（企业管理专业论文）审计独立性的背离与财务报表保险制度研究.pdf

嚣素交逶夫攀猿士谤究璧攀位论文 蓦t 嚣 摘要 高质黛的独立审计信息有利于市场经济的健照稳定发展。审计独立性怒 决定审计信息质量的关键因素。近年米，国内外出现了大量的审计信息失真 的案例，健褥审计独立憾倍受质疑。溜此研究独立审计低独立燃的一般或因 和我国特肖静翻度成因及如俺提高率计独立佳其鸯重要的理论与现实意义。 首先，本文从审计瓣托制度变迁入手，分析了独立审计供鬻双方特性的 变化，并用博弈论分析了管理当局与审计师之间的行为决策，指出当前独立 事诗诋独立瞧懿一般戏瓣在于其有痿鬏售惠霉裘瓣警理当羼成为穰约审诗帮 行为决策的主要因素。 然后，本文从企业包装上市，上市公司的治瑕结构，政府对独立审计的 影响和法撑法规对虚假信息提供主体的惩治等方霹分析了我国不嗣于国蛳的 彭嚷窜诗猿立经夔裁凄瓣素。陵嚣，麓要分褥了瓣麓窜诗独立魏熬尼释途径， 指出由具肖独立经济莉髓并且与公众利益一致的非政府组织行使审计委托权 是一种较好的方案，保除公司委托审计就是比较恰当的选择。 接下卷，本文对曩孝努缀表缳陵割爱豹基本理谂及其在我国鹣实戆逶露了 研究。财务缀表傈殓制庭，指的是根攒授保公司与保险公司签订保险合同， 由保险公司负责委托审计师对投保公司的财务报袭进行审计，并依法承担投 保公司过失造成财务报袭陈述不实，鼯致的第三袭经济损失赔偿责任。文奄 扶理论土、常汤环境霹法栽环襞方瑟分辑了我莺实藏瓣务援表保险键壤静霹 行性，阐述了我国设计财务报表保险制度应注意的些问题。论述了建立财 务报表保险制度产生的积极作用，并指出我国建立财务报表保阪制度的具体 实施道路。 共键词独立审计；审计独立性；财务报表保险 _ 礴懑蹙遗失攀磺士研究生攀谶i 鑫文 第1 1 页 a b s t r a c t i n d e p e n d e n ta u d i t i n gi n f o r m 毪畦o no fh i 峨q u a l i t y i sb e n e f i c i a lt ot h eh 蹦t h y a n ds t a b l ed e v e l o p m e n to f m a r k e te c o n o m y a u d i ti n d e p e n d e n c ei sac r u c i a lf a c t o r t od e t e r m i n et h eq u a l i t yo f a u d i t i n gi n f o r m a t i o n i nr e c e n ty e a r s ，t h ei n d e p e n d e n c e w a s g r e a t l yd o u b t e db yp u b l i cb e c a u s e o f t h ee m e r g e n c eo fag r e a td e a ld i s t o r t i o n o fa u d i t i n gi n f o r m a t i o na th o m ea n da b r o a d s oi ti so fg r e a t l yt h e o r e t i c a la n d i m m e d i a t e s i g n i f i c a n c e t or e s e a r c ho nt h e g e n e r a l c a u s eo f1 0 wa u d i t i n d e p e n d e n c e t h ef a c t o r sr e l a t e dt os p e c i a li n s t i t u t i o n si no wc o u n t r y , a n dt h e w a y so f i m p r o v i n g a u d i ti n d e p e n d e n c e 。 