（公共管理专业论文）诚信纳税问题研究.pdf

内容摘要 市场经济是法制经济、竞争经济，也是信用经济。税收作为市场经济活动的重 要组成部分，它必须遵循市场经济的规则。目前我国诚信纳税的情况却不尽如意， 非诚信纳税的行为严重破坏了社会主义市场经济秩序。从2 0 0 2 年开始，我国每年 的税收宣传主题都与“诚信纳税”有关，这一方面说明诚信纳税的重要意义和在经 济生活中的重要地位，同时，也表明非诚信纳税现象的普遍性和对税收工作的影响。 因此，研究诚信纳税和非诚信纳税问题，寻求建立相应的诚信纳税机制的对策，对 于维护社会主义市场经济秩序的健康运行，打造诚信经济、构建和谐社会具有重要 的现实意义。 本文采用规范分析和实证分析相结合的方法，对我国诚信纳税问题进行较为系 统、深入的探讨。除引言外，本文主要包括三个部分： 第一部分是诚信纳税的相关理论阐释，主要分析阐述了诚信纳税的概念、意义、 条件以及诚信纳税与依法治税的关系。本文认为，诚信纳税是指纳税入以税收法律 法规为依据，正确计算应缴纳的税款，及时如实进行纳税申报，履行纳税义务。诚 信纳税有利于增加政府财政收入和社会财富，有利于国家实施有效的宏观经济调 控，有利于维护市场的公平竞争，可以促使国家降低综合税率，有利于提高纳税人 的信誉和市场竞争力。诚信纳税的必要条件包括正确的税收意识、普及的税法知识、 规范的用税行为、对称的税收信息、高效的纳税服务等五个方面。诚信纳税与依法 治税有密切关系，二者都是市场经济的内在要求，依法治税是诚信纳税的有效保障， 诚信纳税是依法治税的基础，诚信纳税是对依法治税要求的提升，诚信纳税是推进 依法治税的必然结果。 第二部分是我国诚信纳税的现状分析。在对目前我国诚信纳税状况进行全面分 析的基础上，着重指出了诚信纳税存在的主要问题：纳税人不申报、申报不实等现 象大量存在；偷逃税普遍、骗取出口退税猖獗；欠税问题仍很突出；避税问题不容 忽视；纳税人道德缺失令人担忧等。本文认为，我国诚信纳税存在的问题主要是由 于纳税人的“理性”行为、从众效应、纳税人纳税意识欠缺、纳税人对税收态度的 差异、税收制度存在缺陷、税收执法力度不够等原因造成的。 第三部分是对实现诚信纳税目标的基本途径的探讨。本文认为，实现诚信纳税 目标，应当从以下几个方面着力：一是加强全社会的信用体系建设。主要包括建立 一套适应社会主义市场经济的道德体系、不断加强法制建设、规范信用行为、加快 项士学位论史 m a s t e r st h e s i s 国家信用管理体系建设、在广大中小学中开展税收知识教育等。二是进一步完善税 法体系。要加快税收基本法立法进程，加强对税收规范性文件的清理与审核，提高 税收法律规范的层次，规范税法解释，增强税法的透明度。三是规范税收执法行为。 要严格执法，保证税法的刚性，进一步完善税收执法程序，严格遵循信赖保护原则， 加强税收执法监督，建立健全税务司法保障组织。四是建立健全纳税服务体系。通 过纳税服务引导，激发纳税人诚信纳税。五是全面加强税收征管。包括强化税源监 控，重视纳税评估。强化税务稽查，加强纳税申报管理，发挥税务代理的作用，强 化综合治税等。六是发挥政府依法诚信用税的示范作用。提高政府预算的透明度， 规范政府收支预算，加强对税款使用的监督检查，迸一步推进税费改革。七是建立 纳税人诚信纳税激励机制。通过增加诚信纳税收益、 提高偷逃税成本、加强日常监控管理等措旌，促进纳税人诚信纳税。 本文的创新在于：是借鉴专家学者对“诚信纳税”的描述，对“诚信纳税” 和“非诚信纳税”的概念进行了明确界定。二是对诚信纳税条件和非诚信纳税的原 因进行了较为详尽的分析。三是从征税人、纳税人、用税人等不同角度阐述了诚信 纳税的基本途径。特别是适应形势发展的需要，提出了对税源要加强科学化、精细 化管理，促进纳税人诚信纳税。 关键词；诚信；纳税：诚信纳税；非诚信纳税；对策 a b s t r a c t m a r k e te c o n o m yi sl e g a l i z e de c o n o m y , c o m p e t i t i v ee c o n o m ya n da l s oc r e d i t e c o n o m y a sa ni m p o r t a n tc o m p o n e n to fm a r k e te c o n o m i ca c t i v i t i e s ，t a xr e v e n u em u s t f o l l o wt h er e g u l a t i o n so fm a r k e te c o n o m y h o w e v e r , o u rp r e s e n ts i t u a t i o no fp a y i n gt a x b yc r e d i b i l i t yi sn o tt h a ts a t i s f y i n g ，a n dt h en o n c r e d i tt a xp a y m e n tb e h a v i o rh a ss e r i o u s l y d a m a g e dt h es e q u e n c eo fs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y