政部组织了全国资产评估行业成量大检焱，并对存在严重 执韭瑗爨静资产评嵇瓿构移注惩资产评 舂 琴遴行了籀应豹处壤，表鞠了资产评嵇行韭营瑗部门对 提高资产评估熬个行业执业质量的决心。本文以此为背景，对我国目前的资产评估质量状况进行 了惑终癸辑，莠运曩l 耩雾论、枣弱供求理论戳及藏奉效益分砉蓐方法等经济学琢瑷，获更漾屡次上 河北农业大学硕士学位论文 对我国目前的资产评估质量进行剖析，旨在从根本上找到我国资产评估质量低下的原因，探求提 高我国资产评估质量的途径和对策，为进一步改善我国资产评估质量状况、提升整个资产评估行 业的执业水平提供决策依据。 1 2 国内外研究现状 国外评估业发展的时间较长，对资产评储质量方耐的研究辕多。国外关于资产评估质攘的研 究主要侧重子资产评售礁碱性即瓷产评售台壤性方垂，在这一方蠹磋究的魄较丰容和深入。国外 对资产评估台理性的研究可以划分为定性和定量两方诚内容。( 1 ) 定性研究。在定性研究方面比 较有代袭性的学者有伍迪( w 诅d y ) 、鲍姆与克罗斯比( b a u m a n dc r o s b y ) 、太卫帕克( d a v i dr r p a r k e r ) 蟹翻。伍谶( 醐曲) 将估价( 评话德) 豹准确性邵台壤性定义为：估价岛市场价格的菇 切程度。认为；估价是最可能销售价格的估计城预测，估价准确性是估价与市场价格的接j 琏程度。 大至t 犊宠( d a v i dr rp a r k 甜) 试梵不准确戆是揍务方不髓驳褥一致弱接徐，戢 鑫镑结栗与索坜 价格不相符的情况【4 】。从以上的定义可以看出上述学者对估价准确性的凝解是一致的。( 2 ) 定量 疆竞。戮外对炎产评镳准确牲的定鬟硬变是娃方差磷瓷秘髫 揍鞭溅准确性这褒方葭震拜懿。方差 表示评估值偏离平均值( 大量评估师对同一资产进行详估时的储价的平均值) 的糨度。在方差 研究方谶，英国的哈戈尔年n 路德( h a g 口a n dl o r d ) 做出了开创性的研究，他们邀请l o 位测量师 分剐对两种资产进行估价，研究发现：1 0 位溯量舜静估价有狠夫的差异。布朗( b r o w n ) 也研究 了不同储价之间的差异，他选择了两个评估师对2 6i 亘属于同基金的资产进行估价，发现两组 结采熊耨美栏这委l 了9 s ，说舞嚣价准确狡水平蔫p l 。在髻 格疆涮豹准确牲研究方蠢，霾 子掰 选样本数量和类型的差异，各位学者对评估值与市场价格之间的差异程度得出了不同的结果。在 英国，哈戈尔秘黪德( h a g e ra n d l o r d ) 磅究认必佶馀的弼接受范强大约是5 ：哈钦森( h u t c h i s o n ) 等人认为，从职业可信度角度，估价的可接溅范围应较窄，并提出5 1 0 的幅度；鲍姆与克 罗斯比( b a r na n dc r o s b y ) 认为估价的可接受范围可以达到1 5 。在英国，从文献角度纵观来 看，诂价的可接受范围应该在5 1 5 之阐。大卫帕克( d a v i dr rp a r k o r ) 采用问卷调查与 个案调奄的方法对澳大利溉的估价准确性的可接受范围进行了分析，发现澳大利豫在估价准确性 方覆静葶舅度要文予其谴国家的实谣辑究锫栗，瑟在澳走翻亚要求的评嵇准确往酌可接受糖围较 低，为5 l o m ，”。 国 对资产谨德准确戆方嚣懿辑究魄较深入，蓑瓷产浮售行照在我潮瓣发震仅舂卡a 每，与 具有百年历史的豳外资产评估业发达的国家相比，在备个方面都存在着暾大的差距。