（企业管理专业论文）中国社会养老保险与个人所得税缴纳激励联动模型.pdf

中国 十= 会养老保险与个人所得税缴纳缴励联动模型 摘要 一直以来，中国高储蓄率问题、社会养老保险体系筹资模式以及个人所得 税流失严重的现状受到国内外众多学者的关注。本文针以上问题，探讨高储蓄 率现状与中国养老金制度不健全的联系，从个人所得税缴纳的角度入手，将个 人所得税的征收与养老金个人账户联系起来，提出中国社会养老金制度与个人 所得税缴纳激励联动模式设计新方向，实现养老金制度和税收激励的协调发 展，对于中国国情具有重要的现实意义和理论价值。 研究内容分七章撰写，从六个方面展开：首先对养老保险基金和个人所得 税理论进行了回顾和评述。基于研究背景及研究目的提出论文的技术路线和研 究内容。接着运用统计学方法分析高储蓄率的主要成因以及对养老保险的影 响，运用统计数据分析中国养老保险制度运行问题和个人所得税缴纳流失严重 的现状，将养老保险基金筹资的来源问题与个人所得税缴纳问题联系起来，提 出本文研究探索的方向。然后在深入分析美国、日本、新加坡、澳大利亚的养 老保险制度体系以及税收激励机制的基础上，探讨中国养老保险制度与个人所 得税缴纳激励联动途径，并在总结分析国内社会养老保险精算平衡模型基础 上，设计联动模式精算模型。模型依照个人所得税的税率办法将工资收入者的 收入分为九种等级，个体工商户者的收入分为五种等级，分别根据个人收入的 等级不同测算研究个人所得税激励转入养老保险个人账户的百分比例。第6 章 按照国家的有关政策，在养老保险与个税缴纳激励联动精算模型中，定量分析 工资水平及其增长率、养老金的累积利率和退休年龄对个人账户替代率的影 响，以检测联动模型的可行性。第7 章针对养老保险联动个税缴纳激励模型在 中国实施中遇到的关键问题进行对策研究，提出政策建议。 论文的创新性体现在：( 1 ) 以中国高储蓄率，养老保险基金运行缺口过大以 及个人所得税缴纳流失严重的国情为基础，结合国外养老保险与个人所得税联 动机制的研究，探索性地将社会养老保险个人账户与个人所得税缴纳激励相结 合起来，提出将个人所得税的一定比例转入到养老保险个人账户的新思路。( 2 ) 运用保险精算学生存年金理论，设计建立社会养老保险个人账户与个人所得税 缴纳激励联动的精算模型。并从中国实际出发，按照2 0 0 5 年养老保险政策和 个人所得税法，分工资收入者和个体工商户者分别设计个人所得税转入养老保 险个人账户的测算体系，并从替代率的角度分析测算转入比例的可行性。( 3 ) 采用仿真方法，定量研究养老保险与个税缴纳激励联动模型中，工资水平及其 增长率、养老会的累积利率和退休年龄对个人账户替代率的影响。 n 博十学位论文 本文的研究成果为扩大养老保险基金筹资，同时提高纳税人缴纳个人所得 税的积极性提供一个新思路和新途径，实现养老会制度和税收激励的协调发 展，同时为养老保险个人账户基金与个人所得税缴纳激励联动模式在中国运用 实施以及个人账户做实化的深入研究打下了一定的基础。 关键词：养老金：个人所得税；个人账户；精算模型；替代率 i l l 中固丰十会养老保险与个人所得税缴纳缴励联动模型 a b s t r a c t c h i n a sh i g hs a v i n g sr a t e ，t h eo v e r h u g eo p e r a t i o ng a po fc h i n a sp e n s i o nf u n d i n g a n ds e r i o u sl o s so fi n d i v i d u a li n c o m et a xs t a t u sh a v ea l w a y sb e e nf o c u s e d b y r e s e a r c h e r sh o m ea n da b o a r df o rm a n yy e a r s b a s e do nt h ep r o b l e m sa b o v e ，t h i sp 印e r d i s c u s s e st h eu n s o u n dc o n n e c t i o nb e t w e e nh i g hs a v i n gr a t es t a t u sa n dp e n s i o ns y s t e m i nd e t a i l f r o mt h ea s p e c to fi n d i v i d u a li n c o m et a xp a y i n g ，i ta l s op u t sf o r 、a r dan e w d i r e c t i o no ft h er e s e a r c ho nt h ei n c e n t i v er e l a t i o no fp e n s i o ns y s t e ma n di n d i v i d u a l i n c o m et a x t os t i m u l a t et h ec o o r d i n a t e dg r o 、v t ho fc h i n a sp e n s i o na n di n d i v i d u a l i n c o m et a xp a y i n g w i t hg r e a te v o l u t i o no nc h i n a sp e n s i o ns y s t e ma c c o r d i n gt o c h i n a 。