（企业管理专业论文）鞍钢股份有限公司质量成本管理研究.pdf

辽宁科技大学硕士学位论文 摘要 摘要 质量成本是由于生产力的迅速发展、科学技术的飞跃进步、人们对产 品质量要求日益提高、企业的生产经营活动更加讲求经济效益而提出的， 并不断发展和深入。开展质量成本的研究并应用于生产实践中，己产生了 巨大的经济效益，推动了企业全面质量管理工作的进一步开展。 本文以鞍钢股份有限公司为实例，在分析国内外质量成本管理理论的 基础上，研究了公司质量成本管理工作的内容、方法和步骤，并分析了质 量成本管理工作的现状及存在的问题，进而提出了解决现存问题的设计方 案，最后得出如何加强质量成本管理，提高企业经济效益的方向和方法。 本文认为：质量成本工作要进一步开展并取得实效，必须建立以质量 成本核算为中心的质量成本管理体系，并能在实际中有效执行；加强质量 成本日常控制，尤其关注产品设计开发阶段的质量成本控制，并要在设法 降低设计所造成的质量成本上狠下功夫；树立质量就是效益的观念，使企 业领导和职工自觉地关心并努力做好各自工作；注重培训，提高素质，突 出重点，有的放矢；注意质量与成本的协调，将企业质量成本管理真正开 展起来，使质量成本管理真正能帮助企业改进质量管理的经济性。 关键词：质量成本，质量成本管理，鞍钢股份有限公司 辽宁科技大学硕士学位论文 a b s t r a c t t h ec o n c e p to fq u a l i t yc o s tw a sr a i s e da n dh a sb e e nd e v e l o p e dd e e p l ys i n c e t h er a p i dd e v e l o p m e n to fp r o d u c t i v i t ya n ds c i e n t i f i ct e c h n o l o g y ，c o n s u m e r s i n c r e a s i n gr e q u i r e m e n ta b o u tt h ep r o d u c t sq u a l i t ya n de n t e r p r i s e s m o r e e m p h a s i so ne c o n o m i cb e n e f i td u r i n gt h ee n t e r p r i s e s f u r t h e rd e v e l o p m e n tf o r t o t a lq u a l i t yc o n t r 0 1 t h ep a p e ra i m sa th o wa n g a n gs t e e lc o m p a n yl i m i t e d a s s e m b l yl i n e d e v e l o pq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n td e e p l ya n de f f i c i e n t l y , a n di n c r e a s et h e i r e c o n o m i cb e n e f i t b a s e do nt h e p r e v i o u sa n a l y z e o nt h e q u a l i t yc o s t m a n a g e m e n ti fb o t hi nc h i n aa n da b r o a d ，t h ea u t h o rs t u d i e st h ec o n t e n t s ， m e t h o d sa n dp r o c e d u r e so ft h eq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n tw i t h i na s s e m b l yl i n e t h ep r e s e n ts i t u a t i o n ，e x i s t i n gp r o b l e m sa n dt h e i rr e a s o n so ft h eq u a l i t yc o s t m a n a g e m e n tw i t h i na s s e m b l yl i n ea r es t u d i e d t h ed i r e c t i o na n dm e t h o d st o s o l v et h ee x i s t i n gp r o b l e m sb ys t r e n g t h e nm a n a g e m e n ta n do b t a i ne c o n o m i c b e n e f i tt h r o u g ha c t u a lq u a l i t yc o s tc o n t r o lf i n a l l ya r ep r e s e n t e d t h i sa r t i c l ef i g u r eo u tt h a ti no r d e rt od ow e l li ne n t e r p r i s eq u a l i