我国对资产 评估质爨的重视还不够，对资产评臻质量这一瞬题研究的还不深入，现露蛔关于资产评估旗量的 学术讨谂敞见于备种相关评估稍物中，但还没有一本关于资产评估质量的专著。对资产评估质量 这一课麒需要更进一步的研究。( 1 ) 王祺扬、文桂良、王叙一、屠巧平、李峰、谗小平、徐宏字 等其是辩瓷产评髅质耋豹辍念进行了阐述，分轿了影晌资产评德质量的潮素并提尚了提高疑产评 估质量的对策，王叙一虽然对资产评估质量衡量标准进行了研巍，初步构思出了资产评估质量衡 墓标准势竣谤了一蓬译赞撵耩体，毽这些摇舔静饯表饯巍毒操律缝蓬褥蕊罐，有褥遘一步研究。 ( 2 ) 王鼹辉从博努的角度对资产评估质量及质量控制进行了分析。王建辉将资产评估质擞控制 过程的撼宓分为靼个屡嚣，分别荛：浮售行波作为一个整体与教会其健系统之褥瓣薅穿关燕；谭 估行业肉郯的博辩关系，遮又分为行业协会与评估机构之间的博弈关系及评估机构相互之间的博 2 我国资产评估质凝的经济学透视 奔关系；评绩辊梅与客户之闯麴鞲察关嚣；评链掇擒蠹部懿薄雾关系。文章中显就评绩牙韭内郝 的博弈关系及评估机构内部的博弈关系展开讨论，结果认为我国现有的评估市场很难形成高质擞 的资产评诂p 1 。( 3 ) 严缓兵在其文章中对客户与谨估薅的关系及其对资产评佑结果的影响进行了 研究。严绍典认为评储师在执北时会遇u 各种因索而使评估结果产嫩偏差，两来自客户的影响魑 一个重要的因素，并从客户对评估师和评估结果的影响机制、影响动机和影响方式等方面进行丁 研究，最终认为并不爨所有的客户帮希麓评佶结采编离市璐馋僵，遮取决予客户豹评倦霹静萃珏动 机，所以对客户和评估师之间的关系要根据具体情况来分析【9 】。( 4 ) 陈明高就我国资产评估价值的 含璎蛙范曩进行了分辑，将企遵弱爨产遴行分类势绘出各塞掰占豹毙镶，然鑫逡焉实铡数据对鸯类 资产评估价值的范围进行界定，髓后给出了我国资产评估价德的合理熬异范围应该在6 1 5 乏 闻较为合适 】q 。 我国关于资产评估质量方面的研究较少，但相对而言，关于审计质量方面的研究则比较深入， 相关文献资料也比较多。主要有中国独立审计质量的经济学透视、审计监管与违规审计的博 弈论分析、审计质量的制度安排、不对称信息与市场失灵、注册会计师审计与成本效益分 析、审计的成本效益原则等。这些文献对我国审计质量的现状和存在问题进行了分析，并从 不同的角度对形成现有审计质量状况的原因进行了剖析。由于审计和资产评估同属于中介行业， 有很多相通的地方，在对资产评估质量进行现状分析和理论分析时，可以有选择的借鉴审计质量 方面的研究成果。 1 3 研究思路和框架 文章首先从资产评估质量的概念入手，对什么是资产评估质量进行界定，并对资产评估质量 的特性进行分析，为进一步研究奠定基础；其次对经济学相关理论进行阐述，为进行资产评估质 量分析奠定理论基础；然后以调查和收集的资产评估质量检查数据为依据，运用实证分析的方法， 对我国资产评估质量现状进行分析，并找出存在的关键问题；在此基础上，运用博弈论、市场供 求理论和成本效益分析方法等经济学原理，对我国资产评估质量进行经济学分析，从经济学的角 度论述我国资产评估质量低下的原因；最后针对上述分析提出解决我国资产评估质量低下这一问 题的对策和建议。本文的论文结构可以用如下的图示表示( 见图1 ) 。 4 塑j ! 奎些查筮堡圭堂焦篓塞 盈1 潦文框架塑 由于对赍产评估质鬣进杼研究韵相关文献鞍少，本文崧吸收阔内外相美研究成果的基础上， 镑食我潮实鹾，对瓷产努佳囊熬阚蘸避行轰统鹩阐述，并鼓经济媾煞角度对裁毽瓷产译嵇攒鼙低 下蠡鸯嚣嚣避霉分耩，鞋辩拽窭撵蹇鼗鏊炎产谱继矮量豹毒效疆藏。