（林业经济管理专业论文）企业绩效评价体系研究.pdf

摘要 随着企业经营环境的变化，我国目前的企业绩效评价体系日盏显现出其不 足。因此如何适应环境的变化，使绩效评价能真实、全面地反映企业的绩效，是 一个值得探讨的课题。本文针对这课题进行了研究。 本文首先介绍了企业绩效评价韵有关理论，着重分析了我国现行企业绩效评 价体系的不足之处，为提出建立企业综合绩效评价体系奠定基础。 其次，在借鉴中外绩效评价体系研究成果的基础上，考虑到知识经济与可持 续发展战略对企业的影响，构建了企业综合绩效评价体系。该体系以企业主要利 益相关者为绩效评价主体，从财务、内部业务流程、客户、学习与成长、可持续 发展五方面对企业绩效进行评价。建立了一个多层面的财务指标与非财务指标相 结合的企业综合绩效评价指标体系框架，克服了我国现有绩效评价体系中存在的 单一主体评价、偏重财务绩效评价的缺陷。 对构建的绩效评价体系，本文在分析我国啤酒行业总体面临的行业环境、产 业特点的基础上，建立了一套适用于啤酒行业的综合绩效评价指标体系，并将该 评价指标体系运用于p j 啤酒公司。在运用中采用层次分析法、综合系数法解决 了各指标权重的设置问题，同时通过对综合绩效评价数值的计算，实现了对该企 业绩效综合、全面的评价，并提出了改进该企业管理的建议。通过案例分析，证 明该绩效评价指标体系可以作为啤酒行业进行绩效评价时的参考，同时对其他行 业绩效评价体系的构建也可起到启发和借鉴作用。 最后，对本文所作的研究进行了总结，提出研究中存在的问题及需要继续研 究的问题。 关键词：绩效评价体系指标体系 a b s t r a c t t h es h o r t a g eo fc u r r e n te n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mi sb e c o m i n g o b v i o u si nt h ec o n t i n u o u s l yc h a n g e a b l ee n v i r o n m e n t i nn e w e c o n o m i ce n v i r o n m e n t ， h o wt oe v a l u a t ee n t e r p r i s ep e r f o r m a n c et r u l ya n de n t i r e l yd e s e r v e st ob er e s e a r c h e d t h i sp a p e ri sf o c u so nt h i ss u b j o c t p r i m a r i l y ，t h i sp a p e r i n t r o d u c e st h e o r i e sr e l a t e dt o e n t e r p r i s ep e r f o r m a n c e e v a l u a t i o na n d a n a l y z e s t h el i m i t a t i o no ft h ec u r r e n t e n t e r p r i s ep e r f o r m a n c e e v a l u a t i o ns y s t e m ，w h i c hi s r e g a r d e da st h ef u n d a m e n to fs e t t i n gu pt h eg e n e r a l e n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e m s e c o n d l y ，c o n s i d e r i n gt h ei n f l u e n c eo fk n o w l e d g ee c o n o m ya n ds u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n ts t r a t e g ya n du s i n gt h er e s e a r c ho fd o m e s t i ca n df o r e i g nc o u n t r i e sf o r r e f e r e n c e ，t h i sp a p e re s t a b l i s h e sag e n e r a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mi n c l u d i n g f i n a n c i a li n d e xa n dn o n - f i n a n c i a li n d e x t h i ss y s t e md e f i n e ss t a k e h o l d e r s a st h e p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o np r i n c i p a lp a r t ，a n dp u t sf o r w a r d t oe v a l u a t i n gt h ee n t e r