（农业经济管理专业论文）资产评估准则的新制度经济学分析.pdf

摘要 1 产评估准则作为一种制度安排是针对资产评估人员的一种行为规范。它 的制定方式、方法及具体的制定过程影响到资产评估准则的实旌效果，影响到整个 评估业的发展中田资产评估业在过去外延式发展的基础上，已转入侧重于理论研 究、制度规范和提高行业素质的内涵式发展新阶段国家一直重视准则的制定工作， 准则也是学术界的学术讨论或争论的焦点目前。大多从技术角度来研究资产评估 准则，对中置资产评估准则的制度分析，尚未有人傲过系统的研究，资产评估准则 制定等进行了深入分析l 通过构建供需分析理论模型对影响资产评估准则的需求 和供给的因素进行系统分析，剖析资产评估准则供需不平衡的成因；对资产评估准 则制定的成本收益进行研究，全面分析影响成本和收益的诸多要素，达到成本一定 的情况下，收益相对最大；在理论分析的基础上结合中国资产评估的宏观环境，分 析了我国宏观环境对准则制定的影响l 提出了我田资产评估准则制定的对策定位， 准则制定要合理定位 制定过程要充分博奔；对准则制定机构的选择 借鉴国外资 产评估准则；加大资产评估理论准备；准则制定要有前瞻性；准则制定应有紧迫性； 强化准则培训力度；准则需明确宏观环境分析 关键词：资产评估准则；制度安排；新制度经济学；供给需求 成本收益：对策定位 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教 育机构的学位或证书而使用过的材料与我一同工作的同志对本研究所做的任何 贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 签字日期：年月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解 有关保留、使用学位论文的规定 有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和 借阅本人授权可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索。可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存，汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名： 签字日期：年月日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 导师签名：刍押笏 签字日期：柳2 年月叫日 电话： 邮编： 资产评估准则的新制度经济学分析 引言 经过十多年的发展，年轻的中国资产评估业积极引进科学先进的评估理论和评 估方法，结合中国实际予以刨新发展，经历了从无到有、从小到大快速发展过程。 资产评估行业与律师业、注册会计师业已成为社会公认的三大中介性服务行业，在 促进资产流动、产权交易、建立现代企业制度、国民经济结构战略性调整等方面发 挥了重要的作用，并树立了良好的社会形象在过去几年外延式发展的基础上，中 国资产评估业已转入侧重于理论研究、制度规范和提高行业素质的内涵式发展新阶 段。i l j 新经济形态的发展和我国社会主义市场经济的逐步完善为资产评估业提出 了更高的要求如何与国际惯例相接轨，如何为各类经济主体及相关部门提供高质 量、专业化资产评估中介服务，是摆在中国资产评估行业面前急需解决的问题。 资产评估是经济发展的产物。经济发展必将带动资产评估业的发展。加入世界 贸易组织，我国涉外经济活动要遵循世贸组织一整套规则的约束，市场经济体制的 运行符合通行的囝际规则，这将极大地改善我嗣 空册资产评估师的执业环境，带来 更多的发展机遇，有助于推动行业管理体制的改革和职业结构的调整，形成合理有 序的职业结构布局和执业秩序；有助于推动行业整体素质和执业质量的提高；有助 于实施行业“请进来、走出去”的发展战略，在参与国际竞争与合作加入世贸组 织，我国还将进一步开放资产评估服务贸易市场，境外评估公司以更多、便利、灵 活的方式进入田内评估服务贸易市场，国内评估师事务所将面对更加激烈的竞争 田竞争要建立在合理、有序的游戏规则下，好比在高速公路上开车一样，交通流量 很大，如果没有交通规则的话。车祸会越来越多资产评估准则就像交通规则样， 在这个过程中一定饕赶上经济运行的步伐我国一定要加快准则制定步伐，否则就 滞后与经济的发展。对经济发展造成不利影响 在1 9 9 2 年召开的第一次全国资产评估管理工作会议上。我国评估界就明确提 出制定统一行业标准的任务；1 9 9 3 年1 2 月在中国资产评估协会成立大会上，这项 任务被确认为中田资产评估的基本职责写入协会的章程，但一直未能实施；1 9 9 6 年 1 1 月和1 9 9 7 年6 月中田资产评估师协会先后召开两次资产评估准则冒际研讨会， 提出了一些设想性、方向性的意见：1 9 9 7 年9 月在北京召开中国资产评估协会第二 届二次理事会，会上通过了第一批准则初稿，并在会后广泛征求意见1 9 9 9 年中国 注册会计师协会发布了两个规范。和四个指南雪，进一步规范了资产评估机构和注册 资产评估师的执业行为，促进资产评估事业的健康发展。