（企业管理专业论文）APP中国的全面预算管理研究.pdf

摘要 一、研究的目 的 的意义 进入 2 1 世纪， 科学的管理逐步成为了企业提升核心竞争力的重 要手段。 全面预算管理作为为数不多的几个能把组织的所有关键问题 融合于一个体系之中的科学的管理控制手段， 能够帮助企业提高管理 水平，提升企业核心竞争力。 在国外， 全面预算管理己经成为企业管理的基本制度， 美国几乎 所有的大型公司都运用了这一管理模式。 但在我国， 由于经济模式的 影响， 直到2 0 世纪9 0 年代才有企业引进具有现代全面预算管理意义 的预算管理控制制度， 但由于我国企业经营环境与国外企业存在很大 的差异，不少企业照搬国外企业的全面预算管理体系后效果并不明 显，全面预算管理只是企业的摆设。为此本文选题目的在于三方面: 一是概括全面预算管理理论; 二是通过对a p p 中国实施全面预算管理 中分析的基础上，为完善 a p p中国全面预算管理提供一些具体的措 施; 三是通过完善a p p 中国的全面预算管理体系、 为其他企业实施和 完善全面预算管理提供一些借鉴。 本课题的研究意义在于: 笔者想在研究和分析a p p 中国实施全面 预算管理的 基 础上， .提出 完善 该企 业全 面预 算管理的 具 体措 施， 同 时 为其他企业实施或完善全面预算管理提供经验借鉴。 二、基本思路和逻辑结构 本文的体系安排大致循着这样一个思路展开: 理论基础探讨 提出问题分析问题，- 解决问题， 充分贯彻了理论与实践相结合 的原则。在本文中，笔者首先概括全面预算管理理论; 接着分析a p p 中国实施全面预算管理的效果和存在不足; 然后应用全面预算管理理 论和成功经验， 提出完善a p p 中国全面预算管理的具体措施; 最后提 出了解决企业实施全面预算管理中道德问题的措施。 三、结构安排及主要内 容 本文共分三章: 第一章: 全面预算管理理论。 本章概述全面预算管理的内涵和特 征，全面预算管理体系以及在现代企业中的重要性和实施要求。 第二章: a p p 中国的全面预算管理。本章简单介绍了a p p 中国的 情况，以及a p p 中国全面预算管理的体系。 第三章: a p p中国实施全面预算管理的完善。本章是全文的重 点所在。 本章首先评价了a p p 中国实施全面预算管理的效果和存在不 足， 然后根据a p p 中国实施全面预算管理存在的不足提出具体的改进 措施和方法，最后提出了如何改善预算中的道德问题。 四、主要贡献 本文概括了 全面预算管理的一般理论， 并以a p p 中国实施的全面 预算管理为实例， 认真分析了a p p 中国实施全面预算管理的效果和不 足， 结合全面预算管理理论， 提出了完善a p p 中国全面预算管理的具 体措施，从而为其他企业实施和完善全面预算管理提供一些借鉴。 关键词:预算考评企业资源计划管理创新 ab s t r a c t a , t h e me a n i n g o f t h e i n v e s t i g a t i v e p u r p o s e e n t e r 2 1 c e n t u r i e s , t h e m a n a g e m e n t o f s c i e n c e b e c a m e g r a d u a l l y t h e b u s in e s s e n t e r p r i s e p r o m o t e s t h e i m p o rt a n t m e a n s o f t h e c o - e c o m p e t e n c i e s . t h e t o t a l b u d g e t m a n a g e m e n t c o n d u c t a n d a c t i o n s b l e n d s f o r s e v e r a l a l l k e y s f o r c a n b u i lt - u p l i e s p r o b l e m c o m p l e t e l y i n t h e m a n a g e m e n t c o n t r o l m e a n s o f i n d i v i d u a l s c i e n c e i n t h e d e p a r t m e n t , c a n h e l p t h e b u s i n e s s e n t e r p r i s e e x a l t a t i o n t h e m a n a g e m e n t t h e l e v e l , p r o m o t e t h e b u s i n e s s e n t e r p r i s e c o m p e t i t i o n a b i l i ty . a b r o a d , t h e t o t a l b u d g e t m a n a g e m e n t h a s b e c o m e t h e b a s i c s y s t e m ,t h e l a r g e c o m p a n y t h a t t h e u n i te d s t a