sd o m e s t i cs i t u a t i o n ，t h i sp a p e rg e t si t so 、v ns i g n i 行c a n tp r a c t i c a la n dt h e o r e t i c a l v a l u eb yh i t t i n gt h eh o tt o p i c t h i sp a p e rc o n s i s t so fs e v e np a r t s f i r s t l y ，i tr e v i e w st h ep e n s i o nf u n d i n ga n d i n d i v i d u a li n c o m et a xt h e o r i e s ，a n dt h e np o i n t so u tt h eq u e s t i o n so nt h eb a s eo ft h e a n a l y s i so fa c t u a le n v i r o n m e n ta n dr e a s o n so fo u rr e s e a r c h ，a n dp r o v i d e st h er e s e a r c h r o u t ea n dc o n t e n t s e c o n d l y ，t h et h e s i sa n a l y s e st h er e a s o no fc h i n a sh i g hs a v i n g sr a t e ， t h em a i np r o b l e m so fc h i n a 。sp e n s i o n f u n d - r a i s i n gm o d eo p e r a t i o na n dt h es e r i o u sl o s s o fi n d i v i d u a “n c o m et a xb yu s i n gm a r k e ts t a t i s t i c s i ta l s ob r i n g sf o n v a r di t se x p l o r i n g d i r e c t i o nw i t hc o n t a c t i n gt h ep e n s i o nf u n da n di n d i v i d u a li n c o m et a xp a y i n g t h i r d l y ， i tm e t i c u l o u s l ya n a l y s e sp e n s i o ns y s t e ma n dt a xi n c e n t i v em e c h a n i s mo fa m e r i c a ， j a p a n ，s i n g a p o r ea n da u s t r i at oe x p l o r ea na p p r o a c ht oc o m b i n ec h i n a sp e n s i o n s y s t e mw i t hi n d i v i d u a li n c o m et a x sp a y i n g f o u r t h l y ，i td e s i g n st h ea c t u a r i a lm o d e lo f t h ec o m b i n a t i o nr e f e r r i n gt od i f f e r e n ta c t u a r i a lm o d e l so fp e n s i o nf i n a n c i n gr e s e a r c h h o m ea n da b o a r d f i r h l y ， a c c o r d i n gt o t h en i n e - g r a d e t a x r a t ew a yo fi n d i v i d u a l i n c o m et a x ，a l lt h ew a g e sa r eg r a d e di n t on i n er a t e si nt h em o d e l ，w h i l et h ei n c o m eo f n o n w a g ee a m e r s a r eg r a d e di n t o f i v er a t e s a n dt h et r a n s f e r e dp e r c e n t a g