为了满足资产评估机构脱 。两个规范指：中田注册资产评估师职业道德规范 、中圄注册资产评估是职业后续教育规范) 。四个指南：资产评估业务约定书指南) 、舞产评估计划指南、资产评估工作底稿指南和资 产评估档案管理指南) 1 塑主透笪堡墨! ! 塑堑趔堡丝叠堂坌塑 钩改制后规范执业的迫切需要，2 0 0 0 年3 月，中国资产评估协会在北京召开了中国 资产评估准则制定研讨会，初步构建了“中国资产评估准则框架结构体系”，对拟准 备出台的有关规范、指南进行了较细致的研讨和修改，并对下一步的资产评估准则 研究制定进行了研究和分工此外，针对不同专业评估准则展开研究制定工作，2 0 0 0 年1 1 月中国注册会计师协会召开资产评估准则制定工作座谈会国家一直重视准则 的制定工作，准则也是学术界讨论或争论的焦点。口4 】目前，大多从技术角度来研究 资产评估准则，对中国资产评估准则的制度分析，尚未有人做过系统的研究。而资 产评估准则的变迁可以说是复杂的制度创新过程资产评估准则的制定需要理论的 诠释和指导，新制度经济学理论对于资产评估准则的制定具有很强的解释力本文 研究范围界定：本文研究的是资产评估准则，不涉及资产评估具体内容及资产评估 的具体方法和程序等；只研究资产评估准则制定原则和定位，原则上不涉及资产评 估准则的具体内容探索准则制定的方式、方法和制定过程等等：研究角度限于新 制度经济学角度进行研究，不涉及其他角度。 本文立足于我国特殊的资产评估环境，以新制度经济学理论为基础，从资产评 估准则的制度层面出发，对资产评估准则的需求、供给及准则制定的成本效益进行 了深入细致的研究论文主要内容包括( 一) 资产评估准则的定义、性质和功能从制 度经济学角度对这一制度安排进行分析，从全新的视角对资产评估准则进行解释。 着服于资产评估准则的需求，供给及准则制定的成本收益分析，通过构建供需分 析理论模型，对影响资产评估准则的需求和供给的因素进行分析。找到资产评估准 则供需不平衡的原因对资产评估准则制定的成本收益进行分析，全面系统分析 影响成本和收益的诸多要素，达到成本一定的情况下，收益最大，或成本最小，收 益最大。深入研究我国资产评估准则制定所处经济、政治、法律和社会文化等宏 观环境以及资产评估业务所涉及的利益主体的行为对准则制定的影响，分析资产评 估准则制定的问题与难点。启示：加大资产评估理论准备；确定中田注册会计师 协会负责制定资产评估准则；制定过程要充分博弈；准则制定的合理定位；借鉴国 外资产评估准则：准则制定应有前瞻性；准则制定应有紧追性；强化准则培训的力 度；准则需明确宏观环境分析 本文以新制度经济学理论贯穿始终。运用经济学供需均衡分析框架，对资产评 估准则的供给需求进行详细分析，包括了需求量、需求结构和需求程度以及相应的 供给主体、供给行为和影响供给因素等，剖析准则供需不平衡的成因i 将机会成本 的概念引入资产评估准则的制度成本，构建了准则制度成本的构成模式，并对每一 项成本性质和变动趋势进行量化分析。进而分析了资产评估准则制度成本的影响因 素，做到了定性与定量分析相结合；在对准则的制度收益分析上，从不同主体和要 2 资产评估准则的新制度经济学分析 素角度采用边际分析方法，揭示了收益产生及其变动得规律；采用系统科学方法对 资产评估经济、政治、法律、社会文化环境进行全面分析，与中国现实情况相结合， 提出了我国资产评估准则制定的对策定位，实现了理论与实际的结合。 本文的难点：制度变迁过程通常是漫长的，难于搜集相关资料，给予制度量化 分析是本文的最大难点；关于资产评估准则的制度分析理论与实务界没有现成的 模式可循，也没有多少可资参考的结论，只能靠笔者探索性地研究 1 资产评估准则一一种制度安排 新制度经济学是经济学中的一个年轻的学派，该学派从新的视角来解释制度并 检查它的结果。新制度经济学是由“四大支柱”组成的一个有机体系，这四大支柱 是：( 1 ) 制度的构成与制度的起源；( 2 ) 制度变迁与制度创新，包括制度需求与制度供给： ( 3 ) 制度、产权与国家理论：( 4 ) 制度与经济发展的相互关系。其中第二部分是新制度 经济学核心，也是本文的理论基础和主要分析工其 制度变迁理论包括制度变迁的内在机制与路径依赖，制度变迁分析的基本概念 以及一般理论模型，制度变迁模型的比较等新制度经济学建立了不少关于制度变 迁的模型，这些模型从不同侧面揭示了制度变迁的过程及其特征，本文主要运用了 道格拉斯c 诺思的制度变迁模型。该模型的基本假定是：制度变迁的诱致因素在 于主体期望获取最大的潜在利润：没有潜在利润，就不可能有制度变迁，但有了潜 在利润。制度变迁也未必发生，也就是制度变迁涉及供给和需求、成本收益问题： 如果预期的净收益超过预期的成本。一项制度安排就可能会被创新制度安排的形 式，从纯粹自愿的形式到完全由政府控制和经蕾的形式都有可能。本文借鉴了林毅 夫的制度变迁的经济学理论：诱致性与强制性变迁。分析了两种变迁模式的区别 资产评估准则是对资产评估信息加工和提供等过程的一种行为规范，从制度经 济学角度解释，资产评估准则是一种制度安排 1 1 制度的定义 1 1 i 制度的一般意义 一般来讲， i ；9 度有五种含义：是在一定历史条件下形成的法令、礼俗等规范， 易节：“天地节，而四时生节以制度，不伤财，不害民”二是制定法规，左 传襄公二十八年：“且夫富，如布帛之有幅焉，为之制度。