t e s i s a l m o s t a l l m a k e s u s e o f t h i s o n m a n a g i n g t h e m o d e . b u t i n o u r c o u n t r y , b e c a u s e o f t h e i n fl u e n c e o f t h e e c o n o m i c m o d e , j u s t t h e r e i s b u s i n e s s e n t e r p r is e u s h e r in g i n t o h a v e t h e m o d e r n b u d g e t t o m a n a g e t h e b u d g e t m a n a g e m e n t c o n t r o l s y s t e m o f t h e m e a n i n g c o m p l e t e ly t i l l t h e 9 0 s o f 2 0 c e n t u r i e s , b u t b e c a u s e o f o u r c o u n t ry t h e b u s i n e s s e n t e r p r i s e o p e r a t e s t h e e n v ir o n m e n t e x s i t s w it h a b r o a d b u s i n e s s e n t e r p r i s e v e ry b i g d i f f e r e n c e , n o t a f e w b u s i n e s s e n t e r p r i s e s s h i n e s o n t o m o v e t h e a b r o a d b u s i n e s s e n t e r p r i s e t h e b u d g e t c o m p l e t e ly a ft e r m a n a g in g t h e s y s t e m r e s u l t a n d u n k n o w n s h o w , t h e = t o t a l b u d g e t m a n a g e m e n t j u s t t h e d e c o r a t i o n o f t h e b u s i n e s s e n t e r p ns e .f o r t h i s s e l e c t e d w o r k s w i t h a n e y e t o t h r e e a s p e c t : a n i s t o t w o i s t o p a s s e s t o g e n e r a l i z e t h e t o t a l b u d g e t m a n a g e m e n t t h e o ne s ; p u t s t o a p p c h in a i n t o p r a c t i c e t h e a n a ly t i c f o u n d a t i o n o f i n s i d e o f b u d g e t m a n a g e m e n t i s a p p c h in a c o m p l e t e l y b u d g e t m a n a g e m e n t l a s t c o m p l e t e l y , f o r p e r f e c t p r o v i d e t h e s o m e c o n c r e t e m e a s u r e ; t h r e e i s t o p a s s t h e p e r f e c t a p p c h i n a c o m p l e t e l y b u d g e t m a n a g e m e n t s y s t e m , p u t s f o r t h e o t h e r . b u s i n e s s e n t e r p r i s e i n t o p r a c t i c e w i t h p e r f e c t c o m p l e t e l y b u d g e t m a n a g e m e n t p r o v i d e s t h e s o m e d r a w s l e s s o n s f r o m. t h e r e s e a r c h m e a n i n g o f t h i s l e s s o n c o n s i s t s i n : t h e w r i t e r t h i n k t o b e i n s t u c .y i n g w i t h a n a l y z e a p p c h i n a p u t t in g t h e f o u n d a t i o n o f t h e t o t a l b u d g e t m a