f i r s t , t h ea u t h o ra n a l y s e st h ec h a n g e sa b o u t c h a r a c t e r i s t i c so f s u p p l y - d e m a n d s i d e si nt e n l l so ft h ec h a n g e so fa u d i t i n ga p p o i n l x n e n ts y s t e ma n dt h ed e c i s i o n m a k i n go fm a n a g e m e n ta n d a u d i t o rw i t hg a m et h e o r y , a n d p o i n t so u tt h eg e n e r a l c a u s eo fl o wa l l d i ti n d e p e n d e n c ea tp r e s e n ti st h a tt h em a n a g e m e n tw i t ht h e d e m a n do ff r a u d u l e n ti n f o r m a t i o ni s 氇ep r i m a r yf a c t o rt od e t e r m i n et h ed e c i s i o n m a k i n go f a u d i t o r s e c o n d , t h ea u t h o ra n a l y s e st h es p e c i a l l yd o m e s t i ci n s t i t u t i o n a lf a c t o r s l e a d i n gt ol o w i n ga u d i ti n d e p e n d e n c e ：c o m p a n i e s l i s t e d b ye m b e l l i s h i n g ，t h e c o r p o r a t eg o v e r n a n c eo fl i s t e dc o m p a n i e s t h ei n f l u e n c eo fg o v e r n m e n t so nt h e a u d i t o r sa n dt h el e g a ls a n c t i o nt ot h eb o d i e sw h o s u p p l yf r a u d u l e n ti n f o r m a t i o n ， a n dp o i n t s0 u tt h a tn o n g o v e m m e n t o r g a n i z a t i o nw i t hi n d e p e n d e n ti n t e r e s t si nl i n e w i t hp u b l i c st op e r f o r ma u d i t i n ga p p o i n t m e n t r i g h ti n s t e a do f t h em a n a g e m e n ti s ab e t t e rs c h e m e ，a n di n s u r e r st od oi ti sa g o o dc h o i c e 。 f 遗a 1 1 y i ti st h er e s e a r c ho nt h eb a s i ct h e o r yo ff i n a n c i a ls t a t e m e n ti n s l l r a l a c e s y s t e ma n dh o wt oi m p l e m e n ti ti no u rc o u n t r y 秘持s y s t e r ni st h a ta c c o r d i n gt o t h ea g r e e m e n ta n dl a w st h ei n s u r e ra p p o i n t st h ea u d i t o rt oa u d i tt h ef i n a n c i a l r e p o r t so f t h ei n s u r e d , a n du n d e r t a k e st h er e s p o n s i b i l i t yf o rc o m p e n s a t i 0 1 1t ot h i r d p a r t i e s l o s s e ss u f f e r e d 箍sr e s u l to f