（企业管理专业论文）基于税法的寻租行为研究.pdf

五邑大学硕士学位论文 摘要 赋税是行政机关权力机构的生活源泉，社会经济越发达，这种重要性也越发深 刻，然而作为税收的伴生物税收流失严重制约了税收对社会经济的杠杆作用， 伴随着人类社会发展，文明程度提高，税收流失不但没有得到遏制，反而愈演愈烈。 在我国，由于税收制度不健全、征收管理水平较低以及纳税人依法纳税意识的淡薄， 税收流失问题更为严重，造成了一系列经济和社会后果。税务寻租是一种复杂的社 会经济活动，既有经济寻租，也有政治寻租：主动寻租者既可以是征税者，也可以是纳 税人，还可以是与征纳双方有关的其他政府人员。 目前我国关于税务寻租的研究主要是从宏观的层面概括了税务管理中存在的问 题，本文从税法的制度缺陷这一微观的领域，针对我国严重存在的税收流失问题从寻 租的角度对增值税、营业税和所得税等进行分析，并结合案例进行了论证，概括出纳 税人利用税法寻租的原因即：纳税人追求自身利益最大化，非正式制度供给不足， 税收法律制度不完善，征纳信息不对称、征管信息不完善。同时提出了改善的对策 要改革税收制度，优化税收运行环境，加强税收征收管理，树立人本主义思想，改 善纳税服务，这可在一定程度上拓宽税制改革的研究思路。通过对基于税法的寻租 问题的概括与总结，对于如何处理和防范各种税收流失问题具有一定的指导意义， 同时也可对我国税收制度的改革产生积极的促进作用，从而进一步推动我国税收制 度的创新。 本论文总的研究思路顺序是遵循：理论基础探讨一提出问题一分析问题一解决 问题。首先，从寻租、税收、会计基本理论入手，揭示其发展演变的规律：其次， 将寻租和税收、会计理论相结合分析了基于税法的寻租行为；接着，对我国税务寻 租手段及一般规律进行总结和评价；最后，提出解决问题的办法，从改革税收制度、 优化税收运行环境、加强税收征收管理、树立人本主义改善纳税服务等方面来改善 这种寻租行为。 关键词：寻租； 税务寻租；增值税：营业税：所得税； 五邑大学硕士学位论文 a bs t r a c t t a xi st h ee x e c u t i v ea u t h o r i t yt h es o u r c eo fl if e ，s o c i o e c o n o m i cm o r ed e v e l o p e d ， t h ei m p o r t a n c eo ft h em o r ep r o f o u n d ，b u ta st h er e v e n u ea s s o c i a t e dw i t ht h eb i o l o g i c a l - t h el o s so ft a xr e v e n u eh a ss e r i o u s l yh a m p e r e dt h es o c i o e c o n o m i cl e v e r a g e ，a l o n gw i t h t h ed e v e l o p m e n to fh u m a ns o c i e t y , i m p r o v et h el e v e lo fc i v i l i z a t i o n ，t h et a xl o s sh a sn o t b e e nc u r b e d ，b u tg r o w i n g i no u rc o u n t r y , a sar e s u l to ft h et a xs y s t e mi si n a d e q u a t e ，a l o w e rl e v e lo ft a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t ，a sw e l la st h ea w a r e n e s so ft a x p a y e r st o p a yt a x e si na c c o r d a n c ew i t ht h el a wo fw e a kt a xr e v e n u el o s so fm o r es e r i o u sp r o b l e m s ， r e s u l t i n gi nas e r i e so fe c o n o m i ca n ds o c i a lc o n s e q u e n c e s i nc h i n af r o m ap l a n n e d e c o n o m yt om a r k e te c o n o m yi nt h ep r o c e s so fp o l i t i c a lr e f o r ml a g sb e h i n de c o n o m i c r e f o r m ，h a sn o ty e tb e e ne s t a b l i s h e df o rt h ee f f e c t i v eo p e r a t i o no fm a r k e te c o n o m y , t h e p o l i t i c a lr