n a g e m e n t i n t o p r a c t i c e , p u tt i n g f o r w a r d p e r f e c t t h a t b u s in e s s e n t e r p r i s e t h e c o n c r e t e m e a s u r e t h a t b u d g e t m a n a g e c o m p l e t e l y , p u t s f o r t h e o t h e r b u s in e s s e n t e r p r i s e i n t o p r a c t i c e a t t h e s a m e t i m e o r p e r f e c t t h e t o t a l b u d g e t m a n a g e m e n t p r o v i d e s t h e e x p e r i e n c e d r a w s l e s s o n s f r o m . t w o , b a s i c w a y o f t h i n k i n g w i t h l o g i c c o n s t r u c t i o n t h e t e x t u a l s y s t e m a r r a n g e m e n t f o l l o w s m o s t l y l i k e t h i s a w a y o f t h i n k i n g l a u n c h e s : t h e t h e o r i e s f o u n d a t i o n s t u d ya s k s t h e w r o n g t h e a n a ly s i s t h e p r o b l e ms o l v e s p r o b l e m , c a r ry i n g t h r o u g h t h e t h e o r i e s w e l l a n d t h e p r i n c i p l e t h a t f u l f i l l m e n t c o m b i n e t o g e t h e r . i n t h i s t e x t , t h e w r it e r g e n e r a l i z e s t h e t o t a l b u d g e t m a n a g e m e n t t h e o r i e s f i r s t ; a n e l y z e i m m e d i a t e l y a ft e r a p p c h i n a p u t s in t o p r a c t i c e b u d g e t c o m p l e t e l y m a n a g e m e n t o f r e s u lt w i t h e x s it s h o r t a g e ; t h e n a p p l i e d t h e t o t a l b u d g e t m a n a g e m e n t t h e o r i e s w i t h s u c c e s s f u l e x p e r i e n c e , p u t f o r w a r d t h e c o n c r e t e m e a s u r e t h a t b u d g e t m a n a g e c o m p l e t e l y o f p e r f e c t a p p c h in a ; d e f m i t e l y p u t f o r w a r d t h e u n d e r s t a n d i n g f i n a l l y t h e b u s i n e s s e n t e r p r i s e p u t s i n t o p r a c t i c e t h e t o t a l b u d g e t m a n a g e m e n t in s i d e t h e m e a s u r e o f t h e q u e s t i o n o f e t h i c s . t h r e e , c o n s t r u c t i o n a r r a n g e m e n t a n d m a i n c o n t e n t s t h i s t e x t i s d i v i d e d i n t o t o t a l l y t h r e e c h a p t e r : c h a p t e r i :t h e t o t a l b u d g e t m a n a g e m e n t t h e o r i e s . a c o n t e n t f o r a i l s a y i n g t h e t o t a l b u d g e t m a n a g e m e n t w i t h c h a r a c