（企业管理专业论文）论小企业的会计制度选择.pdf

摘要； 小企业会计制度的颁布实施带来y d , 企业的会计制度选择问题，本文对 小企业应当如何在企业会计制度与小企业会计制度之间做出选择进行研 究。 制度经济学和会计学的相关理论为小企业的会计制度选择提供了理论基础， 决定y d , 企业进行会计制度选择时应遵循的原则和应考虑的因素，而小企业究竞 应做何选择，则必须运用权变思想来解答。通过对比企业会计制度与小企 业会计制度的差异，不难发现两者并无本质的区别，只是小企业会计制度 较之企业会计制度更为简单，更易于操作，与税收法规更为贴近。并且小 企业会计制度不强调为外部投资者、债权人提供决策有用的会计信息，而企 业会计制度则对向外部投资者、债权人提供决策有用的会计信息提出较高要求。 只有明确了企业会计制度与小企业会计制度的差异，小企业才能从中选 择一种适宜的会计制度。小企业对两种会计制度的选择，首先必须遵循一些基本 原则，包括主体性原则、目标性原则、适应性原则、公允性原则和成本效益原则。 其次，小企业进行会计制度选择还必须考虑各种影响因素，包括会计环境、利益 相关者、行业等外部因素，以及企业自身的内部因素。在众多影响因素的综合作 用下，小企业应对两种会计制度进行权变选择，e m , 企业应在遵循选择的基本原 则的前提下，权衡各种内外因素的重要程度，以选择适宜的会计制度。 关键词：小企业 企业会计制度小企业会计制度会计制度选择 a b s t r a c t ： t h eo r d i n a t i o na n di m p l e m e n t a t i o no f b r i n g sa b o u tt h ei s s u et h a th o ws m a l is i z ee n t e r p r i s e sc h o o s eap r o p e r a c c o u n t i n gs y s t e m t h e r e u p o n ，t h i sa r t i c l ef o c u s e so nt h es t u d yo fs o l v i n gt h e d i l c n m at h a th o was m a l ls i z ee n t e r p r i s es h a l la d o p to n ep r o p e ra c c o u n t i n gs y s t e m f r o m a n d n 圮c o r r e l a t i v et h e o r yi ni n s t i t u t i o n a le c o n o m i c sa n da c c o u n t i n gp r o v i d et h e t h e o r e t i c a lb a s e sf o rs m a l ls i z ee n t e r p r i s e sm a k i n gt h ec h o i c eo fa d o p t i n ga n a c c o u n t i n gs y s t e m 。w h i c ha l s od e c i d et h ep r i n c i p l e sa n df a c t o r sc o n s i d e r e db ys i l l a l i s i z ee n t e r p r i s e s w h e nt h ed e c i s i o ni sm a k i n g w l l i e ha c c o u n t i n gs y s t e ms h o u l db e c h o s e nb ys m a l ls i z ee n t e r p r i s e s t h em e t h o d o l o g yo fc o n t i n g e n c yt h e o r yw i l lb e a p p l i e di nt h er e s e a r c hp r o c e s s b yc o m p a r i n g w i t h a c c o u n t i n gs y s t e mf o rs m a l ls i z e 科l t e r p r i s e g ”，i ti sn o td i f f i c u l t t of i n do u tt h a tt h e r ea r en om u c hd i v e r s i t i e si nh e n c eb e t w e e nt h e s et w os y s t e m s i sm o r es i m p l i z e d , e a s i e r e x e r c i s 曲l ea n dm o r ea p tt os 协t u t e so f r e v e n u ec o n t r a s t e dt o m o r e o v e r d o e sn o te m p h a s i z eo np r o v i d i n ga c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nf