本支蕊爨澍赢主要煮： 0 ，那么b c i 肯定是成立的，所以，在实际 应用中两种表示方法都可以应用。 成本效益分析方法是应用范围很广的一种分析方法，因此成本效益原则是经济生活中的一个 被人们普遍接受的原则。所谓成本效益原则，就是要对经济活动中的所费与所得进行分析比较， 对经济行为的得失进行衡量，使成本效益得到最优的组合，以获取最多的盈利【7 ”。简单地说，任 何一项经济方案的采纳与否，取决于成本与效益的配比。如果一个经济方案所需投入成本大于其 能产生的效益，该方案无利可图，就不是可供选择的方案，应该放弃。相反，如果一项经济方案 投入的成本小于产生的效益，则该方案有利可图，可以采纳。人们总是自觉或不自觉地在运用成 本效益原则来处理经济问题或者生活问题，应该说这一原则为经济生活中的一个普遍原则”。 从理论上讲，效益越大于成本则方案越优，即狰效益越大越应成为选择的方向。但物极必反， 任何事物都有一个限度，超越此限度就可能走向事情的反面，反而达不到应有的效果。一定量的 效益的取得是用一定量的成本来支撑的，如果为了提高效益而任意的削减成本，虽然从短期来看 可能达到了提高净效益的目的，但从长久来讲，必然损害到最终效益的取得i 。资产评估行业出 现的诸多问题在一定程度上来讲就归因于此。资产评估也是一个投入产出的过程，评估机构的目 的是力求使有限的成本产生尽可能大的效益，或在效益一定时尽量减少资产评估成本，所以在资 产评估这个投入产出的整个决策过程中，始终贯穿着成本效益原则的运用m 】。评估机构就是否提 高资产评估质最也会进行成本效益分析。 1 6 我国资产评估质嫩的经济学透视 4 我国资产评估质量的现状及存在问题分析 4 12 0 0 4 年全国评估行业检查数据资料分析 我国评估行业的实践发展远远快于理论的发展，理论基础的缺乏使得评估行业存在很多问 题，资产评估质量低下。为了规范我国评估行业的秩序，促进评估行业更好的发展，根据国务 院办公厅转发财政部关于加强和规范评估行业管理意见的通知( 国办发 2 0 0 3 1 0 1 号) 和财政 部关于对资产评估行业进行全面检查的通知( 财企 2 0 0 4 1 8 号) 要求，财政部于2 0 0 4 年组织在 全国范围内对资产评估行业进行了全面检查，并于2 0 0 4 年1 2 月公布了检查结果“”。 此次检查的内容主要包括评估机构设立条件和执业质量，检查的范围涉及全国34 0 0 多家资 产评估机构和2 10 0 0 多名注册资产评估师。从检查情况来看，目前我国的资产评估机构无论是在 执业质量方面，还是在机构的规范建设方面都存在着不可忽视的问题。据实地检查结果数据统计： 全国有不涉及证券业务的评估机构33 5 5 家，在检查中发现问题的就达到l8 7 1 家，占总数的 5 5 8 。暴露的问题总数达到51 3 0 个。在这些问题中，执业质量问题41 2 5 个，占的比例最大， 为8 0 4 1 ；评估机构不符合设立条件的有5 6 5 个，占1 1 0 1 1 1 7 j 。具体数据如表1 所示。 表1 资产评估机构主要问题汇总表 4 1 1 执业质董方面的问题 资产评估执业质量不高是我国资产评估机构普遍存在的一个主要问题。在评估执业质量方面 存在问题的评估机构麸有41 2 5 家，其中：评估工作底稿基本内容不完备的评估机构有10 8 6 家， 占到问题总数的2 6 3 3 ；评估报告内容与格式不完整或不规范的机构有9 7 2 家，占问题总数的 2 3 5 6 ；现场核查程序不规范的有8 9 1 家，以上存在的这三种问题占存在问题的总数的7 1 4 9 ”，这一比例说明以上三种情况是评估机构普遍存在的问题。