使无迁也。”三是规定， 唐元结与何员外书：“昔年在山野，曾作愚巾凡裘，异于制度”四是指制作，元 王实甫西厢记第三节第四折：“桂花性温，当归活血，怎生制度? ”五是指规模 或样式史记孝武本记：“上欲治明唐奉高旁，未晓其制度，济南人公玉带上黄 壅主塑焦堡型堕堑型堡丝鎏堂坌堑 帝时明唐图一【6 l 总之，制度的一般意义是：在一定历史条件下形成的政治、经济、 文化等各方面一个体系，要求大家共同遵守的办事规程。 1 1 2 制度经济学的解释 制度作为制度经济学的研究对象，随着研究的不断深入，这一概念似乎成为一 个无所不在的术语经济学家对其有着多种多样的界定和解释 凡勃伦把制度归结为在人们主观心理的基础上产生的思想和习惯，认为制度本 身就是由为大多数人普遍接受地固定的思维习惯所组成的，并受这种心理和精神支 配的一般制度来代替社会经济制度1 7 l 在他看来，思想和习惯是逐渐形成的。因而 制度也有一个历史进化的过程，但制度的本质是不变的。改变的只是制度的具体形 式，社会经济的发展只有演进，而无突变； 康芒斯把“交易”作为制度经济学的基本分析单位，“制度”的实际运转是由无 数次“交易”构成的康芒斯所说的制度，是指约束个人行动的集体行动而言，而 在集体行动中，它最强调的是法律制度；i q 新制度经济学家格鲁奇认为，制度是一 个广泛应用的概念，可用于许多不同的方面各种类型的制度，都具有规则性、系 统性或规律性的共同点。“在最一般的意义上制度是构成统一整体的各个项目相互 依存或相互影响的综合体或图示”唧所有的制度，都是思维的产物，它可以是真实 的，如垄断资本主义或社会主义等，也可以是虚构的，如“乌托邦”。任何制度都有 发生作用、发挥机能或运行的结构和方法 舒尔茨把制度定义为一种行为规则，这种规则涉及社会、政治及经济行为舒 尔茨关于制度的定义被后期大多数研究制度的学者所接受，在舒尔茨看来，制度是 为经济提供服务的制度的定义清楚地表明为什么制度可以由正式的规范，如宪法、 法律、书面合同、市场交易、法定组织等构成，为什么又可以由非正式规范，如共 同的价值观准则、习俗、伦理观念和意识形态等组成。简而言之，上述制度是一 系列正式约束和非正式约束组成的规则网络，它约束着人们的行为，减少专业化和 分工发展带来的交易费用的增加。解决人类所面临的合作问题。创造有效组织运行 的条件。 在本文中，制度被定义为一系列人为设定的行为规则这种规则能约束、规范 人们的行为，具有强制性或约束性，帮助人们形成对别人行动的预期：在约束人的 行为时，制度表现为一定的行为规则和准则，并主要由法律法规、组织安排和政策 来得到表现；与特定的文化模式和社会过程密切相关 1 1 3 制度的内涵 对制度的诠释必须包含五个相关方面：第一，制度是在一定域内生产生的，而 不是外在给定的。i j ”第二，参与人在做决策的过程中，不可避免也不必要预期别人 4 资产评估准则的新制度经济学分析 所作决定的每一个细节，参与人的决策在很大程度上受到既定制度的指导和约束， 这表明制度是浓缩信息的载体，这些信息涉及参与人在一些重要场合行动决策的基 本特征第三，制度的耐久性和稳定性，它能够经受住环境的连续变化，但当环境 变化超过某一临界值或者当域内动态过程( 积累) 的后果导致了危机或困局时，该 性质将要面临考验【l ”因此，一种制度不能简单地等同于某个特定时刻上亚经济的 特定( 均衡) 状态它应该看作是环境和内部变化在一定边界内相对不变的东西。 而且，对制度的诠释还应该强调制度对参与人微小偏离行动决策的隐含规则的承受 力第四，在经济特定域内，参与人关于影响其行动决策的经济状态必须有些共 同的理解或共享认知，虽然他们对这些经济状态的含义的解释可能因人而异。如果 某种认为设置在一些人看来是相关的，从而影响他们的行动决策，而另一些人则认 为与他们无关。置之不理。那么，这种人为设置就不应该看作是一种制度。【l ”第五， 制度是人为的秩序制度本身不是唯一由经济域的技术和生态环境决定的自然秩序， 在同一技术和生态环境之下可以建立多种制度方式 明确区分“制度安捧”与“制度结构”这两个概念，可以避免常见的术语混淆 一项制度安捧是指在特定领域内约柬人们行为的一组行为规则而制度结构是指经 济社会中所有制度安捧的总和。它包括组织、法律、习俗和意识形态【l 埘当经济学 家用“制度”这个术语时，一般指的是制度安排同样，制度变迁通常指某制度 安排的变化，而不是指整个结构中所有制度安摊的变迁为行文方便，本文将交替 使用“制度”和“制度安排”两词。并且制度变迁指的是制度安排发生的变迁，而 不是制度结构的变化 1 2 资产评估准则的定义与内涵 准则是一个合成词，由“准”和“则”组成“准”有标准、法则、依据等含义 引申词有标准、准绳等；“则”是多义词，其含义之一是规则、制度、规程，川比如， “法则”这样，将“准”和“则”合起来，所形成的“准则”一词。其直接含义就 是规范、标准和依据，是指作为依据的标准或原则。