o rd e c i s i o nm a k i n gt o o u t s i d ei n v e s t o r s ，s t a k eh e l d e r s , w h e r e a s ，t h er e v e r s ei st h e , w h i c hi sr e q u i r e dt op r o v i d eu s e f u la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt o o u t s i d ei n v e s t o r sa n ds t a k e h o l d e r s a sl o n ga st h ed i f f e r e n c e sb e t w e e n a n d a r ed i s t i n g u i s h e d , s m a l ls i z ee n t e r p r i s e ss h a l la d o p tap r o p e ra c c o u n t i n g s y s t e mf r o mt h e s et w os y s t e m s 1 1 1 ep r i n c i p l e so fs m a l ls i z ee n t e r p r i s e ss e l e c t i n g a c c o u n t i n gs y s t e ms h o u l db et h a t , f i r s t l y , ar a n g eo f r u l e ss h o u l db ef o l l o w e d , s u c h a s p r i n c i p a lp r i n c i p l e 、o b j e c t i v ep r i n c i p l e 、a d a p t i v ep r i n c i p l e e v e n h a n d e dp r i n c i p l ea n d c o s t - b e n e f i tp r i n c i p l e s e c o n d l y , t h ef a c t o r s , w h i c hw i l la f f e c ts m a l ls i z ee n t e r p r i s e s ， a l s os h o u l db ec o n s i d e r e d , i n c l u d i n gar a n g eo fo u t s i d ef a c t o r sa sa c c o a n t i n g e n v i r o n m e n t , r e l a t e di n t e r e s tp a r t i e s ，i n d u s t r ye n v i r o n m e n tc t c a n da l s ot h ef a c t o r s i n s i d ee n t e r p r i s e s w i t hr e s p e c tt ot h ei n t e g r a t e di n f l u e n c e so fb e mo u t s i d ea n di n s i d e f a c t o r s , s m a l ls i z ee n t e r p r i s e so u g h tt oe x a n lt h e s ea c c o u n t i n gs y s t e m sb yt h em e t h o d o ff l e x i b i l i t yi nt a c 6 c s ，v i z ，o nt h ep r e m i s eo fs e l e c t i o np r i n c i p l e sb e i n gf o l l o w e da n d a ns o r t so fo u t s i d ea n di n s i d ef a c t o r sb e i n gm e a s l l g e d , ap r o p e ra c c o u n t i n gs y s t e m w o u l db ea d o p t e db ys m a l ls i z ee n t e r p r i s e s k e y w o r d s ：s m a l ls i z ee n t e r p r i s e ， ， ，a c c o u n t i n gs y s t e r na d o p t 学位论文独创性声明 本人郑重声明： 1 、坚持以“求实、创新”的科学精神从事研究工作。 2 、本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作和取得的研究 成果。 3 、本论文中除引文外，所有实验、数据和有关材料均是真实的。 4 、本论文中除引文和致谢的内容外，不包含其他人或其它机构 已经发表或撰写过的研究成果。 5 、其他同志对本研究所做的贡献均已在论文中作了声明并表示 了谢意。 