ei n t o i n d i v i d u a lp e n s i o na c c o u n td e p e n d so nt h ei n d i v i d u a li n c o m eg r a d e i nc h a p t e rs i x ， a c c o r d i n g t ot h er e l e v a n t p o l i c i e si n l p l e m e n t e d i no u rc o u n t r y ，t h e p a p e r q u a n t i t a t i v e l ya n a i y s e sh o ww a g el e v e l sa n d i t s g r o w t hr a t e s ， h o wp e n s i o n a c c u m u l a t e dr a t ea n dh o wr e t i r ea g ei m p a c tu p o nt h er e p l a c e m e n tr a t eo fi n d i v i d u a l p e n s i o na c c o u n tb a s e do nt h ei n c e n t i v er e l a t i o nb e t w e e ni n d i v i d u a la c c o u n tp e n s i o n a n di n d i v i d u a li n c o m et a xt o t e s tt h ef e a s i b i i i t yo ft h ea c t u a r i a lm o d e l i nc h a p t e r s e v e n ，i tp o i n t so u tt h ee s s e n t i a ip r o b l e m si nc a r r y i n go u tt h ea c t u a r i a lm o d e la n d m a k e sr e c o m m e n d a t i o n so nr e l e v a n tp o l i c i e s t h eo r i g i n a l i t yo ft h i sp a p e ri sr e f l e c t e di nt h ef o l l o w i n ga s p e c t s ：( 1 ) w i t hr e s p e c t l v 博十学位论文 t oc h i n e s ed o m e s t i cs i t u a t i o no fh i g hs a v i n gr a t e s ，o v e r - h u g eo p e r a t i o ng a po f c h i n a sp e n s i o nf u n d i n ga n ds e r i o u si n d i v i d u a li n c o m et a xl o s s ，t h et h e s i sp r o p o s e s an e wi d e a o ft r a n s f e r “n gc e r t a i np r o p o n i o no f i n d i v i d u a li n c o m et a xi n t o i n d i v i d u a lp e n s i o na c c o u n t s i tc r e a t i v e l yc o m b i n e si n d i v i d u a lp e n s i o na c c o u n t sw i t h i n d i v i d u a li n c o m et a xi n c e n t i v e l yt o g e t h e r ( 2 ) i td e s i g n st h es t i m u l a t i n ga c t u a r i a l m o d e lo ft h ei n c e n t i v er e l a t i o no fi n d i v i d u a lp e n s i o na c c o u n ta n di n d i v i d u a li n c o m e t a x a n dt bf i ti n t ot h ea c t u a lc o n d i t i o no fc h i n a ，a c c o r d i n gt on e ws o c i a lp e n s i o n p o l i c i e so f2 0 0 5a n dt h ei n d i v i d u a li n c o m et a xl a w ，i td i s t i n g u i s h e sp r o p o n i o n so f t r a n s f e r r i n g f r o