（行政管理专业论文）基于电子商务的税制优化.pdf

西南交通大学硕士研究生学位论文第l 页 摘要 随着电子商务的迅速发展，对网络交易的课税问题已成为世界各国税务 当局头痛问题之一。由于税收政策的研究和制定的相对滞后，造成电子商务 税制的缺位，从而导致大量税收流失，对我国的财政收入、g d p 等产生波及 效应。 对于电子商务税制缺位，国内外同行已作了大量的研究，形成了一些典 型观点和主张。但是他们对电子商务税制的研究，绝大多数局限于电子商务 税制缺位的情况和原因分析，提出的电子商务税收制度建议缺乏实际操作 性。 本课题拟重点讨论电子商务税收的理论并结合计算机技术构建中国特 色的电予商务税收征管体系。电子商务税收理论研究的目标是构建中国特色 的电子商务税收征管体系，优化电子商务环境下的税收制度。研究的内容主 要有：( 1 ) 电子商务对传统税制的冲击和影响。( 2 ) 国际电子商务税收政策 的优化。( 3 ) 电子商务征税的短期完全静态博弈优化模型。( 4 ) 电子商务税 收的征收管理优化。( 5 ) 电子商务税制相关理论问题的优化。( 6 ) 电子商务 涉税法律的优化。 电子商务税收的理论研究拟采取博弈论方法来分析电子商务征税对交 易各方和第三方的利益冲击；拟采取数学模型来分析电子商务征税对宏观经 济的影响；拟从数据仓库、数据挖掘技术、g i p 技术、自动扣税软件、嘲络 扣税中介、认证中心、网上银行、电子立体监管网等角度构建我园电子商务 税收征管体系。 关键词：电子商务；税制优化；博弈分析：计算机技术 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 i 页 a b s t r a c t w i t ht h e r a p i dd e v e l o p m e n to fe l e c t r o n i cc o m m e r c e ，t a x a f i o no ne l e c t r o n i c c o m m e r c eh a sb e c o m eo n eo ft h et r o u b l e s o m e p r o b l e m f o rt a xb u r e a u s b e c a u s et h e r e s e a r c h i n ga n df o r m u l a t i n go nt a xp o l i c yi sr e l a t i v e l yb a c k w a r d ，t h i sh a sb r o u g h t a b o u tt h a tt a x a t i o ns y s t e m so ne l e c t r o n i cc o m m e r c ei sa b s e n t c o n s e q e n t l y i ta l s o l e a d st ob ew a s h e da w a yag r e a td e a lo ft a x a t i o n s ，a n ds p r e a d st oo u rg o v e r n m e n t p u b l i cf i n a n c e s ，g d p , a n d s oo n i n t e r n a la n de x t e r n a lc o l l e a g u e sh a v ee n g a g e di ns o m es c i e n t i f i cr e s e a r c h ，a n d h a v ef o r m e ds o m et y p i c a l s t a n d p o i n t s a n do p i o n i o n s b u tt h e i rr e s e a r c ha b o u t l e c t r o n i cc o m m e r c et a x a t i o nw e r em o s t l yc o n f i n e dt ot h ea b s e n t m e n to ft a x a t i o n s y s t e m sa n dt h e i rc a u s e s m e a n t i m e ，t h e i rs u g g e s t i o n sa b o u te l e c t r o n i c c o m l t t e r c e t a x a t i o nw e r ea l s ol a c k e do f p r a c t i c a lo p e r a t i o n m y a r i c l ew i l li n t e n dt od i s c u s s i m p o r t a n t l yo ft h et h e o r y a b o u te l e