作者签名：筮氛 日 期：皇! 1 6 ：查! 型 学位论文使用授权声明 本人完全了解南京师范大学有关保留、使用学位论文的规定，学 校有权保留学位论文并向国家主管部门或其指定机构送交论文的屯 子版和纸质版；有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论 文进入学校图书馆被查阅；有权将学位论文的内容编入有关数据库进 行检索；有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密的学位论文在 解密后适用本规定。 作者签名：一赦纽 日 期：2 2 2 ：查：丝 导言 第一节问题的提出 改革开放以来，我国的小企业在工业、农业、建筑业、交通运输业、商业、 饮食服务业等各个领域全面扩展，构成了目前中国企业规模结构中最庞大的一 支，它们在促进国民经济发展，解决劳动力就业、改善人民生活、增加地方财政 收入、推动技术创新、扩大国际贸易等方面都发挥着巨大作用。 小企业的重要性决定了小企业会计的重要性。 在我国，财政部于2 0 0 1 年1 月1 日颁布实施的( 4 - 业会计制度明确规定： “除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人 民共和国境内设立的企业( 含公司) ，执行本制度。”这意味着，已占工业企业法 人总数近9 5 的小企业依然没有一部真正属于自己、并能适应和满足自身需要的 会计制度，小企业的会计核算依然只能参照其他会计制度执行，比如( 4 - 业会计 制度和原行业会计制度。但在实际工作中，普遍适用于股份制企业和大中型企 业的( 4 - 业会计制度却让小企业感到“高不可攀”。 一年后，当财政部决定扩大推行 4 - 业会计制度时，许多小企业纷纷要求 有关部门为小企业“量身定做”一部符合小企业实际的会计制度。于是从2 0 0 1 年起，财政部开始了调研、收集资料、借鉴国际惯例等小企业会计标准的制定工 作，并于2 0 0 2 年1 2 月发布了小企业会计制度征求意见稿，在全国范围内广 泛征求意见。2 0 0 3 年4 月，原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、 财政部、国家统计局按照法律规定，根据企业职工人数、销售额、资产总额等指 标，结合行业特点，共同制定了中小企业划分标准。根据上述规定对小企业的界 定，财政部遵循会计核算一般原则，借鉴国际惯例，结合小企业的实际情况，以 ( 4 - 业会计制度为基础，于2 0 0 4 年4 月2 7 日以财会( 2 0 0 4 ) 2 号文件颁布了 小企业会计制度，要求从2 0 0 5 年1 月1 日起执行。至此，以( 4 - 业会计制度、 金融企业会计制度和小企业会计制度为主要内容，辅之以具体行业会计 核算办法的中国会计制度体系已经基本形成并实施。 小企业会计制度的出台，对进一步贯彻中华人民共和国会计法和( 4 - 业财务会计报告条例，规范小企业会计行为、确保小企业会计信息的真实性和 完整性、促进小企业健康发展具有非常重要的意义。 m 在小企业会计制度的总说明中进行了如下规定：小企业可以按照小企 业会计制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度，并且对于两种会计 制度小企业只能选择其一执行。这无疑给小企业带来了会计制度的选择问题。探 讨会计制度的选择问题，首先需要明确会计制度的范围。会计制度有广义和狭义 之分，狭义会计制度是指企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计 制度等国家统会计制度，而广义会计制度不仅包括国家统一会计制度，还包 括企业会计准则( 含基本准则和具体准则) 。如果从广义上理解会计制度，那 么所谓的会计制度选择，是指选择会计准则，或是选择统一会计制度，或是选择 会计准则与统一会计制度并行。而小企业会计制度的相关规定给小企业带来 的会计制度选择问题，无疑是狭义层面的会计制度选择。如果从狭义上理解会计 制度，有关的选择问题，仅仅围绕着同一会计制度下的会计政策选择，但是从两 种会计制度中选择其一的问题，之前却从未出现过。基于此，本文试就小企业应 如何在企业会计制度和小企业会计制度之间做出选择进行专门研究，具 有一定的现实意义。 第二节研究综述 涉及小企业会计制度选择问题的研究现状，可以从三个层次进行综述： 一是关于制度选择问题的经济学理论研究。制度经济学派的代表人物科斯在 企业的性质和社会成本问题两篇经典论文中，透露了其“制度选择思想”， 即在不同的经济、法律环境下，外部性问题存在不同的解决办法，需要在几种制 度安排之间做出选择选择的依据是两个层次上的比较，一是不同的、可供选择 的制度安排的交易费用比较，二是制度变迁，操作的成本与其带来收益的比较。 即在某一制度安排的收益大于其成本的前提下，如果能够比其他制度安排带来更 低的交易费用，则该制度安排将会被选择。o 诺思也提出了自己的制度选择理论， 他认为制度的作用，在于规范人们之间的相互关系，降低信息成本和不确定性， 减少阻碍合作进行的因素。因此如果某种制度安排能够减少人们相互之间交易的 不确定性，则该制度安排将会被选择。