mi n d i v i d u a li n c o m et a xi n t oi n d i v i d u a l p e n s i o n a c c o u n t s d if f e r e n t l yb yw a g ee a r n e r sa n dn o n w a g e de a r n e r s ，t h ef e a s i b i l i t yo fm e a s u r e m e n t f r o mt h e p e r s p e c t i v e o f r e p l a c e m e n t r a t ei sa l s om e a s u r e d a n dc a l c u l a t e d ( 3 ) a c c o r d i n g t ot h e p r i n c i p l e s o fs i m u l a t i o n ，w ea l s o p r e s e n t e dq u a n t i t a t i v e a n a l y s i so fh o ww a g el e v e l sa n di t sg r o 、t hr a t e s ，h o wp e n s i o na c c u m u l a t e dr a t ea n d h o wr e t i r e m e n ta g ei m p a c tu p o nt h ei n d i v i d u a la c c o u n tr e p l a c e m e n tr a t e si nt h e i n c e n t i v ea c t u a r i a lm o d e lo fp e n s i o na n di n d i v i d u a li n c o m et a x t h i sp a p e rp r o v i d e san e wa p p r o a c hf - o re x p a n d i n gs o c i a lp e n s i o nf i n a n c i n g a n dan e wi d e at oi n l p r o v et h ee n t h u s i a s mo ft a x p a y e r st op a yt h e i ri n d i v i d u a l i n c o m et a xa n dl a y saf o u n d a t i o nf o rf u r t h e rs t u d yo nh o wt oc o n s o l i d a t ei n d i v i d u a l p e n s i o na c c o u n ta sw e l l k e yw o r d s ：p e n s i o n ；i n d i v i d u a li n c o m et a x ；i n d i v i d u a lp e n s i o na c c o u n t s ；a c t u a r i a l m o d e l ；r e p l a c e m e n tr a t e v 博七学位论文 插图索引 图1 1 论文技术路线1 1 图2 12 0 0 0 2 0 0 7 年全国居民定期与活期储蓄状况一1 5 图2 21 9 9 0 2 0 0 5 年基金收入、基金支出、累计结余柱状图2 0 图2 3 历年基金收入和历年全国离休退休退职费一2 1 图3 1 美国老年人最低收入者和最高收入者收入比较图3 l 图3 21 9 9 0 2 0 0 3 年个人退休帐户资产变化3 5 图3 3 日本公共养老保险体系图3 7 图3 4 中央公积金管理的组织整理结构模式4 3 图5 1 工资收入者的f ( x ) 与等级x 之间的关系图7 5 图5 2 个体工商户的f ( x ) 与等级x 之间的关系图7 7 图5 3 不同转入比例下的个人帐户养老金替代率的测算8 0 图5 4 对于高收入者不同转入比例下的个人帐户养老金替代率的测算8 0 图6 1 参保时不同工资水平对个人账户养老金替代率的影响8 4 图6 2 不同的工资增长率对个人账户养老金替代率的影响8 5 图6 3 不同的个人账户积累利率对替代率的影响8 6 图6 4 不同的退休年龄对个人账户养老金替代率的影响8 7 i x 中国社会养老保险与个人所得税缴纳缴励联动模型 附表索引 表2 11 9 9 0 2 0 0 7 年全国居民储蓄状况1 5 表2 2 养老保险模式1 7 表2 3 老龄人口比例( ) 18 表2 4 部分国家储蓄占g d p 比重1 8 表2 5 中国养老保险制度变迁1 9 表2 6 隐性债务的不同测算结果2 0 表2 71 9 9 9 2 0 0 5 年中央财政补贴养老保险2 2 表2 8 个人所得税收入和流失数量表2 3 表2 9 养老、医疗相关的社会保障和居民储蓄率2 5 表3 1 第一支柱统计资料2 9 表3 2 美国2 0 0 3 年社会保障各项目税率3 0 表3 3d b 计划与d c 计划特点比较3 2 表3 4 受保人具体内容38 表3 5 日本公共养老金制度具体内容表一3 9 表36 新加坡中央公积金制度下的各类计划4 3 表3 7 不同年龄中央公积金缴费率4 4 表3 8 不同年龄雇员三个个人账户的记入比例。