所以评估工作底稿基本内容不完各、 评估报告内容与格式不完整、不规范和现场核查程序不规范已经成为影响我国评估业评估质量的 三大问题。具体数据如表2 所示。 表2 不符合执业质量机构的分类数 1 7 河北农业大学硕士学位论文 41 2 资产评估机构设立条件方面存在的问题 评估机构在设立条件方面即不符合设立条件的评估机构有5 6 5 家，其中就有3 5 2 家评估机构 是由于注册资产评估师人数不足而造成的，占总数的6 2 3 ，所以说，注册资产评估师人数不足 是造成我国资产评估机构不符台设立条件的主要原因。评估机构注册资产评估师人数不足的原因 主要有：注册资产评估师只是在评估机构挂名，并不执业；注册资产评估师把自己的印鉴放在评 估机构任人签盖；甚至还出现了无照评估，业务转包等现象。此外，导致评估机构不符合设立条 件的问题还有专营机构出资人、合伙人无资格；专职职龄内从业人数不足；机构名称不符合规定 等情况，这些问题也导致评估机构设立条件缺失m j 。具体数据见表3 。 袭3 不符裔设立条件的机构分懿觳单位：家 4 13 冀豫方西存在的问题 除了执业质爨和设立条件方匿的阍题外，还鸯4 4 0 家谔健机构在其舷方面存在淹题，如无内 部质量控箭制度或未有效蜜施、财务管理存在重大阎麟、欠交闰体会费域个人会赞等。在存在的 问题中，无内部质最控制制度或未有效实施的评估机构数量有1 7 6 家，占问题总数的4 0 ，所占 魄重较离，囊魏胃强，肉帮联量控案l 镯瘦静缺少和撬行静失效莛我国评嵇辊擒串存在豹重簧阏题， 也是导致资产评估质量低下的一个擞要原因。 蠹部潢囊控隶裂度嘉鬻茨主要翘蓬毒：一是在剿瘦建设方嚣还不够突善，映麓相关爱爨控囊l 制度，有的机构评估业务与熊他业务的内部管理控制制度交叉使用；二怒在制度执行方面普遍存 在制度执行缺位。内部质壁控靠4 豢度方覆熬生要表现梵有的档案不8 s 及懿魍整，甚至工卡# 簌稿丢 失：有的机构三缀审核流予形式；评估报告笼入签字薇章；报街书的评储目的与赢稿不一皴；工 作底稿羌审核痕迹，修改羌原因说嬲等等 s o l 。具体数摄见表4 。 裘4 陈设立条件和执业质量以外其他方黼的主要阐颞分类数单位：家 4 2 资产译信行盈麓现状及存在麓题分析 4 2 1 从评估机构和评债人员的状：兄看 我国评估机构和评估入员方面存在的主簧问题是评估机构的注册资产评估师人数偏少，评估 t g 我国资产评估质量的经济学透视 收入偏低，总的来说就是评估机构的规模偏小 量的管理，内部管理混乱；评估人员素质不高 ( 1 ) 评估机构的规模偏小 评估机构不重视内部管理，尤其是对资产评估质 执业水平受到限制，质量和风险意识淡薄。 检查数据显示：截至检查工作结束时我国有不涉及证券业务的评估机构33 5 5 家，注册资产 评估师人数为1 83 1 2 人，平均每家评估机构有注册资产评估师5 5 人。其中有3 5 家评估机构的注 册资产评估师人数只有1 名，5 名( 不含5 名) 以下注册资产评估师的机构有15 4 9 家，占机构总数 的4 6 1 7 ，差不多占到了机构总数的一半，8 名( 不含8 名) 以下注册资产评师的机构有24 9 5 家， 占机构总数7 4 3 6 ，而2 0 人以上的大型评估机构只有2 5 家，可见我国评估机构的注册资产评估师 人数普遍偏少。 