f r o m2 0 0 2 ，o u rp u b l i c i z i n gt h e m eo f t a xr e v e n u ee v e r y y e a rw a sr e l a t e dt o “t a xp a y i n gb yc r e d i b i l i t y ”i ts h o w st h ei m p o r t a n c e o ft a xp a y i n gb yc r e d i b i f i t ya sw e l la si t si m p o r t a n tr o l ei ne c o n o m i cl i f e ，a n do nt h eo t h e r h a n d ，i ti n d i c a t e st h ep o p u l a r i t yo fn o n - c r e d i tt a xp a y m e n ta n di t si n f l u e n c eo nt a x a t i o n t h e r e f o r e ，s t u d y i n gt h ep r o b l e mo fc r e d i ta n dn o n - c r e d i tt a xp a y m e n ta n ds e e k i n gt o b u i l du pc o r r e s p o n d i n gc o u n t e r m e a s u r e so fc r e d i tt a x a t i o ns y s t e ma r eo fg r e a tp r a c t i c a l s i g n i f i c a n c ef o rm a i n t a i n i n gt h eh e a l t h yo p e r a t i o no fs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m i co r d e r e s t a b l i s h i n gc r e d i te c o n o m ya n ds e t t i n gu ph a r m o n i o u ss o c i e t y t h i sp a p e rm a k e sar e l a t i v e l yd e e pa n ds y s t e m a t i cr e s e a r c hi n t ot h ep r o b l e mo f p a y i n gt a xb yc r e d i b i l i t y , c o m b i n i n gn o r m a t i v ea n a l y s i sw i t hp o s i t i v ea n a l y s i s e x c e p tf o r t h ei n t r o d u c t i o n , t h i sp a p e ri sm a i n l yd i v i d e di n t ot h r e ep a r t s t h ef i r s tp a r ti st h ee x p l a n a t i o no fs o m er e l a t e dt h e o r i e sa b o u tt a xp a y i n gb y c r e d i b i l i t ya n db r i e f l ya n a l y s e sa n de x p l a i n st h ed e f i n i t i o n ，s i g n i f i c a n c ea n dc o n d i t i o n so f t a xp a y i n gb yc r e d i b i f i t ya n di t sr e l a t i o n s h i pw i t ha d m i n i s t e r i n gt a xb yl a w t h i sp a p e r h o l d st h a tt a xp a y i n gb yc r e d i b i l i t ym e a n st h a to nt h eb a s i so ft a x a t i o nl a w , t a x - p a y e r s c o r r e c t l yc a l c u l a t et h et a xt h e ys h o u l dp a y , d e c l a r et h et a xt i m e l ya n da c c u r a t e l ya n d f u l f i l l 也c i ro b l i g a t i o no ft a xp a y i n g i tc a l lh e l pi n c r e a s eg o v e r n m e n t sr e v e n u ea n d p u b l i cw e a l t h , h e l pa p p l ye f f e c