c t r o n i c c o m m e r c et a x i o n ，a n dc o n s t r u c tc h i n e s ec h a r a c t e r i s t i c se l e c t r o n i cc o m m e r c el e v y t a x a t i o ns y s t e mw i t ht h ec o m p u t e rt e c h n o l o g y t h ea r t i c l eo b j e c t i v ei st oc o n s t r u c t c k i n e s ec h a r a c t e r i s t i c se l e c t r o n i cc o m m e l x c el e v yt a x m i o ns y s t e ma n do p t i m i z a t e e l e c t r o n i cc o m m e r c et a x a t i o ns y s t e m m yr e s e a r c hc o n t e n t sm a i n l ye m b r a c e ：( 1 ) i m p a c t i o na n di n f l u e n c eo f e l e c t r o n i cc o m m e r c eo nt h et r a d i t i o n a lt a x a t i o ns y s t e m ； ( 2 ) t oo p t i m i z a t e i n t e r n a t i o n a le l e c t r o n i cc o m m e r c et a x a t i o n p o l i c y ；( 3 ) t h e s h o r t - - t e r ma n dp e r f e c tm o t i o n l e s sg a m eo p t i m i z a t em o d e lo ne l e c t r o n i cc o m m e r c e l e v yt a x a t i o n ；( 4 ) t oo p t i m i z a t ee l e c t r o n i cc o m m e r c el e v yt a x a t i o nm a n a g e m e n t ；( 5 ) t oo p t i m i z a t et h er e l a t i v et h e o r y so fe l e c t r o n i cc o m m e r c et a x a t i o n ；( 6 ) t oo p t i m i z a t e t h er e l a t i v el a w so fe l e c t r o n i cc o m m e r c et a x a t i o n t h et h e o r yr e s e a r c ha b o u te l e c t r o n i cc o m m e r c et a x a t i o n a d o p t s t h eg a m e t h e o r y t oa n a l y s et h ei m p a c t i o no fe l e c t r o n i cc o m m e r c el e v yt a x a t i o nf o re v e r yu a d e p a r t ya n dt h et h i r dp a r t y i tt a k e sm a t h e m a t i c sm o d e lt oa n a l y s et h ei n f l u e n c eo f e l e c t r o n i cc o m m e r c el e v yt a x a t i o nf o rm a c r o s c o p i ce c o n o m y i ta l s om i x e sd a t a w a r e h o u s e ，d a t am i n i n gt e c h n o l o g y , a u t o m a t i cd e d u c tt a x a t i o ns o f t w a r e ，g i p t e c h n o l o g y c e r t i f i c a t ea u t h o r i t y , e l e c t r o n i cb a n ka n ds oo i l ，t oc o n s t r u c tc h i n e s e c h a r a c t e r i s t i c se l e c t r o n i cc o m m e r c el e v yt a x a t i o ns y s t e m k e yw o r d s ：e l e c t r o n i cc o m m e r c e ；o p t i m i z a t et a x a t i o ns y s t e m ；g a m et h e o r y ； c o m p u t e rt e c h n o l o g y 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 页 第1 章导论 税收是政府取得财政收入的一种形式。