t y - r e l a t e d c o s tm a n a g e m e n t ，t h el e a d e r sa n de m p l o y e e sm u s tb u i l du pt h ec o n c e p to f q u a l i t yi sn a m e l yb e n e f i t ”，a n de v e r y o n es h o u l dc a r ea b o u th i sw o r ka n db e f u l l ye n g a g e di n h i sd u t y e m p h a s i z eo nt h et r a i n i n g ，e n h a n c et h eq u a l i t y , h i g h l i g h tt h ee m p h a s i s ，h a v ead e f i n i t eo b j e c ti nv i e w e s t a b l i s ht h eq u a l i t y m a n a g e m e n ts y s t e m ，t h a t t h ee s s e n c eo fi ti st h e q u a l i t y - r e l a t e d c o s t a c c o u n t i n g ，w h i c hc o u l db ee f f e c t i v ep e r f o r m e d t h ei n f l u e n c e so fd e s i g n s t a g eo np r o d u c tq u a l i t yc o s ts h o u l dn o tb en e g l e c t e d ，e f f e c t i v em e a s u r e s s h o u l db et a k e no nt h a ts t a g et or e d u c et h eq u a l i t yc o s t p a ya t t e n t i o nt ot h e c o o r d i n a t i o nb e t w e e nq u a l i t ya n dc o s t ，o n l yu n d e rt h ec i r c u m s t a n c e ，w ec a n d e v e l o pt h ee n t e r p r i s eq u a l i t y - r e l a t e dc o s tm a n a g e m e n ti n d e e di ni t se s s e n c e ， a n dt om a k et h eq u a l i t y r e l a t e dc o s tm a n a g e m e n tt oh e l pe n t e r p r i s ee m b o d y t h ee c o n o m i cc h a r a c t e r i s t i c so fq u a l i t ym a n a g e m e n ti t s e l f k e y w o r d s ：q u a l i t yc o s t ，q u a l i t y c o s tm a n a g e m e n t ，a n g a n g s t e e lc o m p a n yl i m i t e d 辽宁科技大学硕士学位论文第一章绪论 第一章绪论 1 1 研究背景 当今，质量已成为全世界的共同语言，不论是工商界还是整个社会， 不论是发达国家还是发展中国家，都在高度重视产品质量与服务质量，并 且都在努力寻找提高产品质量和服务质量，不断满足顾客的期望和要求的 有效途径。 随着质量功能的开展，质量活动的增加，用于质量管理的成本也复杂 起来，人们对质量成本的研究也越来越多，在很多方面达成共识。质量成 本的研究对质量管理工作起到了反馈的作用，并能通过各项成本的比例调 整达到用最经济的手段提高产品质量或服务质量的目的。众多知名企业己 经对质量成本进行有效的管理并取得了很好的效果。 但是有些企业的质量管理还处在初始阶段，质量成本管理意识很模 糊，各成本项目界限划分不明确。没有将质量成本管理提升到管理阶段。 而为了提升企业的质量管理水平，充分发挥质量成本管理的功效，对质量 成本的研究工作已经提到日程。许多企业己由不重视到重视，质量成本的 研究工作逐渐开展起来。 1 2 国内外质量成本管理研究历史及发展趋势 1 2 1 国外质量成本管理研究 世界上最早把质量成本理论用于实践的是美国的a v 费根堡姆，他主 张把质量的预防费用和检验费用与产品不符合要求所造成的厂内厂外损 失一起加以考虑，并首次提出把符合性质量与企业经济效益联系在一起， 认为应该从成本的角度综合考虑质量预防和鉴定活动的费用，以及质量不 合格所引起的损失费用，从而提出了一套反映质量控制费用和控制失败所 带来的经济损失的报告体系，用以向管理层说明符合性质量与相关质量费 用之间存在相互制约的关系和加强符合性质量管理的重要性。费根堡姆所 建立的质量控制费用报告体系被公认为是质量成本控制的最初模型，得到 了西方国家的普遍重视。 