4 4 表3 9 澳大利亚三支柱养老保障体系4 6 表3 1 0 第一支柱税收优惠比较表4 8 表5 1 不转入个人所得税的情况下个人帐户的替代率的测算一7 8 表5 2 工资收入者不同转入比例下个人帐户养老金替代率的测算一7 9 表5 3 个体工商户不同转入比例下个人帐户养老金替代率的测算8 1 表6 1 社保基金收益率与银行存款利率的关系8 6 表6 2 退休年龄与个人账户养老金计发月数的关系8 7 表6 32 0 0 6 年全国企事业机关就业与养老保险收支情况8 8 x 博士学位论文 第1 章绪论 社会保险1 最早出现在德国。自从稗斯麦政府于l8 8 9 年在德国建立了世界 上第一个正式的养老保险制度以来，到现在为止，包括发达国家和发展中国家 在内，全球已经有大约1 6 7 个国家建立了自己的养老保险制度。这也从一个侧 面证明了该制度存在的合理性l i 】。随着社会保险制度的发展，从世界范围看， 源于企业和居民避税要求，一些国家实行个人所得税的减免和优惠来激励个人 缴纳养老金的方案。为了增加社会统筹养老保险基金的来源，荷兰、芬兰和挪 威等国已将社会保险税与个人所得税合并征收【2 】。 改革开放三十年来，我国社会保障制度的改革逐步推进，取得了重大成效。 其中在养老保险方面，实行了完全积累与现收现付相结合、社会统筹与个人账 户相结合的办法，使之保险化、社会化，把企业从养老负担中解脱出来，为企 业自主经营和增强竞争能力创造了良好的外部条件。但现行养老保障制度保障 程度较低、缺乏激励机制的问题仍然存在。同时，考虑到中国居民银行储蓄 存款的增长速度一直高于经济增长和居民收入增长的速度，居民储蓄率始终在 高位上运行。龙志和，周皓明( 2 0 0 0 ) 运用预防性储蓄理论对中国居民消费和储 蓄行为进行了实证研究，得出中国居民具有强烈的预防性储蓄动机1 3 j 。隋娟娟 ( 2 0 0 6 ) 认为预防养老是高储蓄率现状的主要原因之一1 4 】。目前中国基本养老保 险基金占社会保障基金的6 5 左右，是社会保障极其重要的组成部分，但是基 本养老基金缺口过大，“空账”问题严重突出【5 】。切实解决好中国的基本养老保 险的来源问题，事关广大人民群众的切身利益，对于应对中国人口老龄化、实 现社会稳定、可持续发展社会养老保险都具有十分重要的意义。因此在理论上， 社会保障之所以会提高中国居民消费需求主要是因为社会保障能够影响到居 民对未来的风险预期和对未来意外事件发生的处理能力，降低居民的预防性储 蓄动机。 另一方面，个人所得税作为收入再分配的手段，能够有效地调节人收入分 配差距，缓解社会分配不公引起的矛盾。许多国家提出了通过个人所得税的减 免或优惠来激励个人缴纳养老金的方案，但是这种方案应用到目前处于高储蓄 率的中国面临很大的现实障碍，主要是因为中国目前及未来较长的一段时间内 存在税收征缴不足的问题。本文针对中国高储蓄率现状、中国养老保险基金来 源不足和个人所得税缴纳现状的现实背景，深入探讨高储蓄率现状与中国养老 本文研究暂只针对中国城镇企业职t 疑本养老保险 中国社会养老保险与个人所得税缴纳缴励联动模型 金制度不健全的联系。从个人所得税缴纳的角度入手，将个人所得税的征收与 个人养老金账户联系起来，提出养老余制度与个人所得税缴纳的联动模式设计 新方向，切中了国际前沿的热门课题，对于中国国情具有重要的现实意义和理 论价值。本章节将阐述：论文的研究背景、研究动因，技术路线和主要研究内 容。本文选题源自教育部社科基金资助项目( 批准号：y 2 0 0 8 j y j 0 3 5 ) ：社会主 义和谐社会研究社会保障制度建设；湖南省科技厅资助项目( 批准号： 8 5 8 2 1 6 0 6 0 2 ) 和( 批准号：5 2 1 2 9 7 1 0 2 ) 。 1 1 研究的学术背景 1 1 1 国内外养老保险基金研究 ( 1 ) 筹资模式对经济影晌的研究 当前国际上存在着三种基本养老保险筹资模式，即现收现付制、完全积累 制和部分积累制，经济学家大都借助于s a m u e l s o n ( 19 5 8 ) 引进的叠代模型来分析 和论证现收现付制和完全积累制的优劣l 引。此后a a r s o n ( 1 9 9 6 ) 通过劳动力生产 率的增长这一因素来修正s a m u e l s o n 模型，他认为养老保险基金的增长取决于 两个因素：人口的增长率和劳动生产率的增长【7 1 。随着世界人口老龄化程度的 不断深化，现收现付筹资模式出现收支难以平衡的问题，f e l d s t e i n ( 19 7 4 ) 认为 社会保障制度( 养老保险是其主要的内容) 会使私人的储蓄总量下降 3 0 一6 0 ，现收现付制筹资模式的存在会降低个人储蓄，在非利他条件下， 当一个国家的经济储蓄率较低，在现收现付制下不能达到最优状态时，引进完 全积累制筹资模式，将提高个人储蓄，改进经济的效率1 8 l 。