在资产评估界讨论准则时，一 般选用的英文单词是“s t a n d a r d ”，如“i n t e m a f i o n a lv a l u a t i o ns t a n d a r d s ”( 国际资产 评估准则) 和“a p p r o v e de u r o p e a n v a l u a t i o ns t a n d a r d s ”( 欧洲资产评估准则) 。这里 准则解释为测试、计量的标准，与汉语的释义略有差别 1 4 1 资产评估准则也是一个合成词，是由“资产评估”和“准则”复合而成。如果 按行为的标准或依据来解释准则，那么。资产评估准则就是资产评估人员进行资产 评估所应遵守的标准；如将准则理解为判定测试、计量的标准。资产评估准则就应 该是对资产评估人员所完成的资产评估工作进行测试、评价的尺度它们的区别在 于对资产评估准则进行解释的角度不同：前者是从资产评估主体出发，强调资产评 篁主塑笪堡型盟堑型堡丝芝堂坌堑 一 估准则是资产评估人员在进行资产评估工作时所应该执行、遵守的标准，它是对资 产评估人员的要求，是对资产评估行为过程的约束与规范；后者则是从资产评估的 监管角度出发，对已完成的资产评估活动及其结果进行检查、评价时所采用的标准t 在实际执行过程中，这二者是无法绝对分开的行为主体为了能在检查、评价时得 到令人满意的评价意见。则会自觉地按评价标准行事；同样如果要求行为主体按 照一定的标准去完成菜一活动那对其进行评价的标准应与要求标准基本一致因 此，我们将两个角度结合起来，得到资产评估准则的狭义解释；资产评估准则是从 专业技术的角度对资产评估业务处理提出的规范要求和判别标准，是资产评估规范 的重要组成部分资产评估准则是资产评估实践工作经验的抽象、概括和总结，它 又反过来指导和规范资产评估实践工作目前，我国仅出台了资产评估准则无 形资产，由于多方面原因，我国资产评估的基本准则尚未出台从广义上讲，凡是 最终影响到资产评估结果的准则、规则或程序。都是资产评估准则涵盖的范围。国 务院发布第9 1 号令囱有资产评估管理方法和资产评估操作规范意见等，均 属于资产评估准则的范畴，都是对资产评估行为的约束规范在本文中，资产评估 准则指的是广义的概念此外，在资产评估实践中，一些涉及资产评估流程的安排 ( 如原来对固有资产进行评估，必须先立项，并对评估结果与b 确认) ，也影响到资 产评估的结果，这里也将其作为资产评估准则的个组成部分换而言之，凡是最 终影响到资产评估结果的准则、规则或程序，都是本文的讨论对象。 从制度的内涵来考察：第一。资产评估准则是在社会经济发展到一定程度时， 资产交易业务不断发展，资产评估业务逐渐增多，并且对经济发展产生重要影响的 条件下，自发的要求有这样一些行为规则来对此进行规范，而不是外在给定的；第 二，资产评估从业人员在执业过程中，在很大程度上受到该制度的指导和约束，减 少评估结果的不确定性，降低资产交易双方信息的不确定性，降低资产交易双方及 相关主体的决策：第三。资产评估准则一旦制定和实旌，具有一定的耐久性和稳定 性，能够经受住环境的变化。但这并不否定当环境变化超过某一临界值时，该制度 将要面临考验比如，嗣务院9 】号令，自颁布之日起，一段时期内的确起到7 规范 评估市场的作用随着资产评估的迅速发展，证券市场作用的日益显著，资产评估 规范暴露出种种向题，影响了该法令的稳定性；第四，在资产评估业内，参与人关 于影响资产评估结果的方法和程序以及人们的经济行为有共同的理解和认识；第五。 资产评估准则是人为的秩序它本身不是唯一由资产评估的技术和环境决定的自然 秩序。它的建立可以采取多种制度方式，诸如行为规范、法律法规，国家法令等 但它必须具有强制性和约束性，并主要由法律法规、组织安排和政策来得以体现。 ”憾之，无论从制度定义还是内涵来看，资产评估准则是一种材度安排。 6 资产评估准则的新制度经济学分析 无论对制度作宽泛还是严格的界定，资产评估准则作为制度的一部分或种制 度安排，是毫无疑义的直接地看，资产评估准则是评估人员选择资产类型、评估 的价值类型、评估的前提假设和评估方法等方面的规则如，进行破产企业的资产 评估时，应在非持续经营的假设下( 而不是持续适用假设) ，评估资产的价值类型应 属于非市场价值( 而不是市场价值) ，依据企业的具体情况来选择合适的评估方法 再比如，我田2 0 0 1 年9 月实旌的资产评估准则无形资产) 规定了t “当出现无 形资产转让和投资、企业整体或部分资产收购和处理等经济活动时，注册资产评估 师可以接受委托，执行无形资产评估业务”若是以上规定之外业务范围，则注册资 产评估师不应对其进行评估从某种意义上而言，资产评估准则对评估业务的约束 体现了一种利益关系资产评估准则对评估业务的规范，使得评估结果客观、公正， 从而保护各利益相关方的利益不受侵害 1 3 资产评估准则的性质：一个新制度经济学的视角 1 , 3 1 资产评估准则是一种“公共产品”( p u b l i cg o o d s ) d f r i e d m a n 将“公共产品”定义为这样一种物品，它一旦被生产出来，生产 者就无法决定谁将得到它，它的主要特征是每个人对该商品的消费，不会造成他人 消费的减少【l “7 j 资产评估准则作为种行为规则。并不是针对某一个人或某一个 事务所的。资产评估准则一旦公开提供，所有的人都能采用，这其中。既包括资产 评估师和资产评估监管部门。