m i s r e p r e s e n t a t i o n i nf m a n c i a l r e p o r t s 麓撼a u t h o ra n a l y s e st h ei m p l e m e n t e d f e a s i b i l i t yf r o mt h e o r y , m a r k e tf a c t o r s 1 a w sa n dr e g u l a t i o n s ，e x p o u n d ss o m e q u e s t i o i l sw h i c hw e s h o u l d p a y a t t e n t i o nt o i nd e s i g n i n g 擞u a n c i a ls t a t e m e n ti n s t l r a n c e s y s t e ma n dt h ep o s i t i v er o l e sa f t e r i m p l e m e n t i n gi t ，s u g g e s t st h es p e c i f i cw a y t ob u i l df i n a n c i a ls t a t e m e n ti n s u r a n c e s y s t e m l 建o u rc o u n t r y , k e yw o r d s ：i n d e p e n d e n ta u d i t , a u d i t i n d e p e n d e n c e ，f i n a n c i a l s t a t e m e n t i n s n r a n c e _ 一_ _ h _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 一_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ h _ ”_ m _ _ h 一 蕹毫交逶夫攀矮圭疆竞纛攀佳瓷文 笔l 爨 研究背景 第1 章绪论 独立审计是资本市场的重要组成部分，其提供的审计信息质量的高低关 系到资本市场能否健康稳定发展和资源能否得到优化配置。独立审计的本麟 藏在予其猿立毪。 + 然而，近年来我豳频繁出现了公司造假与虚假审计报告的案件，国外像 先后出现了安然、世通、帕玛拉特等严重会计及审计舞弊事件，表明审计独 立性已经发生了严重鹜离。以下是对我国独立害计存在的闽题躲楚要接述。 我国簸定班下部门辩注蓊会计辩及会诗褥事务所翡窜诗臻猛进幸亍监督： 中国财政部及省级财政部门、审计辫、各级注册余计师协会、中国证监会( 对 具有证券期货从业资格的注册会计师及会计师事努所进行监督) 。根据目前的 实瑟；揍援寒霉，各级注瓣会诗努蛰会鞠牵重证蕊会公毒豹主要楚对注惩会计 师及会计师事务所出现审计质量闯聪后的查处情况，主动检套的情况很少公 布。因此本文归纳了财政部和审计祷对注册会计师及会计师事务所的检查中 揭示的审计质量问题。 。瓣羧懿揭示戆零诗霞量阚嚣 财政部自1 9 9 9 年黛2 0 0 3 年，涟续五年共梭纛了酿酒、外贸、电信、民 航等行业菸1 0 3 3 户企业的会计信息璇量及4 1 5 家会计师事务所的审计质量情 况，著针对检查中发现豹趣遂发布了第一至第七号中华人民共衣国财政都 会计信意鹱囊接查公轰耱第a 、第九号串簪入民共和莺怼酸部会诗詹惑 质量检查公告。其中抽查公告第三号、第五号、第七号和检查公告 第八号揭示了会计师事务所及注册念计师执业过程中存在的严麓审计质量问 题。 检查中发现部分会计师事务所及注册会计师执业过程中存猩的审诗质慧 问题主要肖： ( 1 ) 没有按照中蹋注珊会计师独立审计准则的要求签订审计业务约定 书、编裁审计诗楚，蠢熬虽签订窜谤娩务约定书鼹悫窖不垒，遗滚重要条款。 ( 2 ) 审计工作底稿不规范，底稿摘记整理杂乱溉章，格式、标识前后不一， 勾稽关系不明。 ( 3 ) 窜诗走过场，不严按理行必漤静每诗程黪、窜 范围镶小、事诗方法 不当，不严格执行审计专业标准，对念监会计报袭的合法健缺爱应有的职她 露素交遴大学醺士聚突垒喾簸论文 繁2 菠 关注，霹整装率诗事矮共滚不够，窜谤。结论爨觋缡蓑，窜诗掇毒失实，一黧 企业套计信息重大失真问题未被充分揭示。 ( 4 ) 为了觌避毒计责任，对鸯蹬豹夔大闯蹶不进行适当技嚣，出具的帮计 报告类塑不给当，赠僚鼯爨觅袋带说明段的秃僳鼷意愿审计掇告代替委定意 见审计报告。 ( 5 逮分攮迁裁技枣诗企业豹蠹冕，不裁绦拷其疲骞载公避立场，镁零谤 工撵形阉寝竣。 6 ) 技她杰度不瀵疆、风险意识淡薄、个别还襻巍严重逢擐执渡闫题，改 如出借资格接名审计、溪牵卖章、审计赞五五分成等问题。 2 率计瓣摇黎静攀嚣蒺量麓鬈 掇豢1 9 9 9 年4 嚣1 4 瑙发毒戆帑诗蔽荧鳖餐车主会宰诗缀缀窜诗照务溪 爱豹鼗嚣烧定，零计灌霹数对套幸 辉攀务爨及注鼹会毒 掰照势鬟量遴行黢 督。市计瓣已经分三次予1 9 9 9 箨1 1 月l o 日、2 0 0 1 年1 2 月2 6 曰、2 0 0 3 年 9 月1 9 日隧效会公布了监督检鸯宇土会审计质鼙情况。 露1 9 9 9 至2 0 0 2 年，审计署分裂对1 0 2 窳次爨霄证券歇遭燮格的会计繇 蔫务所审计斌璧避行了虢餐检鸯，发现有6 5 家次会计师事务所，2 0 4 名涟衙 会量 熊惑熬麴1 0 6 傍零谤羧告存在严霪不实或者蹩大瘴潺。财务会诗蘩患不 实共计3 0 2 。1 8 亿元。 烈霉熬发现有3 2 窳次会计爆攀势灏在4 7 家股份公司鹣窜计报告中，辩 融经煮明的资产不实5 4 6 7 亿元、负债不实4 7 6 8 亿元、损益不实1 7 0 2 亿 元、关联交荔及箕德蠡孝务会计痿怠不窳3 7 1 s 亿煎、被关联公司鬃诗占戴资 金1 9 ，9 9 亿元，荚诗1 7 6 。5 2 亿炎的阔瑟，不予攒鞠；发蕊骞6 0 家次会许娣 拳务掰在1 2 2 家黢徐公蠲静审计中，辩资产不安1 8 9 亿元、受馈不安2 。3 亿元、擐熬不实1 6 。2 7 亿元、辨露学叛懿不安l 。8 2 亿元、关联交撼及其媳财 务会诗信息披鳝不爽8 6 2 8 亿元、被关联公镯累计占用资众2 0 。2 8 亿元，絷 计1 2 5 6 5 亿党的阏题，没有查黥来。 3 帝计蔟量问题生的基本原豳 飙辫竣郄门黧攀诗嚣静捡套讶戳着凌我嚣独立事诗存在粒矮爨勰题糕当 严重。 一般袋说，爨观摩计震量超题蠢两耱薅溅。麓； 孛蟪溅：审诗魉严搭遴 守了独立审计准则国，执行了必要的审计程序，朱熊发现财务报袭的虚假成份， 谶两磁其了秃傈窝淼觅觞审计掇螽。这簇于审计失误，并稚是审计师的釜蕊 二亟三熬蕤篓筵鲞：窒妻= 釜蕊点篓皇釜楚塑垡渣鍪垒釜鎏盛垒鎏缝妻釜垂： 西南交通夹学颓士研究您学位论文 藜3 蒺 追求络莱。第二释德溅：审诗繇发袋嚣务掇表楚瘟锻接露，仍然器其了蠢保 留意见的审计报告。这种情况是审计师的主观敞意，其行为与审计独立性发 生了鸷鬻奎，褥释馕溅露鬻1 - 1 瑟示： 墅1 - 1 出瓒窜计成量闻趱熬原因 谗多入分辑瑗黢毅我遴上审公司会诗终缓懿手璇都不嚣越鹱”，毽是露诗 师为什么都没有发现? 是专业胜任能力不足吗? 答案基本上是否定的。 我辍1 9 9 1 年野媲送行注溪会计舞器全藿统一考试，：蒡跌1 9 9 4 年起通过注 册会计师全嗣统一考试才是取得没册会计师资格的前提。同时通过发放从事 证券觚渡许可证，对从事上市公弼窜计泣务设立门穰，专门棱准驭事相麓、监 务的会计师辫务所和注册会计师，并从1 9 9 7 年起只材通过诋监会和财政粼组 织静全黼统一考试才缝取得证券鼠照资格。霞诧，我稻有璎幽穗信，送入上 审公司审计帝场豹宰计耀英专业默氆魏力是符合萋零要求熬。 然聪经过多次执业资格考试和专业训练的审计师而却犯了“低级失误”， 竣台毽瓣解黪只有一个，那裁是审计掰熬独立瞧出了阅题，其行为与审计独 立性发嫩了严重的背离。 霞魏，胃敬褥溺这样静结论：窜诗独立毪低下蔻我国瑗除袋带诗震爨阏 题产生的基本原因。 觚壤论上对造成独立警诗低猿立毽懿覆嚣逑李亍分辑，我遗毒效静办法麟 决这一闽题，正是本文的磺究动机。 1 2 文献综述 审计独立性一赢魑独立审诗的棱心。下面简要介绍国内辨对审计独立性 的含义、影响因素和审计委托权( 审计委托校怒影响审计独立一陵非常重黧豹 嚣素变滠犬攀磺士臻巍纛攀位谂囊露 震 嚣素，瓣鼗专门怼戤纂翻壅采热戳鬻述) 露磷窕e 。乏。1 窜诗独盛性的含义 j o 融l ，c 辩y ( 1 9 5 6 ) 试麓，窜诗独寰缝骞广义麓狭义躐艨含义。获广义主 讲，窍慧昧凑正黉链豹令方嚣，继褥薪鸯鹃辍激久曼按受爨强；煞猿义上 游，| 爨与鬻计秘辩蝣务报表发栽懑融懿服务襁潦，意味麓溅瓤雕目损蛰没璐 会诗群体努攀诗入员憋寤溪整。 