（社会医学与卫生事业管理专业论文）某医学院校教育成本核算研究.pdf

一、摘要 目录 1 i l i l i i i t l h h i i ；h i i i i i i i i i i l i i i i f i i i l l l 、t17 6 8 5 8 6 中文论著摘要1 英文论著摘要4 二、论文 前言8日u 舌o 材料与方法1 1 结果1 4 讨论3 4 结论3 7 三、本研究创新性的自我评价3 8 四、参考文献3 9 五、附录 综述4 1 致谢5 0 个人简介5 1 某医学院校教育成本核算研究 目的 随着我国社会主义市场经济体制改革的不断完善和教育体制改革的不断深 入，高等教育经费的筹资渠道由单一的国家财政拨款逐步过渡到以国家、社会、 受教育者个人为主的多种形式。随着高校教育规模的不断扩大，经费紧缺已成为 高校普遍存在的问题。如何正确核算教育成本，控制不合理支出，减少浪费，最 大限度地发挥教育资金效益，建立科学的教育成本管理机制已成为高校管理者的 普遍共识，许多教育财会工作者也正在积极努力探索，力求建立一套行之有效的 高校教育成本核算制度。目前，我国的教育成本核算处于理论研究阶段，没有统 一的核算制度和标准，本文运用会计调整法对高等医学院校的教育成本进行核 算，以探求为建立一种可行性的教育成本核算制度和标准提供一定的理论和实证 依据。 材料与方法 一、调查对象 以某医学院校校部地区各级机构的教育资源为主要研究对象。 二、调查方法 ( 一)资料来源 由某医学院校计财处、设备处、人事处、房产科、实验动物部、研究生院、 教务处和科研处等相关单位提供所需数据。调查期间为2 0 0 3 - - 2 0 0 4 、2 0 0 5 2 0 0 6 、2 0 0 7 - - 2 0 0 8 学年。 ( 二)成本项目分类与数据处理 1 、成本项目分类 根据2 0 0 5 年国家发展和改革委员会出台的高等教育培养成本监审办法 中提出的高校教育成本核算原则，即权责发生制原则、相关性原则和分类核算原 1 则，构建成本核算体系和确定教育成本项目：全校及院系生均成本项目分为工资 ( 工资、养老保险、公积金、公费医疗费) 、公务费( 公务费、业务招待费、助 学金) 、业务费( 业务费、实验动物购置费、药品材料、其它考务费、实习费、 科研支出、设备购置费) 、折旧费( 房屋折旧、设备折旧、家具、图书折旧) 、修 缮费。对于公共成本采用多重系数分摊方法进行分摊。 2 、数据处理 通过e x c e l 软件建立数据库，利用会计调整法对所收集的全部教育资源资料 进行分项整理和转换。 结果 本文对医学院校整体，以及该医学院校具有代表性的学院进行核算研究，即： 基础医学院、法医学院和公共卫生学院。 2 0 0 3 - - 2 0 0 4 学年某医学院校教育成本核算结果： 2 0 0 3 - - 2 0 0 4 学年某医学院校全校学生总数为18 6 5 4 人，折算后全校标准学 生数为1 2 6 8 9 人。学校教育成本1 9 3 2 3 4 0 万元，年生均成本1 5 2 万元。该医学 院校生均培养周期成本为7 1 0 万元；基础医学院年生均教育成本为o 9 5 万元； 法医学院年生均成本为3 2 7 万元；公共卫生学院年生均教育成本为3 9 9 万元。 2 0 0 5 - - 2 0 0 6 学年某医学院校教育成本核算结果： 2 0 0 5 - - 2 0 0 6 学年某医学院校全校学生总数为2 3 4 7 0 人，折算后全校标准学 生数为1 5 9 7 9 人。学校教育成本2 5 5 1 9 1 2 万元，年生均成本1 6 0 万元。该医学 院校生均培养周期成本为7 4 8 万元；基础医学院年生均教育成本为1 1 7 万元； 法医学院年生均成本为1 7 3 万元；公共卫生学院年生均教育成本为2 4 3 万元。 2 0 0 7 - - 2 0 0 8 学年某医学院校教育成本核算： 2 0 0 7 - - 2 0 0 8 学年某医学院校全校学生总数为2 5 9 0 1 人，折算后全校标准学 生数为1 7 8 5 9 人。学校教育成本3 0 1 9 2 6 8 万元，年生均成本1 6 9 万元。该医学 院校生均培养周期成本为7 9 7 万元：基础医学院年生均教育成本为1 2 1 万元； 法医学院年生均成本为1 8 7 万元；公共卫生学院年生均教育成本为2 4 2 万元。 结论；日匕 采用会计调整法对医学院校进行教育成本核算具有可行性。可以充分利用学 2 校现有资料，进行核算成本，以满足学校成本管理的需要。 