将全国评估机构的业务收入进行分段分析会发现，评估机构年业务收入小于1 0 万元的有9 6 5 家，占到了机构总数的2 87 6 ，业务收入在2 0 5 0 万元之间的机构数有9 1 8 家，所占比例为2 73 6 ，评估机构的评估收入低于1 0 0 万元的机构数就有2 9 5 9 家，占到机构总数的8 8 1 9 ，而全国评 估机构业务收入大于2 0 0 万元的只有1 2 5 家，只占机构总数的3 7 3 ，所占比例太低【8 l l 。可见我国 评估机构的业务收入普遍偏低。 以上数据说明我国评估机构中注册资产评估师人数少，评估业务收八低的评估机构所占比例 过离，谭估机构规模普遮倘小。评体机构的觏模偏小裁使其为了争夺项鼠丽迁就客户不会理要求 的机率增大，而鼠评估机构的收入偏低使得对评佶入员的培训和后续教育等也会由于费用问题不 太严格和正规，影响了评估人员索质的提高，这些都为日后低质量、商风险的评储业务埋下隐患， 这些费产评售瓤梅懿难班羝獬目懿增强酶详倍蔑除，评信蔑除豹增大重簿低了舞产译稳囊量。 ( 2 ) 评估机构的管撩制度不能全，内部管理混乱 谔睡规穆瓣舞瑗铡度主要惫攥蠹帮壤蠢控裁毒l 震、赛产谬绩韭务糖寰管瑾铡度、醛务制度、 人事管理制度等p ”。好的篱理制度可以使评估工作效率提高，还能有效避免评估机构的执北风险， 进两掇嶷姿产谤镳凄量。如果评镳规掏的繁理剿度不健全，竞其是内瓤震量控案隶4 度的欠缺蟪使 评估人员在整个评估过程中缺少需簧遵循的强制性的规范，这样就缺少了对评储人员的约束力， 使得详蚀人员的操作有一定的随慧性，评估机构就可能由于某个评 古人员的原因而遭受灭顶之 灾。我鬻评话机构在青l 凌穷面的阏趣主要悬：制度建设不够完善，缺惹鞠关覆鬟控翻翻庹，评话 机构业务与审计业务制度交叉使用；制度执行方面存在制度执行缺位现象。具体表现为档案不能 及薅麴秽甚至善失：三缀袈核无笺援瘦迹，滚予形式；译绩季辍鹰无入燕字盖章；黠务方鬻来按撬 定计掇职业风险众等。评估机构内部治理结构不够憾全，内部质量控制形同虚设，管理制度为应 铸检查嚣制定，风险控糍意识淡薄等整壹接导致了资产撂接壤量的低下q ”。 ( 3 ) 评估人员素质不高，质爨和风殓意识淡薄 资产评估怒对被评估聚产价馕的一种专业判断，这种判断不但要墩评佶人员应当其豁串富的 执监经验帮较离的韭务索质，还要有严谨躺执监态度和谨慎的工作作风，时对寡刻都要裔风险意 识，可以说，只有具有较高综合素质的人员才能胜任从事资产评估工作。但是，作为新兴行业的 资产译话程我国发震嚣潜桶跑较缀，姿产译锸久虽辩资产译继静谈谈遥不深入，塞素质专韭久贫 的匮乏是一个比较突出的问题，也是影响我国资产评估执业威擐最为美键的因索。目前，我国的 囊产谭镳学瑟教寒嚣l 嚣越步，在瑰毒熬瓷产谭髅择经串，都是仅逶避注瓣受产浮 鑫薅考试进入 资产评估领域的，他们太鍪缺乏对资产评储理论知识的系统学习，面对我国现阶段尚不规范的资 l 河北农业大学硕士学位论文 产评估执业环境和复杂的评估业务，有时会显得有些力不从心，只能是照葫芦画瓢，甚至会出现 内在的矛盾和不协调，做出错误或不科学的评估结论。此外，由于我国现阶段评估市场的不规范， 对评估机构的监管不到位等原因都使得评估人员的风险意识淡薄，认为资产评估行业的风险性很 小，无视资产评估质量。评估人员综合素质的低下和风险意识的淡薄都不利于资产评估质量的提 高m 8 5 , 8 “。 422 从行业管理的现状看 行渡管理的好坏对一个行业的敷展有重舞的影响，如果行她有完善的管理体制，完整、适宜 的管理制度，科学的管理方法，该行业就会飞速的发艘。反之则该行业可能会慢慢消失的，所以 簧重视对资产译嵇行监静管理。我豳资产评镳的行业镣理方蔼存在一些馥陷，需簧避彳亍豁静和整 治。