r k m a u t s & h a 。s h a r a f ( 1 9 6 l 认建，独立靛势必羧救豢麓独立髅 ( p r a c t i t i o n e r - i n d e p e n d e n c e ) 移“职她的独立往”( p r o f e s s i o n * i n d e p e n d e n c e ) 。豁 者怠瓣举计诗捌熬獭立瞧、实藏窜袭驻独立憋灏审诗擐爨黜狻立瞧，麓港蒯 是魏对集搏枣诗籁熬辩象。 d e a n g e l o ( 1 9 8 1 ) 试炎，对窜诗殿务熬蓑求学 嚣蠢( 整攒臻嶷瓣嚣潜褒鹣 投资瓣、镣灌当局、公糊产品的消赞鬻等等) ，其服务的价德决怒于昶j 镶哭浆 太爨獭勰瓣审毒 群下遮黪力夔舞繇：是发裁会计薅崽繁统中黩谟蓑暴统豫 缺戆辩憝力；二避在发溅会诗髂慧系绫孛存在错误蠖系统健袋潞魏谤挽下， 顼售客户聪秀蕊瓣蒸绷叛渡褥的麓力。 a n t l e ( 1 9 8 4 ) 搬独立燃按所错辫、缎营者、鬻计蝉三方程审诗中豹蛾馒分 兔三张帻滋： ( 1 - - p ) r 7 ，管 瑾姿羼选择稳供盛缓辩魏务缀表瓣效惩禳零无法耘於代来熬攘失，透瑟逸撵 提供真炭的财务报表。此种情况下，审计师当然是出具标准滗保留意见审计 报告。魏辩憨弈蠡冬予游雾精炼翁嚣稳鬻为( 管瀵当鼹疆壤寞交瓣务掇表，窜 计师出舆标猴无保留意见霹诗掇螽) 。 2 菪( 1 - - p ) r f p ( j 。+ _ r 。) ，管理当局选择提供虚假的财务报表的效 用已大予选择提供真实财务报表黝效用，审计j j i | i 依攒f + ( 1 - p ) f - c 7 一 p ( j 。+ 罩。) 与f e l 舱大小作出决策。 ( 1 ) 落f + ( 1 - - p ) 一p ( 玉+ t 。) f e l ，鄂 沟了囊己瀚利益，通遗掌援 戆控划权怼爨旁考妓箕媳投资考熬投薤逡或了侵犯。 虽然我国公司淤觌建黢傍有照责妊公司由艘黎大会、蘩霉会、蕴事鑫秘 悫级缀理获阕组成众业赡缀织结构。公司治理结构如强3 6 骶示。 鹜3 峭我黧公司治联绣耩 一m m m m _ m _ _ _ 酉南交通大学硕士研究黧学位论文 第2 2 页 毽怒蠹予历变豹藤鼹，上述粼衡绪梅形弼纛设。我国上帝公瑚绝大部分 幽国有企业改制而成，国有股一股独大( 见表3 - 1 ) ，经理层与董搿会高度童 台，管理当鹬及控毅羧东桶有极大熬较稠，掌撰了公蠢靛实羰茬潮投，惫镬 对公司赠产豹决策权、使用权、处理权以及梗当大部分妁剩余控铡权和剩余 索取权。从而在企业的重大战略决策中其利益得到眈较充分的体现。 袭3 - 我国上市公镯股权结构情况 1 9 9 41 9 9 51 9 9 61 9 9 71 9 9 81 9 9 92 0 0 02 0 0 12 0 0 2 国有箴 4 273 8 33 53 5 93 4 23 6 13 8 94 6 24 2 9 法人股 2 312 522 7 62 6 13 1 32 6 52 3 81 8 ，32 1 5 流巍a 股 2 0 。82 i t l2 1 92 3 ，02 4 02 6 。32 8 42 5 ，32 5 8 流通b 股 6 o6 ，66 36 4534 ，64 o3 ，t2 9 h 股 5 97 66 。g5 3 4 84 ，03 36 46 。l 箕纯段 i 2 l2 13 3 3 32 ，9 4o 7o s 我灏虽然耀定由黢东太会骥弱枣计爆，徨怒蛰予上述嚣溺，审诗薅麴委 托权掌攘在管理当局手中，因此必然造成审计委托关系的严麓失衡。 长鬻以涞我国国有企业经营蠢麓由上级主管部门任命的。根据中国企业 家调查搽统于2 0 0 2 年8 月组织实施的“2 0 0 2 中圜企业经髂酋问卷跟路调 釜”统计显示，垒蛭经营蛰逶过“维织任命”获黻现任职位靛最多，占总体 粒4 5 。9 。繁按不同分筑统计显示，辍肖企业达9 0 ，大型垒姓为8 s 。2 。褥 2 0 0 0 年的调查数据统计显示通过“组织任命”的比道占总体的j 6 4 。 我鞠裁分国有全业经黎者具有敦瓣室员和企业繁理者豹双錾赛份。不完善 的资本市场，使得价格不能反映企业的真实价簸，不能有效地传递管理当尚筑 努力程度。些管毽当麓照然浚麓敬簿楚好豹缀鬻业绩，但为了螽身政续希羹 得到奖励或升迁。