t e r i s t i c , t h e t o t a l b u d g e t m a n a g e m e n t s y s t e m a n d a t m o d e rn i m p o r t a n c e i n 此 b u s i n e s s e n t e r p r i s e w i t h p u t r e q u e s t i n t o p r a c t i c e . c h a p t e r 2 : t h e t o t a l b u d g e t m a n a g e m e n t o f a p p c h i n a . t h i s w a s s i m p l e t o i n t r o d u c e t h e c i r c u m s t a n c e i n a p p c h in a , a n d t h e s y s t e m o f t h e b u d g e t ma n a g e m e n t o f a p p c h i n a . c h a p t e r 3 : a p p a p o i n t p u tt i n g f o r i s c h i n a p u t s i n t o p r a c t i c e t h e t o t a l b u d g e t m a n a g e p e r f e c t . f u l l t e x t p l a c e . a r e s u lt f o r f i r s t e v a l u a t i n g a p p c h i n a c o m p l e t e l y i n t o p r a c t i c e e xs i t s h o r t a g e , a n t h e n p u t s a c c o r d i n g i m p r o v e m e n t m e a s u r e t o ap p p u tt i n g b u d g e t m a n a g i n g w i t h c h i n a i n t o p r a c t i c e t h es h f o r wa r d m a n a g e m e n t e x s i t s c o m p l e t e l y w i t h m e t h o d , i m p r o v e t h e q u e s t i o n o f e t h i c s i n t h e b u d g e t . s p e c i f i c w a y t h a t p u t f o r w a r d f i n a l l y l o r t a g e b u d g e t h o w ? o f o u r , ma i n c o n t r i b u t i o n t h i s t e x t g e n e r a l i z e d t h e g e n e r a l t h e o r i e s o f t h e b u d g e t m a n a g e m e n t , a n d w i t h .t h e t o t a l b u d g e t m a n a g e m e n t t h a t a p p c h i n a p u t s i n t o i s s o l i d b u d g e t a r e s u l t f o r , h a r d a n a l y z i n g a p p c h i n a p u t t i n g i n t o p r a c t i c e p r a c ti c e ma n a g ingw i t h s h o r t a g e , m a n a g e m e n t t h e o r i e s , p u t f o r w a r d c o mb i n a t i o n t h e p e r f e c t a p p c h i n a m eas ur e o f t h e t o t a l b u d g e t e n t e r p r i s e i n t o ma n a g e m e n t , f r o m b u t b u s i n e s s p r a c t i c ew i t h p e r f e c t p u t s t h e t o t a l b u d g e t t h e c o n c r e t e f o r t h e o t h e r t o t a l b u d g e t m a n a g e me n t p r o v i d e s t h e s o me d r a w s l e s s o n s fr o m. k e y w o r d s : t h e b u d g e t t e s t s e n t e r p r i s e r e s o u r c e s p l a n m a n a g e m e n t c r e a t i v e 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明: 所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。 