美国著名的质量管理专家j m 朱兰博士编写的质量控制手册是最 早全面论述质量成本管理理论的著作。他认为，随着科学技术的迅猛发展， “废次品损失”这座“矿中黄金”【1 i 的蕴藏量越来越大，开发利用它越来 越有利可图。他的核心思想是通过“矿中黄金”的开采，使投入的资金得 辽宁科技大学硕士学位论文第一章绪论 到补偿并取得可观的回报，即通过把预防成本、鉴定成本这些“可控成 本”与内外故障成本这些“结果性损失”结合起来研究，寻求两者之间的 理想结合点。其决策的根本依据是“可控成本”所增加的费用不大于“结 果成本”所造成的损失，或“可控成本”增加所带来的经济效益足以抵消 由于质量问题所造成的损失，并在这一基础上建立起各种优化的质量成本 结构。朱兰博士还另辟蹊径，把质量成本曲线分为“质量改进区”、“控制 区域”和“至善区域”三部分，并指出不同区域的工作重点，便于管理当 局有的放矢地采取措施。 2 0 世纪6 0 年代，质量管理进入一个全新的阶段，即由统计质量管理 阶段进入全面质量管理阶段，尤其是产品更新换代的加快，使得企业为了 保证和提高产品质量、开发新产品而进行设备更新、新材料开发、工艺方 法的改善及管理技术培训等方面的支出大幅度增加，但当时的质量成本理 论根本没有把这些内容纳入自己的视野。为了弥补这一不足，日本著名的 质量管理专家千住镇雄、水野纪一在1 9 7 1 年就指出：“从整个企业的立场 来探索问题、决定重点和评价实施情况，则质量成本的利用价值不大。为 了减少不良品和索赔，加强教育和改善检查自然是有效的做法。此外，若 把质量成本的应用范围扩展到更新设备、改换材料、改善材料、改善加工 工序等方面，也可能有很大效果。”可惜，他们为改善质量成本理论所作 的努力，未引起质量管理界的重视。 2 0 世纪8 0 年代，消费者权益保护意识日益增强，环境保护成了人类 共同关注的问题，企业的工作重心从只关注本身的微观利益逐渐转向同时 兼顾企业利益和社会利益。正是在这样的背景下，费根堡姆进步提出把 质量成本的范围扩大到整个产品的寿命周期。美国质量管理专家h j 哈灵 顿也认为，质量成本概念会使人们理解为产品高质量需要高成本，看来不 如用质量不良成本更为确切f 2 】，它不仅包括上述预防成本、鉴定成本、厂 内损失、厂外损失这四项直接质量成本，而且还包括信誉损失、用户损失 等间接质量成本。前者称为工作质量成本，后者称为外部质量保证成本。 i 2 2 国内质量成本管理研究1 3 2 0 世纪8 0 年代初，我国在借鉴全面质量管理的过程中，引进了质量 成本并在试点企业加以应用。由于我国质量管理是在跨越“s q c ”所经历 几十年历程的基础上，直接跨入全面质量管理，这种质量管理“跨越式” 的特殊发展，给质量成本在我国的应用和推广带来一定困难。在中国质量 2 辽宁科技大学硕士学位论文第一章绪论 管理协会和中国成本研究会的积极推动下，8 0 年代初，原机械工业部率先 在系统内的汽车、机床、电子三个行业六个典型企业组成“质量成本课题 研究组”，对质量成本及其应用展开研究，并在研究组成员中进行推广应 用。中国质量管理协会质量经济分析研究委员会从1 9 8 4 年开始，连年召 开研讨会，对质量成本及其在我国的应用展开研究，取得多项研究成果， 其中1 9 8 7 年在四川省自贡市召开的第四次研讨会上，对质量成本的定义、 质量成本项目的设置、质量成本核算的方法等提出了基本的研究结论，这 对指导我国质量成本的应用具有重要意义。 1 9 8 6 年6 月颁布，1 9 8 7 年4 月正式实施的国家标准g b 6 5 8 3 1 8 6 质量管理和质量保证术语第一部分对质量成本下了明确的定义：质量 成本是将产品质量保持在规定的质量水平上所需要的费用，它包括预防成 本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本。 1 9 8 8 年1 2 月颁布，1 9 8 9 年8 月实施的国家标准g b t1 0 3 0 0 5 8 8 质量管理和质量管理体系要素指南中提出1 4 ，质量成本是指生产方、 使用方在确保满意质量时发生的费用以及是不能获得满意质量时所遭受 的损失。 国家技术监督局于1 9 9 0 年8 月在山西省繁峙县召开的全面质量成本 讨论会上提出的国家标准质量成本管理导则规定质量成本的内涵是p l ： 将产品质量保持在规定的水平上所需的费用。它包括预防成本、鉴定成本、 内部损失成本、外部损失成本，在特殊情况下，还需增加外部质量保证成 本。 从中国国家标准对质量成本的定义可以看出，中国对质量成本内涵的 认识，基本上是照搬了国外的研究成果。 1 2 3 目前的研究趋势 随着经济全球化和交通、通讯现代化，商品流通领域越来越广，速度 越来越快，市场竞争越来越白热化。加上这几年许多国家经济低迷，效益 滑坡。企业为了生存和发展，都在想方设法降低成本，以获得价格方面的 竞争优势，占领较大的市场份额。因此，企业都在深入研究产品成本和质 量成本理论，以便更好的开展成本管理工作，提高经济效益。反映这一趋 势的是国际标准化组织于1 9 9 8 年发布了i s o t r 一10 0 1 4 ：1 9 9 8 质 量经济性管理指南来指导各国的质量成本管理应用工作。