关键词 医学院校；教育成本；成本核算 3 英文论著摘要 s t u d yo ne d u c a t i o nc o s ta c c o u n t i n go f a m e d i c a l c o l l e g e o b j e c t i v e a st h ec h i n as o c i a lm a r k e te c o n o m i cs y s t e mc o n t i n u o u si m p r o v e m e n ta n dt h e h i g h e re d u c a t i o n , t h ec o n t i n u o u sd e e p e n i n go fr e f o r m ，h i g h e re d u c a t i o nf u n d i n g s o u r c e so ff i n a n c i n gt r a n s f o r m sn a t i o n a lf i n a n c i a la l l o c a t i o n sf r o mt h eg r a d u a l t r a n s i t i o nt ot h es t a t e s o c i e t y , e d u c a t e di n d i v i d u a l - b a s e df o r m s w i t ht h ec o n t i n u o u s e x p a n s i o no f t h es c a l eo fh i g h e re d u c m i o n ，f u n d i n gs h o r t a g eh a sb e c o m eac o m m o n p r o b l e mc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s h o wt oc o r r e c t l ya c c o u n tf o rt h ec o s to fe d u c m i o n , c o n t r o l l i n gu n r e a s o n a b l ee x p e n d i t u r e ，r e d u c ew a s t ea n dm a x i m i z et h ee d u c a t i o n a l v a l u eo fm o n e 5t h ec o s to fe d u c a t i o nt oe s t a b l i s has c i e n t i f i cm a n a g e m e n ts y s t e mh a s b e c o m et h eu n i v e r s a lc o n s e n s u so fu n i v e r s i t ya d m i n i s t r a t o r s ，a n dm a n ye d u c a t i o n a l a c c o u n t i n gw o r k e r sa l s o a r ea c t i v e l y e x p l o r i n g ，a n ds t r i v e t oe s t a b l i s hah i g h e r e d u c a t i o ne f f e c t i v e c o s t - a c c o u n t i n gs y s t e m a tp r e s e n t ，c h i n a e d u c a t i o nc o s t a c c o u n t i n gs t a y si nt h er e s e a r c hs t a g e ，t h e r ei sn ou n i f o r ma c c o u n t i n gs y s t e m sa n d s t a n d a r d s ，t h eu s eo ft h i sm e t h o do fa c c o u n t i n ga d j u s t m e n t so fh i g h e rm e d i c a ls c h o o l s a c c o u n t e df o rt h ec o s to fe d u c a t i o ni no r d e rt oe x p l o r et h ef e a s i b i l i t yo fe s t a b l i s h i n ga c o s t - a c c o u n t i n gs y s t e m sa n ds t a n d a r d so fe d u c a t i o np r o v i d es o m es c i e n t i f i cb a s i s 1 、 2 、 m a t e r i a l sa n d m e t h o d s i n v e s t i g a t i o no b je c t am e d i c a lc o l l e g ei st h ei n v e s t i g a t i o no b j e c t i n v e s t i g a t i o nm e t h o d s ( 1 ) d a t as o u r c e t h ed e p a r t m e n to fam e d i c a lc o l l e g em e t e rm o n e yd e p a r t m e n t ，e q u i p m e n