除文中已经注明引用的内容外， 本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。 对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体， 均己在文中以明确方式标明。 因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学 位 论 文 作 者 签 名 : 张 此 装 i 脚 j v , 2 0 0 4 年 4 月 2 3日 . j 口 山， . j 月 9吕 全面预算管理作为为数不多的几个能把组织的所有关键问题融 合于一个体系之中的科学的管理控制机制， 近年来， 随着我国市场经 济的发展， 该管理控制机制越来越受到了企业和社会各方面广泛的关 注。 全面预算管理的实施与企业的环境密切相关， 要达到成功实施的 目的， 就必须很好的结合企业自 身的特点。 a p p 中国是一家一体化的 外资企业， 具有自 身独特的条件， 笔者站在企业的立场， 结合该企业 的特点， 对该企业的全面预算管理的组织结构、 流程和绩效考核等方 面进行了探讨。 本文的体系安排大致循着这样一个思路展开: 理论基础探讨( 概 括全面预算管理的一般理论) 提出问题( a p p 中国 情况介绍及a p p 中国 全面预算管理的 现状) 分析问题 ( a p p 中国全面预算管理的 效果和不足) 解决问题 ( 完善 a p p中国全面预算管理的具体措 施) ， 最后提出实施和完善企业全面预算管理时应注意的预算道德问 题，充分贯彻了理论与实践相结合的原则。 应当指出的是， 由于笔者的学识有限， 本篇论文的观点和阐述定 有许多不妥之处， 恳请各位老师不吝赐教， 给予指正， 以促进笔者在 工作、学习中不断地提高。 第一章概论 第一节 全面预算管理的内涵和特征 一、全面预算管理的内涵 全面预算管理是以实现企业战略目 标为导向，以预算为基础， 通 过预算明 确并量化企业的经营目 标， 规范企业的 各项活动和管理控 制，明确各经营层次的权责，细分并落实各经营单位和个人的责任， 以预算执行效果为绩效考核的主要依据， 以绩效考核依据作为个人收 益的依据， 从而达到鞭策个人， 进而达到实现企业管理目 标的一种管 理机制。 在国外， 早在1 8 世纪， 英国和美国 就出现了预算管理方式， 如今， 在预算管理基础上发展起来的全面预算管理已 经成为国外企业 管理的基本制度，美国几乎所有的大型公司都运用了这一管理模式。 但在我国由于经济模式的影响， 直到2 0 世纪9 0 年代才有企业引进具 有现代全面预算管理意义的 预算管理控制制度， 到了2 0 0 2 年4 月1 0 日 在中华人民共和国财政部颁布了 关于企业实行财务预算管理的指 导意见 后， 全面预算热在中国 企业里才迅 速升温， 但在实际 运行中 和理 解上 与 全面 预 算管 理的内 涵存 在 着一定的 缺陷 和差 距， 主要 表 现 在: ( 一) 、 为预算而预算。 虽然不少国内大企业认识到了全面预算 管理的有效作用， 但大部分只是把实施全面预算管理作为衡量企业管 理水平高低的标准， 至于全面预算管理到底是什么样子， 如何借鉴和 实施， 缺乏深刻的了解。 很多情况下都是别的企业己 经实施全面预算， 为了体现自己的管理水平， 不管效果， 先上再说， 完全忽略全面预算 是企业日常经营和企业战略的链接的内涵，只是为了预算而预算。 ( 二)、 观念不正确， 认为预算编制是财务行为。 全面预算是在 财务收支预算的基础上发展起来的， 以 至很多国内 企业理解为全面预 算是财务行为， 应由财务部门来负责预算的编制和控制。 事实上，全 面预算管理是把战略目 标分解成多层次目 标， 分别落实到经营部门 和 个人身上， 不单单是财务部门， 任何一个环节上的松怠都会影响到企 业的发展，误解了全面预算管理是企业组织不可缺少的组成。 ( 三) 、 预算编制方法模式化。 企业采用什么方法编制预算， 对 预算目 标的实现有着至关重要的影响， 从而直接影响到全面预算管理 的效果。 全面预算管理的最直接目 的有三个: 第一是充分利用价值链 分析， 剔除经济行为中的非增值因素; 第二是通过预算的确定协调部 门和单位关系， 分清各种经济行为的轻重缓急; 第三是确保各种经济 行为有助于企业目 标战略的实现。 按照实施全面预算管理的目的， 在 编制预算时必须结合企业的实际情况， 对不同的经济内容和经济实体 采用不同的预算编制方法， 而不能照搬照抄别人的 模式， 将预算编制 方法模式化。 ( 四) 、 考核体系不完善， 没有达到表扬先进， 鞭策落后的效果。 全面预算管理把企业战略分解成一系列的具体目 标， 并落实到责任单 位和个人身上。 但不少企业没有把目 标实现与责任单位和个人的收益 挂钓， 有挂钩的由于难于考核而实现不了， 只是作为一种形式， 没有 达到表扬先进，鞭策落后的效果。 