我国于2 0 0 0 年等同采用了该标准为国家标准g b it1 9 0 0 4 - - 2 0 0 0 质量经济性管理指 辽宁科技大学硕士学位论文第一章绪论 南 6 1 。该标准中给出了“改进质量经济性树图”，见图卜1 。 开发创新产品( 或) 服务 改进产品( 或) 服务 图1 - 1改进质量经济性树图( g b z1 9 0 2 4 ) 从图中看到，在降低成本中不仅要降低合格成本，同时也要降低不合 4 辽宁科技大学硕士学位论文第一章绪论 格成本。不合格成本中的“减少停工时间”、“减少报废和返工”、“减少顾 客退货”都是质量成本。竞争性企业的目的是利润的极大化，为达到这一 目的只有一条路的两个方面：一是提高顾客满意度，二是降低成本。前者 是对外问题，后者是对内问题，这是企业在竞争中获得生存和发展的两手， 而且两手都要硬，缺一不可。从文献检索的情况看，近两年国内外发表有 关质量成本管理研究的论文和出版的图书明显增多，这也说明了，目前国 内外都在注意质量成本管理的研究、应用和推广工作，这是与经济发展， 特别是与市场竞争的深入发展息息相关的。 1 3 本文研究的主要内容及研究方法和思路 1 、主要内容 本文通过介绍质量成本管理理念和最新的研究成果，希望对我国质量 成本管理理论的研究起到借鉴作用。并在此基础上，结合当前鞍钢股份有 限公司质量成本管理工作所面临的问题，有针对性地提出一些解决问题的 方法，以期建立和完善适合鞍钢股份有限公司的质量成本管理体系，全面 提高公司的质量成本管理水平。 本文共分六章，第一、二章为提出问题阶段。第一章绪论，简要介绍 了质量成本的重要意义和目前国内外质量成本理论的发展动态及其目前 的研究趋势。第二章质量成本与质量成本管理理论概述，对本文所涉及到 的质量成本的概念、分类及质量成本管理职能等理论进行综述，为以后的 研究工作提供理论依据。 第三章为分析问题阶段。第三章是对目前鞍钢股份有限公司的质量成 本管理体系进行阐述，分析得出现行质量成本管理的缺陷。 第四、五章为解决问题阶段。第四章是鞍钢股份有限公司质量成本管 理优化方案的设计，包括质量成本优化的目的与意义、改进方案设计的原 则、优化的总体思路、执行体系的设计等内容。第五章是鞍钢股份有限公 司质量成本优化管理的实施方案，包括建立与执行成本预测、计划、控制 制度，加强质量成本日常控制，明确质量损失成本源，深入对质量成本分 析。加强质量管理人员培训等内容。 第六章为总结，是对本文的研究总结，并对公司质量成本的发展方向 提出笔者个人的观点。 2 、研究方法 ( 1 ) 质量成本是质量问题的经济表现，它不完全是财务会计中的成 本概念，还含有管理会计中成本的理论。有时会表现为一种机会成本，因 辽宁科技大学硕士学位论文 第一章绪论 而它涉及到管理、财务、统计、经济学等多个领域。因此，本文采用了统 计分析方法与会计分析方法相结合的对比研究法。 ( 2 ) 质量成本预测、分析采用定性分析与定量分析相结合的方法。 定性分析可以加强企业质量成本管理工作的科学性，可以提高企业员工对 质量工作重要性的认识，有利于增强员工的质量意识，使企业质量管理工 作在每个环节都得到有效的推动。定量分析的作用在于作精确的计算。求 得比较确切的经济效果。 ( 3 ) 注重实际及可操作性的理论联系实际的方法。 3 、研究思路 在论文的选题和撰写过程中，查阅和参考了大量的国内外有关研究成 果，在充分吸收这些研究成果的基本思想基础上，丰富和完善了论文的研 究内容，保证了论文的创新性。本文以鞍钢股份有限公司质量成本管理为 实例，通过调查、分析公司的质量成本组织体系，质量成本核算与管理等 内容，找出公司现有质量成本管理的不足，并提出质量成本管理的优化设 计方案及实施方案。 1 4 本文的创新之处及研究意义 1 、突破了传统质量成本概念，将质量成本从制造阶段扩展到设计、 采购和使用阶段中，最后直至产品的全寿命期。 2 、将质量成本管理理论与鞍钢股份有限公司实际情况相结合，分析 了公司现有质量成本管理水平，从中找出管理的不足，并有针对性地提出 了质量成本管理的优化设计方案及实施方案。笔者希望，本文能对鞍钢股 份有限公司的质量成本管理工作起到推动促进作用，以期降低成本，提高 经济效益。 3 、笔者也希望对同类企业质量成本管理起一定的借鉴和指导作用。 6 辽宁科技大学硕士学位论文第二章质量成本与质量成本管理理论概述 第二章质量成本与质量成本管理理论概述 2 1 质量成本的内涵【7 1 【8 】【9 1 质量成本的概念是由美国质量管理专家a v 费根堡姆在2 0 世纪5 0 年代初最早提出，其第一次将企业中质量预防和鉴定活动的费用与产品质 量不合要求所引起的损失一起考虑，并形成质量成本报告。该报告使公司 管理层认识到质量问题对企业经济效益有重大影响，是作为质量决荒的重 要依据。因此把质量和经济效益联系起来考虑的质量成本，在美国很快得 到企业界的广泛重视，被许多企业采用，并在实践中得到不断的发展和完 善。继费根堡姆之后，美国质量专家j m 朱兰等提出了“矿中黄金”的概 念。所谓“矿中黄金”，指的是“质量上可减免成本的总额”。j m 朱兰认 为，企业在废次品上发生的成本好似一座金矿，人们完全可以对它进行有 利的开采。从此，关于质量成本的概念有了很大的发展。为推动企业有效 开展质量管理工作，促进质量管理理论的研究和实践的进一步完善产生了 重大作用。 