p r i s e p e r f o r m a n c e f r o mf i v e a s p e c t s ：f i n a n c e ，i n n e rp r o c e s s ，s t u d y a n dg r o wu p ，t h e c u s t o m e r ，d u r a b i l i t y ，w h i c ho v e r c o m e st h es h o r t a g eo fs i n g l ee v a l u a t i o np r i n c i p a l p a r ta n ds i n g l ef i n a n c i a lp e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n o nt h eb a s eo ft h ea n a l y s i so ft h ee x t e r i o re n v i r o n m e n ta n dt h ec h a r a c t e r i s t i c s o ft h eb r e w e r yi n d u s t r y ，t h i sp a p e rs e t su pp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni n d e xs y s t e mf o r b r e w e r yi n d u s t r y a n du s e si ti np jb r e w e r ye n t e r p r i s e i tm a k e su s eo fa n a l y t i c h i e r a r c h yp r o c e s s ( a h p ) a n ds y n t h e s i sq u o t i e n t sm e t h o d t oe n g e n d e rw e i g h e di n d e x t h r o u g hc a l c u l a t i n g t h e g e n e r a l n u m e r i c a lv a l u e ，t h i s p a p e r e v a l u a t e st h e p e r f o r m a n c e o fp j b r e w e r ye n t e r p r i s ee n t i r e l y a n d g i v e s s o m ea d v i c et ot h e e n t e r p r i s e i nt h ea n a l y s i so ft h ep jb r e w e r ye n t e r p r i s ec a s e ，i ti sp r o v e d t h a tt h e p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni n d e xs y s t e m c a nb eu s e di nb r e w e r yi n d u s t r ya n do t h e r i n d u s t r i e sf o rr e f e r e n c e a tl a s t ，t h i sp a p e rs u m m a r i z e st h er e s e a r c ha n dp u t sf o r w a r dt ot h eq u e s t i o n s n e e d e d s e t t l i n g k e y w o r d s ：p e r f o r m a n c e ；e v a l u a t i o ns y s t e m i n d e xs y s t e m 致谢 y7 4 9 4 8 0 本文是在王妹副教授的精心指导下完成的。三年来，王老师不仅在学术土给 予我深刻的教诲，而且在生活上给予我很多关心和鼓励，使我的学业能够顺利完 成。导师渊博的知识，敏锐的恩雏、严谨的治学态度，以及谆谆教导都使我受益 匪浅，无论是做学问还是做人，王老师都让我领受到很多启发，这些宝贵的财富 将使我终务受益。特此致谢! 此外，还要感谢温作民老师，陆萍老师，乔玉洋老师，曾华峰老师，宋淑红 老师对我论文思路提供的无私帮助和大力指导! 感谢陈海游老师和陈俊霞在搜集资料时给予我的帮助! 感谢南京林业大学经管学院的所有老师和同学，是你们让我在南京林业大学 三年的学习生活中充满了阳光和欢乐! 最后，感谢我的家人给予我的关心争支持，是她们的信任舜口支持使我在遇到 困难时依然能够坚强面对，正是在她们的大力支持和鼓励下才使我顺利完成研究 生阶段的学习。愿她们幸福一生! 作者：董矫 2 0 0 5 年6 月 刖吞 企业绩效评价问题是与企业管理实践紧密结合的一个课题。随着企业外部需求的变 化、竞争的加剧，企业绩效评价受到了越来越广泛的关注和日益深入的讨论。有效的绩效 评价，有利于企业内部经营管理者和企业其他利益相关者综合了解企业经营状况及发展趋 势，有利于企业建立和健全有效的约束和激励机制，提高企业经营管理水平和综合竞争能 力。 