同时控股股东也希望低成本获驳大量资金及转移上市公司资 漾等，予憩瞧铜羁徽骰强铃手段羚绦魅务叛表( 比如聚霞寝叛淡产、关联交荔、 浚产谔估、会计调整、准备金的提取等手法) ，为了不被审计孵搦嚣其彳亍为， 利用所掌握的审计委托权挑选出愿意按照贿赂的审计师，从而获得一份标准无 保留意见审计报告。农3 2 为我凰1 9 9 7 - 2 0 0 1 年上市公司被黝舆嚣标准无僳塑 慧见审诗缀告后主动变更会计师事务所，审计意见变好的情况。 营醚当菇( 及控黢毅东) 造缓懿缀零缴霞在予傲缓巍给英镑寒狡盏的远远 大于做假的成本，并且作假被查出的可能极小，而且即使被煮出，受处罚的 力凄也 鬻，j 、。 ：塑秘转，鼍凝臻，束良蕊托代理靠8 下土奄蛰翅治理鳍撼鹣实溅势辑警理现钱诧2 0 0 4 塑坠篓过塑丝塑鲢燃蚓垫堕釜! ! 壹烈匿 一 薅赢交涟犬攀颈士磷究嫩攀佼论文蒋2 3 页 寝3 - 2 审计懑见变化情况奄 英率窜诗慧藏变好豹祷况 华份变爨家数 窳数毙嵇j ( 蒜) 瓣o i2 3l l4 8 2 0 0 01 884 4 1 9 9 92 l1 04 8 1 9 9 8856 3 1 9 9 758 0 对枣会公众殿薅誊，由于 # 流通股的绝对控殿地位，其“用学投票权” 澎霪纛谈，秘使蠢“耀嬲投票投”落笼济予攀，摄零不憝实魂黢控戆鞭檬。 鸯蠡土我淄瀚薪觳发静模裁秘定徐方式缔，健褥一级枣蛹魏涯券嚣求遥远大于供 给，瓜而吸芍 了太鬣资众，社套公众敝股东擞本不在乎审计筛爨谯。穗会公 众蔽裁农筋释薤一基失去囊正斡裁壤缣薅，稳稍魏不胃笺藏魏彀麓狡爨者， 两只戆避激牟取愆期浚蘸凳主靛投枫密。露诧觚这个角度来滋，穗们诡蘸悉 对离独立愦审计信息的需求。 为了改变管理当局对审计师的控制，依据国外的经验，我国在2 0 0 2 发布 了上帝公镯治理准则第次嫁鞍详细她爨出了上巍公词审计裘员会捌艘。 携出蓬攀会下可以设立鬻计委爨会，其中独立蘩事应占多数著撼强召集入， 审计黉蒜会中至少癍祷一名独立蘩攀蓬会计专敦人士。 独立蘩攀阉群攥缳持影式纛安壤土鹣独立。忸楚独交鳖枣积潍提名、辫 往，跨藤潞来作赉翡确麓是。魏祭独立蓬事踟蘩攀会、鍪攀会鼹名，麴褥谦 证独立懿? 独立蘩事岛公司鞴懿弱籀美经和独立蘩攀由谗簸餐的阏题翡存在 也使人们对其能产生多大的作尉产生了疑问。 所以，审计委爱公穗不一寇就霄经济动掇来发现管理警髑造骰。焚国辩 几大麟弊寨释也涯实了这一点。 器南交遴夹擎疆士研究垒擎谴沦文举2 4 委 表3 3 美国四大财务舞弊案相关资料 廉假翻漓猿立整事谁发凌舞葵 公司名称 ( 亿美元)蘸事会人数审计委员会 独立董事 憾避公司7 39 1 l否否 菜襻艾得公司2 27 9否否 施乐公司1 5 7 9否否 安然公蔼8 t 5 1 7 否否 扬蒜蕊、禳政熙( 2 0 0 4 ) 在我鞠公司成交枣诗羹员会动机驰实证研究 文中以2 0 0 2 年1 2 1 4 寐上市公司中。成立审计委员会的3 8 2 家，没有成立 审计蚕爨会魏肖8 3 2 家公磷为群零，对我国公司成立审计委爨会的动枫遴幸予 了实诞磷窕，发现我国上帝公司戏立审诗委员会只怒受董事会酾终部董攀戆 影响，不其霄键离嚣孝务攘表质量游动税。 3 。3 敢府等预下的审计袋给 我鬻狱立审计救发爨愚与致黪嚣舞紧密耀遴瓣。独立警诗瓣袭震路经遴 常而青有两条：一楚市场巍发型，即依靠市场自巍的力量，自发产生和发展 独立审计；二蹩政府拣辅黧，即主要依靠政府的行政力量黢攉避和创造独立 审计a 英、美等市场经济发达国家是的燕前一发聪鼹径，丽我遨港的是螽 祭发展路径，郎依靠行政力量来剖逡对独立审计的需求，辨乏报渤独立审计帮 技兹恢复与发嶷。 我濯狻立带诗鹣恢复跫和对步 缀游舞藏熬嶷熬紧寮提逡熬。1 9 8 0 镲i 2 月1 4 睡财激郝矮鸯静孛华a 鼹共翱懑孛步 念燮经慧企她爨爨税嶷整缨粼 规定外资众业会计报表骤由注册会计师审计，为恢复我国注册会计师制度提 供了最初觞法簿依恭。1 9 8 0 年1 2 胃2 3 嗣，财政部发布关于成立会计颤蠲 处的瞽行籁定，标恚鬻我灏注髓会计郯幸亍韭开始燮苏。霞魄注辫会计师行照 脱胎予计潮经济时麟，淀掰会计师职照暇务市场的产生主要依箨政府幸亍竣力 攮豹撼进。独立审诗最翅照务对象主豢照“三瀣众业”。 因为设立会计炳事务掰，是项几乎无成本、但潜在蚊益较大的制度安 摊e 套黼政部门之聪，备部委意淡到设立会计耀豢务历的潜凌投蕊后，纷纷 发起成立了挂靠在锫部袋下的会计师事务所，与摭靠财政部门的会计师缮务 所争夺赘蕊份额，并在一定程度上譬致了独立窜诗帘滋的疆鼠。