u l e s ，c o n s t r a i n t sa n do v e r s i g h tm e c h a n i s m s i ss t i l ln o tp e r f e c t i na d d i t i o n ， c h i n a st a xs y s t e mi ss t i l ln o tp e r f e c t ，t h et a xa u t h o r i t i e st oh a v eg r e a t e rd i s c r e t i o n a r y p o w e r ，w h i l ei m p r o v i n gt h et a xs y s t e ma n dp o l i t i c a ls y s t e mw i l l h a v et op a yh i g h e r t r a n s a c t i o nc o s t s ，t h e r ei sa l w a y sap a r to ft h er i g h tt ot a xi sa ”p u b l i cd o m a i n ”t h e r e f o r e ， t h el a c ko fa ne f f e c t i v es y s t e mo fc o n s t r a i n t s ，s o m et a xa u t h o r i t ya n dt a xo f f i c e r sw i l lu s e t h e i rp o l i t i c a lp o w e rt op u r s u et om a x i m i z et h e i ro w ni n t e r e s t s ，a n ds t r i v et oe x p a n dt h e ”p u b l i cs p h e r e ”t a xr e n t - s e e k i n gi sac o m p l e xs o c i o e c o n o m i ca c t i v i t y , b o t he c o n o m i c r e n t s e e k i n g ，b u ta l s oh a sp o l i t i c a lr e n t s e e k i n g ；i n i t i a t i v ew h o c a nb eb o t hr e n t s e e k i n g t a xc o l l e c t o r ，c a na l s ob et a x p a y e r s ，b u ta l s ow i t ht h eo t h e rt w os i d e s g o v e r n m e n t 0 f f i c i a l s c u r r e n t l y , c h i n a sr e n t - s e e k i n gr e s e a r c ho nt h ei n l a n dr e v e n u ei sm a i n l yf r o mt h e m a c r ol e v e lo ft a xa d m i n i s t r a t i o no u t l i n e st h ep r o b l e m se x i s t i n gi nt h i sa r t i c l ef r o mt h e t a xs y s t e mi nt h ef i e l do fm i c r o - d e f e c t st h a t ，i nv i e wo fc h i n a ss e r i o u sp r o b l e mo ft h e e x i s t e n c eo ft a xl e a k a g ef r o mt h ep e r s p e c t i v eo fr e n t s e e k i n gt a x ，s a l e st a x ，a n di n c o m e t a xa n a l y s i s ，t og e n e r a l i z et h et a x p a y e rs e e k i n gt ou s et h eg e n e r a lr u l e so ft a xl a wa n d p r o p o s e di m p r o v e m e n tm e a s u r e s ，w h i c ht o s o m ee x t e n t ，t a xr e f o r mt ob r o a d e nt h e r e s e a r c hi d e a s t h r o u g hr e n t - s e e k i n gb a s e do nt h et a xl a w so fag e n e r a lp r o b l e mw i t ht h e s u m m a r yo fh o wt od e a lw i t ha n dp r e v e n tt