t d e p a r t m e n t ，p e r s o n n e ld e p a r t m e n t ，h o u s ep r o p e r t ys e c t i o n , e x p e r i m e n t a la n i m a l ， 4 g r a d u a t es c h o o l ，t e a c h i n ga d m i n i s t r a t i o na n ds c i e n t i f i cr e s e a r c hd e p a r t m e n te t cr e l a t e d t ou n i ts u p p l yr e q u i r e dd a t a t h ei n q u i r yp e r i o di s2 0 0 9 2 0 0 4 ，2 0 0 5 _ 2 0 0 6 ，2 0 0 7 2 0 0 8 a c a d e m i c a ly e a r ( 2 ) c o s ti t e mc l a s s i f ya n dd a t ap r o c e s s i n g o c o s ti t e mc l a s s i f y a c c o r d i n gt ot h e2 0 0 5n a t i o n a ld e v e l o p m e n ta n dr e f o r mc o u n c i li s s u e d ( ( t h e c o s to fh i g h e re d u c a t i o nt ot r a i ns u p e r v i s i o na n de x a m i n a t i o nm e a s u r e s ) ) p r o p o s e di n c o l l e g ee d u c a t i o nc o s ta c c o u n t i n gp r i n c i p l e st h a ta c c r u a lp r i n c i p l e s ，r e l a t e dp r i n c i p l e s a n dc l a s s i f i c a t i o no fa c c o u n t i n gp r i n c i p l e s ，b u i l dc o s t i n gs y s t e ma n dt h ed e t e r m i n a t i o n o ft h ee d u c a t i o nc o s ti t e m s ：t h ec o s to ft h ew h o l es c h o o la n df a c u l t ys t u d e n tp r o j e c ti s d i v i d e di n t ow a g e s ( w a g e s ，p e n s i o ni n s u r a n c e ，s u r p l u s ，f r e em e d i c a ls e r v i c ef e e s ) ， o f f i c i a lf e e s ( o f f i c i a lf e e ，b u s i n e s se n t e r t a i n m e n te x p e n s e sa n dg r a n t s ) ，o p e r a t i n g e x p e n s e s ( o p e r a t i n ge x p e n s e s ，a c q u i s i t i o n o fl a b o r a t o r ya n i m a l s ，p h a r m a c e u t i c a l m a t e r i a l s ，o t h e rc h e c kd e v o t eo n e se f f o r t st ot o l l ，p r a c t i c ef e e s ，r e s e a r c he x p e n s e s ， e q u i p m e n tp u r c h a s ec o s t s ) ，d e p r e c i a t i o nc o s t s ( h o u s i n gd e p r e c i a t i o n ，e q u i p m e n t d e p r e c i a t i o n ，f u r n i t u r e ，b o o kd e p r e c i a t i o n ) ，r e p a i r i n gc o s t s f o rt h ep u b l i cc o s t - s h a r i n g u s i n gm u l t i - f a c t o ra s s e s s m e n t d a t ap r o c e s s i n g e x c e ls o f t w a r et h r o u g ht h ee