二、全面预算管理的特征 全面预算管理是一种管理机制而非仅仅是一种方法， 它一方面与 市场机制相衔接， 通过预算目 标的确定反映市场对企业的要求; 另一 方面与企业内部管理、 内部组织及其运行机制相衔接， 通过责任中心 的确定、 预算指标的分解与落实、 预算调整与执行考核， . 反映企业对 市场要求的应变和措施， 反映企业在市场竟争中的位置。 以战略目 标 管理为导向、 体现企业全方位要求的全面预算管理模式打破了传统管 理模式的约束和局限， 构建了一整套全新的管理运行机制。 企业通过 全面预算管理可以了解企业的存在的 机会、 威胁以 及优势和劣势， 协 调和优化配置企业资源， 改善物流和资金流以及信息流， 最终达到提 高经营质量的目 的。因此，全面预算管理的核心反映在“ 全面” 两字 上，主要特征有: ( 一) 、 战略性。 是指全面预算管理应与企业战略目 标紧密结合， 动态分析国际、国内的政治、经济、 金融、 法律、自 然等环境， 将市 场和企业有机地联系在一起，以实现企业目 标为导向。 ( 二) 、全员性。 是指预算过程的全员发动， 包括两层含义， 一 层是指 “ 预算目 标”的层层分解， 人人肩上有责任， 让每一个参与者 学会算帐， 建立 “ 成本”、“ 效益”意识。“ 全员”的另一层含义是 企业资源在企业各部门之间的一个协调和科学配置的过程。 通过企业 各职能管理部门和生产部门对预算过程的参与， 把各部门的作业计划 和公司资源通过透明的程序进行配比，从而可以分清 “ 轻重缓急”， 达到资源的有效配置和利用。 ( 三)、全额性。是指预算金额的总体性，不仅包括财务预算， 更重要的是包括业务预算和资本预算。 现代企业经营管理不仅关注日 常经营活动， 还关注投资和资本运营活动; 不仅考虑资金的供给、 成 本的控制， 还要考虑市场需求、 生产能力、 产量、 材料、 人工及动力 等资源间的协调和配置。 只有在业务预算即销售和生产预算、 资本预 算的基础上形成资金预算和预计的财务报表， 才能合理预测、 统筹安 排企业的资源， 才能将资源的使用与相关活动结合起来以 达到有效控 制， 保证目 标实现。即预算因业务活动而产生， 我们称之为作业基础 上的预算。 ( 四) 、 全程性。 是指预算管理流程的全程化， 即预算管理不能 仅停留在预算指标的下达、 预算的编制和汇总上， 更重要的是要通过 预算的执行和监控、 预算的分析和调整、 预算的 考核与评价， 真正发 挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。 这就要求企业的预算 管理和会计核算系统密切配合， 会计核算过程同时也就是预算的 执行 过程， 预算执行过程中的任何反常现象都应该通过会计核算系统地体 现出来， 通过预算的预警制度， 及时发现和解决预算执行过程中出 现 的经营问 题或预算目 标问题， 并通过预算的 考核和评价制度， 有效地 激励经营活动按照预期的计划顺利进行。 第二节全面预算管理体系 一、全面预算管理的组织结构 全面预算管理的组织结构是全面预算管理体系的骨架和起点， 在 全面预算管理中起到支撑性的作用， 科学的预算管理组织结构设计是 全面预算得以顺利实施的保障， 企业决策者通过种种运作方式， 动用 组织中不同部门的不同活动的组合， 使系统中的资金流、 人、 物流以 及信息流正常高效流通， 从而最终实现企业的战略目 标。 全面预算管 理的组织结构一般由 全面预算管理网络和全面预算责任网络构成。 全 面预算管理的管理网络一般由全面预算管理委员会、 独立的预算辅助 管理机构组成， 全面预算委员会为预算管理的最高权力机构， 成员一 般由公司高层组成， 主要职能: 设定和批准企业的预算责任单位， 设 定和批准整个企业以及各预算责任单位的预算目 标， 解决预算管理过 程中出 现的重大冲突和重大调整，监控预算的实施，评价经营成果。 预算辅助管理机构一般是企业中的一个独立的职能机构， 和财务部门 是不同的职能部门， 直接对全面预算管理委员会负责， 职能主要是处 理预算实施过程中有关日 常性的工作和起草有关全面预算的规章制 度;全面预算责任网络一般由投资中心、利润中心和成本中心组成， 是预算责任的主体。 公司应该以高效、 经济、 权责分明的原则为基础， 结合自 身的特点形成预算责任网络。 预算责任单位的职责 主要是在全 面预算管理网络的指导下， 负责本单位预算的编制、 控制和分析工作， 并接受上一级管理机构的 检查和考核， 对预算执行结果承 担相应的 责 任。 全面预算责任网络中各预算责任单位必须设置专门的预算编制人 员，这是全面预算责任网络中不可缺的环节。 二、全面预算管理流程 全面预算管理流程应该在对公司的 经营、 管理、 财务等情况的充 分了解的基础上， 灵活设计。全面预算管理的主要流程包括: 1 、责 任单位的 划分; 2 、 明确预算目 标 ; 3 、 预算编制、 汇总、复核与审 批; 4 、预算调整:5 、预算执行与差异分析: 6 、 预算考评 。全面 预算管理流程是一个系统的流程， 缺少了任何一个流程都很难达到全 面预算管理的效果。 在以上流程中， 预算编制流程是全面预算管理中工作量最大和最 重要的流程， 预算编制的质量直接影响预算的管理和执行结果，以及 执行者的绩效。 