t i v em a c r o e c o n o m i cr e g u l a t i o n sa n dc o n t r o l ，a n dh e l p m a i n t a i nf a i rc o m p e t i t i o nf o rt h em a r k e t w h a t sm o r e i tc a nh e l pt h en 砒i o nl o wd o w n t a xr a t e ，w h i c hw i l li nt u r ne n h a n c et a x p a y e r s c r e d i ta n dt h em a r k e tc o m p e t i t i v e n e s s i n t a xp a y i n gb yc r e d i t ，c o r r e c tt a xa w a r e n e s s ，p o p u l a r i z e db a s i ck n o w l e d g eo ft a x a t i o n ， n o r m a t i v eu t i l i z a t i o no ft a x a t i o n , c o r r e s p o n d i n gt a xi n f o r m a t i o n ，h i g h - e f f i c i e n tt a x a t i o n s e r v i c ea n ds oo na r et h ee s s e n t i a lc o n d i t i o n s t a xp a y i n gb yc r e d i b i l i t yi sc l o s e l yr e l a t e d t oa d m i n i s t e r i n gt a xb yl a ws i n c eb o t ho ft h e ma r ei n h e r e n tr e q u i r e m e n t so fm a r k e t e c o n o m y t h el a t t e ri st h ev a l i dg u a r a n t e eo ft h ef o r m e rw h i l et h ef o r m e rb e i n gt h e 项士学住论文 m a s t e r s t h e s i s l a t t e r ，sf o u n d a t i o n i m p r o v e m e n to fd e m a n d sa n di n e v i t a b l eo u t c o m ew h e n c a r r y i n go u t t h el a t t e r t h en e x tp a r ta n a l y s e st h ep r e s e n ts i t u a t i o no ft a xp a y i n gb yc r e d i b i l i t yi no u r c o u n t y o nt h eb a s i so fa l lo v e r a l la n a l y s i so fo u rp r e s e n ts i t u a t i o n ，t h i sp a p e r e m p h a t i c a l l yp o i n t so u tt h em a j o rp r o b l e m se x i s t i n gi nt a xp a y i n gb yc r e d i b i l i t y ：p l e n t y o ft a x - p a y e r s n o n d e c l a r a t i o na n df a l s ed e c l a r a t i o n ，p o p u l a r i z e dt a xe v a s i o n ，r a m p a n t e x p o r t - t a xr e b a t ec h e a t s ，p r o m i n e n tp r o b l e m so ft a xa r r e a r s ，i n d i s p e n s a b l et a xa v o i d a n c e ， w o r r i s o m em o r a ll a c k i n go ft a x p a y e r s ，e t c t h i sp a p e rs t a t e st h a tt h e s ep r o b l e m sa r e m a i n l yc a u s e db yt a x - p a y e r s r a t i o n a l ”b e h a v i o r s ，c o n f o r m i t ye f f e c t s ，t h e i rl a c k i n gi n a w a r e n e s so ft a x ，t h e i rd i f f e r e n t a t t i t u d e si nt a x - p a y i n g ，d e f e c t si nt a x a t i o ns y s t e m ， i n s u f f i c i e n tp o w e ro fe x e c u t i n gt h et a xl a wa n ds of o r t h t h el a s tp a r tp r o b e si n t ot h i sp r o b l e mi no r d e rt of i n ds o m eb a s i cw a y st oa c h i e v e t h eg o a lo ft a xp a y i n gb yc r e d i b i l i t y t h i sp a p e rh o l d st h a tw es h o u l ds e ta b o u tf r o mt h e f o l l o w i n ga s p e c t st of u l f i l lo u rp u r p o s e f i r s t , t h ec o n s t r u c t i o no fs o c i a lc r e d i ts y s t e m s h o u l db es t r e n g t h e n e d ，w h i c hm a i n l yi n c l u d e se s t a b l i s h i n gam o r a ls y s t e ms u i t a b l ef o r s o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y , k e e p i n g r e i n f o r c i n gt h el e g i s l a t i o n , r e g u l a t i n gt h ec r e d i t a c t i v i t i e s , s p e e d i n gu pt h ec o n s t r u c t i o no fn a t i o n a lc r e d i tm a n a g i n gs y s t e m ，c a r r y i n go u t t h ee d u c a t i o no ff u n d a m e n t a lk n o w l e d g eo ft a xl a wi np r i m a r ya n dm i d d l es c h o o l s ，e t c s e c o n d ，w es h o u l df u r t h e rp e r f e c tt a xl a ws y s t e m w es h o u l da c c e l e r a t et h el e g i s l a t i o n p r o c e s so ff u n d a m e n t a lt a xl a w , e n h a n c et h ec l e a n i n ga n dc h e c k i n go fn o r m a t i v e d o c u m e n to ft a x ，r a i s et h el e g a ln o l t no ft a xt oah i g h e rl e v e l ，n o r m a l i z et h ei n t e r p r e t a t i o n o ft a xl a w sa n di n c r e a s et r a n s p a r e n c yo ft a x a t i o n t h i r d ，b e h a v i o r so ft a xl a w e n f o r c e m e n ts h o u l db es t a n d a r d i z e d w en e e dt oe n f o r c et h el a ws t r i c t l y , p r o t e c tt h e r i g i d i t yo ft a xl a w , t a k ef u r t h e rs t e p st oi m p r o v ep r o c e d u r e so ft a xl a we n f o r c e m e n t ， f o l l o wt h ep r i n c i p l eo ft r u s tp r o t e c t i o np r i n c i p l er i g o r o u s l y , r e i n f o r c et h es u p e r v i s i o no f t a xl a we n f o r c e m e n ta n de s t a b l i s ha n dp e r f e c tj u d i c i a ls a f e g u a r do ft a x f o u r t h , w e s h o u l dc o n s t r u c ta n dp e r f e c tt h et a xs e r v i c