h el o s so fv a r i o u st a xi s s u e sh a v ea c e r t a i n i i 五邑大学硕士学位论文 s i g n i f i c a n c e ，b u ta l s o o nc h i n a sr e f o r mo ft h et a xs y s t e mh a v eap o s i t i v er o l ei n p r o m o t i n g ，t h u sf u r t h e rp r o m o t i n gc h i n a st a xs y s t e mi n n o v a t i o n t h i sp a p e rs t u d i e st h eg e n e r a li d e ai st of o l l o wt h eo r d e r ：t h et h e o r e t i c a lb a s i st o e x p l o r e - a s kq u e s t i o n s a n a l y s i so ft h ep r o b l e m - t os o l v et h ep r o b l e m f i r s t ，f r o mt h e r e n t - s e e k i n g ，t a x ，a c c o u n t i n g ，s t a r t i n gw i t hb a s i ct h e o r y , r e v e a l i n gt h ee v o l u t i o no ft h e l a wo fi t sd e v e l o p m e n t ；s e c o n d l y , t h er e n t s e e k i n ga n dt a x ，a c c o u n t i n gt h e o r ya n a l y s i so f t a xl a w sb a s e do nt h er e n t - s e e k i n gb e h a v i o r ；t h e n ，o nc h i n a st a xa n dr e n t s e e k i n g m e a n ss u m m i n gu pt h eg e n e r a lr u l e so fc o n d u c ta n de v a l u a t i o n ；f i n a l l y , t h es o l u t i o nt o t h ep r o b l e m ，f r o mr e f o r m i n gt h et a xs y s t e m ，o p t i m i z et h er e v e n u et or u nt h ee n v i r o n m e n t ， s t r e n g t h e n i n gt a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t ，f o s t e rh u m a n i s mt oi m p r o v et h et a x s e r v i c e st oi m p r o v et h er e n t s e e k i n gb e h a v i o r k e y w o r d s ：r e n t - s e e k i n g ；t a xr e n t s e e k i n g ；v a l u ea d d e dt a x ；s a l e st a x ；i n c o m et a x 1 1 1 五邑大学硕士学位论文 本人声明 我声明，本论文及其研究工作由本人在导师指导下独立完成，完成论文所用的 一切资料均已在参考文献中列出。 作者：武春秀 签字：椭 2 0 0 9 年4 月2 0 同 五邑大学硕士学位论文 1 1研究背景 第一章绪论 对于现代社会而言，更为常见且影响更广的非生产性经济活动，是那种涉及到 钱与权交易的活动，即个人或利益集团为了牟取自身经济利益而对政府决策或政府 官员施加影响的活动。经济学家越来越多地关注这种非生产性的追求经济利益活动， 并将这种活动定义为“寻租活动( r e n t s e e k i n ga c t i v i t i e s ) ，寻租理论的思想最 早于1 9 6 7 年由经济学家塔洛克( t u l l o c k ) 所提出。广义而言，寻租活动是指人 类社会中非生产性的追求经济利益活动，或者说是指那种维护既得的经济利益或是 对既得利益进行再分配的非生产性活动。克鲁格( k r u e g e r ) 指出，寻租活动的蔓延， 具有恶性循环的趋势，因为寻租的存在，市场竞争的公平性被破坏了，使人们对市 场机制的合理性和效率发生了根本怀疑，于是人们更多的要求政府干预来弥补收入 分配不均的现象。这样反而提供了更多的寻租机会，产生了更多不公平的竞争。在 面临寻租所造成的巨大社会浪费时，政府即使明智地意识到问题的严重性，也会处 于两难的境地，束手无策乜1 。