o 此外，奥尔森的利益集团理论也是关于 制度选择颇具代表性的观点。奥尔森指出，假定各利益集团的利益目标不一致， 。c 哪e 且h ( 1 9 3 7 1 9 5 2 ) , t h e n a t u r e o f 吐峙f k m , i n g s s t i # e r m d i c e b o u l d i n g , r e a d i n g s i n p r i c e n 脚啪 l t o n w o o d , i l ：i r w n t , 3 3 1 - 5 2 。n o r t h n c ( 1 9 8 1 ) ，s m u a l na n d c h a n g e i n e c o l l o l t i i c h i s t o r y , n e w y o r k ：w w n o r m n i v 并且集团内部可以采取一致行动，则集团和集团内成员的行为就是等价的，当不 同利益集团所拥有的资源和所采取的战略不同时，处于优势地位的集团就会选择 并强制推行对自己有利的制度安排。 二是关于会计制度选择的会计学理论研究。这方面的研究多围绕以下问题一 1 会计制度间的选择问题。以葛家澍、廖洪等为代表的会计学家普遍认为， 与美国等长期实行会计准则的国家以及法国等一直实行会计制度的国家不同，我 国在现阶段乃至今后相当长的一段时间内，统一会计核算制度( 包括企业会计 制度、小企业会计制度和金融企业会计制度) 与会计准则( 包括基本准 则和迄今为止颁布的1 6 项具体准则) 将同时并存，用准则代替制度不符合中国 国情，用制度代替准则不能较好地体现与国际会计惯例的接轨，二者缺一不可。 留这是一种适合我国实际情况的会计制度选择。此外，会计理论界还存在着对会 计制度模式选择的研究：在比较会计研究中，应将会计制度模式分为两个层次， 即一般会计制度模式和具体会计制度模式，一般会计制度模式包括( 1 ) 市场经 济模式、( 2 ) 计划经济模式和( 3 ) 转轨经济模式，具体会计制度模式包括( 1 ) 会计目标模式( 包括股东导向模式、投资人导向模式、政府导向模式及混合模式) 和( 2 ) 会计准则模式( 包括法规型模式、行政型模式及民问型模式) ；我国的会 计制度模式选择应由政府导向模式向混合模式，进而向股东导向模式和投资人导 向模式转变。 再有，关于会计制度制定模式的选择，目前理论界的研究主要围 绕( 1 ) 会计制度制定方式选择：在国际上占主导地位的会计制度制定方式有两 种，一种是以规则为基础，其特点是制度的内容详细具体、操作性强；另一种是 以原则为导向，其特点是制度中只规定各有关经济事项的通用会计处理原则，不 规定具体的会计处理方法，需要运用较高的职业判断。以我国的现有条件，还无 法全面采用原则导向的会计制度制定方式，有必要继续坚持规则与原则相结合的 会计制度制定方式，这种“准则+ 制度”的会计规范模式是符合我国当前市场经 济发展需要的，是适应我国具体国情的制度选择。西( 2 ) 会计制度制定机构选择： 葛家澍教授将会计制度制定机构分为官方机构、半官方机构和民间机构三类。我 。o l s o n ，m ( 1 9 6 5 ) 1 1 i e l o g i c o f c o l l e c t i v e a c s o n ：p u b l i c g o o d sa n d t h e t h e o r y o f g m u f b , n e w y o r k ： s c h o c k b o o k s 葛家澍，关于我国会计制度和会计准则的制定问题，会计研究，2 0 0 1 年第1 期，第8 页 周晓苏，中国会计模式论，东北财经大学出版社，2 0 0 2 年版第9 - 1 1 页 。李桂荣，对我国会计准则制定模式的再思考。生产力研究，2 0 0 4 年第7 期，第1 7 3 1 7 5 页 v 国的会计制度制定机构是财政部会计司，它是一个典型的政府机构，会计改革之 初的社会经济环境决定了由政府机构制定会计制度是我国的必然选择，目前这依 然是一种合理的制度安排。回 2 会计制度内的选择问题。在同一会计制度下，理论界探讨最多的是会计 政策的选择问题。国外会计政策选择的实证研究可以分为三类：( 1 ) 契约动机( 包 括报酬契约和债务契约) 会计政策选择被认为能够影响企业的一个或者更多 的契约，许多契约协议的安排是为了减少内部和外部的代理冲突，而会计政策选 择作为处理代理冲突的一种手段，能够更好地趋同各方动机，以减少代理成本， 促使企业价值最大化。( 2 ) 资产计价动机会计政策选择，受信息不对称的驱 动，企图影响资产价格，经理人员选择会计政策是为了影响股票价格。对会计政 策选择具有经济后果的检验表明，会计政策的强制性交更有经济后果，而自发性 变更无经济后果。( 3 ) 影响利益相关者动机会计政策选择影响外部使用者， 即第三方的利益相关者，包括税收机构、政府管制者等。管理当局希望通过影响 会计数据来影响这些第三方利益相关者的决策，最普遍的是考虑到企业选择会计 政策以减少或者延迟纳税以及避免潜在管制，最终降低政治成本。国内会计政策 选择的研究以规范性研究为主，实证性研究为辅。