j o s el g n a c i o c o n d r u i z 和v i n c e n z og a l a s s o ( 2 0 0 4 ) 以世代交叠模型为基础，引入个人效用的 经济平衡和个人投票中的政治平衡，从数理上分析认为，养老保险体系是由退 休一代人和低收入的人群共同支持的，并分析了养老保险体系不仅有代际分配 功能，在代内分配也比一般的收入再分配政策更有效【引。袁志刚，宋铮( 2 0 0 0 ) 通过构建一个可以把握中国养老保险制度之基本特征的叠代模型，发现人口老 龄化可能是造成中国城镇居民储蓄倾向上升的一个重要因素，而目i j 中国的储 蓄率并不是社会最优储蓄率的体现，降低储蓄率很可能成为一个帕累托改进 叭。万春，许莉( 2 0 0 6 ) 认为个人账户缴费率变动的经济增长效应比较微弱，而 社会统筹账户缴费率的增加会导致显著地经济增长负效应【i l l 。徐梅，邱长溶 ( 2 0 0 6 ) 将收入分配因素引入代蒙德世代交叠模型，推导出在个人效用最大化目 标下，不同群体对现收现付制与基金制混合的养老保险规模和构成变化有不同 的偏好【12 1 。 对于现行的“统帐结合”筹资模式，我国无论务实界还是理论界都比较支持。 博十学位论文 耿志明( 2 0 0 1 ) 1 1 3 l 、班茂盛，朱连忠( 2 0 0 3 ) 认为城市人口老龄化趋势将是影响 筹资模式的一个重要因素，我国当前采取的“统帐结合”筹资模式是我国一个较 为现实的选择，比改革前的现收现付制的筹资模式更能缓解人口老龄化的压 力。柳瑞清，穆怀中( 2 0 0 3 ) 通过养老保险模式对资本存量以及福利的影响，认 为中国正由现收现付制向基会制转轨，但受中国经济资源和技术条件的约束现 阶段只能采取部分基金制l l 引。他们认为从政策选择和价值判断的角度看，部分 基金制有助于体现公平与效率的结合，目的是让个人承担起个人保障的，而让 政府和企业相应的减轻养老负担。但朱青( 2 0 0 1 ) 通过对我国养老保险筹资模式 的必要性和可能性分析，认为当前养老保险筹资模式不宜转向基金式i l 钉。 ( 2 ) 隐性债务的精算研究 王晓军( 2 0 0 2 ) 认为社会养老保险隐性债务( i m p l i c i tp e n s i o nd e b t ，简称i p d ) 是指现收现付制养老金计划终止时养老金计划参与者应得养老金权利的现值 i i 州。并利用国外完全积累制中给付精算成本法和费用配置精算成本法介绍了正 常成本、精算债务、基金率等测算方法，并给出我国隐性养老金债务的测算方 法，估计了中国养老保险制度向部分基金制转轨的隐性债务以及养老保险长期 的精算平衡1 1 7 l8 1 。周渭兵( 2 0 0 2 ) 认为i p d 是指整个公共养老金保险参加者的精 算积存负债的末积累部分1 1 引。房海燕( 1 9 9 8 ) 认为i p d 是指特定时点累计的对政 府部门索取养老金的权利价值减去历年滚存的基金余额f 2 们。 m a r s h a l ln c a r t e r 和w i l l i a mg s h i p m a n ( 1 9 9 6 ) 指出当前解决转制成本的最 好的办法是国家发行长期国债筹集资金偿还转制成本1 2 l j 。e s t e l l ej a m e s ( 2 0 0 1 ) 认为改变制度中的参数，可以降低养老保险制度的隐性债务【2 2 j 。l a w r e n c e t h o m p s o n ( 1 9 9 8 ) 也指出，养老保险模式的转变成本应当由政府财政承担，而且 还是一个长期的过程1 2 3 j 。m a r t i nf e l d s t e i n ( 1 9 8 9 ) 在假设养老保险个人账户可以 获得比较理想受益的基础上，认为中国养老保险应该走向完全基金的道路1 2 引。 t h ew o r l db a n k ( 19 9 4 ，19 9 7 ) 【2 5 ，2 ， e s t e l l ，j a m e s ( 2 0 0 2 ) 【2 7 1 ，宋晓梧，韩大卫 ( 2 0 0 1 ) 1 2 8 】等研究了养老金个人账户“空帐”运行的根本原因是没有明确隐性养老 金债务的支付，如何解决i p d 成为中国养老保险制度改革的焦点问题。孙祁祥 ( 2 0 0 1 ) 【2 9 1 、邓子基( 2 0 0 2 ) 【3 0 】认为，变个人账户由空帐到实帐，是中国养老保 险改革成功的关键，而转制成本应当而且只能由政府及其财政承担，而不应通 过增加企业负担或者降低退休者待遇的方式解决。 解决i p d 问题，首先需明确i p d 规模，国务院体改办宋晓梧( 2 0 0 1 ) 用5 种方案和3 种投资回报率对全国i p d 进行测算，得到1 5 种不同的债务规模1 2 引。 劳动和社会保障部何平( 2 0 0 1 ) 采用匡算法和精算法两种，测算全国l p d 。两者 的不足之处在于测算方法比较粗糙，没有建立科学的精算体系 。