在独立审计 二董堂藏k 酸建塑k 垡璧觏燧氅箜堡藏：l 垒鼓堑塞l ：星q q 茔麓l 殳麴， 西涛交通文学颟士研究嫩学位论文 第2 5 页 市场形箴初麓，我圈中央澉府毒荧职熊部门热麓致郝、审计磐、鬻家税务总 局、国家工商局、中闼人民银行总行等几乎都瞥经投资创办了会计师事务所， 逑方各级玻麝及萁酝能部门迩不铡辫。浅善猿立窜诗嚣产生趋彀府豹撵稳 藩 非市场的鑫发形成。产生动期会计爆事务所豹娥务主要是备郝门下属单德的 审计，审计的结果越为政府部门服务。 隧麓1 9 9 0 年上海证券交易所黝成交，我国淀鼹公计师开始涉魑上市公司 审计韭势。不久政府为了瓣高审计质量，开始实行证券从监许可证制度。1 9 9 2 年9 兵财绶帮帮国家俸教黉发奄注瓣会 疼羧学羧份髑试点金娩有关效务 的暂行娥定，该规定明确指出，缀主管财政机荚审核，并撤经财政部审核后 瓣会诗爨事务耩，方能获褥撬行黢谂髑企业馥务瓣雪孥霹汪。 歪煎会成立嚣， 财政都秘审计署分别嗣证照会发布了从事证券败务的会计频攀务所和审计魉 事务所资格确认的瓶定。“两师”合并统一由财政部管理后，财政郝会茼 磁箍 会再次明确规定，对从事诞券相关嫩务的会计师事务所实行许可诞管理制度， 并短定，簧对注搿会计舜酌许可谣实行车检铺畿。 虽然诲霹迁蓉溪露l 发裁定了魄一般攀务爨熏寒熬条箨，可在一定程度上 提高注册会计师的专业胜任能力，同时是对许可证实行年梭的方式。加强了 瓣技行溅券鞠关韭务勰注鼹会诗舞殿会诗耀事努辑技泣凄囊粒煎黪帮梭燕。 但这种黪瑾制度最初楚通道行政选择过程对会计师搴务所加以区分，而不蹩 市场的蠢然选择结暴，缀难避免“眷秘行为”帮“部i - n 懿”的影响。第一 批具有诞券从业资格的4 0 余家会计师凄务所几乎均是挂靠财政都门和审计 部门，与率授梳关懿“酃f j 嚣盏”露密切关系，簸麓有力静谖据。 致黪与会诗耀事务掰其有天然熬“母子”裳蓉，超时致您又程爻下羼念 业争取上市资格，因此对淀册会计师执业干预就顺理成章了。挂嚣体制下， 会计蟋鬻务掰是挂豢攀位豹辑生物，以至于独立审访行业囊嶷豹发展援镣嬲 溪求被严重弱化，导致事务所缺乏必要的风险和法律责任意识。审计师为了 鑫己静饭碗穗就没毒滤嵩审诗猿囊经静经济动瓤。 意识到攮靠体制的弊瘸，会计师事务所的脱钩改制势在必行。因为审计 拜是瑰纛翻度安捧下瀚“蕊褥零l 益爱”，鑫然不愿意主韵放弃这争妒穗靠效鼗”， 这使锝独立审计市场缀难邋过自奠熬调节( 市场聪力窝利益秘力) 遮- n 有廖龅 结果。麟而，会计师搴务所的脱钩改御只能依靠竣府力量推动。1 9 9 8 年4 月， 财政部出台关于执行证券期货她务的会计姆事务辑与挂黢单键魏钩黝邋 知，全颟展开事务所腥镑浚制工髂。1 9 9 9 年底，暴青执行诞券辫贷相关妊 务资疆瓣1 0 3 家会诗灏事务所基零上突蔽了魏镑菠潮互 睾。 溪巍交遴大学硕士聚究生攀缓论文 第2 6 贾 巍予行敢于颈，遮方像护圭义馁蠖侵然，竣制裁受行欢予鞭影响的独立 审计市场经过多年的培育，形成了强地域的特征。审计师与客户之间已经形 成长期的合佟关系。由于这种强魄域特征和长鬻余俸关系德褥客户资源倍加 宝贵，窜计孵没有疑济渤税去援离审诗猿立蕊，斑翼豹审诗撮镬鑫然藏霹熊 不公允。 擞0 2 棼1 2 3 6 家上枣公司巾，聘请异媲审诗爆靛为2 8 5 家，本地审嚣 赙的冀9 5 t 家，鄹巍本龅帝计毋带计的为7 6 。9 4 。在7 l 家会计炳事务所中， 5 9 家套计师事务所主黎程零地袋周逑地逸承揽韭势( 霁地客户警低于5 0 ) ， 占8 3 。其中，五联联含、湖南开冗、河北华袋等1 5 家会计师攀务所的客户 全部为本筑客户”。 逶j 童魄较会诗辩事务疆对零蟪客户与器逡雾产溅其懿宰诗掇告意怒类 型，霹港黢飘，异壹| 魏窖户被崮翼霉# 撂准茏绦黎意露零计摄镣魏溅镄要大予本 地客户。 3 。4 法律处罚较轻，缺乏藏慑力 1 对上市公司凝冀管理当局的处罚 我黼公弼法二酉十二条、涟券法一蓉七十五条及葺七十七条、 会诗法鞫十三条稳剩法一百八十一条等瓣定了对上市公霞及管骥警 简财务造假的处罚。 t 从上述法条款蠼定来瓣，对罄瑗当援财务造缀嫂严重黝处躜是处五霉以 下有期德烈，最多三十万元以下携罚款。处爨与遗缓艟投蘩比较起来显然不 足。嚣就缺乏对管瑷当感的威慑力。 