国内外许多质量管理专家对质量成本的概念均作过论述，比较有代表 性的有： 1 、 v 费根堡姆的论述 企业的质量成本包括两个主要方面：控制成本和控制故障成本。换言 之，质量成本中有一些成本同质量的确定、形成以及控制有关，也同是否 符合质量、可靠性、安全性等要求的评价和反馈有关。而另一些成本则同 未能满足工厂自身和顾客方面要求的故障后果有关。 控制成本从两个方面进行测量：预防成本。即避免缺陷和偏差的出现 ( 包括防止原始工序产生不合格品) 的质量费用；鉴定成本，是指为维持 公司的质量水平进行正常的产品质量评价而支出的费用。 由不符合质量要求的材料和产品引起的控制失效成本也可分为两个 部分进行测量：内部损失成本，包括企业内部不能令人满意的质量的损失； 外部损失成本，包括企业外部不能令人满意的质量的损失。 2 、j m 朱兰的论述 质量成本，是指与质量职能有关的成本，要专门归集，以便像其他职 能成本一样，计算这一职能的成本，并实施控制。 质量成本的概念仅与不良品有关。郎生产、发现、修理或避免各种不 良品的成本。生产好的产品的成本不属于质量成本。 7 辽宁科技大学硕士学位论文第二章质量成本与质量成本管理理论概述 质量成本是指归因于劣等质量的成本，即由于质量低劣而引起的成 本。这些表明了质量成本存在着很大的潜在收益领域，因而也是研究的最 好对象。 3 、f 罗伯特的论述 从企业整体来看，如果缺陷( 或不合格产品) 用一种费用表示出来并 与成本相比较，那么可使领导对缺陷的幅度或检验方法是否过严了解得更 加清楚。企业内部由于返修产品逐渐减少，企业可以承担更多的工作；而 制造过程弥补了某些缺陷，又简化了产品的检验等等，所有的这些结果都 降低了产品成本，通过计算可以把这些结果精确地计算出来，计算结果充 分表明质量职能是经营管理的主线。 4 、h j 哈灵顿的论述 质量成本是指企业全体雇员每次都把工作做好的成本，鉴定产品是否 可接受的成本和产品不符合公司或用户期望所引起的成本之和。为使人们 避免把质量成本理解为产品高质量就需要高成本。质量成本应更名为“不 良质量成本”为妥。不良质量成本可以分为直接不良质量成本和间接不良 质量成本。直接不良质量成本是一般提到的预防和鉴定成本、内部和外部 损失；间接不良质量成本包括顾客质量损失成本、顾客不满成本( 指对具 体产品而言的损失) 和信誉质量损失成本( 指对企业而言的损失) 。 5 、林秀雄的论述 为了改进产品品质及控制产品品质而发生的成本，称为品质成本。换 言之，为求达到与维持某种品质水准而支出的一切成本，以及不能达到特 定水准而发生的成本之总和称为品质成本。 2 2 质量成本的分类 我们对质量成本进行分类的目的是为了划分岗位责任归属。实行责任 控制，便于会计计量和监督质量成本计划的执行情况，有利于检查评比和 业绩考核，为下一步控制和改进质量成本作必要的准备。 2 2 1 从质量成本的作用和内容分类 这种分类方法是把具有相同作用和内容的费用归为一类，有利于质量 成本的计量、分析，这种方式可把质量成本分为五大类： 1 、预防成本：用于保证和提高产品质量，防止产品低于质量标准而 发生的费用，如质检部门办公费用、质量评审费等。 2 、鉴定成本：用于找出不合格品而发生的费用，如对原材料、设备、 8 辽宁科技大学硕士学位论文 第二章质量成本与质量成本管理理论概述 半成品、产成品等进行测试、鉴定和实验的费用。 3 、内部损失成本：在制造组织内未达到规定的质量要求所发生的费 用。如废品损失、返修损失等。 4 、外部损失成本：因未达到规定的质量要求而在制造组织之外所发 生的费用。如索赔费、返厂修理费等。 5 、外部质量保证成本：指在合同期下，提供用户要求的客观证据所 支付的费用。如质量保证措施费、证实试验费。 2 2 2 从价值角度分类 这种分类方法有利于对最后总的质量成本进行还原。在质量成本与产 品成本的关系中己指出，质量成本包含的费用，有一部分是属于产品成本， 需要价值补偿，而有一部分并未实际支付但须计算在内的费用，不需要价 值补偿。从这个角度，质量成本可分为： 1 、显性质量成本，是指在企业的生产经营过程中实际发生的有形损 失，必须得到补偿，如预防成本、鉴定成本、废品损失等。 2 、隐性质量成本，是指已经发生但并未实际支付的无形损失，只需 计算而不得到补偿。如停工损失费、积压损失费及因质量问题导致公司产 品市场份额减少的损失等。 2 2 3 从对质量成本的控制作用分类 为了深入研究质量成本内部各部分之间相互作用的规律，实现以“预 防为主”的质量管理要求，通过增加或减少费用投入来影响损失费用，进 而达到降低总成本的目的。质量成本可以划分为： 1 、可控成本，包括预防成本和鉴定成本。 2 、结果成本( 控制失效成本) ，包括厂内、厂外损失成本。 总之，不管对质量成本怎样分类，只要我们能够分清质量成本的责任， 实现企业对质量成本的科学考核和有效控制就是可行的。这主要根据不同 企业的实际需要来选择。 2 3 质量成本的构成与科目设置 2 3 1 质量成本的构成 国家标准g b t 1 3 3 3 9 9 1 质量成本管理导则规定质量成本包括5 9 辽宁科技大学硕士学位论文第二章质量成本与质量成本管理理论概述 个部分：预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本，特殊情况 下，还包括外部质量保证成本，并分别给出了定义。 