s t a b l i s h m e n to fad a t a b a s eu s i n gt h em e t h o do f a c c o u n t i n ga d j u s t m e n t sa l lt h ee d u c a t i o n a lr e s o u r c e sc o l l e c t e dd a t as u b f i n i s h i n ga n d c o n v e r s i o n r e s u l t s t h i sp a p e ru s e sm o r em e d i c a li n s t i t u t i o n so fr e p r e s e n t a t i v ei n s t i t u t i o n sa n d p r o f e s s i o n a l c o n d u c ta c c o u n t i n gr e s e a r c h ，n a m e l y ：c l i n i c a le x p e r t i s e ，b a s i c p r o f e s s i o n a la n dp u b l i ch e a l t hp r o f e s s i o n a l s 2 0 0 3 - - 2 0 0 4a c a d e m i cy e a rc o s t i n gam e d i c a lc o l l e g ee d u c a t i o n 2 0 0 3 n 2 0 0 4a c a d e m i cy e a ram e d i c a lc o l l e g e , t h et o t a ln u m b e ri s18 6 5 4 s t u d e n t si nt h es c h 0 0 1w h i c hc o n v e n e dt h en u m b e ro ft h es c h 0 0 1s t a n d a r ds t u d e n t si s 5 1 2 6 8 9 s c h o o le d u c a t i o nc o s t1 9 3 2 3 4m i l l i o ny u a n ，t h ea n n u a ls t u d e n tc o s ti s1 5 2 0 t h o u s a n dy u a n y e a r sr a w n e s sc y c l ee q u a lc o s t71 0 0t h o u s a n dy u a n ；c o l l e g eo fb a s i c m e d i c a ls c i e n c ee q u a lc o u n c i l9 5 0t h o u s a n dy u a n s c h o o lo ff o r e n s i cm e d i c i n e e q u a lc o u n c i l3 2 7 0t h o u s a n dy u a n ；s c h o o lo fp u b l i ch e a l t ha n n u a ls t u d e n tc o s to f e d u c a t i o ni s3 9 9 0t h o u s a n dy u a n 2 0 0 5 - - 2 0 0 6a c a d e m i cy e a rc o s t i n gam e d i c a lc o l l e g ee d u c a t i o n 2 0 0 5 - - 2 0 0 6a c a d e m i cy e a ram e d i c a lc o l l e g et h et o t a ln u m b e ri s2 3 4 7 0 s t u d e n t si nt h es c h o o lw h i c hc o n v e r t e dt h en u m b e ro ft h es c h o o ls t a n d a r ds t u d e n t si s 1 5 9 7 9 s c h o o le d u c a t i o nc o s t2 5 5 1 9 1 2m i l l i o ny u a n ，t h ea n n u a ls t u d e n tc o s ti s1 6 0 0 t h o u s a n dy u a n y e a r sr a w n e s sc y c l ee q u a lc o s t7 4 8 0t h o u s a n dy u a n ；c o l l e g eo fb a s i c m e d i c a ls c i e n c ee q u a lc o u n c i l11 7 0t h o u s a n dy u a n ，s c h o o lo ff o r e n s i cm e d i c i n e e q u a lc