也包括那些“措便车”的人，如田内会计准则制定者 以及田外的资产评估准则制定机构等等而资产评估准则制定者无法向这些搭便车 者分配准则制定的成本，也无法决定谁会享有准则带来的收益。而且其他人使用准 则也不会影响准则制定部门的使用 资产评估准则是一种公共产品但是它又与其他“公共产品”有一定的区别。 第一，一般公共产品都是有形的，一般表现为具体的实物，如城市公共设施的建设 等；而作为“公共产品”的资产评估准则是无形的，它是人的观念的体现以及在既 定利益格局下的公共选择；第二，一般公共物品不具有捧他性，即在一定范围内每 人都可享用。但资产评估准则具有排他性，如对委托方有益的制度可能对接受方不 利；由于资产评估准则导致的经济后果决定财富分配或在分配上的格局，因此会 带来各利益集团的冲突 1 3 2 资产评估准则是一种稀缺性的资源 萨缪尔森认为，经济稀缺性是指经济生活中这一基本事实t 人力资源和非人力 资源的数量都是有限的，使用这些资源、最好的技术和知识所能生产出来的每一种 物品也都有个有限的最大数量“”同样，资产评估准则作为一种产品，是一种稀缺 7 童主望笪堡型盟堑堕! 些墅堕堂坌堑 一 的资源。 资产评估稀缺性与一般资源不同，源于资产评估准则供给的有关约束条件，表 面上看，人们可以随心所欲地选择资产评估准则，但制度变迁的条件和成本限制了 人们的选择空间，甚至扭曲了人们的“理性”行为，以至现存的资产评估准则制度 安排不仅难以达到最优水准，在一定条件下还会发生相反的运作 资产评估准则稀缺性还源于制度安排的非专利特征资产评估准则是一种公共 物品，资产评估准则的采用可以搭便车( f r e e - - r i d e r ) ，人们可以简单地模仿由别人 创造的制度安排。而无需付费，这样进行制度自新的人就缺少激励，制度创新上的 这种外部性和“搭便车”的结果是，资产评估创新的密度和频率，将会少于作为整 体的社会最佳需求量资产评估准则具有“资产专用性”，导致制度稀缺性，一种新 的技术的使用是没有国界限制的，而一种制度的传播或移植，不仅受既定利益格局 的制约，而且还会受相互冲突的价值观念以及意识形态等因素的制约一个国家被 认为是很好的资产评估准则，在另一个国家不一定行的通。 资产评估准则的稀缺还与一国经济发展水平、制度创新的环境等因素有关比 如，在一个体制僵化的国家里，不可能有大量的创新性质安捧出现” 因为稀缺，才需要进行成本一收益计算，因为稀缺，才由“选择”、“替代”、“重 新配置”等经济学分析工具 1 3 3 资产评估准则制定是一种纳什均衡。 资产评估准则具有经济后果，对不同利益集团有着不同的影响，因而导致社会 财富的重新分配因此资产评估准则制定中要达到一种均衡，准则制定机构应包含 不同的利益关系人以及倾听不同利益方对征求意见稿的意见。并提供机会让他们评 论。 资产评估准则制定中的不同利益集团；包括政府、普通投资者、债权人、经营 者以及其他的一些利益主体等政府作为管理者希望制定的资产评估准则有利于国 家实施宏观经济管理的需要，作为投资者希望准则能保证国有资产在产权变动时， 所有者权益不受侵害；普通投资者和债权人则要求在资产评估准则规范下提供的评 估信息有助于他们做出合理的投资、信贷等决策，资产评估准则应保证评估信息具 有相关性、真实性；由于企业激励与约束机制的不完善，经营者希望资产准则规范 下的评估方法与程序具有可选择性和灵活性，：通过选择评估方法和程序达到自身的 一定目的在我国公有制经济虽然在国民经济m 占据着绝对主导地位，但不容忽视 。纳什均街指各博弈方都不愿单独改变策略的策略组台参见谢识予经济博弈论 ，复旦大学出 版杜1 9 9 7 8 资产评估准则的新制度经济学分析 的是，其他所有制经济在国民经济中所占比重越来越高因此，资产评估准则制定 机构中不仅应有公有制经济代表，而且应该要有其他所有制经济的代表。” 由于资产评估准则具有经济后果，资产评估准则制定实旌的结果实际上是不同 集团间的一种财富分配，不同利益集团往往都会设法去影响资产评估准则的制定， 在准则制定之前及制定过程中进行竞争与协调要参与这一准则制定过程的竞争必 须要付出一定成本收集信息，还要付出成本联盟相同利益集团这些成本的规模及 在不同利益集团中的分配决定着准则制定的结果，强势集团总是能在准则制定过程 中发挥一定程度的影响，最终形成有利于自身利益的资产评估准则资产评估准则 实质上是各利益集团间竞争与妥协的产物，此时形成的资产评估准则是一种静态博 弈下的纳什均衡，因为。一种制度( 体制) 安排要发生效力，必须是一种纳什均衡， 否则，这种制度安排便不能成立。”“ 我国经济体制改革目标是要建立社会主义市场经济体制，国有企业改革的方向 是建立现代企业制度。并使国有企业成为独立的法人实体和竞争主体在市场经济 中市场主体呈现多元化，准则制定者必须考虑制定的资产评估准则将如何影响每个 利益集团，所以可以为社会制定一套公正的资产评估准则 1 4 资产评估准则的功能 资产评估准则作为一种制度安排。是约束与资产评估业务有关的行为主体之间 行为关系的准则，正是由于这些准则所执行的功能才使得准则很重要 在舒尔茨看来，制度是为经济服务的他在制度与人的经济价值的不断提高 一文中对制度作了经典的分类：。