王晓军 中国社会养老保险与个人所得税缴纳缴励联动模璎 ( 2 0 0 2 ) 采用水平分配和比例分配两种精算法，测算全国i p d ，该方案忽略了年 龄和性别因素对债务规模的影响1 3 2 l 。高建伟( 2 0 0 4 ) 利用精算理论推导出测算“老 人”i p d 模型和“中人”过渡性债务模型，在不同利率和调整指数下，测算中国i p d 规模并进行灵敏度分析【3 3 1 。该方案没有测算“中入”基础性养老金债务和退休 职工余寿的动态变化。几种方案所考虑的变量各有差异，纳入模型的因素不完 全一样，从而导致了测算不一致。 ( 3 ) 统筹的覆盖面 养老保险的覆盖面越广泛，养老保险制度所保障的人口越多，也说明一个 国家的社会保障水平越高【3 4 1 。目前除海南，深圳等少数沿海城市实现了全项目 的各类人员统筹外，大多数省市只实行了主要项目的社会统筹。我国养老保险 主要是限于国家行政事业单位、国有企业和部分集体企业的职工，众多的非国 有单位职工基本上被排斥在外【3 5 j 。应把近2 0 年来发展迅猛且职工年龄结构相 对较轻的非公有制企业吸引进来，扩大统筹覆盖面1 36 。 ( 4 ) 养老保险精算研究 国内外理论界对养老保险的问题研究较多，主要集中在养老保险筹资模式 的确定、养老保险基金的筹资和运营等问题上，国外学者对养老保险的研究大 多是从宏观的角度来研究。吴薇薇，易丹辉( 1 9 9 8 ) 从替代率和缴费率的关系的 角度，运用精算模型，对我国养老保险替代率和缴费率的合理区间进行了测算 【3 7 】。从树海( 1 9 9 9 ) 根据不同的收入水平将缴费分为基本、中下、中等、中上、 高收入五等，缴款人根据其收入情况自行选择缴费等级并缴费，各类人员均可 并被鼓励进入自愿者账户1 3 8 】。王鉴岗( 19 9 9 ) 给出了养老保险收支平衡的模型， 并对影响养老保险收支平衡的因素：缴费率、替代比例、退休年龄、养老金增 值率、养老会计发办法、通货膨胀率等进行了具体分析1 3 引。高建伟、邱莞华( 2 0 0 2 ) 利用保险精算学中生命表理论得到现收现付制下的缴费率精算模型，分析了在 人口老龄化到来之际实行现收现付制的潜在危机。并结合中结合中国实际情 况，利用生存年金理论分别得到社会统筹和个人账户下的缴费率精算模型，最 后给出求解个人账户缴费率的实例1 4 。 邓大松，刘昌平( 2 0 0 1 ) 研究了中国养老保险收支平衡的敏感性，利用精算 模型对影响养老保险制度中的相关参数进行了敏感性测算【4 u ；原俊青，杨兵 ( 2 0 0 3 ) 建立了养老保险三种模式的连续精算模型并讨论了其平衡条件”2 。张勇 ( 2 0 0 6 ) 通过构建包含有继承份额的个人账户精算模型，修正了计发月数的计算 公式，得到了个人账户收支平衡的判别定理并进行了实证研究1 4 3 ，4 4 1 。谭湘渝， 樊国昌( 2 0 0 4 ) 通过建立基会收支预测的精算模型，对中国社会养老保险基金未 来的偿付能力进行了测算，并提出了一些应当重视的政策建议1 4 。周渭兵( 2 0 0 4 ) 4 博十学位论文 较为深入地分析了不同养老保险制度体系下我国未来社会养老保险基金达到 平衡时相关参数之间的关系1 4 引。 ( 5 ) 养老保险替代率研究 在养老金替代率研究方面，l e v y ( 2 0 0 2 ) 统计分析指出，长寿风险与医疗开 支等因素使得美国“4 0 l k 计划”的替代率水平降低，对参保者的保障有限1 4 。 s c h r e i b e r ( 2 0 0 4 ) 对美国“婴儿潮”一代人的养老金收入与生活支出进行对比分 析，发现退休者收入不足的原因之一是制度设计的替代率水平较低”引。 r e h d e r ( 2 0 0 5 ) 分析表明，由于养老保险基金收益变化，导致养老保险替代率的 不确定性增强1 4 引。j a c o b ( 1 9 9 9 ) 对以色列的研究表明，替代率保持在7 0 8 0 是养老保险体系的目标水平1 5 0 j 。j a m e s ( 2 0 0 3 ) 对美国1 9 8 0 2 0 0 2 年间养老保险替 代率进行统计分析，指出替代率的敏感因素是雇员税后收入及其变化状况1 5 。 国内学者对养老金替代率的专门性研究并不多，大多数学者认可政府规定 的养老金替代率并且定性分析多，定量分析少。王鉴刚( 1 9 9 9 ) 利用完全积累制 思路研究替代率模型，根据比较内容的不同将养老金替代率分为目标替代率和 平均替代率，但这与中国实行的部分积累制不符1 3 引。彭靖( 2 0 0 2 ) 利用现值理论 研究我国养老保险替代率时，未考虑职工作期间工资的增长情况和缴费期限变 化，因此其得到的替代率模型存在不足p 引。王晓军( 2 0 0 2 ) 依据生命周期理论阐 述了计算替代率的方法，利用精算现值得到基础养老金替代率模型，但未进一 步研究基本养老金替代率模型【5 3 j 。高建伟( 2 0 0 4 ) 结合1 9 9 7 年国务院颁布的关 于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定文件，利用年金理论，得到 在不同缴费年限下我国城镇职工基本养老保险替代率精算模型，对青年和中年 职工的替代率水平进行了预算和比较，指出不同群体养老保险替代率差异较大 1 5 4 1 。