o u n c i l17 3 0t h o u s a n dy u a n ；s c h o o lo fp u b l i ch e a l t ha n n u a ls t u d e n tc o s to f e d u c a t i o ni s2 4 3 0t h o u s a n dy u a n 2 0 0 7 - - 2 0 0 8a c a d e m i cy e a rc o s t i n gam e d i c a lc o l l e g ee d u c a t i o n 2 0 0 7 - - 2 0 0 8a c a d e m i cy e a ram e d i c a lc o l l e g e , t h et o t a ln u m b e ri s2 5 9 0 1 s t u d e n t si nt h es c h o o lw h i c hc o n v e r t e dt h en u m b e ro ft h es c h o o ls t a n d a r ds t u d e n t si s 1 7 8 5 9 s c h o o le d u c a t i o nc o s t3 0 1 9 2 6 8m i l l i o ny u a n ，t h ea n n u a ls t u d e n tc o s ti s1 6 9 0 t h o u s a n dy u a n y e a r sr a w n e s sc y c l ee q u a lc o s t7 9 7 0t h o u s a n dy u a n ；c o l l e g eo fb a s i c m e d i c a ls c i e n c ee q u a lc o u n c i l1 2 10t h o u s a n dy u a n ，s c h o o lo ff o r e n s i cm e d i c i n e e q u a lc o u n c i l18 7 0t h o u s a n dy u a n ；s c h o o lo fp u b l i ch e a l t ha n n u a ls t u d e n tc o s to f e d u c a t i o ni s2 4 2 0t h o u s a n dy u a n c o n c l u s i o n a d o p tt r e a s u r e rm e t h o do fa d j u s t m e n tv e r s u sh i g h e rm e d i c a lc o l l e g es c h o o lc a r r y o ni n t e m a le d u c a t i o nr e s o u r c em e a s u r e m e n tp o s s e s sf e a s i b i l i t y s c h o o l sc a l lt a k e a d v a n t a g eo ft h ei n f o r m a t i o na v a i l a b l e f o rt h ec o s ta c c o u n t i n gi n o r d e rt om e e tt h e n e e d so fc o s tm a n a g e m e n ti nt h es c h 0 0 1 6 k e y w o r d s m e d i c a lc o l l e g e ；e d u c a t i o nc o s t s ；c o s t i n g 7 论文 高等医学院校教育成本核算研究 鄹瞢 我国已故著名会计学家潘序伦先生8 0 年代初曾经说过：“培养人才也要记成 本1 1 】 。这是潘老先生对发达国家非常重视人才的成本和价值，而我国高等教育 中却存在着严重的浪费现象有感而发的。 近年来，随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，教育体制改革也不 断的深入，高等医学院校的管理体制、运营机制和办学体制正在发生变革【2 1 。而 高等教育投资体制已呈现多元化趋势，国家、高校、受教育者三方分摊高等教育 成本的基本格局已经初步形成【3 】。同时随着高校教育规模的不断扩大，经费紧缺 已成为高校普遍存在的问题1 4 1 。在社会主义市场经济条件下，如何建立与市场经 济相适应的高等教育成本核算制度，如何对高等院校教育成本进行准确、合理的 计量等问题，逐步成为高等学校财务管理的一项重要内容，也是全社会都非常关 心的问题网。实施教育成本核算不仅是管理的需要，也是推动高校管理体制改革， 满足国家对高校进行宏观管理、政策调控的需要【6 1 。而从目前来看，无论在理论 上还是实践上这一问题都没有得到很好的解决。 高等医学院校是国家培养高素质人才的重要基地【7 】。近年来，随着我国市场 经济体制的变革，高等医学院校也面临着经费紧张和规模扩大的矛盾。