规范性研究的内容涉及会计政 策选择概念的界定、选择的原因、影响选择的因素、选择的原则、选择的目标等， 并有研究者利用经济学原理论证了会计政策选择权是有效的和约安排等命题。实 证研究涉及到会计政策选择下的盈余管理研究、三大假设检验、会计政策选择的 后果研究等。o 三是关于小企业会计制度选择的具体问题的研究。目前理论界主要得出了以 下结论：以个人独资及合伙形式设立的小企业，既然无法适用小企业会计制度， 有关部门应专门针对这类企业着手制定配套的会计核算办法或核算指南。 小型 金融企业应执行金融企业会计制度，而不应执行小企业会计制度。外商投 资企业( 包括外商独资企业、中外合资企业及中外合作经营企业) 只要符合小企 业的有关条件，也可以选择执行小企业会计制度。固小企业应站在企业成长角 m 葛家澍、林志军，现代西方财务会计理论，厦门大学出版社，1 9 9 0 年版，第页 。王运传，会计政策选择研究一从契约理论到利益相关者理论，厦门大学会计学博士学位论文，2 0 0 3 年 4 月，第5 0 - 8 0 页 项俊平，我国拉开小企业会计制度 实施大幕，财会通讯，综合2 0 0 5 年第1 期，第2 6 页 o 小企业会计制度 解读( 二) 财会月刊，2 0 0 5 年第2 期，第4 5 页 度，合理选择会计制度：预计不久的将来会成长为中型企业或大型企业的，最好 选择执行企业会计制度；预计在较长的时间内规模不会有较大变化的，应选 择执行小企业会计制度。若已经执行企业会计制度，不管企业原先的规模 大小，也不论此后企业规模如何变化，仍然执行企业会计制度；若原先是小 企业并且执行的是小企业会计制度，到年末企业规模已经符合中型企业标准， 在当年末也不必按企业会计制度进行变更调整，但下一年度必须执行企业 会计制度。集团公司内部母子公司在分属不同规模的情况下，为统一会计政策 及合并报表等目的，集团内小企业应执行企业会计制度。按照小企业会计 制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业 会计制度。o 综上所述，目前理论界就小企业的会计制度选择问题进行了一定剖析，也提 出了一些解决问题的基本思路，但论述不够系统深入，只是单一的从成长性角度 探讨了小企业应如何在两种会计制度之间做出选择，却没有涉及其他诸多影响小 企业进行会计制度选择的因素。这种浮于表面的研究，使得小企业在进行会计制 度选择时依然无从参考。 第三节研究方法及文章逻辑体系 本文主要进行规范研究，具体采用； 比较的方法分析小企业会计制度与企业会计制度的差异及其对 小企业的不同影响； 归纳的方法一概括小企业进行会计制度选择时应遵循的一般原则和影响 小企业进行会计制度选择的因素； 演绎的方法一根据现有制度经济学、会计学等相关原理，提出小企业应运 用权变思想进行会计制度选择。 全文的逻辑结构如下： 第一章小企业会计制度选择研究的理论基础介绍小企业进行会计制 度选择所涉及的制度经济学、权变理论和会计学的一般原理。 第二章小企业会计制度与 企业会计制度的比较分析可供小企 业选择的两种会计制度之间的差异，以及选择不同制度对小企业的影响 。袁堂梅，小企业会计制度，实施的利弊分析安徽农业科学，2 0 0 5 年第5 期，第9 2 6 - 9 2 7 页 财政部，小企业会计制度，中国财政经济出版社，2 0 0 4 年版，第1 页 v l l 第三章小企业的会计制度选择提出小企业进行会计制度选择应遵循 的原则，归纳影响小企业进行会计制度选择的因素，得出小企业应运用权变思想 进行会计制度选择的结论。 第四节创新与不足 本文的创新之处在于对小企业应如何在小企业会计制度和企业会计制 度之间做出选择进行深入系统研究：首先提出了小企业进行会计制度选择应遵 循的原则，其次归纳了影响小企业进行会计制度选择的因素，最后运用权变思想 对小企业的会计制度选择进行有效性分析。 由于本人深入细致的分析能力尚嫌不足，从而导致对小企业进行会计制度选 择应遵循的一般原则和影响小企业进行会计制度选择的因素的归纳不够完善，对 小企业的会计制度权变选择的有效性分析也不够深入。 第一章小企业会计制度选择研究的理论基础 第一节制度经济学视角 一、交易费用理论 ( 一) 科斯的交易费用理论 在新制度经济学中，交易费用是最为重要的基础性概念，是分析制度起源和 变迁的基本工具。 在新古典经济学中，价格机制是完美的，价格机制通过市场即可自动实现社 会资源的最优配置。这一理念在新古典经济学家的头脑中存续了相当长的时间， 直到2 0 世纪3 0 年代科斯的发难。科斯提出的问题是，既然价格机制如此完美， 为什么现实经济中还存在企业这种不同于市场的经济组织呢? 对于这个问题，科斯的回答是“因为运用价格机制是有成本的”。科斯在1 9 3 7 年发表在权威刊物经济学杂志上的企业的性质一文中，率先将交易费用 概念引入经济学研究，尽管在这篇文章中，科斯既没有使用“交易费用”这个词， 又没有把交易费用的内涵说明白。在1 9 6 0 年的社会成本问题一文中，科斯 对交易费用概念又进行了补充。在科斯看来，交易成本就是运用价格机制的成本， 它至少包含两项内容：( 1 ) 发现相关价格的成本，即获得可靠市场信息的成本； ( 2 ) 谈判与履约的成本。回并且关于交易成本与企业的关系，科斯提出，是交易 成本决定了企业的存在，企业的显著特征是作为价格机制的替代物，决定企业代 替市场的重要因素就是交易费用。