鲍莫尔( b a u m 0 1 ) 指出在现代社会中，影响企业家资 源在生产领域起作用的因素往往与政治法律方面的寻租机会相联。过高的税收，政 府对经济事务过多的干预，过于繁杂的法律系统，低下的行政效率等等，都可能产 生鼓励企业家资源作非生产性应用的机制1 。 我国唐代著名理财学家杨炎称“赋税者，邦国之大事，而生人之喉命，天下治 乱轻重系焉”。马克思也曾深刻地指出：“国家存在的经济体系就是捐税，废除捐税 的背后就是废除国家”。赋税是行政机关权力机构的生活源泉。他所揭示的也是税收 对国家的重要性。社会经济越发达，这种重要性也越发深刻，然而作为税收的伴生 物税收流失严重制约了税收对社会经济的杠杆作用，伴随着人类社会发展，文 明程度提高，税收流失不但没有得到遏制，反而愈演愈烈。在我国，由于税收制度 不健全、征收管理水平较低以及纳税人依法纳税意识的淡薄，税收流失问题更为严 重，造成了一系列经济和社会后果。 在我国由计划经济向市场经济转轨的过程中，政治体制改革滞后于经济体制改 革，尚未建立起适合市场经济运行的有效的政治规则，制约和监督机制尚不够完善。 五邑大学硕士学位论文 此外，我国的税制尚不完善，税务机关具有较大的自由裁量权，而完善税制和政治 制度则要付出较高的交易成本，总有一部分税权是处于“公共领域”( 因为人的有限 理性、信息不对称等原因，使得“契约不可能非常完备) 。因此在缺乏有效制度的 约束下，部分税务机关和税务人员会利用手中的政治权力追求自身利益最大化，力 求扩大“公共领域”。税务寻租是一种复杂的社会经济活动，既有经济寻租，也有政 治寻租；主动寻租者既可以是征税者，也可以是纳税人，还可以是与征纳双方有关的 其他政府人员。税务寻租可以从三个层面进行：第一层面的寻租，是指纳税人直接利 用小于应缴纳税款的金额与征税者手中的征税权进行交换，或通过游说、施加压力影 响政策的制定，以得到目前或将来少缴税款好处的经济寻租活动，就是我们通常所说 的“钱权交易”；第二层面的寻租，是指由于第一层面的寻租给部分税务人员带来了 好处，使人们看到了权力的含金量，从而吸引人力、物力和财力积极展开对特定税务 系统职位的争夺活动，这一层面以政治寻租为主；第三层面的寻租，是指税务系统以 外的其他政府部门或司法部门官员，在处理涉税事项时利用职权所从事的经济寻租 或政治寻租活动。 目前我国关于税务寻租的研究主要是从宏观的层面概括了税务管理中存在的问 题，本文从税法的制度缺陷这一微观的领域，针对我国严重存在的税收流失问题从 寻租的角度对增值税、营业税和所得税等进行分析，概括出纳税人利用税法寻租的 一般规律并提出了改善的对策，这可在一定程度上拓宽税制改革的研究思路。通过 对基于税法的寻租问题的概括与总结，对于如何处理和防范各种税收流失问题具有 一定的指导意义，同时也可对我国税收制度的改革产生积极的促进作用，从而进一 步推动我国税收制度的创新。 1 2 研究意义 税收流失会导致政府提供公共产品的能力降低，难以为社会提供经济增长所必 需的公共服务，如社会保障、医疗、教育、司法等，很可能由财政危机导致社会危 机，社会震荡最终会导致经济增长的停滞。税收流失行为都是通过减少国家的财政 收入来增加部分纳税人的可支配收入，这必然会改变国家与纳税人之间原有的收入 分配格局，减少国家在国民收入最终分配中的可支配份额，增加作为纳税人的企业 和个人的可支配份额。税收流失扭曲了市场信号、导致了效率损失、造成了资源浪 2 五邑大学硕士学位论文 费。税收流失不仅会影响政府的财政收入，而且会对整个经济环境和政府收入机制 产生严重的侵蚀和破坏作用，进而加剧政府收入行为的失控，破坏经济的正常运行。 税收流失严重损坏了国家税收法律的权威和尊严，虽然税收法律中规定了对偷逃税 等严重违法行为的各种严厉措施，但是由于涉及对象太多，使得税务机关在执行税 法过程中难以对所有违法的纳税人严格按照税收法律规定进行严厉的惩处，从而破 坏了税法的刚性。 目前，中国税收收入流失严重，国内有的学者曾经运用各种方法对我国目前税 收流失的规模进行测算，并在此基础上对我国税收流失的数据进行估算，认为每年 在2 5 0 0 - 3 0 0 0 亿元之间。2 0 0 4 年国内有的学者对我国1 9 9 5 - 2 0 0 2 年逃税总规模及逃 税率进行测算，其数据表明我国偷逃税总体规模要远远大于这个数字。 表卜1 我国逃税总规模及逃税的测算( 单位：亿元) 地上经个人所地下经全社会 济逃税 非农部进口关 得税逃济逃税逃税总 实征税 年份总额门逃税 税逃税 税总额额 收收入 逃税率 1 9 9 53 6 2 3 2 52 6 16 0 09 7 9 2 52 8 0 08 5 0 4 04 4 7 3 9 56 0 3 8 3 40 7 4 。 1 9 9 63 3 5 4 5 42 6 0 1 0 06 8 0 5 47 3 0 07 4 4 0 64 0 9 9 1 46 9 0 9 8 20 5 9 1 9 9 73 6 8 3 0 62 7 17 0 06 8 4 0 62 8 2 0 06 7 5 3 84 3 5 8 4 48 2 3 4 0 40 5 。 