es y s t e ma n ds t i m u l a t et a x p a y e r st op a yt a xb y c r e d i b i l i t yt h r o u g ht h eg u i d a n c eo ft a x a t i o ns e r v i c e f i f t h ，s t r e n g t h e nt h et a xl e v y i n ga n d a d m i n i s t r a t i o ni na na l l - r o u n dw a y , w h i c hc o n s i s t so fr e i n f o r c i n gt h em o n i t o ro ft h et a x r e v e n u es o u r c e s ，a t t a c h i n gg r e a ti m p o r t a n c et oe v a l u a t i o no ft a x a t i o n ，c o n s o l i d a t i n gt a x c h e c k i n g ，i m p r o v i n g t h em a n a g e m e n to ft a x d e c l a r a t i o n ，b r i n g i n gt h ef u n c t i o no ft a x a t i o n a g e n c yi n t op l a y , s t r e n g t h e n i n gc o m p r e h e n s i v et a x a t i o na n ds oo n s i x t h ，g i v ep l a yt o g o v e m m e n t ，sp o s i t i v er o l ei nu s i n gt a xb yt a wa n dc r e d i b i l i t y w es h o u l di n c r e a s et h e g o v e r n m e n tb u d g e tt r a n s p a r e n c y , s t a n d a r d i z ep u b l i ci n c o m ea n de x p e n d i t u r eb u d g e t ， b e t t e rm o n i t o ra n dc h e c kt h eu s eo ft a x a t i o na n df u r t h e rd e e p e nt a xa n df e er e f o r m s e v e n t h ，e s t a b l i s ht h es t i m u l a t i n gm e c h a n i s mf o rt a x p a y e r st op a yt a xb yc r e d i b i l i t y w e c a l le n c o u r a g et h e mt op a yt a xh o n e s t l yb yi n c r e a s i n gt h ep r o f i to fd o i n gt h a t ，r a i s i n gt h e c o s to ft a xe v a s i o n ，s t r e n g t h e n i n gd a i l ys u p e r v i s i o na n dm a n a g e m e n ta n ds o m eo t h e r m e a s u r e s t h ei n n o v a t i o no ft h i sp a p e rl i e si nt h r e ea s p e c t s f i r s t ，t h ea u t h o rm a k e se x p l i c i t d e f i n i t i o n so f “t a xp a y i n gb yc r e d i b i l i t y a n d “n o n c r e d i tt a xp a y m e n t b yd r a w i n g l e s s o n sf r o ms o m ee x p e r t s d e s c r i p t i o no f “t a xp a y i n gb yc r e d i b i l i 哆”s e c o n d ，i tm a k e sa r e l a t i v e l yt h o r o u g ha n a l y s i so fc o n d i t i o n so ft a xp a y i n gb yc r e d i b i l i t ya n dr e a s o n sf o r n o n c r e d i tt a xp a y m e n t t h i r d , i te l a b o r a t e ss o m eb a s i cw a y so fp a y i n gt a xb yc r e d i