这就要求 高等医学院校能够优化资源配置，合理的利用现有的资源，提高教育质量和效益。 迫切需要医学院校进行教育成本核算，以达到上述目的。同时高等医学教育又具 有学制长、教学实验成本高、实践需求力强等特点，在办学规模扩大的过程中， 教育经费紧张的压力更大【明。自1 9 9 7 年，我国高等教育实现从免费高等教育向 高等教育成本补偿制度的过渡，施行国家和个人共同承担教育费用。1 9 9 8 年中 华人民共和国高等教育法规定的国家建立以财政拨款为主、其他多种渠道筹措 高等教育经费为辅的经费保障体制。高校教育经费投入体制从供给制发展到了制 度化、标准化、公式化阶段。伴随着市场经济制度改革，高校之间存在着相互竞 争的趋势，国家或者社会办学力量作为高等学校的举办者和出资者，除要求高等 r 学校依法治校外，为使教育资源得到最佳配置，投资得到最佳回报，必然要求掌 握高等学校的教育成本。2 0 0 2 年国家发展和改革委员会开始对全国高等院校教 育成本进行审核，其意义不仅为政府价格监管部门制定合理的教育收费制度提供 依据，更关系到发现高等医学教育成本构成现状及存在的问题【9 】。因此，合理有 效的教育成本核算，将为教学成本的控制、教育资源的合理配置提供科学的依据。 有关于教育成本的概念最早出现于国外2 0 世纪5 0 年代末和6 0 年代初。西 方最早系统研究教育成本的是维泽( v a i z e y ) ，他在1 9 5 8 年的专著教育成本 一书中，对2 0 世纪初到5 0 年代英国教育经费的变化情况做了分析，但当时他把 教育经费等同于教育成本1 1 0 1 。最先对教育成本给出明确定义的是舒尔茨 ( s c h u l t e ) ，在1 9 6 3 年出版的教育的经济价值一书中，他对教育成本作了经 典的阐述【1 1 1 。科恩( c o h n ，1 9 7 9 ) 提出教育成本可以分两大类：直接成本和间 接成本【1 2 1 。莱文( l e v i n ，1 9 8 3 ) 认为，从经济分析的角度，教育投入成本最合 适的定义是机会成本，它可以通过在其它最佳使用状态下的价值来衡量；因此教 育的实际成本不但包括工作教育经费，也包括私人成本f 1 3 】。 我国对教育成本理论的研究起步较晚。开始于1 9 8 0 年，著名会计学家潘序 伦先生发表了开展“人才会计”的研究一文，率先提出我国必须开展“人才 会计”研究的观点，建议不仅要计量培养人才的成本，而且要讲求效益，将学校 看作是生产人才的工厂，采用成本会计核算方法核算某一科系、班级、学生个人 等的培养费用。随后，盖浙生( 1 9 8 2 ) 、林文达( 1 9 8 4 ) 、阎达五和王耕( 1 9 8 9 ) 等前后对教育成本的概念做出了界定【1 4 l 。其后，王善迈认为“教育成本是以货币 形态表现的，培养学生由社会和受教育个人或家庭直接或间接支付的全部费用 1 5 1 ”。靳希斌认为“教育成本指培养每名学生所支付的全部费用，即是指各类学 校的在校学生在学期间所消耗的直接和间接活劳动和物化劳动的总和【1 6 】，；袁连 生认为“教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值，它既 包括以货币支出的教育资源价值，也包括因资源用于教育所造成的价值损失【1 7 1 ，。 对于教育成本核算的研究西方起步较早也比较多。在美国，有关高校教育成 本核算的研究和实务运行已有近百年的历史。早在1 9 1 9 年，美国教育部就发布 了高等教育花费了多少的通告。1 9 3 2 年，全国高等教育机构标准报告委员 会发布了高等教育单位成本研究方法的研究的公告，于1 9 3 5 年公布了高 9 校统一成本核算体系，这是美国高校教育成本核算的第一个标准化尝试f l 剐。 有关医学教育成本的很多研究都发生在1 9 6 3 年到1 9 7 3 年之间，当时美国政 府正在扩大医药教育体系【1 9 1 。艾彻( e i c h e r j c ) t 2 0 1 1 9 8 7 ，在世界银行的支持下进 行的发展中国家教育成本和教育筹资的研究。贝克尔( 1 9 6 4 ) 用抽样调查、人口 普查来估算学生私人成本，用专项研究和官方数据来估算学生私人财务成本等 1 2 1 1 。在1 9 7 4 年，美国医学协会( a a m c ) 和医学学会( i o m ) 同时发表了各自 的医学院校教育成本研究结果和方法，为以后的研究提供很多可鉴之处【2 2 】。 m e t r i o t 提出的“阶梯分摊法 对于教育成本计量影响较大，基本原理是按照成 本的流向将总成本向单元成本进行分摊，从而解决了成本分摊后单元成本不能还 原到总成本的问题【2 3 l 。r e i nm f 通过课程表等资料来估计维吉尼亚医学生四年的 教育成本【2 4 1 。g o o d w i nm c 主要采用在教育项目中分配资源，他通过计算课时数 估计学生、教员、居民花费在必修课和选修课的时间，实际的平均薪水额用于计 算教员和职员的成本，其他项目成本直接用于估算本科生医学教育【2 5 1 。