1 9 9 83 8 3 0 0 22 8 l6 o o6 7 6 0 23 3 8 0 06 9 4 9 04 5 2 4 9 29 2 6 2 8 00 4 9 1 9 9 93 5 4 2 6 42 7 2 0 0 03 3 0 6 44 9 2 0 08 9 7 6 74 4 4 0 3 11 0 6 8 2 5 80 4 2 2 0 0 03 7 17 0 02 5 2 4 0 04 6 1 0 07 3 2 0 07 2 1 134 4 3 8 1 31 2 5 8 1 5 l0 3 5 2 0 0 13 7 4 3 0 0 2 6 6 5 2 72 7 0 2 78 0 7 4 75 7 7 5 64 3 2 0 5 61 5 3 0 1 3 80 2 8 2 0 0 23 7 7 6 6 72 6 6 5 151 6 5 9 79 4 5 5 52 15 2 03 9 9 1 8 81 7 0 0 3 5 80 2 3 注：资料来源：力易行健，杨碧云我国逃税的测算及其经济影响分析财政与税务，2 0 0 4 ( 3 ) ： 6 7 鉴于目前我国存在着严重的税收流失问题，本文用寻租理论对这一问题进行分 析，希望可以从寻租的角度找到解决问题的途径。从下面的表格可以看出，增值税， 营业税和所得税是我国的三大税种，本文分别论述了这三种税种常见的寻租方式并 结合案例进行详细论述，通过三大税种的分析，找到企业基于税法进行寻租的手段、 原因和解决的对策。 五邑大学硕士学位论文 表卜2 各税种税收收入情况( 单位：亿元) 海关代外商投 征进口资企业 环节增 和外国 税收收入 国内增值 值税和 企业所 企业所 个人所 项目合计税消费税 消费税 营业税得税得税得税 其他 1 9 9 4 焦5 0 7 0 82 3 3 8 65 0 2 43 3 6 46 8 0 26 3 9 74 8 17 2 7 4 5 2 8 19 9 5 年5 9 7 3 72 6 5 3 75 5 4 33 9 6 78 6 9 47 5 3 17 4 21 3 1 5 5 4 0 9 1 9 9 6 定7 0 5 0 63 0 2 4 16 3 4 05 0 1 01 0 6 5 48 1 1 51 0 4 41 9 3 27 1 7 0 1 9 9 7 年 8 2 2 5 53 3 4 3 87 0 4 05 7 7 31 3 5 3 49 3 1 71 4 3 12 5 9 99 1 2 2 1 9 9 8 正9 0 9 3 03 7 2 9 08 2 8 55 8 2 61 6 0 8 08 5 6 31 8 2 53 3 8 69 6 7 4 1 9 9 9 年1 0 3 1 5 04 0 0 0 98 4 5 31 0 4 0 61 6 9 6 51 0 0 9 42 1 7 84 1 4 31 0 9 0 3 2 0 0 0 钲1 2 6 6 5 84 6 6 7 58 6 3 91 4 9 5 21 8 8 5 71 4 4 4 63 2 6 16 6 0 41 3 2 2 2 2 0 0 1 矩l5 1 6 5 55 4 5 2 59 3 1 21 6 5 3 22 0 8 4 72 1 2 1 95 1 2 69 9 6 01 4 1 3 4 2 0 0 2 钲1 6 9 9 6 66 2 7 5 41 0 4 6 61 8 9 1 72 4 6 7 61 9 7 2 66 1 6 01 2 11 115 15 4 2 0 0 3 住2 0 4 6 6 17 3 4 1 411 8 3 22 7 9 3 4 2 8 6 8 92 3 4 2 27 0 5 41 4 1 7 31 8 1 4 5 2 0 0 4 盆2 5 7 1 8 o8 9 3 0 11 5 0 3 13 7 0 6 23 5 8 3 5 3 1 4 1 79 3 2 51 7 3 7 12 1 8 3 8 2 0 0 5 笠3 0 8 6 5 81 0 6 9 8 31 6 3 4 3 4 2 2 0 14 2 3 1 44 3 6 3 11 1 4 7 72 0 9 3 9 2 4 7 7 0 2 0 0 6 焦3 7 6 3 6 31 2 8 9 4 61 8 8 5 7 4 9 6 7 15 1 2 8 95 5 4 5 91 5 3 4 82 4 5 2 3 3 2 2 7 0 2 0 0 7 年4 9 4 4 9 315 6 0 9 9 2 2 0 6 8 6 1 5 3 36 5 8 3 。07 7 2 3 71 9 5 1 23 1 8 5 0 6 0 3 6 4 资料米源：国家税务总局网站 h t t p ：w w , c h i n a t a x g o v c n n 8 1 3 6 5 0 6 n 8 1 3 6 5 9 3 n 8 1 3 7 6 3 3 n 8 1 3 8 8 1 7 i n d e x h t m l 表1 - 3 各税种占税收收入的比重( 单位：) 海关代外商投 征进口资企业 环节增和外国 税收收国内增消费 值税和 企业所 企业所 个人所 项目入合计 值税 税 消费税 营业税得税 得税 得税其他 1 9 9 4 年 1 0 0 0 04 6 1 29 9 16 6 31 3 4 11 2 6 2 0 9 5 1 4 38 9 3 4 五邑大学硕士学位论文 1 9 9 5 危1 0 0 0 04 4 4 29 2 86 6 41 4 5 51 2 6 11 2 42 。