b i l i t y f r o md i f f e r e n ta n g l e so fs u b j e c t so ft a x a t i o n ，t a x - p a y e r sa n dt a xs p e n d e r s t om e e tt h e n e e do fd e v e l o p m e n t i te s p e c i a l l ym e n t i o n st h a tw es h o u l ds t r e 丑g t h e nt h es c i e n t i f i ca n d m e t i c u l o u sa d m i n i s t r a t i o no ft h et a xr e v e n u es o u r c e st os p u rt a x - p a y e r so nt ot a xp a y i n g b yc r e d i b i l i t y k e yw o r d s ：c r e d i b i l i t y ；t a xp a y m e n t ；t a xp a y i n g b yc r e d i b i l i t y ； n o n c r e d i tt a xp a y m e n t ；c o u n t e r m e a s u r e m a s t e r 住 s 敞t h e 螂 一、选题缘由 引言 市场经济是法制经济、竞争经济，也是信用经济。税收作为市场经济活动的重 要组成部分，它必须遵循市场经济的规则。然而，诚信纳税却不尽如意，非诚信纳 税的行为严重破坏了社会主义市场经济秩序。从2 0 0 2 年开始，我国每年的税收宣 传主题都与“诚信纳税”有关，这一方面说明诚信纳税的重要意义和在经济生活中 的重要地位，同时，也表明非诚信纳税现象的普遍性和对税收工作的影响。基于此 判断，笔者认为研究诚信纳税和非诚信纳税问题，寻求建立相应的诚信纳税机制的 对策，对于维护社会主义市场经济秩序的健康运行，打造诚信经济、构建和谐社会 具有重要的现实。 二、课题研究现状 目前已有学者、专家、税务干部关注诚信纳税的价值，并纷纷参与探讨，形成 了一定的研究成果。现有的研究成果主要体现在以下几个方面： ( 一) 关于诚信纳税的概念。邓力平教授在诚信纳税与讲真话中指出：“诚 信纳税，简言之，就是作为征税人的政府要求纳税人讲真话，为纳税人提供真实信 息、汇报真实之事。作为企业，要不作假帐，如实据经营情况与盈利水平依法纳税。 作为个人，要不讲假话，如实全面地申报收入及其他应纳税基。”王国华教授在诚 信纳税诚信征税诚信用税中指出：“所谓诚信纳税就是要求纳税人合法地进行 经济活动，客观、真实地记录经济活动，并保证会计核算的真实性，不做假帐，以 此为前提真实、全面地履行纳税义务。”马国强教授在诚信纳税的必要条件中 指出：“诚信纳税也就是按照法律规定自觉准确及时地履行税收给付业务与各种作 为义务。”郭庆旺教授在实现税收信用的必由之路一文中对税收信用也作了阐 述，他认为税收信用是指“建立在税收法律关系中，表现和反映征纳双方相互之间 信任程度的标的，是由规矩、诚实、合作的征纳行为组成的一种税收道德规范。” ( 二) 关于诚信纳税的意义。诚信纳税是市场经济发展的产物，也是社会文明 进步的必然要求，无论从理论和实践来看，还是从纳税人、整个社会来看，诚信纳 税都有很强的现实意义。石晖在论我国诚信纳税机制的构建一文中，认为诚信 顽士学位论文 m a s t e r st h e s i s 纳税有利于增加社会整体福利。张迪恳在诚信纳税可以降低税率中指出，如果 纳税人都做到了诚信纳税，国家用于税收征管的人力、物力就可以大大减少，税收 征管的效率就可以大大提高，从而就会降低综合税率，纳税人的负担相对减轻。刘 剑在诚信税收研究中，认为诚信纳税有助于企业立身立足国际市场竞争，企业 只有构筑良好的税收信用，才能在国际市场上站稳脚跟。 ( 三) 关于非诫信纳税形成的原因。王国华教授在税收与诚信中指出了三 个方面的原因：一是传统文化和计划经济制度的影响；二是政府存在着非诚信行为， 弱化了纳税人对纳税义务履行；三是目前的社会规范还不够成熟，制度安排不尽合 理。梁俊娇、葛淑芸在论我国纳税信用体系中认为，社会信用体系不完善、对 纳税信用认识的局限性以及税制不合理阻碍纳税信用的提高。许前川、黄泽勇在论 诚信纳税中认为，税法规则不够诚信、执行法律不诚信、税款使用不透明公开影 响了纳税人诚信纳税。 ( 四) 关于实现诚信纳税的途径。高培勇教授在收与支的联系中构建依法诚 信纳税格局中指出，让纳税人从“权力与业务的对称”的角度来认识税收，定位、 体会税收，直至享有对政府提供公共物品或服务的知情权、监督权，是构建依法诚 信纳税的一条必由之路。张琳、杨渺、杨代若的试论引导纳税人诫信纳税的有效 途径认为，要从两个方面入手：一是奖励纳税人的诚信纳税行为，二是规范纳税 人的非诚信纳税行为，并按照服从、同化、内化三个阶段进行。易志坤在从委托 代理理论看诚信纳税激励机制的建立一文中，认为建立诚信纳税激励机制才是根 治偷漏税行为的根本途径。