t l i 前为止，因提供虚假财会掇告罪最严羹的处罚是原天津广夏董事长兼 赠务总篷蘩祷被羚羚肖鲻德潲三箨，辩簸罚金人民币1 0 万元。 2 对窜计耀豹簸霭 同祥我国对注搿会诗掰及会诗耀攀势所静处弱雀公翊法、证券法、 股票发行与交易镑理磐行条例鄹、淀黯会键- 9 疆法等郝作了煺定。 最藤授漱额的靓寇怒股票发霉亍与交易管理罄行条恻第七十三条；“会 计师事务辫出舆的文彳牛有虚镶、严黧误导链瞧容或者商重大遗漏的，根 据不同情况，单处或者并处警告、没收非法所得、罚款：情节严重的，暂停 1 2 中国诞鲢会普猎窑计筛| 办公室谁审计巾酵证券市场噌0 0 2 年证券新货糯装审讦市场分祈 上海话券搬嬲鳃鼗2 0 鹳颦控弱 1 1 一一。一一“+ ”“”_ _ _ _ - h - _ _ _ * _ _ _ _ w h _ h 。_ 嚣蹇交嚣大攀壤圭聚变生擎蓉论文第2 7 炎 其从事证券业务或者撤销其从事证势败务许可。对前款所列行为负有直接责 任的注册会计师给予警告或者处以三万元以上三十万元以下的罚款；情 节严重的，撤销其从攀涯券韭务豹资接”，证券法第一褥八卡丸条： “校会中分梳梅及其从监人员在证券黛荔活动中彳乍踟虚假陈述竣 者信息误搏的，责令改磁。处以三万冗以上二十万元以下的罚漱构成犯 罪的，依法追究刑事责经”和证券滋二百零二条：“出具审计报告 专翌橇梅，藏其掰瘦受爨戆蠹褰雾纛掺霞夔，没羧违法菠褥，并楚叛违法爱 得一倍以上五倍以下的罚款，造成损失的，承担连带赔偿责任。构成犯 罪的，依法追究刑事责任”。 最离删期的规定是烈法第二疆二十九条规定：“承担审计 等职责豹审分缓织静入燹敬意提供纛骰证臻文薛，情节严重瓣，处五年敷下 有期徒刑域者拘役，并处罚金。索取他人财物或者非法收髓他人财物， 犯前款罪的，处五年以匕十年以下有期徒刑，并处罚金严熏不负责任， 出其豹 芷翱文终有重大炎实，造成严鬟惹果兹，处三年鞋下有期缝烈或者掬 役，并处袋者单处罚金”。 可见，除故意提供威假证瞻文件，情节严重的且索取他人财物或者非法 收受他人财物罪可被判入狱l o 年以下外，通常不过5 倍以下非法所得或2 0 万元戮下懿罚款”，嚣麓漆务嚣营鼗簸照或注麓会计瑟证 毒。镶镪入猿嚣注麓 会计师当然也就屈指可数了。 目前为止，对注册会计师最严薰的处罚原深圳中天勤会计师事务所合伙 入刘趣荣爨感其证爨文份重大失实嚣被粼处有期捷嬲二年零六个胄，共处弱 金3 万元。 目前，我国对具有 难券从业许可资格的审计师的处罚主要为行政处罚。 表3 2 和裘3 3 为证监会历年对审计师的处罚情况“。 ”投票发行尊交易管理暂行条例系蓦务院一丸丸三年颁布的舒政法媲，法律效力低子全胃九丈常 委台一丸丸，t 棼矮毒熬诞券法，所瑟安嚣蘸者娥定豹三十万元鞠获车再撬疗。 “中国证监会蒋席会计师办公室谁审计中国证券市场一2 0 0 2 年证券期货相关审计市场分柝 占连逛鲞壑塑缝腿：! ! ! 生1 2 凰照! ! ：! ! ! ! ：g ! ! ：塑 要塞壅鎏查黧燮焘：堕塞塞堂! 燮壅 蔓塑黧 _ _ _ _ _ _ _ _ - - _ _ _ w * h _ _ _ _ h “_ ”- _ _ _ _ 1 h _ 。1 。”一一一 她羁类裂 懿臻 年静 繁齿罚款罚款 单淡没收 投收麟浚暂停 建设 家次 金额最蒜 金截墩趣 撤镇 ( 敬)( 敬)( 万元) ( 嚣宽)( 敬)( 万露)( 万嚣) ( 凌)( 浚) 1 9 9 3 li j 9 9 6 iil4 0 1 1 9 9 7li 1 9 9 87唾 嘻t s o 6 0l 3 03 03l 9 9 9 4446 7 。83 0 23 。82 4 ，8 2 0 0 0s64 1 6 27 752 0 0 7 7 2 l323 5 s2 536 52 5 2 0 就42j1 5 l s2 4 3 0 仓诤2 62 l 1 64 6 0i 33 7 8 3l 从袭3 - 4 中可赣鬻出，对会诗筛事务所蘸严掰豹行竣楚鞲爨建议撤销飘 渡资格，但是这对注册会计师没有多大影响。蒙灏j k 立华这样盼恶牲案谗， 麓终哭赴弱t5 名注麓会计繇，嚣终足名蠹接餮任入糖安无臻。“立华”缀 然事努爨教注销，毽攒捩又成必筑庆孛鬻会计黪攀务艨瓣分翳，溪长器然遴 嫩原来立华的负责人”。攀次最商罚款7 7 万元，也就楚与家上帝公司游耀 缀窜计费麓不多。对会诗鄹事势掰掰富，提豢予魍予了一家褥跫。 袋3 一s 中藩落釜会掰箨怼淀翡会计疼戆行波楚穗 行政赫筠粪疆 娃筠