随着经济全球化和知识经济时代的到来，我国企业的经营环境发生了巨大变化。我国 目前的企业绩效评价体系己难以适应知识经济时代下快速变化的、不确定性和风险性日益 增加的竞争环境。一方面，目前的绩效评价体系存在着重财务指标、轻非财务指标，重短 期绩效评价、轻长期绩效评价，重过去财务成果评价、轻未来价值创造评价，重结果静态 评价、轻过程动态评价，重有形资产评价、轻无形资产评价，重局部绩效评价、轻整体绩 效评价等问题，已难以在新的经济环境下对企业的绩效做出全面评价；另一方面，企业绩 效评价在企业的经营发展过程中不仅起着评价绩效的作用，更对企业的经营与战略目标的 实现起着积极的导向性作用。在新的经营环境下，企业要在激烈的竞争中生存与发展，必 须关注企业的内外部环境，审视在哪些方面需要改进才能形成和保持其竞争力，而显然我 国目前的绩效评价体系也无法满足这一要求。 国外在企业绩效评价方面有许多成功的实践经验，这些经验对我们建立企业绩效评价 体系，具有一定的借鉴意义。但我国有自己的国情，因此，本文的目的是在借鉴国外的成 功做法和吸取国内过去的一些经验教训的基础上，尝试建立一套适合我国企业目前经营环 境的综合企业绩效评价体系，以期能够全面、客观、公正地反映和衡量企业经营管理活动 的水平以及引导企业将短期目标与长期战略相结合，促使企业克服短期行为，改进薄弱环 节，寻求增长的潜力，加强企业竞争力。 1 企业绩效评价概述 1 1 企业绩效评价的有关概念 1 1 1 评价与评价过程 评价，指人们为了达到一定的目的，运用特定的指标和标准，采用特定的方法对测评 对象做出价值判断的种认识过程。简言之，评价就是通过比较分析对特定人或事做出主 观判断的过程，它是人类社会有意识、有目的的一种认识活动。作为评价人或事物的一种 观念性活动，评价具有判断、预测、选择、导向四个基本功能。 评价过程主要包括：确立评价的目的和评价的参照系统、获取评价信息、形成价值判 断三个环节。 第一环节确立评价的目的和评价的参照系统 评价的目的是指开展评价活动的理由。评价目的是整个评价活动的灵魂，也是整个评 价活动的第一步。评价目的制约着评价参照系统，通过评价参照系统制约着整个评价活动。 评价参照系统是评价者进行价值判断的标尺，价值判断就是根据参照系统而作出的判断。 它包括评价对象、评价标准、评价范围及评价视角四个方面。 第二环节获取评价信息 评价信息是指由评价目的约束的、由评价参照系统所要求的，有关评价主体、评价客 体及参照客体的信息。获取信息和筛选信息直接关系到价值判断是否符合客观实际。 第三环节形成价值判断 形成价值判断的过程，就是对评价客体进行价值判断的过程，即对评价客体作出是否 有价值、有何价值、价值多大的判断。作出合理价值判断的前提条件是：评价者必须明确 评价的目的，确立评价目标；设计和选择恰当的评价参照系统；真实、充分地获取有关信 息并对其进行有序化处理。 1 1 2 企业绩效评价的涵义 绩效，也称为效绩、成效、业绩等，反映的是人们从事某一活动所取得的成绩或成果。 绩效评价就是通过比较分析方法对特定主体行为的活动过程及其所产生的结果做出 的一种判断。绩效评价有两个评价对象，一是企业，二是经营管理者，两者既有联系又有 区别。本文主要研究的是企业绩效评价。 企业绩效评价就是指运用数量统计和运筹学方法，采用特定的指标体系。对照特定的 评价标准，按照一定的程序，通过定量、定性分析，对企业在一定经营期间的经营活动过 程及其结果做出的一种综合判断。企业绩效评价是评价理论方法在经济领域的具体应用， 它是在会计和财务管理的基础上，运用计量经济学原理和现代化分析技术来剖析企业经营 过程，反映企业的现状，并预测企业未来的发展前景的一门科学。 2 1 1 3 企业绩效评价的意义 企业绩效评价一直被看作是企业计划与控制的有机组成部分。随着企业角色、外部需 求的变化、竞争的加剧，企业绩效评价受到了越来越广泛的关注和日益深入的讨论，绩效 评价正逐步成为企业管理的一项重要议程。开展企业绩效评价，有利于企业内部经营管理 者和企业其他利益相关者综合了解企业经营状况及发展变化趋势，有利于企业建立和健全 约束和激励机制，提高企业经营管理水平和综合竞争能力，具体来说具有以下意义： ( 一) 从企业经营管理角度而言，有利于正确引导企业，增强企业竞争力 企业绩效评价重要的动因之一就是及时发现企业管理活动中存在的重大偏差和阀题， 促使企业改进管理方法和程序，更好地实现企业经营的目的。 ，企业绩效评价包括企业获利能力、基础管理、资产运营、债务状况、顾客满意及研究 与开发水平、可持续发展能力等多方面的内容评价，不仅可以全面、客观、公正地反映和 衡量企业经营管理活动的水平，而且能够预测和判断企业经营活动的未来发展趋势，能够 全方位地判断企业的真实状况。科学合理的绩效评价体系不仅能客观、正确地评价企业的 绩效，更重要的是对企业的经营与战略目标的实现起着积极的导向性作用：通过把绩效评 价和企业的短期目标与长期战略相结合，可以促使企业克服短期行为，改进薄弱环节，寻 求增长的潜力，随时监督控制计划和战略的实施过程，实现其战略目标。 ( 二) 从政府角度而言，通过企业绩效评价，可以为政府宏观调控提供依据 随着中国市场经济体制的建立和发展，中国企业管理逐步改变了政企不分的格局，政 府对企业的管理方法也由过去的直接管理转变为间接管理。