2 0 9 0 5 1 9 9 6 年1 0 0 0 04 2 8 9 8 9 97 1 115 1 11 1 5 11 4 82 7 4l o 17 1 9 9 7 年10 0 0 04 0 6 58 5 67 0 21 6 4 51 1 3 31 7 43 1 61 1 0 9 1 9 9 8 年1 0 0 0 04 1 0 19 1 16 4 117 6 89 4 22 0 13 7 21 0 6 4 1 9 9 9 年 l o o 0 03 8 7 98 1 91 0 0 91 6 4 59 7 92 1 14 0 2l o 5 7 2 0 0 0 年 1 0 0 0 03 6 8 5 6 8 2 1 1 8 11 4 8 91 1 4 12 5 75 2 l1 0 4 4 2 0 0 1 年 1 0 0 0 03 5 9 56 1 4 1 0 9 01 3 7 51 3 9 93 3 86 5 79 3 2 2 0 0 2 年 1 0 0 0 03 6 9 26 1 61 1 1 31 4 5 21 1 6 13 6 27 1 38 9 2 2 0 0 3 年 10 0 0 0 3 5 8 7 5 7 8 1 3 6 51 4 0 21 1 4 43 4 56 9 38 8 7 2 0 0 4 年 1 0 0 0 03 4 7 25 8 41 4 4 1 1 3 9 31 2 2 23 6 36 7 58 4 9 2 0 0 5 年 l o o 0 03 4 6 65 2 91 3 6 713 7 l1 4 1 43 7 2 6 7 88 0 3 2 0 0 6 年 1 0 0 0 03 4 2 65 0 113 2 01 3 6 31 4 7 44 0 8 6 5 28 5 7 2 0 0 7 年 1 0 0 0 03 1 5 74 4 61 2 4 4l3 3 1 l5 6 23 9 56 4 41 2 2 1 注：表格数据根据表二数据计算得到 1 3国内外研究现状 1 3 1国内研究现状 在我国早期，当时还处于短缺经济的时期，一种商品无论供求状况如何，一律 按照官价收购，也一律按照官价在商店里出售。这样一种特定的制度便产生了特定 的结果：消费者之间对短缺商品不能进行公开的价格竞争，为了获得较多的短缺物 品，消费者( 交租者) 只能在公开的国营市场外进行私下的“走后门”活动，以谋 求“特殊优惠”，而那些握有商品批售权的人( 收租者) 也只能“开后门”，而不能 以公开喊价的方式出售商品，于是，走后门这种特殊的交易方式便必然是分散地在 无数个别的特殊的私人关系之间进行，从而使得许多偶然的个人的非经济的因素在 这种交易过程中发挥作用。这就是我国早期的寻租行为。 后来，由于价格双轨制的实行，由原来的消费者走后门的寻租行为过渡到官倒。 官方牌价依然存在，制度上允许部分商品拿到竞争市场上议价出售，市场价格与牌 价之间的差并不像在进口限制条件下那样从一开始就成为租，它是否成为租取决于 五邑大学硕士学位论文 归谁所有，若归生产者所有，它就是生产者短期利润，只有它形成的收入归官员或 分配者所有的时候，由于对生产没有任何直接的效应，相反，却有利于短缺的维持， 因而才构成租，从这个意义上说官倒行为就其基本内容来说，即是把按牌价收购上 来的商品拿到市场上去按市价出售，其性质首先是将租这个范畴在经济现实中建立 起来，把本不是租的一部分价值量变为租，这一过程称之为“变利为租”。随着价格 改革的继续与完成，价格双轨制也不复存在。 寻租理论在8 0 年代中期被一些经济学者介绍过来，成为8 0 年代末期我国经济 理论研究的一个重要内容。8 0 年代中期，政府官员的腐败丑闻不断见诸报端，尽管 我国政府每年都丌展反腐败的专项斗争，但腐败现象却依然存在，寻租理论的引入 主要是用来分析我国现实中存在的众多腐败问题，为如何实现廉正建设提供政策建 议，为中国j i r 页n 实现政治经济体制改革提供借鉴，这是寻租理论在我国的早期发展。 在这一时期，评价的文章较多且内容比较广泛，兼顾了公共选择学派和国际贸易学 派的一些较有影响的著作。当时重点评价的文章有布坎南、柯兰得尔克鲁格等，其 成果较为集中在1 9 8 9 年中国展望出版社出版的腐败：货币与权利的交换一书中。 面对众多的腐败现象，中国迫切需要从理论上和制度上对其给予解释，说明其产生 的机制、原因以及对策。从经济学的角度看这一问题，其实就是用西方的寻租理论 来分析，尽管这一理论并不完全适合中国的国情，并不能解决中国关于腐败的所有 问题，但这一时期是寻租理论在中国的发展史上最有影响、最有成果的一个时期， 尽管在方法论上的运用还不够娴熟，但却是进入9 0 年代以来所无法比拟的。我们今 天对寻租理论的研究，其基点也是建立在当时所评价的文章上。国内学者习惯用“寻 租”来定义腐败，有的学者甚至把腐败直接等同于寻租，以为腐败就是政府官员的 寻租活动。这类定义和观点包含着对寻租理论的一个误解，即“腐败”等于“寻租” 活动。