孙博，雍岚( 2 0 0 8 ) 根据养老保险必须维持退休职工基本生活的原则，将养 老保险替代率警戒线界定为能够维持退休职工基本生活的替代率水平的下限， 以扩展线性支出系统( e l e s ) 为基础【55 。邓大松，李琳( 2 0 0 8 ) 建立中国城镇职工 基本养老保险替代率精算模型，并进行敏感性分析，发现退休人员退休后的平 均年龄在2 5 年以上，从5 5 岁以后退休年龄每增加一个百分点，替代率都在增 加，且随着退休年龄的增长，替代率的敏感系数变动趋势增强”引。林东海， 丁煜( 2 0 0 6 ) 对统账结合的养老保险预期替代率进行测算，通过模型在一定得假 设下对2 0 0 5 年养老保险新政前后做比较分析1 5 。 在国内分析城镇职工工资增长和养老金增长替代关系有卢自华( 2 0 0 6 ) 的研 究，其认为工资水平的快速增长和养老基金收支及结余的增加，并没有带来离 退休人员养老金给付水平的相应提高，工资水平的增长与养老金给付水平的提 高不具有直接相关性，其对养老金给付水平的提高贡献不大，因为人均养老金 中国社会养老保险与个人所得税缴纳缴励联动模璎 的增长比工资增长低了6 ，人均养老金对平均工资的替代率呈逐年下降趋势， 由1 9 9 8 年的7 4 1 下降到2 0 0 4 年的5 3 3 嘣5 8 】。卢自华的研究针对工资大幅增 长下养老保险给付不足提出了政策建议，然而本文认为不足的原冈在于部分养 老金用于弥补隐性债务导致统筹养老基金的资金缺口，从而导致统筹账户与个 人账户混账管理( 邱晓彦，陈收，李双飞，2 0 0 9 ) 【59 1 。 分析利率与养老基金收支的有王鉴岗( 2 0 0 5 ) 1 6 0 1 和周渭兵( 2 0 0 7 ) 【6 1 1 。王鉴岗 从筹资模式和计发模式得出了9 种利率与养老保险基金收支平衡之间的关系， 而周渭兵指出我国养老保险选择银行存款利率作为记账标准，无法抵御通货膨 胀风险，不能反映我国养老保险基金的真实收益率而损害了养老计划参加者的 正当权益。为了缓解养老保险基金支付压力，部分学者提出了提高退休年龄的 做法，如李珍( 1 9 9 8 ) 6 2 】和史伯年( 2 0 0 1 ) 【6 3 】的研究；柳清瑞、苗红军( 2 0 0 4 ) 也认 为推迟退休年龄可以扩大缴费人数和缴费年限以扩大养老金的收入，同时通过 缩小领取养老金的年限也减少了养老金的支出，即从收支两个渠道来完善养老 金的收支平衡f 6 4 1 。张立光等( 2 0 0 3 ) 1 6 5 1 ，柳清瑞( 2 0 0 5 ) 1 6 6 1 指出目前我国部分地区 基本养老保险替代率下降过快，应建立调整机制进行控制。邓大松、刘昌平 ( 2 0 0 1 ) 对退休年龄的敏感性分析得出退休年龄每提高1 ，基金缺口缩小1 9 5 ， 如果退休年龄提高5 年，那么基金缺口将缩小2 2 6 9 1 4 。 1 1 2 个人所得税制度和税率 个人所得税是中国四大税种之一，能够有效地调节人收入分配差距，改善 国民所得分配不公程度，缓解社会分配不公引起的矛盾，近年来，越来越多的 学者开始关注个人所得税的研究。 ( 1 ) 个人所得税制度 分类所得税制，又称个别所得税制。它是对同一纳税人不同类别的所得， 按不同的税率分别征税，具有对不同性质的所得实行差别待遇的优点，但不能 很好体现量能负担的原则。分类所得课税模式能有效地控制税源，但不利于实 现税负公平，英国的“所得分类表制度”是分类所得税制的典范； 综合所得税制，又称为一般所得税制。它是将纳税人在一定期间内的各种 所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收。 能较好地体现量能负担的原则，但对不同性质的所得不能实行差别待遇，且征 税成本高，对个人申报和税务机关稽查水平要求高，必须以发达的信息网络和 全面可靠的原始资料为条件。综合所得课税模式能较好地体现纳税人的综合负 担能力，有利于实现税负公平，但实施综合所得课税模式需要具备一定的条件， 如纳税人有较强的纳税意识，居民个人收入完全货币化，方便有效的个人收入 6 博十学位论文 汇总工具和收入核查手段等。 分类综合所得税制，又称为混合所得税制。它由分类所得税和综合所得税 合并而成。它是按纳税人的各项有规则来源的所得先课征分类税，从来源扣缴， 然后再综合纳税人全年各种所得额，如达到一定数额，再课以累进税率的综合 所得税或附加税。 ( 2 ) 个人所得税研究 在个人所的税改革的主客观条件方面，贾康( 2 0 0 3 ) 指出了运用财税手段调 节个人收入分配的四大矛盾1 6 ”；财政部科学研究所( 2 0 0 3 ) 调查报告中提出了改 革个人所得税费用扣除额，扩大级距并降低最高边际税率1 6 引。在个人所得税税 制改革的内容方面，吴炜，唐兵( 2 0 0 2 ) 认为要免除现行个人所得税税制的“劫 贫帮富”的弊端，应提高费用扣除标准，