因此，政府可在不干预企业日 常经营管理的前提下，借助企业绩效评价，了解相关企业经营水平、发展能力、技术水平 等情况，为宏观调控提供依据。 ( 三) 为股东、债权人、员工、顾客等利益相关者提供所需信息 随着经营环境的变化，企业的发展与衰退，不仅仅与出资人利益息息相关，而且接影 响到职员、债权人、顾客等的利益，从而加深了相关利益者对企业绩效的关注。 根据现代企业制度产权清晰的要求，企业资产的所有权与经营权应实现彻底分离，财 产所有者( 股东) 与支配者( 企业经营者) 形成一种委托代理关系，股东不再直接参与企 业的经营管理，而是通过法入治理结构实现其资产收益、重大决策和选择管理者的权利， 这样，股东要考察投资的收益、实现其权利等都要通过对企业绩效进行评价来实现；对于 债投入来说，可通过企业绩效评价了解企业的偿债能力，决定是否与其继续合作；对于内 部员工来说，通过绩效评价可以了解企业现在和未来的经营状况，为自己的职业生涯进行 规划；对于顾客及其他利益相关者来说，则可以了解企业对周围环境的影响状况等信息。 ( 四) 通过企业绩效评价，可以为有效激励与约束企业经营者提供可靠依据 现代代理理论的研究表明，在所有权与控制权分离的情况下，企业经营者对企业经营 的成败起决定作用，而经营者的激励与约束机制的设计对他们的行为有直接的影响。设计 合理的激励与约束机制方案是所有者作为委托人调动经营者积极性的重要手段。而且两权 分离的程度越高。合理的激威与约束杌制在缩小所有者与经营者之间的利益差异。降低所 有者监督成本方面的作用就越高。激励与约束经营者的一个主要方面是经营者的收入，通 过制定合理的报酬计划，可以调动企业经营者的积极性。但对经营者的激励必须建立在对 企业绩效进行合理评价的基础上。开展企业绩效评价，为对经营者的亚绩进行全面、正确 的评价奠定基础，为企业所有者、人事部门等进行经营者业绩的考核、选拔、奖惩和任免 提供充分的依据，有利于经营者管理阶层的优胜劣汰，推动我国企、监家队伍的建设。 1 2 国内外企业绩效评价体系的演进 国内外对企业绩效进行评价，在不同的时期，根据生产经营的特点以及所处的社会经 济环境的不同，采用了不同的绩效评价体系。 1 2 1 国外企业绩效评价体系的演进 总的来说，西方国家企业绩效评价体系的演进大致分为三个阶段，即成本绩效评价阶 段，财务绩效评价阶段和绩效评价创新阶段 第一阶段：成本绩效评价阶段( 1 9 世纪初2 0 世纪初) 这一阶段的早期由于当时生产规模小，管理水平低，企业经营思想是以收入弥补成本， 企业基本是以成本指标为核心来评价绩效。随着分工的不断扩大和市场竞争的日渐激烈， 资本家不得不尽量降低成本、提高劳动生产率，而以成本核算为主的事后控制反应迟钝， 已不能满足有效控制成本的需要。1 9 u 年，美国会计工作者哈瑞设计了最早的标准成本 制度。标准成本制度的建立，使成本管理由被动的事后反映变为主动的事前预算和事中控 制，真正达到了对成本进行监控的目的。这一时期的企业绩效评价演变为主要以标准成本 为依据，形成了标准成本绩效评价方法。 第二阶段：财务绩效评价阶段( 2 0 世纪初2 0 世纪9 0 年代) 2 0 世纪初，众多从事多种经营的综合性企业发展起来。为实现对纵向一体化经营的 各职能部门的协调和控制，美国杜邦公司设计出杜邦财务分析体系。该套体系以投资报酬 率为核心指标。该指标又可分解为两个重要的财务指标销售利渭率和资产禺转率，这三 个指标共同为企业整体及部门的绩效评价提供了重要依据，标志着财务指标评价体系基本 形成。 2 0 世纪后半期，绩效评价指标体系得到了进一步的扩充，出现了净资产回报率、每 股收益率、现金流量和内部报酬率等，企业还根据每股收益及其增长以及与竞争对手相比 的回报指标来确定对管理者的补偿，2 0 世纪8 0 年代，美国许多公司己意识到过分强调短 期财务绩效而造成的企业竞争的不利地位，非财务指标开始出现。这一时期主要的非财务 指标包括产品生产周期时阊、客户满意程度、保修成本等。菲财务指标钓弓 入对绩效评价 体系来说是一大飞跃，但此时绩效评价体系的出发点仍是企业内部的生产管理问题且仍依 据财务指标对管理层进行激励。因此，这一时期是以财务指标为主、非财务指标为扑充的 财务绩效评价时期。 第三阶段：绩效评价的创新阶段( 2 0 世纪9 0 年代至今) 2 0 世纪9 0 年代后，经济全球化和世界经济一体化进程不断加快。企业间的竞争加剧 使得越来越多的企业开始从战略高度考虑企业的长期目标和短期发展，如何顺应环境及为 企业战略管理服务成为绩效评价体系发展所面临的新课题。市场占有率、顾客满意度等非 财务指标得到重视，形成了财务指标和非财务指标相结合的绩效评价体系。1 9 9 2 年，美 国管理学家罗伯特卡普兰( r o b e r tk a p l a n ) 和大卫诺顿( d a v i dn o r t o n ) 提出了平衡计 分卡( t h eb a l a n c e ds c o r ec a r d ) 。平衡计分卡通过因果关系链把企业的战略转化为具体 的目标和指标，以便全面、系统地反映企业整体运营状况。为企业的战略管理服务。平衡 计分卡还引入四个管理程序，把企业长期战略目标与短期行动联系起来发挥作用。管理程 序的运用使平衡计分卡不仅是绩效评价体系，而且成为战略管理系统。