叶一军在税收征纳诚信的经济学分析一文中，运用 经济学方法，对纳税人不诚信和征税人不诚信作出“经济人”假设，对其行为动机 进行理论分析，得出了税收不诚信行为存在的原由。还运用经济学理论和寻租 设租工具，把税收不诚信行为和腐败行为结合起来，并进行理性分析，得出经济利 益相互追逐是导致税收征纳不诚信行为的原因之一 本文在参考、借鉴以上专家学者观点的基础上，从阐述诚信及诚信纳税的概念 入手，指出诫信纳税的重要意义及实现诚信纳税的必要条件，诚信纳税与依法治税 的关系。同时，深刻分析非诚信纳税的存在形式及原因，有针对性地提出实现诚信 纳税、纠正非诚信纳税行为的途径和建议。 三、研究方案 研究目标：通过在建立诚信社会和诚信经济的大环境背景下揭示诚信纳税存在 的一些根本性的问题，提出实现诚信纳税的途径和建议。 顽士学位论文 m a s t e r st h e s i s 研究内容：从阐述诚信及诫信纳税的概念入手，指出诚信纳税的重要意义及实 现诚信纳税的必要条件、诚信纳税与依法治税的关系。同时，深刻分析非诚信纳税 的存在形式及原因，有针对性地提出实现诚信纳税、纠正非诚信纳税行为的途径和 建议。 研究方法：采用规范研究和实证研究相结合的方法，主要通过借鉴文献资料、 问卷调查、样本分析、实地访谈等形式，搜集较为祥尽的资料，并在此基础上进行 多视角、较系统地研究。在研究过程中，通过抽样调查的方式，以钟祥市国税局税 务人员和钟祥市的部分纳税户为对象，采取发放问卷、座谈会、进户访谈等形式， 进行了实证分析。 硕士学位论文 m a s t e r st h e $ 1 s 一、诚信纳税的相关理论阐释 ( 一) 诚信纳税的基本涵义 诚信，按照东汉许慎在说文解字里的定义“诚，信也，信，诚也”来看， 诚信是同义复词，指的是真心、真诚的意思。辞海里对诚信的解释为真心诚意， 诚实无欺。因此从字面上看，诚信就是诚实，守信用。在中国传统文化中，“诚信” 二字具有极其重要的分量，被认为是五常之本，百行之源。“忠、义、礼、智、信” 是人们一直提倡并力求遵守的行为准则，孔子说：“人而无信，不知其可也。”唐代 的魏征把“诚信”说成是“治国大纲”。老子把诚信作为人生行为的重要准则：“轻 诺必寡言，多易必多难”。也就是说，诚实守信是一个人在社会上的立身之本，是 人类社会赖以生存发展的基石。 在市场经济活动中，要求人们在从事交易行为时一定讲究信用，恪守诺言，诚 实不欺，在不损害他人利益的前提下追求自己的利益。这一渊源于道德规则的诚实 信用原则，在现代市场经济国家已被普遍接受为公认的法律原则。不仅如此，在私 法活动中具有“帝王条款”地位的诚实信用原则，也己被各国公法理论和实践所吸 纳。这一原则要求税收征纳双方在履行各自的义务时，都应讲信用，诚实地履行义 务，不得违背对方的合理期待和信赖，也不得以许诺错误为由而反悔。 在社会主义市场经济条件下，诚信被赋予了更多的形式和内容。市场经济在本 质上被看作是法治经济、信用经济。我国的民法通则第四条规定：“民事活 动应当遵循自愿、公平、等价有偿、诚实守信原则。”我国的合同法第六条规 定：“当事人行使权利、履行义务应当遵循诚实信用原则。”由此看来，无论是作为 道德领域的规范还是作为一个法律原则，诚信都要求人们在各项活动中，尤其是在 履行义务和责任时，必须做到诚实和守信。 诚信纳税作为诚信在经济领域特别是税收领域的主要体现，专家、学者们 对它有不同的定义。马国强认为，“诚信纳税也就是按照法律规定，自觉准确及时 地履行税收给付义务与各种作为义务。”。邓力平认为，诚信纳税“简言之，就是作 为征税人的政府要求纳税人讲真话，为纳税人提供真实信息、汇报真实之事。作为 企业，要不作假帐，如实据经营情况与盈利水平依法纳说。作为个人，要不讲假话， 。马国撵，诚信纳税的必要条件f n l 中国税务报，2 0 0 2 _ 4 5 ( 3 ) 4 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 如实全面地申报收入及其他应纳税基。”。王国华认为，“所谓诚信纳税就是要求纳 税人合法地进行经济活动，客观、真实地记录经济活动，并保证会计核算的真实性， 不做假帐，以此为前提真实、全面地履行纳税义务，进一步讲，纳税人要诚信于国 家财务准则、会计制度和税法。”9 综合以上观点，本人认为，所谓诚信纳税是指纳税人以税收法律法规为依据， 在一定生产经营或者行为条件下，正确计算应缴纳的税款，及时如实申报缴纳，履 行纳税义务。其一般表现为：( 1 ) 按税法规定的时间、地点积极主动地缴纳税款。 ( 2 ) 具有较高的纳税自觉性，依法办理税务登记，依法进行帐簿凭证管理，按时 报送会计报表和纳税申报表，依法缴纳税款、罚款和滞纳金。( 3 ) 能够同税务机关 及其工作人员密切配合，不人为设置障碍影响征管工作的顺利进行。( 4 ) 实事求是 地向税务机关提供纳税资料、接受税务机关的财务监督和纳税检查。 诚信纳税的提出和推崇，从根本上说是由于人们对公共产品和公共服务的需 求。市场失灵、分配不公，要求国家或公共部门担负起私人不能解决的公共产品的 供给责任。作为对公共产品的获取和享用的回报，人们应当以纳税的形式来支付相 应的报酬。我国“取之于民，用之于民”的税收方针正是对这一关系的现实反映。 所以，税收活动内在蕴含着等价交换的规则，税收关系也是一种信用关系，不少市 场经济发达国家视税收法律关系为一种国家请求纳税人履行税收债务的“公法上的 债务关系”。