政府征税的过程实际上是把归社 会各微观经济主体( 包括经济组织和个人) 支配的一部分社会资源转由政府 支配的活动。从税收征收的结果来看，它是各经济组织和个人既得利益的一 种减少，是政府对社会既定利益分配格局的一种调整。 税收自产生以来其地位和作用就非常重要，税收对社会政治经济的影响 既是广泛的，又是巨大的。西蒙詹姆斯和克里斯托弗诺布斯在其税收 经济学一书中列举了许多与税收有关的重大历史事件，说明了税收之重要 和影响之巨大。此外，税收还促进了行政管理方法的重要发展。古罗马为了 征税需要，经常利用人口普查方法对个人财产进行登记。早在1 0 8 6 年，英 国国王威廉一世为了使新政府在困难时期摆脱窘境而征税，做成了英格兰的 土地清丈册，为此后若干世纪的课税提供了依据。并且，税收对英国国 会的发展起过一定的作用。 纵观自税收产生以来人类社会的发展历程，不难发现，税收是与人民生 活、国家命运紧密联系在一起的，税收是影响国家稳定与发展的一个重要因 素。马克思说：“国家存在的经济体现就是捐税”，“赋税是政府机器的经济 基础，而不是其他任何东西”。 进入现代社会，税收的地位更加重要。一般情况下，政府的财政收入主 要来自税收，税收收入在政府财政收入中所占的比重已超过9 0 。税收对社 会政治经济的影响更加广泛、更加深刻和巨大。对政府来说，税收是政府履 行职能，提供公共产品或公共服务的主要财力保障，它在一定程度上决定着 政府活动的能力；同时，税收也是政府对宏观经济运行、社会资源配置以及 社会收入分配进行调控的重要手段。对企业和个人来说，税收的缴纳是其为 拥有自身难以形成的更好的生产经营条件和生活条件、生产经营秩序和生活 秩序的必然；同时，税收的征收，减少了企业和个人的既得利益，使企业和 个人缴纳税款后用于生产经营和生活消费的资金减少，对企业和个人的行为 能力和行为选择产生影响，它影响到企业和个人生产、消费、储蓄、投资、 劳动供给等诸多方面的选择。西方经济理论中关于税收效应的分析就全面而 充分地分析了政府课税对生产、消费、储蓄、投资和劳动供给等方面表现出 来的各种影响。 事实表明，税收对社会政治经济的影响，可能是正效应，也可能是负效 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 页 应。这种在实际生活中体现出来的税收正效应和负效应，是现实的税收制度 实施的结果。新制度经济学认为，制度是经济理论的第四大柱石，制度至关 重要。土地、劳动和资本这些要素，有了制度才得以发挥功能。制度对经济 行为影响的有关分析应该居于经济学的核心地位。t w 舒尔茨将制度定义为 管束人们行为的一系列规则。新制度经济学认为制度是人们创造的用于支配 特定行为模式与相互关系的社会游戏规则，也是一系列正式约束与非正式约 束组成的规则网络。税收制度就是国家制定的税收活动的工作规程和行动准 则，是各种税收法令和征收办法的总称。它是国家税务机关向纳税人征税的 法律依据，也是纳税人履行纳税义务的法定准则。一定时期税负水平的高低， 政府税收收入的多寡，是通过税制加以确定的：税收政策作用的发挥，也是 通过具体税制的实施来实现的。因此，税制的优劣决定了税收对社会政治经 济影响的好坏，合理的税收制度将有力地促进经济和社会的发展、政治的稳 定，而不合理的税收制度则会阻碍生产力的发展，破坏社会政治经济的稳定， 税制的优劣于国于民关系重大。所以，从古至今，人们始终在探索如何建立 起好的税制。随着人类社会的发展，税制的演进和变迁，税制始终处于不断 优化之中。进入现代社会，随着税收作用的增强，地位的提高，对税制的要 求也在提高。税制优化已成为各国为适应社会经济的发展而不断对税制进行 改革完善的过程。 目前，中国正处于经济转轨时期，税制改革是整个经济体制改革的重要 组成部分。中国的税制改革与中国的经济体制改革一样，己走过了2 0 多年 的历程，税制从只有几个简单的税种到多税种、多次征的复合税制：从不规 范的税制到逐步科学规范的税制。但是，中国的税制几经改革完善仍然存 在着一些缺陷，存在着诸多与当前中国经济发展不适应之处，如何建立起符 合中国国情的理想税制是人们不断探索的重大课题。这实际上就是税制优化 问题。知识经济的发展，电子商务的兴起给税收带来了许多新的问题，我国 应如何应对? 这需要人们作出系统的回答。 