预算编制流程一般包括: 1 、自 上而下的编制流程; 2 、 自 下而上的编制流程;3 、上下结合的编制流程。目 前一般采用上下 结合、 多个来回的编制流程。 不论是哪种编制流程， 都应注意以下三 点:1 、必须在全面预算管理委员会提出的预算编制方针以及预算目 标的指导下进行: 2 、 在预算编制过程中要强调多次沟通; 3 、 预算编 制过程中要强调全员性，不仅仅是责任单位财务部门的工作。 在以上流程中， 预算调整流程是解决预算刚性和经营灵活性冲突 的流程。 全面预算管理中要求生产经营单位严格按照预算进行生产经 营活动。 但由 于市场经营千变万化， 如果一味按照既定预算进行生产 经营， 可能会错过使企业迅速发展的大好机会， 因此， 在必要的情况 下， 为了企业更好的生存和发展， 可以进行预算调整， 使预算的刚性 和生产经营的灵活性更好的结合在一起。 三、全面预算管理考评 ( 一)、预算考评的定义 预算考评是对企业各预算责任单位预算执行结果的考核和评价， 并根据考评结果给予奖惩的管理活动。 在全面预算管理流程中处于承 上启下的关键环节， 在全面预算控制中发挥重要作用。 一方面， 在预 算执行过程中， 通过预算考评信息的反馈及相应的调控， 可随时发现 和纠正实际业绩与预算的偏差， 从而实现过程控制; 另一方面， 预算 编制、 执行、 考评作为一个完整的管理系统， 相互作用， 周而复始的 循环以实现对整个公司经营的 最终控制。 全面预算考评包括考核评价 制度和奖惩制度。 ( 二)、全面预算管理考评的基本原则 卜可 控 性 原 则 全 面 预 算 管 理 考 评 既 是 预 算 执 行 结 果 的 责 任 归 属过程， 也是公司内 部各预算责任单位间利益分配的过程。 对各预算 责任单位考评的内 容应该是该预算责任单位所能控制的业务或因素， 所有可控因素带来的预算差异才应该由相应的预算责任单位负责， 利 益分配也以 此为前提; a 、整体优化原则。全面预算管理客观上要求通过调动各预算责 任单位的积极性、 主动性来实现全面预算管理的目 标。 但各预算责任 单位是具有一定权力并承担相应责任的利益关系人， 在经营中 一般都 以自身利益最大化为目 标， 一般情况下， 责任单位的利益和公司整体 利益是趋一致性的，在局部利益最大化的同时实现整体利益最大化。 然而，局部利益和整体利益分别代表两个不同层次的预算主体的利 益，因此不可避免地存在矛盾性:为实现局部利益而损害整体利益， 这种行为在大集团中更容易发生， 因此， 全面预算考评要支持公司总 目 标，符合整体优化原则; 3 、分级考评原则。分级考评原则要求全面预算考评应与全面预 算目 标的确定及分解相适应， 针对每一层次预算责任主体所拥有的权 力和承担的责任进行业绩考核评价， 才能确保激励机制发挥作 用。 但 不排除有时为了 整体最优化原则而牺牲分级考评; 4 、公正、公开、公平原则。三 “ 公”原则是任何行业考核都要 坚持的原则。 全面预算考评也不例外。 预算考评标准必须公开， 便于 员工监督。 考评必须公平， 只有公平的考评才能产生权威性， 才能起 到激励的作用，不公平的考评只能挫伤员工的积极性。 ( 三)、全面预算管理考评的指标设计要求 全面预算考评是对目 标实现和责任履行情况的考核和评价， 因此 预算考评指标也应与预算目 标和责任指标相对应。 不论是用一套指标 考 核 体 系 ， 还 是 用 单 一 指 标 进 行 考 核 ， 其 童 心 应 是 通 过 考 评 指 标 的 设 计来刺激考评单位实现预算目 标。不同的公司由 于企业文化、 规模、 战略的不同， 预算考评指标设计也不完全相同， 但基本上要注意以下 要求:1 、有利于公司战略发展;2 、与本公司文化适应;3 、有利于 调动各责任单位的积极性;4 、指标定义要明确，切实可行。 第三节 全面预算管理在现代企业管理中的重要性和要求 一、全面预算管理在现代企业管理中的重要性 现代企业制度建设要求 “ 产权明晰， 政企分开， 权责分明， 科学 管理”。即使前面三点要求企业都做到了，但是， 如果企业没有实现 科学管理， 企业发展依然艰危。 而全面预算管理正是应现代企业管理 而生的新的科学管理制度，由于其 “ 全面” 性的特点， 在现代企业管 理建设中发挥重要的作用，主要表现在: ( 一) 、 有助于企业建设现代企业制度。 全面预算管理不是数据 的简单罗列， 而是与现代公司治理结构相适应， 通过企业内部各个管 理层次的权利和责任以及相应的利益分配来达到管理的目 标， 同时也 对规范所有者和经营者的关系提供了制度保障， 在现代企业中， 企业 所有者、 经营者和其他员工之间构成了复杂的关系， 通过预算制约来 有效规范这三者的关系， 正式体现了现代企业发展的内在要求。 在这 一管理体系中， 体现了企业内决策、 执行和监督的适度分离， 股东会 和董事会批准预算实际上是行使了决策权， 管理层实施预算方案是行 使了执行权， 监事会、 审计机构等则行使监督权， 对预算实施进行检 查和分析，这就理顺了决策制定和决策控制的关系。 ( 二) 、 有助于企业实现现代财务管理方式。 全面预算管理把现 金流、 刊润和投资收益率等指标作为管理的出发点， 强调价值管理和 动态控制， 为财务管理目标的实现奠定了坚实的基础。同时，实行全 面预算管理， 将成本控制和财务预算有机结合起来， 由 孤立单向的从 企业内部降低费用支出， 转向 通过市场化的方式和资源共享的 方式降 低费用支出。 