b l e w e t t l a 在计算明尼苏达州的医学生直接教育成本时，将其分为住宿费用，学费和管 理费用。并采用成本一会计法的变更形式来计算医学生的基础课和临床培训的成 本【2 6 】。w i l l i a njb i c k n e l l 通过学校的财会记录来决定学校每年的实际花费，但其 中来自中心部门的管理费用很难分辨【2 7 1 。 我国教育成本核算至今尚无统一的认识和科学可行的计量方法。在实际应用 方面，各高校都未曾系统地进行过教育成本的核算，教育成本核算和控制在高校 的管理中至今仍是一个陌生的工具。与红红火火的理论研究相比，有关教育成本 的实证研究相对较少。其中较有价值的首推北京大学高教所闵维方教授于8 0 年 代末对陕西、贵州、湖北高校进行的调查研究。他选取了各类1 1 4 所高校，搜集 了数十万个数据，用多元回归的方法对数据进行分析，并对我国的高等教育生均 成本进行了模拟。其基本结论是高等教育的生均成本随学校的规模的扩大和学校 生师比的提高而逐渐下降【2 8 】。谭志坚、张锦高( 2 0 0 0 ) 首先界定了生均教育成本 的构成，然后选取了不同地区不同类型的共2 0 所高等院校为样本，并采用两种 方法推算出了湖南省高校的总体生均成本【2 9 l 。臧德泉、徐忠、王伟炳、孙逊、张 义对上海医科大学1 9 9 8 1 9 9 9 学年的教学成本进行了一次深入、细致的调查【3 0 1 。 刘旭东、蒋炳武在2 0 0 3 - - 2 0 0 4 年对河北省四所医学院校教育成本进行了计量研 1 0 究 3 1 】。根据2 0 0 3 年国家发展和改革委员会、教育部组织的高校成本调查数据， 王云、徐安兴对四川省部分高校生均实际开支情况进行了研究f 3 2 】。浙江大学周莉 在2 0 0 2 年对高校教育成本核算的理论和方法进行了研究，认为使用会计调整法 来计算教育成本是一种现实的选择【3 3 1 。2 0 0 5 年重庆大学谭爱民运用会计调整法 对西部高等学校进行了教育成本核算并做了绩效评价1 3 4 1 。2 0 0 6 年南京林业大学 张延萍结合企业成本核算体系对高校教育成本核算方法及其应用进行了研究【3 5 】。 2 0 0 7 年厦门大学幕兴宏【3 6 1 、大连海事大学王迪【3 7 1 、中国医科大学郭颖【3 引、延边 大学白武红f 3 9 】分别运用不同的方法对相应的高等学校的教育成本核算进行了相 应的探讨和实证性研究。 综上所述，近些年来，我国在理论和实证上加强了对教育成本核算方面的探 讨和研究。但是，在实证的研究方面上，没有统一的方法和准则。本文采用学术 上普遍所为大家公认的会计调整法，结合教师工作量，在已有的研究基础上对某 医学院校的教育成本进行核算，以便为高校教育成本核算方法上提供科学理论和 实证的依据。 材料与方法 一、调查对象 以某医学院校校部地区各级机构的教育资源为主要研究对象。 二、调查方法 ( 一) 资料来源 由某医学院校计财处、设备处、人事处、房产科、实验动物部、研究生院、 教务处和科研处等相关单位提供所需数据资料。调查期间为2 0 0 3 - - 2 0 0 4 、2 0 0 5 - - 2 0 0 6 、2 0 0 7 - - 2 0 0 8 学年。 ( 二) 成本项目分类与数据处理 1 、成本项目分类 收集学校现有会计资料通过e x c e l 软件建立数据库，根据2 0 0 5 年国家发展 和改革委员会出台的高等教育培养成本监审办法中提出的高校教育成本核算 原则，即权责发生制原则、相关性原则和分类核算原则，构建教育成本核算体系 和确定教育成本项目【4 0 j ： 全校及院系生均成本项目分为工资( 工资、养老保险、公积金、公费医疗费) 、 公务费( 公务费、业务招待费、助学金) 、业务费( 业务费、实验动物购置费、 药品材料、其它考务费、实习费、科研支出、设备购置费) 、折旧费( 房屋折旧、 设备折旧、家具折旧、图书折旧) 、修缮费。 对于计算院系教育成本时的公共成本采用多重系数分摊方法进行分摊。 2 、数据处理及方法介绍 工资项：整理计财处2 0 0 3 - - 2 0 0 4 、2 0 0 5 - - 2 0 0 6 、2 0 0 7 - - 2 0 0 8 学年各月份工 资，分别求出工资、公积金、医疗保险和养老保险，其中工资为应发工资。根据 人事处提供的辽宁省相关文件，养老保险的计算方法为：( 标准工资+ 津贴+ 各种 补贴+ 书报费+ 回粮补贴+ 职务补贴+ 家属补贴+ 交通洗理费+ 住房补贴+ 保健费) l8 。转换计算后直接进入教学成本。 折旧项：家具按1 0 年折旧，折旧率为o 1 ( 1 1 0 年) ；图书按5 年折旧，折 旧率为o 2 ( 1 5 年) ；房屋按3 0 年折旧，折旧率为o 0 3 ( 1 3 0 年) ；设备分为计 算机类和非计算机类，计算机类按8 年折旧，折旧率为0 1 2 5 ( 1 8 年) ，非计算 机类按1 0 年折旧，折旧率为o 1 ( 1 1 0 年) 。折算后直接进入教学成本。房屋项： 2 0 0 3 年新教学楼面积按每平方米市面价值为3 3 1 1 4 6 元计算，旧教学楼面积等其 它建筑面积按每平方米3 0 5 0 元计算后按3 0 年折旧。