当前条件下，探索我国的电子商务税制问题，对于完善现行税制，促进 经济的稳定增长促进社会收入公平分配和资源的合理配置，实现经济发展 的战略目标，具有相当蘑要的现实意义。 本文运用博弈论与制度经济的基础原理，结合现代电子商务税收理论， 对电子商务税收的若干理论问题进行探讨，力争在前人研究成果的基础上有 所突破和创新，并结合我国实际对现行税制及其存在的问题进行理论分析， 对我国电子商务税收的构建提出建议。 一 堕塑至遵盔鲎塑主堕塞竺主篁鲨塞笺! 墓 第2 章电子商务概述 2 1 电子商务基本概念 电子商务是采用巩现代信息技术手段，( e l e c t r o n i cc o m m e r c e ， e 1 e c t r o n i cb u s i n e s s ) 以通信网络和计算机装置替代传统交易过程中纸介 质信息载体的存储、传递、统计、发布等环节，将买方、卖方、合作方和中 介方等联结起来并进行各种各样商务活动的方式，从而实现商品和服务交易 管理等活动全过程的无纸化和在线交易。电子商务的本质是利用信息技术， 有效地将资源的管理和人们商业行为相互结合，从而改善企业内部、企业之 间及企业与顾客间的信息交换和商业处理过程。从通讯角度来看，电子商务 是通过各种通讯手段提供信息、产品、服务或实现交易：从网络角度来看， 电子商务在国际互联网络( i n t e r n e t ) 和其他网络上提供在线购销产品和信 息的能力：从商业执行角度来看，电子商务是应用信息技术实现商业交易和 商务处理的自动化：从服务角度来看，电子商务是一种帮助企业和顾客削减 服务成本、提高服务质量以及提高提供服务的速度的工具：从生产角度看， 电子商务将用户需求和企业资源整合( e r p ) 以及客户关系管理( c r m ) 有机 的结合起来，最大限度地、最高效率地降低生产和管理成本、挖掘生产能力 优化产品组合，满足用户需求。广泛地来讲，电子商务强调帮助产生和拓展 新的商业机会，即通过信息技术“产生商业价值”。 电子商务不是一个单纯的技术概念，也不是一个单纯的商业概念，而是 一个关于商务过程的概念。在商务过程( 一次交易全过程，或行政管理业务 过程) 中，传统的基于纸介质的数据和资料的处理、传递和存储等作业方式， 被电子方式替代。 电子商务的交易过程可分为三个阶段：交易前、交易中和交易后，各阶 段的主要内容及服务见表1 。交易前阶段是指交易各方在交易合同签定前的 活动。交易各方通过网络( 包括专用网络、增值网络和 i n t e r n e t ) 发布和 寻找交易机会，通过信息的交换来比较价格和条件，选择交易对象，作好交 易准备。交易中阶段是指交易合同签定后的贸易交易过程。该过程将进行有 关银行、运输、税务、海关等方面电子单证的交换通常采用e d i 来完成。 交易后阶段是指交易双方办完各种手续后的活动。贸易方可遥过电子方式来 跟踪起运过程中的货物；银行则按照合同向相应的单位支付资金，出具相应 要查奎垄查兰塑主堡塞兰堂焦笙窭篁! 蔓 的银行单证；完成售后服务，实现整个交易过程。 表l电子商务的主要内容和典型服务功能 i 阶段主要内容典型服务功能 卖方发布产品的有关信息，买方寻找适合自己 商品的交易机会：买卖双方通过网络交换信息 变易前 广告宣传：咨询等 比较价格和交易条件，并了解对方国家、地区 的有关贸易政策。 主要指签订合同，进行交易的过程。本过程涉 及面广，如与金融机构、运输部门、税务机关、交易洽谈：网上订购；网上 | 交易中 海关等方面进行电子单证的交换和实现电子交支付：交易活动管理等 付。 当交易双方完成各种交易手续之后，商品交付 网上商品传递及奄询；意见 运递部门投送，或直接通过电子化方式传送信 | 交易后征询i 商品操作指导及管理 息产品或提供服务，并向蹦户提供方便、实时、 服务等 优质的售后服务等。 电子商务涉及企业、个人消费者、市场、运输商、银行、电信、海关、 税务、保险、相关政府部门等各个方面及各个贸易环节，并通过多种技术的 集成来实现。电于商务在采购过程应用示例见图2 一l 。 圈2 一l 电l 于商务的采购过程示意圈 电子商务体现了利用信息技术实现商品和服务的交换过程，是整个商务 过程( 交易前、交易中和交易后) 的电子化。从交易方式看，电子商务中的 交易各方是以电子方式而不是传统的当面交易方式或纸面交易方式来完成 的商业交易。从技术角度看，它是多种技术的集合体，它包括交换信息( 如 传真、电子数据交换、电子邮件) 、获取信息( 如共享数据库、电子公告牌) 西南交通大学硕士研究生学位论文第5 页 以及信息的自动识别( 条形码) 等。电子商务的实质是对各种形式交易加以 电子化处理，并利用各种电子手段传输交易信息( 这包括文字、声音及图象 等) 。 人们可通过网络和信息技术完成广告宣传、信息获取、咨询洽谈、商品 订购、网上支付、电子帐户、售后服务、交易管理和内部业务管理等商务活 动全过程，从而形成了完整的电子商务概念。 