此外， 健全的预算制度增强了财务管理的 透明度， 更好 地树立现代财务管理的形象。 所以， 实施全面预算管理是企业实现财 务管理科学化、规范化的重要途径。 ( 三) 二有助于企业强化内部控制和提高管理效率。 现代企业要 求分权管理， 在企业分权管理的条件下， 全面预算管理既保证了企业 内目 标一致，又有助于完善权力规制管理，强化了内部控制。 ( 四) 、 有助于企业资源的整合。 现代企业的发展， 规模不断扩 大， 如何整合企业各经营单位及其内 部和价值链企业资源成为现代企 业管理的核心问题， 同时也是一个难题。 伴随着价值链管理思想的日 趋成熟， 美国加特纳公司在2 0 世纪9 0 年代初期首先提出了e r p( 企 业资源计划) 的概念， 该概念的出 现为整合企业资源提供了方向， 全 面预算管理和 e r p的有效结合，对企业解决这个难题提供了积极的 管理手段。 ( 五) 有助于企业战略的实现。 企业战略是企业发展的方向， 全 面预算管理是现代企业战略管理的重要形式。 全面预算管理以实现企 业战略为目 标，因此企业通过实施全面管理， 可以统一经营理念，明 确奋斗目 标， 激发管理的动力， 增强管理的 适应能力， 确保企业战略 的实现。 二、现代企业实施全面预算管理的要求 全面预算管理对现代企业的发展有重要的 推动作用， 现代企业可 以 通过实施全面预算管理来提升管理水平， 解决企业核心难题， 但是 否达到预期效果则取决于实施的过程。全面预算管理是一项系统工 程， 涉及到企业内部的各个方面，以 及是否与外部环境相适应。 因此 要有效地实施全面预算管理至少做好以下七个结合: ( 一) 、 与企业战略结合。 企业战略是企业在充分考证外部环境 的机会和威胁以及内部优劣式的基础上形成的企业发展方向， 全面预 算管理必须重视战略形成过程中验证了的事项， 在实施全面预算管理 时要有目的的利用外部环境机会， 尽量削减环境对企业的威胁， 结合 企业内部优势，整合企业劣势。 ( 二) 、 与管理创新相结合。 管理创新是企业发展的一个永恒话 题。管理创新是指根据经济发展的客观规律，运用科学的管理方法， 通过构建新的工作模式、 程序、 途径以及组织保障制度， 使企业有效 地利用内 部优势和外部机会， 促使企业经营管理走上精细化、 规范化、 科学化的轨道， 不断提高企业的核心竞争力和综合管理能力。 全面预 算管理本身就是管理创新的产物，包含着丰富的管理理念和管理方 法。 实施全面预算管理要求因企制宜， 不同的企业实施全面预算的重 点不同， 突破口 也不一样， 必须结合企业具体情况， 对相关的管理手 段进行创新，与时俱进。 ( 三) 、 与强化基础管理相结合。 实施全面预算管理与加强管理 基础工作密切相关。 一方面， 通过预算管理， 有助于完善管理基础工 作， 为经营决策及确定中 长期战略提供真实、 完整的依据， 使实现企 业短期目 标与中长期目 标有机结合; 另一方面， 全面预算管理的实施 是以管理基础工作为前提，对管理基础工作有很强的依赖性。因此， 全面预算管理要与企业的 物资采购管理、投资管理、目 标成本管理、 经济责任制考核、 财务制度管理、信息管理等想结合， 形成有机预算 监控系统，才能达到实施全面预算管理的效果。 _ ( 四)、 与过程控制相结合。 传统管理一般重视结果控制， 但全 面预算管理要求更重视过程控制。 随着管理的发展， 企业财务上关注 的重点应从经营成果延伸到经营的过程，并进一步扩展到经营质量; 企业全面预算管理上应从突出利润预算， 发展到同时重视经营预算和 现金流预算， 并关注资产负债预算， 对企业经营活动重点实施过程控 制，在过程控制中渗透全面预算管理的要求。 ( 五) 、 与完善责任会计制度相结合。 全面预算管理与责任会计 制度一脉相承， 两者的目 的都是落实责权利三者的关系， 但相对责任 会计而言， 全面预算管理在功能上又有进一步拓展， 在完善公司治理 方面有更积极的意义。 责任会计方法在全面预算管理中的应用实质上 是内部经济责任制的必然要求。 企业应将预算管理、内 部控制、 会计 核算三者有机结合，才能建立起完善的预算考核体系。 ( 六) 、 与加快企业信息系统化建设相结合。 企业信息系统化是 充分利用现代信息技术， 采集企业生产经营的各个环节的信息， 集成 企业的信息流、 物流和资金流， 形成企业信息网络， 从而提高企业管 理水平， 实现企业资源的 优化组合的管理方法。 企业生 产经营各个环 节的信息是企业预算编制的基础， 信息质量的高低直接影响全面预算 管理的效果。 传统的信息管理方法时效性差， 已 经难于适应全面预算 管理的要求，企业实施全面预算管理必须结合实施企业信息系统化， 企业必须要建立起快速反应的信息平台， 才能使全面预算管理准确有 效的对企业资源进行配置，增强企业的生命力。 ( 七) 、 与健全激励 束机制想结合。 任何企业的发展都与企 业少 、 才的能动性紧密相关， 因此， 成功的全面预算管理必须结合企业 的激励和约束机制。全面预算管理一定要充分发挥企业的激励机制， 产生肯定成果， 表扬先进的效果， 促使员工激发积极性， 主动朝企业 战略目 标努力工作; 同时要有约束机制， 避免经营者对企业产生不良 行为。 第二