1 、预防成本，是指为保证质量达到预定目标而采取的各种预防性措 施所需要的全部费用。 2 、鉴定成本，是指检查、评定产品质量、工作质量、工序质量是否 满足规定要求和标准所需的费用。 3 、内部损失成本，又称内部故障成本，是指产品交货前因不满足规 定的质量要求所损失的费用。 4 、外部损失成本，又称外部故障成本，是指产品交货后因不满足规 定的质量要求，导致索赔、修理、更换或信誉损失等所损失的费用。 5 、外部质量保证成本，是指为提供用户要求的客观证据所支付的费 用。它包括特殊的和附加的质量保证措施、程序、数据、证实试验和评定 的费用( 如由认可的独立试验机构对特殊的安全性能进行试验的费用) 。 2 3 2 质量成本的科目设置 二级科目三级科目二级科目三级科目 一、预防成本1 、质量工作成本 三、内部损失1 、不合格品损失费 2 、质量培训费成本2 、运修费 3 、工资及职工福利基金 3 、产品降级损失费 4 、新产品评审费4 、停工损失费 5 、质量管理活动费5 、产品质量事故分析处 6 、质量改进措施费 理费 7 、质量评审费 6 、积压损失费 8 、其他费用7 、责任损失费 8 、其他费用 二、鉴定成本1 、进货检验费 四、外部损失1 、索赔费 2 、工序检验费成本2 、退货损失费 3 、质检部门办公费 3 、折价损失费 4 、工资及职工福利基金 4 、保修费 5 、监测设备维修费5 ，工资及职工福利基金 6 、产品质量认证费6 、其他费用 7 、产品试验赞 五、外部质量1 、产品质量保证措施费 8 、检验设备的折旧费 保证成本2 、产品质量证实试验费 0 辽宁科技大学硕士学位论文 第二章质量成本与质量成本管理理论概述 2 4 质量成本的最佳模型 2 4 1 质量成本最佳构成比倒的确定 质量成本各项目之间存在着一定的比例关系。预防成本、鉴定成本、 内部损失成本和外部损失成本在质量成本中各应占多大比例才能使质量 成本结构最佳，这是一个多因素的复杂问题。各质量成本项目之间相互联 系、相互制约，其中每个构成项目的变化都会对其他项目产生影响，进而 引起质量成本以成比例的变化。同时，在不同的行业、不同的企业，甚至 同一企业的不同时期，质量成本内部各部分的比例关系也会有所不同或发 生变化。 从质量成本构成项目的分析看，增加预防成本可以提高产品质量，降 低不良品率，从而减少内部损失成本和外部损失成本，同时也会在一定 程度上减少鉴定成本。反之，若减少预防成本，将会使产品质量下降，不 良品率上升，势必会增加鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本，并使 质量成本急剧增加。因此预防成本应在质量成本中占有一个“适当的比 例”。 2 0 世纪6 0 年代初期，美国的费根堡姆曾做了一个估计，一般企业内、 外部损失约占质量成本的为7 0 ，鉴定成本约占质量成本的2 5 ，预防成 本至多不超过5 ，这样的企业质量管理模式必然造成经济效果低下。他还 进一步指出，如果实行预防为主的全面质理管理，降低不合格品的产生， 实行合理抽样检查，不但可以降低鉴定成本和外部损失成本，而且内部损 失成本也会显著下降。这样预防成本如果增加3 5 ，质量成本可能下降 3 0 。但是，预防成本并非越高越好，而是要在质量成本最佳的前提下， 确定一个合适的比例。一般来说，当产品质量达到一定程度时，如要再 进一步提高产品质量或降低损失成本，企业将支付高昂的预防成本，质量 成本反而会增加。也就是说，增加预防成本己不能进一步降低损失成本进 而降低总成本，此时预防成本则在其相应的质量成本水平下达到了最佳 值。增加鉴定成本，加强检验把关，可以降低内部损失成本和外部损失成 本的发生。鉴定成本的增减主要应看产品的质量状态。与预防成本一样， 鉴定成本也应在质量成本中占一个“适当的比例”。内部损失成本和外部 损失成本总会在一定程度上影响产品质量，对降低质量成本起负作用，它 辽宁科技大学硕士学位论文第二章质量成本与质量成本管理理论概述 们是得不到补偿的纯损失。因此，在有限的人力、财力、物力的条件下， 应尽量降低内部损失成本和外部损失成本。但是内部损失成本和外部损失 成本都是不可避免的成本。在预防成本和鉴定成本一定的情况下，可以把 质量成本为最佳时存在的内部和外部损失成本看作是合理的。著名质量管 理学家，如朱兰、哈灵顿、桑德霍姆都对质量成本最佳构成比例作了大量 的调查分析，其结论如表2 1 所示。可供参考。 表2 一l 质量成本构成比饲 质量成本占质量成本总额的百分比 ( 一绥科目) 朱兰哈灵顿桑德霍姆 预防成本l 一5 1 0 0 5 一l o 鉴定成本 1 0 一5 0 2 51 0 5 0 内部损失成本 2 5 4 0 5 72 5 4 0 外部损失成本 2 5 4 082 5 4 0 2 4 2 适宜质量成本水平的确定1 1 2 质量成本的构成项目( 预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损 失成本) 之间，以及质量成本与相关技术经济指标之间相互关系中，存在 着一定的客观规律性。质量成本可以绘制成如图2 2 所示的质量成本特 性曲线。 