同时，他也指出：企业的存在并不意味着企业 组织交易的行政成本必定低于被取代的市场交易的成本，但是只要企业的行政成 本低于市场交易的成本，并且企业活动所带来的收益大于企业的组织成本，人们 就会采用企业这种组织形式。o 企业的性质提出了“交易成本”范畴，其直接目的是论证企业制度存在 的必要性，即如果没有企业制度，要素所有者都直接参与市场交易，导致市场交 易者数量巨大、交易摩擦剧烈，从而交易成本高昂；而在企业制度下，要素所有 者组织为企业，以企业为单位进入市场，从而可以减少市场交易者数量、减轻交 易摩擦、降低交易费用。除此之外，在科斯的交易成本范畴中还包含了一个更为 。c o a 辩j u ( 1 9 3 7 1 9 5 2 ) , t h e n a t u r e o f t h e f i r m g s s t i g l e f m u l i c e b o u l d i n g , r e a d i n g s i n p r i c e t h e o r y , h o n - w o o d , i l ：i r w i n ，3 3 1 5 2 。c o e s e , r h ( 1 9 6 0 ) ，t h ep r o b l e mo f s o c i a lc o a s t m a lo f l a wa n de c o n o m i c s , v o l 3 。l _ 4 4 l 深刻的思想，即交易成本的高低取决于企业的产权界定是否清晰。在明确的产权 制度下，企业间通过市场机制建立经济联系的摩擦便小，交易成本便低；反之， 交易成本就高。科斯认为，产权的法律界定是有经济条件的，是企业外部性行为 的收益与损失比较的结果，是一种交易成本的选择。西 科斯关于交易成本、产权界定和资源配置的理论，被后人概括为“科斯定理 1 ”与“科斯定理2 ”。科斯定理l ：如果交易费用为零，任何一种产权制度安排 只对财富分配有影响，而对资源配置没有影响，自由交易都会实现资源的最优配 置。科斯定理2 ：在交易费用为正的情况下，产权制度安排就很重要，不仅对财 富分配有影响，而且对资源配置也有影响。 ( 二) 威廉姆森的交易费用理论 尽管科斯最先提出交易费用的概念，但交易费用理论是与威廉姆森的名字联 系在一起的。威廉姆森在1 9 7 5 年和1 9 8 5 年分别出版了市场与科层和资本 主义经济制度两本名著，重新界定了交易费用概念，并运用其分析经济组织， 使交易费用成为一个完整的理论体系。 威廉姆森将交易费用形象地比喻为“经济世界中的摩擦力”，认为交易费用 是经济系统的运行费用。他将交易费用分为事前交易费用和事后交易费用两部 分。事前交易费用包括协议的起草、谈判的费用和保障协议执行所需要的费用。 事后交易费用包括：( 1 ) 当交易偏离了正常轨道时所引起的错误应变费用，当事 人想退出契约时所付出的费用；( 2 ) 当交易双方都做出努力纠正事后错误时所发 生的争吵费用，交易者发现事先确定的价格有误进而改变价格时所付出的费用； ( 3 ) 纠正错误需诉诸某种规制结构时，该规制结构的建立和运转费用，交易当 事人求助于政府解决冲突时所付出的费用；( 4 ) 为使承诺完全兑现所引起的约束 费用，为保证交易关系长期性、稳定性所付出的费用。o 对于交易成本产生的直接原因，威廉姆森将其分为客观的交易因素和主观的 人的因素，前者主要是指市场环境中的不确定性，后者是指人的有限理性和投机 心理，而根本原因则在于产权制度规定的不严格。基于此，他提出交易成本的存 在取决于三个因素，即有限理性、机会主义和资产专用性。有限理性，是指人的 行为既有理性方面，也有理性的局限性方面，它与古典经济学的完备理性相对立 。c 凫h ( 1 9 3 7 1 9 5 2 ) ，* t h e n a t u r e o f t h e f i r m ，i n g s s t i g l e ta n d i c e b o u l d i n g , r e a d i n g s i n p r i e e t h e o r y , h o m e w o e d , i l ：h 盹3 3 1 - 5 2 。w d l i a m s o n , o e ( 1 9 8 5 ) , t h e f o n o r m c l n 蚰t u u o n so f c 叩i 协l i m e wa n d l o n d o n ：f r e e p r e s s 2 之所以有限理性，是因为人吸纳和评价信息的能力是有限的；此外，有限理性还 取决于环境因素的不确定性。机会主义，是指信息不完整的或受到歪曲的透露( 尤 其是蓄意行为) ，是各种形式的欺瞒倾向，造成了信息不对称。威廉姆森修正了 传统的经济人假设，认为人不仅是自私的，而且只要能够利己，就不惜去损人。 资产专用性，是指生产性资产的存在状态，这种状态不允许资产转用于其他用途。 资产专用性可以分为场所专用性、物质资产专用性、人力资产专用性、专用的资 产和信号资产五种类型。总之，资产的专用性表明了企业对相关市场的依赖性。 按照威廉姆森的见解，如果有限理性、机会主义和资产专用性三个因素不是同时 出现，交易成本就不会存在；在有限理性、机会主义、不确定性等的综合作用下， 将会导致市场失灵，于是企业组织应运而生。