进入9 0 年代，前期寻租理论在中国经济理论界算是消声匿迹了，遍查9 0 年 代初中国一些有影响的经济报刊，我们会惊奇地发现几乎没有一篇文章是和寻租理 论有关的，寻租理论在中国出现了断层! 对这一现象的思考，我们试着作出如下的 分析，我们认为此问题的出现是和当时的社会经济大环境联系在一起的，进入9 0 年代后，中国的价格改革顺利推行，差价逐渐缩小，以市场为基础的统一物价开始 形成( 除少数关系到国计民生的重要物资外) ，由差价形成的租金也逐渐减少，赖以 生存的官倒现象不再是社会的重要问题，由于研究对象弱化导致研究手段、研究工 具的弱化及消失。9 0 年代中期，中国加快了建立社会主义市场经济体制的步伐，经 6 五邑大学硕士学位论文 济体制改革逐渐深化，深层次矛盾日益突出，腐败问题重新受到中国领导人的重视， 将其视为中国经济体制改革特别是国有企业改革成功与否的最大威胁，虽然中国每 年都开展反腐败的专项斗争，并取得一些阶段性的成果，但并未有效地抑制腐败。 相反，却有不断蔓延的趋势，人们为此而思索，于是与“腐败联袂的“寻租理论 被重新提出，这一现象虽然令人欣喜，但我们还是不无遗憾的指出，虽然偶尔有一 两篇比较好的文章出现在公开刊物上之外，近几年在此理论上的研究大多依然停留 在单调的对此理论的介绍和评述上，而没有对此理论作更深层次的分析。 仇建鸣( 1 9 9 9 ) 提出税务系统寻租行为的特点及其危害，并提出在税务系统要进 行使寻租者不能，不敢，不必，不愿为的制度创新n 1 。黄董良( 2 0 0 2 ) 着重研究了我国 现行税收活动中的各种寻租形式与特点，深入分析了产生寻租问题的原因，并从道 德教育、制度创新、监督机制和信息透明等几个方面提出了相应的对策建议啼3 。曲 顺兰( 2 0 0 3 ) 从经济学上分析造成税收流失的原因有非对称信息约束、税务寻租和制 度缺陷等。税收流失对财政收入、资源配置、收入分配都有很大的负面影响。治理 税收流失要从四方面着手：一是规范纳税人行为；二是建立梯度纳税监控体系；三 是提高信息透明度：四是健全税收法制，规范税收优惠政策阳1 。周立华( 2 0 0 5 ) 指 出税收领域寻租行为的参与者不仅包括税务机关和纳税人，地方政府也己成为其中 的参与者，给经济发展带来严重危害，要根本上消除税收领域中寻租现象，建立良好 的税收环境，必须依法办事，进行科学全面的治理 1 。郭永利( 2 0 0 6 ) 指出由于制度缺 陷和信息不对称性的客观存在，在税收管理中容易产生“设租”与“寻租行为。 税务寻租涉及立法、执法和司法三大领域，给经济发展带来严重危害阳1 。谢海群( 2 0 0 6 从新制度经济学理论与我国的现实税收环境两个角度对征管中的寻租进行了分析， 找出原因及其产生的影响，并结合分析提出了健全实施机制、正式规则系统化、非正 式规则大众化的治理对策旧1 。陈纳钦( 2 0 0 6 ) 运用制度经济学浅析了我国税收征管 中所存在的问题，并通过建立博弈模型描述了税收征管博弈的基本情况，基于分析 结果，给出降低偷、逃税收现象发生可能性的对策建议n 引。梁祖梅( 2 0 0 7 ) 探讨了 税务征管中寻租相关的概念，并分析税务征管中寻租行为的成本和产生的原因，同 时提出遏制税务管理中寻租的对策，为我国建立一套健全、和谐的税务征管制度和 模式提供一些思路1 。徐丹( 2 0 0 7 ) 提出税务寻租给经济发展带来严重危害，针对 税务寻租行为，应努力消除滋生税务权力寻租的土壤与条件，加快在税务系统内建构 完善的反权力腐败的机制副。 7 ， 五邑大学硕士学位论文 1 3 2国外研究现状 寻租理论产生于美国，最早萌芽于6 0 年代，确立于7 0 年代，至今已有长足的 发展，成为现代经济学的一个重要的分支学说。六十年代至七十年代市场经济发达 的资本主义国家，当时正值凯恩斯国家干预主义的统治地位开始动摇的时期，因为 他无法解决过去被认为是“导致市场失灵原因之一的滞胀问题，由此，新自由主 义趁机再次复苏，寻租理论正是为了迎合这一经济思想而产生的。把寻租作为一个 经济学范畴正式提出的是美国的经济学家克鲁格，他在1 9 7 4 年公开发表的寻租的 政治经济学一文中深入研究了由于政府对外贸的管制而产生的对租金的争夺，并 设计了数学模型对其进行计算和讨论，后来该文被经济学界视为寻租理论的一个里 程碑，克鲁格也被视为寻租理论的鼻祖。但有关寻租的基本思想，塔洛克早在关 税、垄断和偷窃的福利成本( 1 9 6 7 ) 中就作了详细的阐述，并且这两篇论文还分别 开创了寻租理论的国际贸易学派与公共选择学派。令人感到有趣的是，国际贸易学 派用d u p 活动来取代了它杜撰的寻租，而坚持使用寻租这个术语的倒是公共选择学 派。即使是在公共选择学派的内部，寻租定义也各有侧重点：布坎南强调寻租的制 度含义，把寻租定义成“这样一种制度背景中的经济行为，在那里，追求满足私利 的个人尽力使价值最大化的行为造成的是社会浪费而不是社会剩余 n3 1 ；托利森侧 重于寻租行为的零产出特征，认为“定义寻租的最好方法是把它定义为花费稀缺资 源追求纯粹转移的行为1 。但作为寻租理论的开创者和最杰出的代表，塔洛克对 寻租的定义将更富有代表性，在对自己耕耘将近4 0 年的领域做出总结性回顾的著作 中，塔洛克把寻租定义为“利用资源通过政治过程获得特权从而构成对他人利益的 损害大于租金获得者收益的行为”。