幡 锓 图2 - 2 质量成本特性曲线 辽宁科技大学硕士学位论文第二章质量成本与质量成本管理理论概述 假设用产品合格品率( 或不合格品率) 代表产品质量水平。图中曲线 1 表示质量投入，即各种鉴定成本与预防成本之和。当质量投入为零时， 生产出来的产品1 0 0 为次品( 如图2 2 左侧临界线) 。要提高质量水平， 质量投放就要增加，当产品合格率为1 0 0 时，质量投入趋向无穷大。也 就是说，如果生产控制过程过严，要投入大量的预防、鉴定费用，合格品 率虽然提升，但质量成本也会随之大幅度增加。 曲线2 表示直接质量损失，即为内部损失成本和外部损失成本之和。 当产品合格率为1 0 0 时，直接质量成本损失为零( 如图2 - 2 右侧临界 线) ，当产品合格质量水平降低时，直接质量损失就要增加，当产品1 0 0 不合格即产品合格率为零时，直接质量损失趋于无穷大。也就是说如果 生产过程控制过松，合格品率降低，则内、外部质量损失过多，质量成本 也会大幅度增加。 曲线3 是质量成本总额曲线，即质量投入和质量损失的合成曲线。 该曲线表明因控制不当( 生产过程过严或过松) 都会使质量成本增加。因 此该曲线存在一最低点a ，它所对应的合格率p 就是企业生产时应当控 制的合格质量水平( 称为“适宜的质量水平”) ，它所对应的质量成本就 是“适宜的质量成本水平”。 如图2 - 2 中的质量成本特性曲线中再加上基本生产成本( 即基本生产 工资及材料费等，它是与质量变动无关的成本) ，则如图2 3 各项费用合 格率的关系所示。 * 链 1 0 0 不合格 p 1 0 0 合格品 图2 3 各项费用合格率的关系图 辽宁科技大学硕士学位论文 第二章质量成本与质量成本管理理论概述 图2 3 的横线2 表示基本生产成本，尽管质量水平由于种种原因会 发生变化，但是基本生产成本在一定条件下大致是一个定值，可以近似地 用一根直线表示。这样，原来的质量成本加上基本生产成本后往上移动一 个相应的定值，变成生产总成本曲线5 。由图2 - 3 可以看出质量成本 曲线的最低点相应地变为生产总成本曲线的b 点，对应的适宜质量水平 基本保持不变。 为了分析质量成本的变化规律，我们不妨把质量成本曲线最低点附近 的一段曲线取出来放大，如图2 - 4 所示。 质量成本 i 质量改迸区 控制区域 至善区域 图2 4 质量成本区域图 从该图可以看出： ( 1 ) i 区是损失成本最大区域，质量管理工作的重点在于加强预防 措施，加强质量检验，提高质量水平。 ( 2 ) i i 区表示在一定组织技术条件下，质量管理工作的重点在于维 持或控制现有的质量水平，保持质量成本处于最佳点附近的区域。 ( 3 ) 区是鉴定成本最大的区域，质量管理工作的重点在于分析与 鉴定费用有关的因素，采取必要的改进措施，在保证规定质量水平的基础 上将鉴定费用降下来。这个区域又称为质量过剩区域。 质量成本特性曲线只是一种理论曲线，在实际运用过程中还是要考虑 各企业的实际情况，找到最适合本企业的特性值。 辽宁科技大学硕士学位论文 第- 二章质量成奉j 彳质量成本管理理论概述 2 5 质量成本管理 2 5 1 质量成本管理的含义 质量成本管理是对质量成本进行管理的一弛应用管理技术。其基本方 法体系包括：质量成本预测、质量成本计划、质量成本核算、质量成本报 告、质量成本分析、质量成本考核等。 2 5 2 质量成本管理的原则 质量成本的管理应遵循下列三项原则： 1 、实施质量成本管理，应以寻求适宜的质量成本为手段，提高质量 水平和质量保证能力。任何企业都有与其产品结构、生产批量、设备条件 及人员素质及生产能力相适宜的质量成本。开展质量成本管理的目的是尽 快寻求到适宜的质量成本并有效地控制它，从而提高企业质量水平与质量 保证能力。 2 、实施质量成本管理必须是预测、计划、核算、分析、控制和考核 等环节相互协调、互为依据。实施质量成本管理过程中，应以真实可靠的 质量记录、数据为依据，所用的各种记录、数据务必真实、可靠。只有这 样，才可能做到核算准确、分析透彻、控制有效、考核真实。否则，势必 流于形式，无法获取效益。 3 、实施质量成本管理，必须充分发挥各部门的质量职能，以达到适 宜的产品质量成本，提高经济效益和社会效益的目的。实施质量成本管理 必须充分发挥财务、生产、质检、供销、车间等企业各部门的积极性，把 质量成本工作纳入其质量职能中去，才能坚持不懈地开展质量成本管理。 否则，仅靠质量部门是开展不了质量成本管理工作的。 2 5 3 质量成本预测 质量成本预测是编制质量成本计划的基础，其主要目的是： l 、为企业提高产品质量、挖掘降低质量成本潜力指明方向。 2 、为正确编制质量成本计划提供可靠的依据。 3 、它是实现企业质量成本控制的重要环节。 常用的质量成本预测方法有：经验判断法、计算分析法、比例测算法。 质量成本预测的步骤是：调查收集信息资料及有关数据，对收集的信 辽宁科技大学硕士学位论文第二章质量成本与质量成本管理理论概述 息资料和数据进行整理、分析和计算，通过对信息资料的整理、分析和计 算，找出问题，分析原因，提出改进措施和计划。 2 5 4 质量成本计划 质量成本计划是在计划期以货币形式确定，生产符合质量要求的产品 所需在质量上支付的费用和降低成本而进行的策划。一般按时间分为长期 计划、短期计划或按范围分为公司质量成本计划和部门质量成本计划。 