2 0 0 5 年新教学楼面积按每 平方米市面价值为3 5 21 2 4 元计算，旧教学楼面积等其它建筑面积按每平方米 3 2 5 0 元计算后按3 0 年折旧。2 0 0 7 年新教学楼面积按每平方米市面价值为3 7 4 5 7 8 元计算，旧教学楼面积等其它建筑面积按每平方米3 3 2 3 元计算后按3 0 年折旧。 折算后直接进入教学成本。实验动物购置费、药品材料费、其它考务费、实习费、 科研支出项目直接进入教学成本。 科研费用：根据2 0 0 5 年国家发展委和改革委发布的文件高等学校教育培 养成本监审办法中第三十条规定，科研费用按3 0 计入成本。 学院公务费、业务招待费、助学金、业务费、修缮费、图书折旧采用多重系 数分摊方法进行分摊后直接进入教学成本。多重系数的计算：公共费用分摊到下 级单位的方法是按照人员比重和资产比重的平均数来计算。 即分摊系数= ( 人员所占比重+ 资产所占比重) 2 1 2 附属医院实习费用项【4 2 】：附属医院实习费= 学校教师平均工资附属医院人 数0 1 + 附属医院固定资产总值x 折旧率x ( 实习生教室总面积+ 实习生宿舍总面 积) 附属医院建设总面积。 由于除临床专业外其他专业的学生在临床实习时间短，并且免费实习，因此， 其他专业学生在临床实习费用不计如成本，而基础专业没有自主实习，因此，实 习费用为零。 年总教育成本= 工资+ 公务费+ 业务费+ 折旧费+ 修缮费+ 公摊费用 年生均成本= 蔫瓣 1 3 硅田 耋日木 一、2 0 0 3 - - 2 0 0 4 学年某医学院校教育成本核算 某医学院校校部地区教育成本核算结果见表l 一表7 表l ，2 0 0 3 - - 2 0 0 4 学年全校标准学生数统计结果 一- _ _ l l - _ _ _ - _ i i _ l - _ _ l _ _ _ _ l - - l _ - 一 学生类型 学生人数折算系数 标准学生数 _ 一l - _ - l - - _ - _ - _ l _ _ i _ - _ _ _ l l - _ - _ - _ l - _ l _ - _ _ _ 一 博士 7 1 3 2 0 0 1 4 2 6 硕士 本科 专科 高职 成教 成教联合 网络全日制 网络联合 留学生 1 2 8 0 4 4 8 3 1 5 3 6 1 3 9 0 3 6 9 1 1 9 6 9 1 8 0 3 3 3 3 7 9 1 5 0 1 0 0 1 o o 1 0 0 o 3 0 o 1 0 o 3 0 0 1 0 3 0 0 1 9 2 0 4 4 8 3 1 5 3 6 1 3 9 0 1 1 0 7 1 9 7 6 0 3 3 3 2 3 7 总计1 8 6 5 4 1 2 6 9 8 由表可得2 0 0 3 - - 2 0 0 4 学年全校学生总数为1 8 6 5 4 人，折算后全校标准学生 数为1 2 6 8 9 人。 1 4 表2 ，2 0 0 3 - - 2 0 0 4 学年某医学院校教育成本核算结果 项目分类细类合计( 万元) 2 公务费 3 业务费 4 折旧费 5 修缮费 合计 在职职工数( 人) 总教育成本 标准学生数( 人) 年生均成本 公费医疗费 公务费 业务招待费 助学金 业务费 实验动物购置费 其他( 药品材料等) o d 其他( 考务费等) 附属医院实习费 科研支出 设备购置费 房屋折旧 设备折i h 9 3 - - 0 3 家具 0 8 ) 图书折旧 修缮费 3 2 5 6 6 1 2 6 6 9 4 1 7 9 6 4 3 1 9 0 1 8 5 6 3 7 3 6 6 0 5 0 4 6 9 2 2 7 7 7 7 6 1 9 2 2 5 5 0 4 3 4 - 3 6 1 9 7 3 0 6 5 3 7 9 9 1 5 5 1 5 1 8 3 5 1 4 4 6 1 5 6 4 6 7 9 7 0 3 3 1 3 6 4 3 3 5 3 1 9 3 2 3 4 0 1 2 4 3 0 0 1 9 3 2 3 4 0 12 6 8 9 0 0 1 5 2 由表可得2 0 0 3 - - 2 0 0 4 学年某医学院校学校总教育成本1 9 3 2 3 4 0 万元，年生 均成本1 5 2 万元。 1 5 险 保金资老积工养公 资 工 表3 ，2 0 0 3 - - 2 0 0 4 学年培养周期成本结果 一- _ - _ _ - 一 学年 成本( 万元) 一_ l 一 第1 3 学年 4 5 7 第4 学年 第5 学年 1 7 4 0 7 9 合计 7 1 u l 一 培养周期成本= 第1 - - 3 学年成本+ 第4 学年成本+ 第5 学年成本 第1 , - - , 3 学年成本已由表2 得出；第4 学年成本按照附属医院实习费用项目 计算；第5 学年成本按年生均成本的1 2 计算。可得2 0 0 3 - - 2 0 0 4 学年该医学院 校医学生的生均培养周期教育成本为7 1 0 万元。 表4 ，2 0 0 3 - - 2 0 0 4 学年公共成本不同分摊系数计算结果 基础医学院法医学院 公共卫生学院 人员系数0 3 4 8 4