诚信纳税是现代税收本质的必然要求，它从道德和法律两个方面的层 次支持和规范着良好税收秩序的形成。 ( 二) 诚信纳税的重要意义 1 诚信纳税有利千增加政府财政收入和社会财富 税收是我们国家财政收入的主要来源，是国家参与国民收入分配最主要、最规 范的形式，具有强制性、无偿性、固定性的特点，我国的税收收入占国家财政总收 入的9 5 s t 右，是财政收入的最主要来源。纳税人诚信纳税，有利于税款及时足额 入库，保证国家顺利组织财政收入。“十五”期间，全国共完成税收收入1 0 9 2 1 8 6 亿元( 不含关税和农业税收) ，年均增长1 9 5 ，收入总量是“九五”期问的2 3 倍； 2 0 0 5 年的税收收入规模是建国初期1 9 5 0 年的1 0 9 0 3 倍，是税制改革初年1 9 9 4 年 的6 1 倍。税收增收额2 0 0 1 年、2 0 0 3 年分别超过2 5 0 0 亿元、3 4 0 0 亿元，2 0 0 4 年 。邓力平诚信纳税与讲真话 j 涉外税务，2 0 0 4 ( 4 ) ：1 o 王国华诚信纳税诚信征税诚信用税 n 经济日报2 0 0 2 9 一t 3 ( 3 ) 5 顽士学住论史 m a s t e r st h e s i s 和2 0 0 5 年连续超过5 0 0 0 亿元，税收逐步成为了聚集财政收入的最主要手段，其所 占比重高达9 7 6 。4 ) 税收收入的快速增长除了经济增长的强力拉动外，广大纳税人 依法诚信纳税也是功不可没的。税收收入的增长扩大了各级财政收入的规模，增强 了收入的稳定性，而且为中央政府实施转移支付、平衡地区财力差异，更好地维护 国家安全和社会稳定，促进科技、教育、文化、卫生等社会事业的发展提供了强大 的财力保障和物质基础。同时，在健全的税收制度和公开、公平、公正的税收环境 下，完善的诚信纳税机制，将约束纳税人采取税收合作的方式，追求利润最大化的 经济主体，就不会再在偷税、逃税、骗税等方面想歪点子。进一步讲，在税收成为 一个可预期的、稳定的变量后，纳税人就会把更多地资源用于做大自己的“蛋糕” 上，这样，各种资源得以合理配置，整个社会的财富自然就会随之增加。 2 。诚信纳税有利于国家实施有效的宏观经济调控 税收是国家直接掌握的一个重要的经济杠杆，它调节着以公有制为主体的市场 经济。税收可以调节社会供应总量和需求总量；调节产业结构和生产力的布局；调 节市场供求：调节企业留利的使用，引导企业自有资金的合理安排；调节公民个人 收入，实现收入分配的合理化。但是，首先发挥税收调节作用的前提条件是税法的 遵从。在税收的整个过程中，必然发生国家与社会各阶级、各阶层居民之间的分配 关系，这种分配关系是以国家为主体采取强制无偿形式发生的，国家通过设置税种， 规定税收的调节领域，通过设计税目，规定各种税调节的具体范围，设计税率，规 定各税调节程度，通过税收的减免和加成征收，调整调节程度。税收无论是在生产 领域还是在非生产领域，也无论是生产、流通、分配、消费的任何环节都发挥着重 要作用。如果纳税人的偷、骗、逃、抗税行为充斥社会，税法被践踏，何谈税收调 节、经济调控? 3 诚信纳税有利千维护市场的公平竞争 公平原则是税收原则中的最基本的原则，税收制度的设计也是基于公平税负这 一基本点的。诚信纳税体现公平原则，有助于社会公平的实现，维护市场主体的公 平竞争。一般讲，税收公平包括普遍和平等征税两个方面，普遍征税即所有有纳税 能力的人都应该毫不例外地纳税；平等征税即所得多者多征，所得少者少征，无所 得者不征。然而，由于纳税失信，纳税人实际税收负担能力不能准确、如实地反映， 实际税收负担不能合理衡量，实际税收负担水平与税收制度设计目标脱节，使税收 。舒启明，王道树，粱青十五税收铸就辉煌和谐发展谱新章i n 中国税务报，2 0 0 83 曷( 1 ) 6 制度设计的公平目标成为泡影。同时，政府要保证必要数量的税收，必然把纳税人 所偷逃的税收加到诚信纳税人身上，实际税收负担不公成为必然，导致社会分配不 公，从而使市场失去公平竞争这一根本，扰乱市场秩序。纳税人诚信纳税一方面为 国家和社会创造了财富，另一方面，其诚信行为可以感染公司的每一名员工，感染 周围的人，同时赢得同行和竞争对手的尊重，这种潜移默化的影响，可以取到维护 市场公平竞争的“润化剂”效果。 4 诚信纳税可以促使国家降低综合税率 我国对课税对象的税率设计一般都是比较高的，也就是说名义税率比较高，这 是考虑到纳税人不能诚信纳税以及征管手段滞后的情况下，为了保证财政收入不得 己而为之。按照我国“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革思路，我国 的综合税率将逐步降下来，这既是今后税制设计的硬性制度规定的结果，也有纳税 人的诚信纳税度提高因素的影响。从经济的角度分析，如果全社会都做到了诚信纳 税，在其他条件不变的情况下，我国的综合税率就可以降下来。这是因为，有一部 分纳税人不能诚信纳税、偷逃税，必然减少政府的财政收入，而政府的财政预算支 出又不能减少，为了解决收不抵支的问题，政府除了强化税收征管力度，严厉打击 偷逃税，从而加大整个社会的税收成本外，还会在构架税制时，把不诚信纳税、偷 逃税的因素考虑在内而提高综合