平衡计分卡为企业 绩效评价体系的创新作出了重要的贡献。 1 2 2 国内企业绩效评价体系的演进 在我国绩效评价体系的演变过程中，曾出现三次重大变革：第一次变革是1 9 9 3 年财 政部出台的企业财务通则所设计的一套财务绩效评价体系；第二次变革是1 9 9 5 年财 政部制定的企业经济效益评价指标体系( 试行) ：第三次变革是1 9 9 9 年由财政部等四 部委联合颁布实施的国有资本金效绩评价规则。这三次变革将我国绩效评价体系的演 变划分为四个各具特色的阶段。 第一阶段：从建国后一企业财务通则出台前的企业绩效评价 建国以后，经过三年国民经济的恢复时期，我国进入大规模经济建设的“一五”时期。 为了尽快恢复国民经济，国家对整个国民经济实行严格的计划管理。由此形成了一套与计 划管理相适应的国营企业财务管理体系。这体系以资产管理、成本管理和利润管理为主 要内容，以计划控制为基本环节。与之相适应，“一五”时期企业评价指标也包括有关资 产、成本和利润等方面的内容，企业财务评价指标主要有：固定资产产值率、定额流动资 金周转天数、可比产品成本降低率、利润总额完成率、销售成本利润率、资金利润率等。 从五十年代后期至九十年代初，企业财务评价体系基本上沿袭了“一五”时期的评价 指标体系。1 9 9 2 年国家计委等联合下发了工业经济评价考核指标，包括产品销售率、资 金利税率、成本费用利润率、净产值率、全员劳动生产率、流动资金周转率六项指标。 第二阶段：企业财务通则出台后一企业经济效益评价指标体系( 试行) 前的 企业绩效评价 随着市场经济的进一步发展，原有的适用于计划经济体制下的较单一的企业财务绩效 评价指标体系已不能适应市场经济下对企业财务绩效评价的要求。企业财务通则就是 在这种时代背景下于1 9 9 3 年7 月颁布实施的。企业财务通则规定：企业业绩评价指标 体系由资产负债率、流动比率、速动比率、应收帐款周转率、存货周转率、资本金利润率、 销售利税率、成本费用利润率八项指标组成。这八项指标分别从偿债能力、营运能力和获 利能力方面对企业的业绩进行了全面综合的评价。 第三阶段：企业经济效益评价指标体系( 试行) 一国有资本金效绩湃价体系出台 前的企业绩效评价 为积极探索国有企业经营绩效的综合评价方法。1 9 9 5 年财政部根据国有企业监管的 要求、国有资产管理的特点和新财务会计制度的规定，制订和颁布了企业经济效益评价 指标体系( 试行) 的通知，包括1 0 项指标，其中有5 项指标是企业财务通则中已作 规定的；1 项作了修改，即将销售利税率改为销售幂j 润率；新增总资产报酬率、资本保值 增值率、社会贡献率、社会积累率4 项指标。 第四阶段：国有资本金效绩评价体系出台后的企业绩效评价 为了适应市场经济管理的基本需要，实现对国有企业更科学和客观的评价，1 9 9 9 年 由财政部、国家经贸委、人事部和国家计委四部委联合颁布了国有资本金效绩评价规则 和国有资本金效绩评价操作细则，并于2 0 0 2 年进行修订。该规则包括8 项基本指标， 1 6 项修正指标和8 项评议指标，将领导班子基本素质、产品市场占有率、员工素质、经 营发展战略等非财务指标纳入续效评价指标体系之中，初步形成了财务指标与非财务指标 相结合的企业绩效评价指标体系。 1 - 3 现行企业绩效评价体系的不足 目前，在国外使用较多的企业绩效评价体系为罗绍特卡普兰( r o b e r tk a p l a n ) 和大 卫诺顿( d a v i dn o r t o n ) 提出的平衡计分卡( b a l a n c es c o r e dc a r d ) 。平衡计分卡提出应 从财务、客户、内部经营过程、学习与成长四个方面对企业绩效进行评价，实现了财务指 标与非财务指标的结合：同时平衡计分卡还强调将企业战略和整套评价手段相联系，将战 略、过程和管理人员联系在一起，提供种综合的计划与控制系统，每个企业都应该建立 针对本企业的平衡计分卡。 平衡计分卡在国外有着众多成功的案例，但我国企业在内外部的管理环境与国外企业 有着不同的特点。平衡计分卡在建立与运用的过程中，对企业其他管理系统如全面预算、 信息数据收集、流程管理、组织结构及人力资源都提出很高的要求，而很多中国企业在这 些方面的管理又是相对薄弱的，因此目前在我国尚不具各全面实施平衡计分卡的条件。此 外，平衡计分卡没有明确企业绩效是如何被衡量的，没有提供计分卡应该如何将不同性质 的指标转化为分值；缺乏对企业可持续发展能力的评价，这些问题都会影响到平衡计分卡 的运用效果。但平衡计分卡从四个方面对企业绩效进行评价对我国具有极高的借鉴意义。 从我国的现行绩效评价体系来看，主要是1 9 9 9 年由财政部、国家经贸委、人事部和 国家计委四部委联合颁布的国有资本金效绩评价体系。该体系规定：戗政府为主要评价主 体，评价的对象为国有独资企业、国家控股企业。评价的指标体系分为工商企业和金融企 业两类。工商企业又分为竞争性企业和非竟争性企业。 根据规则，工商业类竞争性企业效绩评价指标体系主要从财务效益状况、资产营 运状况、偿债能力状况、发展能力状况四个方面对企业进行综合评价。