国 在上述分析的基础上，威廉姆森构建起了完整的交易费用理论体系。 科斯和威廉姆森的交易费用理论为小企业的会计制度选择提供了依据 小企业的会计制度选择必须进行成本效益的衡量，交易费用理论为成本与效益的 比较提供了基本思路。小企业对两种会计制度的选择，首先需要对两种制度下的 交易费用进行比较，从中选择交易费用较低者，同时还需保证所选会计制度的收 益是大于成本的。 二、制度变迁理论 在西方经济的研究过程中，诺思将经济学与历史观结合起来，把制度因素引 入了经济史研究。他认为新古典经济学在分析时问进程中的经济运行时有两个错 误假设：一是制度不重要，二是时间不重要。于是在几部专著中，诺思强调了对 经济增长起决定性作用的是制度性因素，而不是技术性因素。 在诺思眼中，制度被看作是所有影响人们存在和行为方式的成文和不成文的 法规和习惯。制度形成了一个社会的激励机制，从而政治和经济制度成为经济运 行的内在决定因素。诺思指出，他的制度理论是人类行为理论与交易费用理论的 结合：制度所提供的交换结构再加上技术决定了交易费用，即导致交易费用降低 的因素，一为制度的，一为技术的，二者交替出现、互相促进；同时，交易费用 也是制度存在的基础，是制度是否制定的评价标志，即制度产生与高的交易费用 有关。蕾 中戚廉姆森，治理机制，中国社会科学出版社，2 0 0 1 年中文版。第4 6 - 5 2 页 n o r t h d c 0 9 8 1 ) , s 由眦n 眦柏d c h 柚g c 缸e c 删c i m s t o r y , n e w y o 出w w n o r t o n 3 诺思的制度变迁理论主要关于以下几个方面： 1 制度变迁与经济增长 诺思认为，制度变迁是指制度的创立、变更及随时间的变化而被打破的方式。 制度变迁的基本动力或诱致因素，在于行为主体追求利益最大化，即希望通过制 度创新来获取在已有制度安排中无法取得的潜在利润。同时，制度变迁的发生还 取决于制度变迁的成本收益分析。其基本模型是，如果一种制度安排还存在潜在 利润，即没有实现帕累托最优，处于非均衡状态，便会产生制度变迁的基本动力； 并且当预期收益大于预期成本时，行为主体就会推动并最终实现制度变迁。o 传统经济学的经济增长模型，在解释经济增长源泉时，将资本和劳动增长的 贡献以外的剩余归为技术因素的作用。诺思则认为，经济增长与制度是密切相关 的。社会技术结构决定了社会经济活动的上限，适宜的制度结构可以将经济活动 尽力推向其上限，不适宜的制度结构则会使经济活动收缩、衰退；即使在没有技 术进步的情况下，通过制度创新也能够实现经济增长o 诺思认为，经济制度演变是由制度与组织之间的相互作用引起的。如果制度 是游戏规则，组织和组织者则是游戏的参加者。组织及其开创者在追求组织目标 实现的过程中，可以视为经济制度变革的代理人。因此，他提出应当重视政治组 织和经济组织在制度创新中的作用。此外，他认为制度变迁的主体还应包括个人。 2 制度变迁与国家行为 诺思认为，制度变迁收益是一种公共产品，因此存在着外部性和搭便车的问 腿，会导致制度供给的不足，这就需要国家行为诺思的国家模型是：国家为获 取收入，以一组服务( 保护) 与公正做交换，国家提供服务的目的是租金最大化 和社会产出最大化 在诺思看来，国家具有一般社会组织所没有的“暴力潜能”的性质，由它来 界定和行使产权，具有比较优势，能够降低交易费用；其一，可以代表大多数人 的利益；其二，可以避免新制度安排的最佳供给量不足。但是，由于国家身份的 矛盾性( 即国家是由不同的利益集团组成的集合体，是不同利益的“均衡者”， 。n o r t hd c ( t 9 8 w s t r y o a ea n dc h a n g ei ne c o n o m i ch i s t o r y , n e w y o r k ：w w n o r t o n n o r t h d c 址l d r p t h o m 叠s ( 1 9 7 3 ) , t h e r 】o f w e a t 盯n w o r l d ：a n e w e c o n o m i c h i s t o r y , c a n m d g e ： c 赳址l n d 辨u n i v e r s a yp f e g 摹 。n o r t h d c 0 9 8 0 , s u u c t u a n d c h a n g e i n e c o n o n t c h i s t o r y , n e w y o r k ：w w n o r t o n 4 又是对某一特定利益集团实施保护的“歧视性垄断者”) ，使国家的中立性无从谈 起，从而导致一项有利于整个国家的制度创新不可能产生，或者一项无效的制度 安排得以保留。在此基础上，诺思提出了所谓的“诺思悖论”：国家存在是经济 增长的关键，同时又是人为经济衰退的根源。国家的存在有两个目的，既要使统 治者的收入最大化，又要降低交易费用使全社会的总产出最大化，而二者是相互 冲突的。因此，国家行为在制度变迁上存在两面性：一方面是制度变迁对国家行 为的依赖性，另一方面是国家行为给制度变迁带来的低效性。