1 ( 1 ) 用于降低交易费用的制度，如货币、期货市场等 ( 2 ) 用于影响生产要素的所有者之间配置风险的制度， 社、公司、保险等 ( 3 ) 用于提供职能组织与个人收入流之间联系的制度， 动者权力法等 如合约、分成制、合作 如财产法、遗产法、劳 ( 4 ) 用于确立公共品和服务的生产与分配框架的制度如高速公路、飞机场、学 校和农业实验站等 我们发现制度最基本的功能是节约，即让一个或更多的经济人增进自身福利的 同时不使其他人的福利减少，或让经济人在他们的预算约束下达到更高的目标水平， 但他们的目标并不严格局囿于物质方面或经济方面 在获取制度的基本节约功能时可以有不同的方式：其一是利用潜在的规模经济、 专业化和外部经济许多不同的制度，包括市场制度( 比如契约、商品和要素市场) 和非市场制度( 比如厂商和社区) 都通过这种方式节约交易成本；其二是防止个人 9 资产评估准则的新制度经济学分析 _ _ - j - _ _ _ _ _ _ _ _ ，- _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ - _ - _ _ _ _ - _ _ - - _ _ 一 或团体犯错误。避免错误的一个重要制度性机制是搜集更多的信息，并让决策者充 分占有这些信息。资产评估准则正是利用第二种方式来降低交易费用的一种制度安 排。对于政府而言，资产评估准则是建立一个良好的信息系统，并能尽快的发现错 误，约束资产评估行业发展，从而降低政府的监督费用；对于上市公司而言，如果 没有一套受到杜会认可的资产评估准则，其评估结果会缺乏可信性。从而会增大其 在资本上筹集资金的成本；对于注册评估师而言，在其进行资产评估时，如果有一 套可以依据的准则他们不仅能提高执业效率，还可据以有效地劝说委托方或管理 当局放弃一些不恰当的要求，同时，在一定程度上也有助于资产评估师为自身提供 有效的法律保护。通过一套资产评估准则不仅能降低注册评估师的执业费用，提高 整个行业的收益水平，还会降低评估师的执业风险 2 资产评估准则供求分析 2 1 制度供求分析：假定与框架 2 1 1 制度供求分析的假定 传统经济学把制度这个稀缺要素抽象掉了，新制度经济学则把“需求供给” 分析拓展到了制度领域制度选择与制度变迁可以用“需求供给”这一经典的理 论框架来进行分析制度变化方面的若干重要论著是遵循科斯的观点的，即认为制 度是在变化所得利益超过变化所需成本时改变的，科斯这种观点确认了交易成本在 影响制度安捧的选择中的重要性，问题是，成本收益的变化对不同类型的制度影响 是不同的这种差异主要取决于各田的制度主体对外在利润反应的差异以及制度变 迁的成本等 作为一个制度变化的需求与供给的启发式分析框架，需要具体说明那些是内生 变量、那些是外生变量，本文分析框架内的内生变量包括制度安排及其利用程度， 宪法秩序和意识形态等被认为是外生变量。 宪法秩序和行为的伦理道德规范一旦形成，在相当长一段时间是不易显著变动 的，可把它们视作外生变量，影响制度创新以及制度的供给与需求把制度安排看 作是内生变量，是因为在现有宪法框架内，在制度成本与收益发生变化的条件下， 制度安排是一个相对活跃、相对“革命”的因素在这种分析模式内研究制度及其 运作规律是新制度经济学的一个基本任务 2 1 2 制度供求分析的框架 为了分析制度变化，必须了解制度要素及其他变动趋势。戴维菲尼根据新制 度经济学的一些文献，勾硒了一个制度供求分析的框架。乜3 1 如图一所示： 1 0 童兰塑焦堡型塑堑型塞丝叠堂坌堑 堕耋= ! 型壅窒塑堕墨查兰堡坌坌堑堡整塑堕 制度类别 宪法秩序 制度安排 规范性行为规范 内生变量 制度安排 制度安排的利用程度 外生变量：对制度变化的需求 相对产品和要素价格( 包括人口变化) 宪法秩序 技术 市场规模 外生变量t 对制度变化的供给 宪法秩序 现存制度安排 制度设计成本 现有知识积累 实施新安排的预期成本 规范性行为准则 公众态度 上层决策者的预期净利益 动态顺序 变化途径，俸4 度演变 2 1 3 两个模型：需求诱致型与供给主导型制度变迁 需求与供给是一个刀刃的两面，很难把它们两者分开经济生活中到底“供给 决定需求，还是需求引致供给”，难以一言回答，制度中的供求关系是一个更复杂的 问题。但是，人们可以根据不同条件找到问题的“主导”方面，由此就有了需求诱 致型制度变迁与供给主导型制度变迁的划分。 ( 1 ) 需求诱致型制度变迁 制度变迁的需求决定论模式认为：追求利益最大化的单个行为主体总是在给定 的制度约束下，谋求确定预期对自己最为有利的制度安排和权力界定一旦行为人 壅兰塑笪堡型塑堑量! 堡丝堕堂坌堑一 发现制度的不均衡和外在利润的存在，就会产生制度变迁的需求这种需求能否转 变为新的制度安排，取决于赞同、支持和推动这种制度变迁的行为主体集合与其他 利益主体的力量对比中是否处于优势地位。如果力量优势明显，则原有的制度安排 和权力界定将被新的制度安排和权力界定所替代，最后国家通过法律等形式确立有 利于占支配地位的行为主体的制度安排和产权规则，从而导致制度变迁 ( 2 ) 供给主导型制度变迁 供给主导型制度变迁是在一定的宪法秩序和行为伦理道德规范下，权力中心提 供新的制度安排的能力和意愿是决定制度变迁的主导因素，而这种能力和意愿主要 决定于一个社会的各既得利益集团的权力结构或力量的对比供给主导型制度变迁 的特征主要袭现为。