具体内容见下表 1 - i ： 6 表卜l工商业竞争性企业效绩评价指标体系 评价内容基本指标修正指标评议指标 一、财务效益净资产收益率资本保值增值率 状况总资产报酬率销售利润率 成本费用利润率1 领导班子基本素质 二、资产营运总资产周转率存货周转率2 产品市场占有能力 状况流动资产周转率应收帐款周转率3 基础管理比较水平 不良资产比率4 在岗员工素质状况 资产损失比率5 技术装备更新水平 三、偿债能力资产负债率流动比率 6 行业或区域影响力 状况已获利息倍数速动比率7 行业经营发展策略 现金流动负债比率 8 长期发展能力预测 长期资产适合率 经营亏损挂帐比率 四、发展能力销售增长率总资产增长率 状况资本积累率固定资产成新率 三年利润平均增长 蛊 三年资产平均增长 密 国有资本金效缋评价体系与以前的企业绩效评价体系相比有其进步之处：实现了财务 指标与非财务指标、定量指标与定性指标的结合；以全国统一颁布的评价标准值作为基础， 实现了企业的横向对比；建立了较完整的指标体系，以综合评价代替单一评价。国有资本 金效缋评价体系的颁布，对于在当时正确评价企业经营绩效，强化企业激励约束机制具有 重要的促进作用。然而，随着经济全球化及知识经济影响的日益深入，该套效绩评价体系 日益显现出其不足之处： ( 一) 整个评价体系主要是站在企业政府的立场来评价企业，设计的指导思想偏重于 政府管理要求忽视了企业经营管理的要求，也忽略了企业的其他利益主体的需要 国有资本金效绩评价体系的制定机构是财政部等四部委，这样在指标设置方面便0 重于 政府的需要，而忽略其他相关利益集团的需要。在现代市场经济下，作为契约关系总和的 企业是由人力资本和物质资本等组成的契约鼹。契约本身所含主体的平等性和独立性要求 企业的绩效评价体系应建立在“共同治理”的基础之上。因此，企业绩效评价体系应是一 个全方位、开放的评价系统，各方利益相关者可以从多角度获得更多、更关键的有关企业 绩效的信息，这有助于企业与各方利益相关者建立密切的关系，有利于企业的长远发展 显然，国有资本金效绩评价体系单一主体评价不适应新时期的要求 ( 二) 在设计指标权重时，简单地运用固定权重的方法，未能考虑企业所处行业的差 7 别。 国有资本金效绩评价体系在设计权重时，未能考虑企业的行业差射。对于不丽的行业， 比如工业制造企业和饮食服务企业之间、施工企业与证券业之间等，各个指标的相对重要 程度是不一致的，要想充分合理的反映企业绩效，就必须根据不同行业的实际情况设计权 重。所以，该评价体系不区分行业的固定权重值不能满足绩效评价工作的实际需要。 ( 三) 国有资本金效绩评价体系虽然包括财务指标和非财务指标，但侧重点是财务指 标，其权重占8 0 ，非财务指标只是补充指标，且存在数量少以及与财务指标互补性差的 问题。因此，从总体来看，国有资本金效绩评价体系仍属于财务绩效评价体系，该评价体 系仍存在单一财务绩效评价体系的缺陷： ( 1 ) 重短期评价、轻长期评价，损害了企业长期发展能力 该体系过分地重视取得和维持短觏财务成果，易助长管理者急功近秘思想和短羯投资 行为，造成企业不愿进行可能会降低当前盈利目标的资本投资去追求长期战略目标，从而 损害了企业的长期发展能力。例如，企业管理者为了达到预算利润或投资报酬率指标，有 意减少研究发展经费、设备更新费、机器维护费、员工训练费、环保支出等必要支出。尽 管存在以上这些问题，从传统的财务经营绩效评价指标看，企业当期仍表现出较好的经营 业绩。所以导致信息的使用者很容易被“达标”的假象所迷惑，同时这些问题对企业的长 期利益和长期竞争能力也是极其不利的。 ( 2 ) 注重对有形资产的评价，忽视对无形资产的评价 货币资金、应收帐款、存货、固定资产等有形资产在企业经营中起着必不可少的基础 作用。但是在知识经济时代。科学技术特别是信息技术的发展，使撂顾客满意程度、产品 市场占有率、产品创新能力、人力资源、企业形象等无形资产已经开始逐步取代有形资产 成为企业财富的主要来源，企业竞争的焦点反映在对无形资产的开发和利用上。因而对企 业绩效的反映，不应仅仅关注有形资产，更应充分注意无形资产的影响。而现行绩效评价 体系忽略了对无形资产的评价，容易造成企业忽视对人力资源、研究开发等方面的投资， 使企业难以实现长期的发展目标。 ( 3 ) 注重对过去的评价，缺乏预测性和发展性的评价 知识经济时代，企业的投资者、债权人及其他利益相关者。他们不仅仅关心企业的历 史财务经营状况，更关心企业的未来发展状况，因此，知识经济时代要求企业绩效评价体 系具有预测性和发展性。 而国有资本金效绩评价体系的主要指标为财务指标，财务指标主要依据于财务报表进 行比较分析t 分析的结果是静态的某一时目的或是动态的过去某一时期的财务状况，其偏 重于对企业过去绩效的评价，缺少对企业未来绩效钓预测评价。因而无法及时把握企业的 关键变化，不能发现价值创造的动因。 ( 4 ) 注重对企业内部信息豹评价，忽视对外部环境因素的评价 国有资本金效绩评价体系的设计没有充分考虑企业外部竞争性因素。在市场经济环境 下，任何企业的经营活动都必须以市场为导向，才能在充满竞争的环境中生存和发展。因 此，企业绩效评价体系的设计必须充分考虑企业的市场份颓以及在竞争中的相对地位。尽 8 管国有资本金效绩效评价体系也设置了“产品市场占有能力( 服务满意度) ”、“行业或区 域影响力”等指标但是，它 f j 也只是作为评议指标，雨且过于抽象。 ( 四) 对企业绩效的认识不够全面，没有充分考虑企业可持续发展问题，缺少可持续 发展方面的指标。 