质量成本计划的内容： 1 、质量成本总额及降低率； 2 、质量成本项且的结构比例； 3 、保证实现质量成本降低率的措施。 质量成本计划通常由财务部门编制，或者由车间、科室分别编制，交 由财务部门审核汇总后，提交计划部门下达。 质量成本计划编制的主要依据是： 1 、组织的历史资料； 2 、组织的产品结构及生产能力的变化情况； 3 、组织的质量方针目标； 4 、国内外同行业质量成本资料。 2 5 5 质量成本核算 1 、质量成本核算的任务 ( 1 ) 用货币形式反映企业在生产经营中开展各项质量管理活动的费 用支出及各种质量损失； ( 2 ) 正确归集和分配质量成本，计算产品的总质量成本和单位质量 成本，为实施质量管理提供准确、完整的经济数据； ( 3 ) 通过质量成本核算探求企业在一定生产、技术管理条件下最经 济的质量水平，为开展分析和揭示质量问题以及质量改进提供数据支持。 2 、质量成本核算的要求 为使质量成本核算能及时、有序地进行，质量成本核算应遵循以下要 求： ( 1 ) 要紧紧围绕质量成本核算的目的和任务进行； ( 2 ) 要严格遵守财务制度； 1 6 辽宁科技大学硕士学位论文第二章质量成本与质量成本管理理论概述 ( 3 ) 要求数据准确及时； ( 4 ) 遵守质量成本收支办法。 3 、质量成本科目的设置 设置恰当的质量成本科目是进行质量成本核算的前提，质量成本科目 的设置必须符合国家现行成本核算制度，依据质量费用的用途和发生范围 进行设置，科目能够具体反映质量管理和经济核算的要求，同时还应便于 统计、核算、比较、分析，有利于质量改进。 质量成本科目通常分为三个级别： ( 1 ) 一级科目：质量成本； ( 2 ) 二级科目：质量成本四个项目，即预防成本、鉴定成本、内部 损失成本、外部损失成本； ( 3 ) 三级科目：四个二级质量成本项目归集的各种费用。 4 、质量成本的核算 实施质量成本管理必须要有组织保证。因此，根据质量成本管理需要， 应确定各有关部门的专兼职质量成本核算、统计和管理人员，并明确其职 责和任务，制定质量成本管理的程序，规定质量成本原始记录表格内容与 格式，建立质量成本管理的评审制度或标准。规定质量成本的核算期，按 规定时间进行质量成本各二级科目与三级科目的统计、计算，汇总填报。 质量成本核算方法有会计核算法、统计核算法、业务核算法三种，在实际 工作中往往三种方法结合，或以会计核算法为主，统计方法为辅。 质量成本数据一般来源于以下资料：废品通知单和废品损失计算汇总 表、返修通知单和返修损失计算汇总表、物料领用单和物资费用汇总分配 表、工资结算支付明细表及汇总表、折旧费用分配表、其他原始凭证。 2 5 6 质量成本分析 质量成本分析是指对企业生产经营过程中所发生的有关质量费用和 内外损失成本的原因进行分析，为达到质量目标提供必要的信息。通过质 量成本分析，掌握质量成本的增加和减少趋势，研究质量成本构成及各项 目之间的关系，找出影响质量成本的关键因素和管理上的薄弱环节。针对 该关键因素结合市场情况和顾客满意度，提出改进措施，进行持续改进， 从而达到降低成本，提高经济效益的目的，并为调整质量成本构成、寻求 最佳质量水平提供依据。 l 、质量成本分析方法 1 7 辽宁科技大学硕士学位论文第二二章质量成本j 质量成本管理理论概述 质量成本的分析是质量成本管理的关键环节。质量成本分析的方法有 定性分析法和定量分析法。 ( 1 ) 定性分析法 通过定性分析可以加强质量成本管理的科学性和及时性，提高企业领 导和员工的质量意识，可以提供正确的信息进行决策，帮助管理人员找出 改进的目标，有利于加强基础管理并提升管理水平。 ( 2 ) 定量分析法 利用质量指标体系进行定量分析，一般方法为：a ) 指标分析法，如： 相对增减率指标，结构指标，相关指标法。b ) 质量成本趋势分析法，用此 方法可掌握质量成本一定时期内的变动趋势，可分为短期趋势和长期趋势 两类，短期趋势如一年内的各月变动的情况，长期趋势如5 年内每年的 变动趋势。c ) 排列图法，利用排列图原理对质量成本进行分析可以找出 影响质量成本的关键少数项目，采取有效对策措施。这种分析方法，特别 是当质量成本类型位于质量改进区域内，工作重点放在改进产品质量和提 高预防成本时，其效果更为显著。此外，利用排列图法可以进行逐层分析， 从质量成本分析到一个成本项目，一个产品、一个车间、一道工序，直至 采取措施为止。 2 、质量成本分析的内容 质量成本的分析内容有质量成本总额分析、质量成本构成分析，质量 成本与其他基数的比较分析。 ( 1 ) 质量成本总额分析 质量成本总额= 内部损失成本+ 外部损失成本+ 鉴别成本+ 预防成 本 ( 2 ) 质量成本构成分析 分析内部损失成本占质量成本总额的比率： 内部损失成本率= 内部损失成本总质量成本 分析外部损失成本占质量成本总额的比率： 外部损失成本率= 外部损失成本总质量成本 分析鉴别成本占质量成本总额的比率： 鉴别成本率= 鉴定成本总质量成本 分析预防成本占质量成本总额的比率： 预防成本率= 预防成本总质量成本 分析内外损失成本与总质量成本的比例关系： 8 辽宁科技大学硕士学位论文第二章质量成本与质量成车管理理论概述 质量损失成本率= ( 内部损失成本+ 外部损失成本) 总质量成本 ( 3 ) 质量成本科目与其他基数的比较分析 损失成本总额与销售收入总额比较，计算出销