第一。在政府主体与非政府主体参与制度安搀的社会博弈中， 由于政府主体在政治力量与资源配置权力上均处于优势地位，所以政府主体是决定 制度供给的方向、形式、进程及战略安排的主导力量这种优势地位又取决于政府 集权的程度、财力集中的程度以及权力中心在国民中的威望等因素。第二，由于目 标函数与约束条件的差异，政府主体与非政府主体对某一新的制度安排的成本与收 益的预期值是不一样的，这难以避免非政府主体对制度需求与政府主体对制度供给 的差异，即存在制度供求上的矛盾在这种情况下，只有重新调整利益结构，改变 政治力量对比，才能增加制度供给。 两种变迁类型由许多共同点，如两者都是对制度不均衡的反应；两者都得遵循 成本收益原则等但两种变迁模式又有差别： 第一，制度变迁主体。两种变迁主体差别并不是量上。而是体现在“质”上。 诱致性制度变迁主体集合的形成主要是依据共同的利益和经济原则，而强制性变迁 主体国家进行制度变迁的诱因比竞争性组织更复杂。 第二，变迁优势不同。诱致性制度变迁主要依据一致性同意原受和经济原则， 执行效率比较高；而强制性变迁的优势在于，它能以最短的时问和最快的速度推进 制度变迁，以自己的强制力降低制度变迁的成本总之，两类变迁模式都有自己的 比较优势，它们之间是种互补关系而不是替代关系 2 2 资产评估准则的供需现状 相对于我国资产评估业的迅速发展，资产评估准则的创新是不够的，资产评估 业亟需出台一部统一的资产评估基本准则 2 2 1 资产评估准则的需求现状 自1 9 8 9 年大连炼铁厂中外合资时第一笔资产评估业务开始，资产评估从无到 有，业务范围、种类、数量日益增大截至1 9 9 9 年6 月，获得国家授予资格的资产 评估机构已达3 9 3 4 家，其中有证券业务评估资格的i1 6 家，评估从业人员8 万多人， 1 2 资产评估准则的新制度经济学分析 其中经国家统一考试和认定的注册资产评估师1 4 万多人口4 】总的来说，资产评估 业务发展体现在以下几个方面： 资产评估业务量不断增长。随着中国市场经济的发展，资产评估业务量大量 增加。在中国资产评估产生的初步阶段，1 9 8 9 - 1 9 9 1 年，全国资产评估行业共完成 评估项目4 9 5 8 项，评估值共达4 0 4 亿元1 9 9 2 年，随着改革的深入，资产评估的 业务量也迅速增长。全年评估项目共计1 1 8 4 6 项，是前三年业务总量的2 4 倍。从 1 9 9 2 年开始，随着中国市场经济体制建立和完善的步伐加快。资产评估业务一年上 一个台阶。呈现了十分明显的上升趋势p ( 见图表二) 表二：1 9 9 2 1 9 9 8 年资产评估业务增长情况 年份评估业务数量( 项)评估价值( 亿元) 1 9 9 21 1 8 4 61 8 1 8 1 9 9 32 2 3 2 45 2 9 0 1 9 9 43 3 8 8 97 5 4 2 1 9 9 53 3 7 6 2 7 2 6 6 1 9 9 65 0 5 7 9l 0 0 9 l 1 9 9 77 6 4 0 81 6 3 0 2 1 9 9 81 0 5 8 5 31 9 5 7 2 资料来源：中国资产评估协会简报，1 9 9 9 年 资产评估服务范围里多元化资产评估服务范围从单一的固有资产评估向非 固有资产评估领域渗透，形成多元化资产评估体系i 硐在我田的社会主义市场经济 中，不但包括占主导地位的固有经济，还包括集体、私营、个体、外资等重要的经 济成份随着市场的发育和完善，集体和私有性质的资产之问，特别是非国有资产 和国有资产之间，实行大量新的组合。形成混合经济成分，而这些混合经济成分在 发生产权变动时非国有资产的所有者为维护自身利益，也要求进行资产评估。这 种趋势在1 9 9 5 年以后更加明显。在1 9 9 5 年以前。集体和私有性质的资产评估只是 极个别的现象但是，1 9 9 5 年全国非国有资产评估就达到了3 3 4 4 项，1 9 9 6 年为t 0 6 9 3 项，1 9 9 7 年已达1 9 3 6 7 项顺应市场的要求，资产评估从国有资产的单极化转向了 包含多种经济成分的多极化。非国有资产评估业务增加，是评估业逐渐成熟和市场 化的标志】 资产评估业务种类增加传统的股份制改造、中外合资的评估业务仍里增长 趋势，但占总评估业务量比重下降，不仅仅是企业兼并、破产、抵押等评估业务增 3 塞兰堡鱼壅型塑堑型垦丝叠堂坌堑 一 加。而且。一些新的业务种类。如政府征税、保险、企业投资、物业管理等评估业 务行为正在开拓，使得资产评估业务在各个领域发挥着越来越重要的作用 2 2 2 资产评估准则供给现状 随着资产评估业的不断发展，资产评估准则不断的创新与变迁大体经历了以 下几个阶段”2 1 1 9 9 1 年1 1 月。罾务院以9 1 号令的形式发布了雷有资产评估管理办法， 它是我国第一部对全国的资产评估进行规范的制度安捧，标志着我田资产评估业走 上政府法制化管理的轨道它具体蹰确规定了全国资产评估管理的政府职能部门是 国有资产管理部门。同时还规定了将审批评估机构纳入国有资产管理部门的管理， 规定了被评估资产的管理范围、评估遵循的程序、评估的方法及法律责任等。