o 3 制度变迁的路径依赖性 诺思认为，制度变迁具有路径依赖性质。路径依赖是描述过去对现在和将来 产生强大影响的术语，即人们过去的选择决定了现在可能的选择。在他看来，制 度变迁的路径依赖有两种极端形式，即诺思路径依赖i 和诺思路径依赖i i ，在这 两者之间还有许多中间情形。路径依赖i 是一种具有适应性的有效制度演进的良 性循环轨迹，从而引致市场的发展和经济的长期增长。路径依赖使无效的制度 变迁持续下去，是锁定在无效率状态下的轨迹，从而导致市场秩序混乱和经济衰 退。诺思将路径依赖形成的原因归结为报酬递增、不完全市场、交易费用和利益 因素。 诺思把前人关于技术演变过程中自我强化现象的论证推广到制度变迁方面 来，提出在制度变迁中，同样存在着自我强化机制，包括；( 1 ) 初始设置成本一 一如果一项制度的初始设置成本很大，那么随着这项制度的推行，其单位成本和 追加成本都会下降；( 2 ) 学习效应适应制度而产生的组织会抓住制度框架提 供的获利机会；( 3 ) 协调效应适应制度而产生的组织与其他组织缔约，以及 具有互利性的组织产生及其对制度的进一步投资；( 4 ) 适应性预期随着以特 定制度为基础的契约盛行，将减少这项制度持续下去的不确定性。o 诺思的制度变迁理论对小企业的会计制度选择具有一定影响，因为小企业原 来执行的会计制度是小企业进行会计制度选择的影响因素之一。如果小企业原来 执行的是企业会计制度，受制度的路径依赖性影响，则现在也会更倾向于选 择企业会计制度；如果小企业原来执行的是行业会计制度，则现在无论是选 择( 4 - 业会计制度还是小企业会计制度，都存在着制度变迁问题 9n o 岫n c ( 1 9 8 i r s t r a c t a r e a n d c h a n g e i n e c o n o m i c h i s t o r y , n e w y o r k ：w w n o r l o n 田n o 吡d c f 1 9 9 0 ) i n s t i t t l e m j n s t i t t m o n a l c h a n g ea n d e c o n o n l l c p e f f 删c e , c 删b e a n d n e w n o r k ： c , m b n d g e u m v e n t y p 5 第二节权变分析方法 “权变”从字面上理解是因情境的不同而变。在管理中，权变方法是指通过 分析而确定在特定的环境下哪些管理理论和方法是最合适的。权变论者认为在企 业的经营管理中并不存在一种适应于任何情形的最好的方法。权变管理思想，就 是企业的经营管理者在变化着的条件下和特殊的经营环境中如何实现有效的经 营管理的思想和方法。 在企业管理中，权交的含义可以从三个方面来理解：( 1 ) 时间上的含义，是 指时代的发展和进步导致企业环境条件和管理对象变化，从而引起管理方式和手 段的改变；( 2 ) 空间上的含义，是指管理者由于所处职位的不同以及企业所处环 境条件的不同而在管理方法上所做的调整变化；( 3 ) 对象上的含义，是指因为管 理对象的多样性和变化性而相应地在管理方式和手段上加以改变。 最早运用权交思想研究管理问题的是英国学者伯恩斯和斯托克。他们对生产 不同产品的2 0 个企业进行了调查，经过研究得出了以下的结论：企业按照目标、 任务、工艺以及外部环境等活动条件的不同，可以分为“稳定型”和“变化型” 两大基本类型。“稳定型”的企业适宜采用“机械式”的组织形式，“变化型”的 企业则采用“有机式”的组织模式较为适宜他们认为，这两种组织模式可以同 时存在，甚至在同一个企业内部的不同部门中，也可以并存，它们在不同的条件 下都有效率。1 9 6 1 年他们合作出版了革新的管理，1 9 6 7 年又发表了机械式 和有机式的系统，专门论述了上述观点。 美国的钱德勒在1 9 6 2 年发表了战略与结构一书，强调了在不同条件下 有多种组织方案的论点。他对近7 0 个大型企业组织结构的变化进行研究后指出， 组织管理结构是随着企业战略的变化而变化的，而战略本身又由于市场的、金融 的、科学技术的和其他条件的变化而变化。 接着研究这一问题的是劳伦斯和洛尔施，他们被称为现代权变学说的创始 者。1 9 6 7 年他们合写了组织和环境一书，叙述了形势( 特别是外部环境和组 织任务) 和组织结构两者的具体特点，并提出对组织活动最为有效的是它们之间 的依存关系。他们根据对不同企业的调查，提出以市场的、生产的和科学技术的 环境为一方，以组织内部结构和行为机制为另一方，双方之间存在着固定的依存 性。此后，权变管理学说便迅速发展起来 6 权变理论吸引了众多的管理学者，其魅力不仅在于其独特的思维方式和走出 管理理论丛林的可能，重要的是它在管理理论与实践之间架起了一座桥梁，既摆 脱了系统理论的抽象，又避免了纯经验论的具体，是二者的良好结合。权变理论 三个最突出的特点是；( 1 ) 开放系统观念，这是权变理论最基本的观点。权变理 论并不满足于只对组织内部机制的了解，而且还要分析组织系统与外部社会、政 治、经济系统的相互作用机制。( 2 ) 实践研究导向。实践研究能导致更为有效的 现实管理活动，而权变理论正是努力地把实践研究的结果变成方法和特定情境下 的精神以促进更有效的管理。( 3 ) 多变量方法。权变理论采