随着科技的发展，人类社会生产力得到极大提高。但是在经济发展的同时，环境却为 经济的急速增长付出了惨痛的代价。人们在实践中已逐渐认识到：经济的表面繁荣和高速 增长存在许多隐患，如环境恶化、资源短缺或耗竭等，高速经济增长的负面效应甚至可能 造成实际上的经济倒退，实现可持续发展是人类唯一正确的选择和必由之路a 在全社会呼吁可持续发展的时代背景下，作为社会经济活动钓主体，企业也必须走可 持续发展道路。从当今世界的发展趋势来看，企业走可持续发展之路也是企业提高竞争力 以实现自身发展的需要。企业考虑可持续发展，应自觉融入可持续发展的对代，按照可持 续发展的要求经营：不仅要考虑近期市场的扩大和利润的增加，而且应该考虑企业长期稳 定的发展和企业总价值的不断提高，确立和维护企业与外部环境的良好关系，承担相应的 社会责任。 但是，目前使用的国有资本金效绩评价体系在最终给出企业评价时，仅仅将企业作为 一个单纯的投入产出系统，没有考虑节约资源、促进企业与社会和环境之间的协调的问题， 也就是说，国有资本金效绩评价体系没有评价企业可持续发展能力的大小。作为政府部门 颁布的续效评价体系，其内容直接影响到企业对续效的理鳃，从面影响企业追求经济效益 的方式。缺少了可持续发展指标的企业绩效评价体系仅是从“低投入、高产出”的角度狭 义的评价企业，会促使企业片面追求投入产出的最大化，这显然与我国现在大力倡导的在 经济增长中追求可持续发展的指导思想是不相适应的。由此，无论从理论上还是从现实上， 在企业绩效评价指标体系中加入可持续发展指标都是完全必要的，加入了可持续发展指标 的企业绩效评价体系可促使企业实现对社会的责任、发展的可持续性与效率的统一，在尽 可能减少环境污染、降低环境成本的基础上实现最合理的利润。 总之，我国现有的企业绩效评价体系不仅在评价指标的设置、指标权重的设置存在缺 陷，而且存在着重财务指标、轻非财务指标，重短期绩效评价、轻长期绩效评价，重过去 财务成果评价、轻未来价值创造评价，重结果静态评价、轻过程动态评价重有形资产评 价、轻无形资产评价，重局部绩效评价、轻整体绩效评价等问题。已难以在新的经济环境 下对企业的绩效作出全面评价，不利于企业竞争力的形成和保持，不利于企业长期经营目 标的实现。为了更好满足新的经营环境下企业绩效评价及经营管理的要求，建立一套科学、 合理、全面的企业综合绩效评价体系势在必行。 9 2 企业综合绩效评价体系的构建 由于经济的全球化及知识经济时代的到来，导致企业在全球范围内的竞争加剧，企业 要生存和发展，就必须有长远的战略目标。为了实现企业的战略目标，就必须形成和保持 企业的竞争优势，为企业管理服务的绩效评价体系也应为企业战略竞争优势的形成和保持 提供服务。而企业战略竞争优势的形成与保持是由多方面因素而不是单一因素决定的，因 此那些影响企业战略经营成功的重要因素都应在企业绩效评价体系中得到充分体现。 由前面分析我们可看出我国目前的企业绩效评价体系在评价的广度和深度上都存在 着局限，不能满足新时期企业评价及经营管理的需要。固此本章在借鉴国内外有关绩效评 价理论的基础上，考虑到影响企业绩效的内外部主要因素，以企业主要利益相关者为企业 绩效评价主体，从企业的财务、内部业务流程、客户、学习与成长、可持续发展能力五方 面对企业绩效进行评价，建立个多元化评价指标体系，综合评价企业绩效。 z 1 企业综合绩效评价体系构建应考虑的因素 根据系统论的观点，任何事物都处于一定的内外部环境之中，都不可能脱离环境而生 存发展。企业的绩效同样既受外部因素影响，又受内部条件的制约。因此，企业绩效评价 体系应该是一个开放的、完整的系统，体系的设置应考虑企业组织内部影响企业绩效的重 要方面，同时也要考虑外部环境中对企业绩效具有重要影响的因素。通过对内外环境影响 因素的考察和研究，可以响应环境变化的新要求，适应新时期企业绩效评价的要求，使建 立的企业绩效评价体系具有系统性、全面性，评价的结论具有客观性、公正性。 2 1 1 影响企业绩效的外部因索 外部因素也就是外部环境，企业要维持生存发展和取得良好的绩效，保持与外部环境 的平衡是一个先决条件，同时通过外部环境的分析，企业可以很好的明确自身面临的机会 与威胁。 十几年来，中国已从计划经济转向了市场经济。2 0 世纪9 0 年代以来，企业经营的外 部环境发生了巨大的变化，这与很多因素息息相关。包括政府政策的变革、网络技术的迅 猛发展、管理的现代化、世界经济的一体化等等。这些宏观经济因素为企业发挥运用潜能 走向成功创造了很好的环境，但是这种环境在带来成功机遇的同时也带来了风险和失败的 威胁。企业要获得成功，就必须主要应对四方面的外部挑战： 与日俱增的客户期望 日益激烈的竞争 急剧的变化 实施可持续发展的要求 ( 1 ) 与日俱增的客户期望 由于科学技术的发展，产品质量不断提高，产品种类日益繁多，顾客的选择范围不断 扩大，市场的主导权开始由生产者向顾客转移，市场逐步演化为买方市场。 1 0 随着顾客需求向多样化、个性化发展，产品更新换代更加迅速，企业之间的竞争更加 激烈，市场环境更加难以把握。由此，以满足顾客需隶为导向，求得自身生存发展的经营 理念成为企业一切经营战略的核心思想。“顾客至上”的理念全面渗透到企业经营管理实 践之中。企业要生存与发展，就必须提供客户所需要的产品，适应消费者需求的快速变化。 ( 2 ) 日益激烈的竞争 在市场经济环境下，竞争是不可避免的经济现象，而且随着经济的发展、新科技革命 的推动，企业之间的竞争更加激烈。现代企业之间的竞争己不再是局部市场、局部领域的 竞争，而是全球范围的市场竞争；不再仅仅是产品、市场、技术的竞争，而更是包含制度 在内的全面竞争；不再只是标准化、大批量生产的规模竞争，而且包括动态的速度竞争。 对于我国企业来说，加入w t o 使得我们正在实实在在地感受到这种全球化、全方位的竞争。 2 0 0 3 年初，国家统计局发布了这样一令数据：中国的私营企业平均寿命为5 7 年，这个 数据明确显示了竞争的激烈程度。 ( 3 ) 急剧的变化 信息技术的迅猛发展加快了变化的节奏，新的产品从出现、成熟到消亡的时间越来越 短。变化和不确定性的竞争环境向企业发起了挑战。只有那些对新环境变化反应灵敏的企 业，才能在急剧的变化中获得成功。这就要求企业对顾客化导向的现代市场经济环境的变 化做出迅速、灵活的反应，实施战略管理，从而在激烈的竞争中获得优势。 ( 4 ) 实施可持续发展的要求 在可持续发展观念日益被广为接受的今天，可持续发展观念正在从不同角度以不同方 式向传统的工业界和企业经营者发出挑战。可持续发展对企业来说就是企业在生产经营 中，不但要追求当前的发展，而且要顾及生产与环境、生态、资源的协调一致。从可持续 发展的原则中我们可以看出，可持续发展观要求企业在生产经营中不仅要考虑经济效益， 同时，还要考虑企业生产经营中活动所造成的生态效益和社会效益，实现经济效益、社会 效益和生态效益的统一。 2 1 2 影响企业绩效的内部因素 企业的绩效除了受外部因素影晌外，还主要受以下内部因素的制约： ( 1 ) 人力资源 人力资源是企业发展至关重要的资源。在知识经济时代，经济环境和生产方式发生了 革命性的变化，知识成为企业核心生产要素和经济增长的主要推动力。在知识经济时代， 企业成长的动力愈发来自雇员的知识，重视与开发雇员的学习能力成为企业在知识经济时 代商业竞争中胜出的法宝因此，如何提高员工工作的满意度，保持员工队伍的稳定性， 调动员i i 作的积极性与主动性，激发员工的创造力，从而促使企业经营战略目标的最终 实现成为制约企业发展的重要变量。 ( 2 ) 企业管理方式 在工业经济时代，企业经营目标的实现。取决于企业内部管理水平和生产率水平。管 理者进行决策时，主要考虑的是企业内部因素，而不需要过多的考虑企业外部因素，企业 l l 管理方式为内向型经营管理方式。 这种内向型的经营管理方式在知识经济时代已不再适用，知识经济时代需要企业管理 方式从内向型经营管理转变为战略管理。战略管理是在经营管理的基础上发展而来的，但 它有许多超越经营管理的特点：它强调企业应根据市场的要求及时做出各方面的调整，以 适应环境的变化；强调企业的营销、生产、研发、财务、人力资源等各职能部门的协调统 一，将静部门从整体也瓣瑷考蠓商不尊将它们割裂开来，它以实现企业的整体目标为导 向，强调整体最优而非局部最优。实施战略管理有利于企业战略竞争能力的提高。 ( 3 ) 财务政策与财务管理 一个企业是采取谨慎的财务政策还是积极的财务政策，以及财务管理水平对企业绩效 会产生重要的影响。如投资战略、资金营运管理等等，不但影响企业绩效，而且对企业绩 效的计量与评价也有重要的影响。 ( 4 ) 企业文化与创新机制 企业文化包括企业组织成员的价值观念、管理制度和企业形象。良好的企业文化氛围 不但可以促进企业发展战略的顺利实施，而且可以促进企业保持旺盛的创新能力和创新活 力。 创新是企业持续生存与发展的保障，是企业不断提升绩效的力量源泉。在这样一个新 科技不断出现，落后科技迅速被淘汰的环境中，企业要生存与发展，必须不断创新，形成 和保持企业核心竞争力。 总之，从上述影响企业绩效的内外部主要因素我们可以看出：在这样一个动荡的、充 满不确定性和机会的经营环境中，企业的生存与发展在很大程度上取决于能否适应新的经 营环境，能否实现利润，能否使客户满意，能否注重内部经营过程的效率与创新，能否注 重人力资源的开发和利用和实施可持续发展。为了引导企业有效地实现这五个方面的目 标，企业绩效评价自然应该从上面五个方面着眼，也就是突破单一财务层面的评价，从财 务层面、客户层面、内部业务流程层面、学习与成长层面、可持续发展能力层面对企业绩 效进行综合评价。 2 2 企业综合绩效评价体系的构建原则 任何评价体系都需要科学地进行构建，企业绩效评价体系的构建原则是一个完善的绩 效评价体系所必须遵循的原则，是企业绩效评价实现客观、公正的前提，企业绩效评价体 系的构建是为了全面反映企业经营状况，为各方提供信息，同时引导企业挖掘各种经济活 动的潜力，因此，要科学准确的反映企业绩效，在企业绩效评价体系构建时就必须遵循以 下基本原则： ( 一) 企业绩效评价体系的构建要符合中国国情 世界各国都有自己独特韵国情，也都处于不两的发展时期，因此各个国家的企业也不 尽相同、有所差异，这就要求我国在构建企业绩效评价体系时不能一味的照搬照抄。例如， 同国外相比，我国的信息数据搜集能力、流程管理、人力资源管理等糨对比较薄弱。因此， 在研究和探索中国绩效评价体系时，必须充分考虑中国现阶段企业经营管理的基本特点与 管理水平，否则就可能脱离实际。 ( 二) 企业绩效