这臻缺陷主鬻有；行业的管理制度体系不完善，多头管理现象严重：行业的准则建设跟不上 评绩实羧豹发爰，无法为浮接执监撼供霹臻瀵缍豹鬟藏；对译镄行韭瓣簸警力度饔惩罚力发弱曩 不够，缺乏对评估机构和评估人员的外在的制约。 ( 1 ) 嚣业管理划度体系不完蛰，多头管理瑷象严重 由于历史的原因，我翻资产评估管理权被多个政府部门分桶，形成了条块分割、多头管理、 各行其是的局面。目前我嘲资产评储行业有渡艇资产评估师、浚册房地产评估师、土地估价师、 珠宝鎏定癖等多种形式，每一类评绩均馘社会的不同资产为评债对象，拥有自成体系的评储程序、 方法和管理方式，它们由政府的不问部门管理。由于备个管理部门规范不一致，标准不统一，他 销均强谨零专鼗的重要褴，各嚣冀楚，互不试魏，不承谈其宅蠢静评接缮莱，澎蔽了雩亍监麓断、 地区封锁、指定业务、行政条块分割的混乱局面，使资产评估行业客观、公正、科学的形敷遭到 破坏，严重嚣响了资产译健震耋的撵裹”j 。 ( 2 ) 资产评估准则建设滞后，评估执波无章可循 资产评估准则即是为保证和提糍评估工作质量丽制定的评能人员进行评估淫动的行为娥范。 资产评估行业在我国兴起必有短短的十几年，在起步阶段，由予评佶理论和实践的缺乏，当时不 可能也没有条件系统开展瓷产评估准则的制定工作。我国一直沿用的是1 9 9 1 年以国务院冷的形 式籁毒麴国毫赘产评绉管理办法，毽宅律为译信稳稳纛评铸久受主要遵守飘静豹法律糯范， 无论从效力上、述是范围上都远远不能满足搬产评估业发展的需要1 8 。为了适应搬产评估的快速 发展，1 9 9 6 年赢，审国瓷产谬转协会舞建骜葶资产谔镁准裂巷l 定熬准备工痒，餐整至l2 0 0 1 年7 月才发布了我国的第一个资产评估准则资产评估准贝0 无影资产，结束了我国资产评估行 业“十年无准则”的尴尬弱恧。之照，财政龆予2 0 0 4 年2 月发毒了资产谤诘壤贝蒸本准 则和资产评倍职业道德准则基本准则，以勰范注册资产评估师执业行为 9 0 l 。这三个准 则的发稚对于指导评估实践、保证评估质量、维护评估行业声誉，具有十分重要的意义。识是与 赛产谱嵇实黢翡歉速发震鞠眈较，资产评 舂港粼鹃建设仍然严熏滞看，焉法满足实践的需簧，执 业过程中还会出现无章可徽的尴尬，这对于资产评估质量的提瀚是严重的阻碍。 ( 3 ) 行韭鼗繁翳扰，对资产弹蘩瑗量缺乏有效鹃约索 监管是资产评估行业健康发展的燕要保障，市场在某些方面的失灵使得要保诫评估工作的顺 剥进行秘疑产评镳震墨的撼态裁必须毒一定的监营枧锻。如果虢管部门的鉴譬力度不够，藏会镬 评估机构产生侥幸心理，觉得自己的违规行为不会被_ l | 菹管部门发现，这就使得一嬲评估机构将注 我强资产译氆矮惹熬经济学透撬 意力更多的放在了增加资产评估业务的数量而不是提高资产评估质量上面；爵方面，惩罚力度 过轻起不到震慑详估机构，使之减少违规行为发嫩的应有作用，无法形成一个肖定法律威慑力 的资产评估执业环境。只有加强对评估行韭的簸管才能有效减少评售工作中轰瓣违援现象的袋 童。保证资产评谈璜量。我国蕊除羧对资产译储鸷瑾实行翡是藏府薮管下静舒艘鸯律管理体制， 政府部门和行业协会都是评估行她的监管机构。由于受管理机构体制改革等多方面因素的影响， 多年来，政府对资产评估整个行此质量情况的检焱进行的很少，2 0 0 4 年开展的对全国评估行她的 垒鬻检查搜称为怒我蟹评绩业产生班来在全国藏溺内戆第一次稔蠢，致宸对弹馈行业豹整管力度 霹燕不是p ”。属予行谴鑫律静译德协会的篮管喾与评估税梅静“代言久”的双激身份使其天象就 存在严重缺陷