从经济学理论的发展来看，寻租理论起源于寻租 经济学家对新古典主义经济中垄断理论存在的问题的批评和挑战。在新古典主义经 济学的早期时代，垄断尽管会造成低效率，但这种低效率的经济损失从数量上来说 却相对很小，垄断利润问题忽略不予讨论，在他们看来，垄断使超额利润存在，但 竞争立即使超额利润不复存在，因此对新古典经济学家来说，竞争均衡是垄断不断 被建立而又被不断打破的动态均衡。然而随着社会经济生活中垄断问题的不断涌现， 垄断在现代经济中地位不断加强，西方一些经济学家开始认识到，传统的垄断理论 可能大大低估了垄断的经济损失。按照他们的看法，传统垄断理论的局限性在于， 它着重分析的是垄断的“结果，而不是获得和维持垄断的“过程”。一旦把分析的 五邑大学硕士学位论文 重点从垄断的结果转移到获得和维持垄断的过程，就会很容易发现，垄断的经济损 失要大很多。古典主义经济学家对垄断问题的不断探索，终于形成了垄断的社会福 利损失理论，即哈伯格的垄断理论。 1 4 研究方法 本论文的研究涉及寻租理论、新制度经济学理论、博弈论、税收理论和会计理 论，跨越了多个学科领域，有效的拓宽了现有税务研究的视野，丰富了税务研究的方 法，同时对现有寻租理论有所发展。本论文运用寻租理论的公共选择学派和国际贸 易学派的观点，采用规范分析的方法，结合举例论证，全面分析现行企业所得税、 增值税、营业税等税收法律制度和企业会计制度以及税收和会计管理制度的利弊， 揭示税务租金的形成原理和企业利用上述制度的缺陷和违反上述制度进行偷税、漏 税、避税等税务寻租的手段和一般规律，提出抑制企业税务寻租的相关对策。 1 5 研究思路及结构安排 本文研究对象是基于税法的寻租问题。通过本文的研究，主要期望实现以下几 个目标： ( 1 ) 研究和分析寻租的本质以及寻租的发展趋势： ( 2 ) 在规范分析的基础上，深入剖析我国利用税法寻租的的现状和存在的问题； ( 3 ) 通过举例更加深刻的认识基于税法的寻租行为； ( 4 ) 充分贯彻理论与实际相结合的原则，提出改进我国基于税法寻租行为的新 设想以及有价值的建议。 为了达到以上研究目的，本论文总的研究思路顺序是遵循：理论基础探讨一提 出问题一分析问题一解决问题。首先，从寻租、税收、会计基本理论入手，揭示其 发展演变的规律；其次，将寻租和税收、会计理论相结合分析了基于税法的寻租行 为；接着，对我国税务寻租手段及一般规律进行总结和评价；最后，提出解决问题 的办法，从改革税收制度、优化税收运行环境、加强税收征收管理、树立人本主义 改善纳税服务等方面来改善这种寻租行为。技术路线见下图： 9 五邑大学硕士学位论文 图卜1 技术路线图 全文的主要内容与结构安排思路如下： 本文共分六章。 第一章绪论：首先是对论文的研究背景、选题意义、研究方法和国内外的研究 现状等进行了交待，然后是介绍本文的研究思路和结构安排。 第二章理论基础，研究寻租基本理论及其发展。首先介绍了寻租的基本内涵， 接着是寻租的发展历程，最后分析了寻租在税收及会计学领域的应用和发展。 第三章基于增值税法的寻租行为，主要包括寻租的方式、寻租的范围和实例的 论证等内容。 第四章基于营业税法的寻租行为，主要包括寻租的方式、寻租的范围和实例的 论证等内容。 第五章基于所得税法的寻租行为，主要包括寻租的方式、寻租的范围、新旧所 1 0 五邑大学硕士学位论文 得税法寻租空间的改变和实例的论证等内容。 第六章基于税法寻租的一般规律及解决的对策。通过对上面内容的总结，提出 应用税法进行寻租的规律，并从改革税收制度、优化税收运行环境、加强税收征收 管理、树立人本主义改善纳税服务等方面来改善这种寻租行为。 最后是结束语。主要是谈及本论文的总结以及今后研究的展望。 1 6 本文的创新之处 本论文的创新点体现在以下几个方面： ( 1 ) 对税务寻租的成本进行定量分析，指出税务寻租的成本由纳税人的寻租成 本和征税者的寻租成本两部分构成，对于征税者的权力寻租成本和纳税人向税务机 关贿赂的寻租成本是其中重复的部分，要在计算时进行扣除。 ( 2 ) 通过对增值税、营业税和所得税的具体分析得出了纳税人基于税法寻租的 原因。主观原因是纳税人追求自身利益最大化，客观原因是非正式制度供给不足， 税收法律制度不完善，征纳信息不对称、征管信息不完善。 ( 3 ) 文章通过对新所得税法不足之处的分析，得出了纳税人可能在纳税人范围 调整引发的总分机构所得税汇总征收，计算应纳税所得额，税收优惠政策，核定征 收企业及企业清算所得税征收管理等方面实施寻租行为。 五邑大学硕士学位论文 第二章基于税法的寻租行为基本理论及其发展 2 1寻租理论的起源 寻租理论中的一个关键要素就是租金，我们了解到租金最早源于经济学中的“地 租的概念，即土地这一生产要素的报酬。其间大卫李嘉图较早地描述了地租的 含义以及特性，他认为地租是对使用土地的原有和不可摧毁的生产力所做的支付， 并指出由于土地不可转移性和整体的固定性，当土地产品的价格高于其成本时，其 所有者就会获得超额利润。随着经济理论和社会的发展，地租的内涵和外延都有了 极大的发展，经济学中逐渐引入了“经