由于 国有资产占全社会资产的绝对优势，国务院第9 1 号令的颁布为发展统一的评估行业 奠定了基础，保证了全国资产评估业务的健康有序发展 1 9 9 5 年开始。我囝实行注册资产评估师制度，标志着我嗣资产评估管理由过 去的重视机构管理、项目管理向注重资产评估人员管理转变这一制度的创新。( a ) 有利于促进资产评估人员的执业准入控制，规范资产评估行业人员管理，为资产评 估机构和人员摆脱政府行政部门干预、独立、客观、公正地执业打下良好基础；( b ) 有利于提高资产评估人员素质和执业水平，从而推进我国评估行业的发展。注册资 产评估师制度的建立，引进了资产评估人员的竞争机制；( c ) 强化了注册资产评估 师的责任。增强其风险意识特别是从1 9 9 8 年6 月1 日开始实行注册资产评估是签 字制度，使评估师责权利有机结台起来，避步规范了评估师的行为；( d ) 有利于 与国际惯例接轨，通过与其他国家对评估师资格的对等管理等，沟通与国际评估市 场的联系 1 9 9 6 年5 月资产评估操作规范意见( 试行) ) 颁布实旖，使我国资产评估 业从此走上科学化、规范化操作的新阶段长期以来，由于缺乏统一的评估操作规 程和操作标准。各个评估机构自行拟定评估操作方法和规程，对于同一类资产评估， 各个评估机构的评估程序，评估规则各不相同，不利于评估质量提高，也不利于行 业水平的提高同时，经过若干年的积累，资产评估理论研究取得进展，评估理论 日渐成熟评估操作积景了丰富的经验，因此，制定 资产评估操作规范意见( 试 行) 并颁布实施，有利于提尚评估业务水平，有利于规范评估业务同时也为新的 制度安排奠定了基础 从1 9 9 6 年开始，中国资产评估协会开始着手研究和制定资产评估规则。自 1 9 9 1 年以来，国家就评估存在问题发布了多项法律法规，初步构建了资产评估规范 体系及我国注册资产评佶师管理制度随着市场经济的发展，现有的制度安排无法 1 4 资产评估准则的新制度经济学分析 满足形势发展的需要，出现了评估结果缺乏科学性，出具虚假的评估报告，评估市 场混乱。扰乱了资本市场的正常运转例如，1 9 9 9 年中国资产评估协会在清理整顿 中发现，一家事务所共被抽查了8 份评估报告，其中5 份不合格，主要是没有评估 工作底稿，没有现场勘察记录，也没有取价依据。整个评估报告就是一个“空中楼 阁”。再如一家事务所为一项由十二家企业“捆绑”上市作的资产评估报告，本应由 1 3 本评估工作底稿。可实际工作底稿只有两页纸我田目前资产评估市场存在条块 分割和竞争无序的现象，其中一个根本的原因就是缺乏统的资产评估准则。 2 3 资产评估准则的需求分析 制度同其他的商品和生产要素一样，存在着自己的需求与供给正是由于制度 需求的存在，制度变迁才有内在的动力对制度安排的需求，可简单地归结为：按 照现有的制度安捧，无法获得潜在的利益( 或外在利润) 就像人们对商品的需求是 因为商品能够给人们带来某种效用或满足一样，制度安捧也能给人们带来某种利益 制度创新者认识到，改变现有的制度安排，他们能够获得在原有制度下的得不到的 利益，一切制度安排都有可能影响收入分配和资源配置效率 2 3 1 主体需求分析 不同利益主体对资产评估准则的需求量及需求内容存在很大的差异，准则的制 定要同时考虑不同的需求，以达到一种均衡 ( 1 ) 政府 虽然在1 9 8 9 年国务院就颁布了指导中国资产评估业发展的 国有资产评估管理 办法，但它只是政府法规，重在管理方面，不能起到规范整个资产评估行业的作用。 1 9 9 6 年发布实施的资产评估操作规范意见，具有过渡性。近几年先后颁布了一系 列行业法规、规范，在具体的规范上具备针对性。还不能从根本上规范资产评估业 务行为由于评估规范体系尚未形成，就难以规范资产评估业务活动和评估师的道 德行为，形不成行业自律体系，强化评估管理只能依靠行政管理的加强。而行政的 过多干预，会有碍市场经济的正常运行政府处于宏观经济的考虑，亟需建立一套 评估规范体系，维持市场经济的正常运转 政府对资产评估准则的定位是：建立一套完备的资产评估准则体系，对准则内 容不要求过多过细，能达到监管的目的，达到社会福利的最大化，而提高工作效率， 及时、准确的发现问题，更好的实施监督作用；制定资产评估准则并形成评估准则 体系，可以逐渐淡化政府行政管理。实现行业自律管理。规范整个资产评估行业的 发展，更好的服务于整个宏观经济的运行 ( 2 ) 中国资产评估师协会 1 9 9 3 年1 2 月。中国资产评估协会成立，标志着我国资产评估管理由政府管理 1 5 堕兰塑笪堡型塑堑型壁丝篓堂坌堑一 _ - _ _ - _ _ - _ _ 一 向行业自律化管理过渡协会的作用不是政府作用的延伸。但却是政府干预作用之 外的补充，资产评估协会对于评估市场的维护是非政府性质的，是行业自律性的， 这有一定的难度，也有一定的好处。难度是这种维护是间接控制，调控效果并非立 竿见影；好处是这种工作做好了，可以使市场秩序不受外力冲击下，保持长久的稳 定。协会的一项重要工作是例行监督检查，如果评估机构有违法执业的情况，一旦 查出来，应严肃处理，在章程允许的范围内对其进行处罚1 9 9 5 年开始，我国实行 注册评估师制度。标志着我国资产评估管理由过去重视机构管理、项目管理向注重 资