2 2 电子商务的主要服务功能 真正意义上的完善的电子商务，应能够提供整个交易全过程所需的各种 服务。概括起来应具有广告宣传、咨询洽谈、网上订购、网上支付、电子帐 户、服务传递、意见征询、交易管理等各项功能。 1 广告宣传 网上广告己成为企业广泛接受的一种宣传形式。企业可以通过网络各种 方式( 如门户网站的动态广告网页、企业主页等) 发布备类商业信息。客户 可借助网上的检索工具迅速地找到所需商品信息，而商家也可利用网上主页 和电子邮件在全球范围内作广告宣传。与以往的各类广告相比，网上的广告 成本最为低廉，而给顾客信息量却最为及时、丰富。 2 咨询、交易洽谈 企业、消费者可借助非实时的电子邮件、新闻组和实时的讨论组来了解 市场信息和商品信息，并洽谈交易事务。如有进一步的需求，还可用网上的 自扳会议、网络会议来交流即时的图像、声音等动态信息。网上的咨询和洽 谈能超越人们面对面洽谈的限制、提供多种方便的异地交谈形式。 3 网上订购 企业和消费者可借助网络上交互的网页实现网上的订购。网上订购通常 都是在产品介绍的页面上提供十分友好的订购提示信息和订购交互表格。当 客户填完订购单后，通常系统会回复确认信息单来保证订购信息的收悉。订 购信息也可采用加密方式使客户和商家的商业信息不会泄漏。 4 网上支付 电子商务要成为一个完整的过程，网上支付是重要的环节。客户和商家 之间可采用信用卡、电子钱包、电子支票和电子现金等多种电子支付方式进 行网上支付。在网上直接采用电子支付手段将可省略交易中很多人员的开 销。网上支付将需要更为可靠的信息传输安全性控制以防止欺骗、窃听、冒 西南交通大学硕士研究生学位论文第6 页 用等非法行为。 5 电子帐户 网上的支付必由银行或信用卡公司及保险公司等金融单位提供电子帐 户管理等网上操作的金融服务，客户的信用卡号或银行帐号是电子帐户的标 志。电子帐户需要通过数字证书、数字签名、加密等技术手段来保证操作的 安全性。 6 网上商品传递及查询 对于已付了款的客户应将其订购的货物尽快地传递到他们的手中。对于 以实物形式提供的商品，商家可以通过其在本地或异地的分销系统商品送到 客户手中，或通过其他运输途径交给客户。客户可以通过网络及时了解所购 商品的运送情况及到达时间。无形商品( 如软件、电子读物、信息服务等) 是最适合在网上直接传递的货物，它们能直接从电子仓库中发到客户端。 7 意见征询 企业能十分方便地采用网页上的“选择”、“填空”等方式及时收集客户 对商品及销售服务的反馈意见。客户的反馈意见不仅能提高售后服务的水 平，更使企业获得改进产品、发现市场的商业机会，使企业的市场运营形成 一个良性的封闭回路。 8 交易管理 整个交易过程的管理将涉及到人、财、物多个方面协调管理，同时还涉 及企业间、企业和客户问及企业内部等各方面。交易管理将对涉及商务活动 全过程实施全面的管理。电子商务的发展，将会提供一个良好的交易管理的 网络环境及多神多样的匝用服务系统，能保障电子商务获得更广泛应用。 2 3 电子商务的类型 电子商务应用范围广泛，从不同的角度可以将电子商务分为不同的类 型。 1 按电子商务的交易对象分类。电子商务通常是在三类群体之问进行 的，即企业( b u s i n e s s ) 、政府管理部门( g o v e r n m e n t ) 和个人消费者 ( c o n s u m e r ) 。这三者间的关系见图2 2 所示。 西南交通大学硕士研究生学位论文第7 页 囝2 2 电子商务中吾群体之间的关系 按信息在上述三类群体问的流向进行划分，电子商务可以分为五种类 型： ( 1 ) 企业一一企业间的电子商务( 即b2 b ) ，是企业间商业信息 的电子化交换，是目前应用最为广泛的一种。企业之间利用通过网络交换信 息，传递各类电子单证( 如订单、发票、付款通知等) ，从而使贸易交易全 过程实现电子化和无纸化。尤其是通过专用网络或增值网络进行的电子数据 交换( e d ! ) 是这类电子商务产生和发展的基础和前身，丽随着i n t e r n e t 的发展基于x m l 的业务信息交换正成为该类应用核心。 ( 2 ) 企业一一个人消费者间的电子商务( 即b2c ) ，实质是电子 化的零售业( 即网上购物) ，在i n t e r n e t 网上已建立了遍布着各种形式的电 子商场，提供了从鲜花、书籍到计算机、汽车等各种消费品和服务。由于 i n t e r n e t 提供了双向的交互通信，节省了企业和消费者的时间、空问，提 高了交易效率、节省各类不必要的开支。 ( 3 ) 企业一政府管理部门间的电子商务( 即b2g ) ，是指企业 与政府管理部门间各类信息的电子化交换。例如，美国政府的采购清单可以 通过i n t e r n e t 进行发布，企业可以作出电子化的回应。同样在公司税款的 征收上，政府也可以通过电子交换的方式来实现。这类应用还处于成长期。 但随着政府管理部门行为的加强，这类应用一定会得到迅速增长。美国政府 已经宣布从1 9 9 7 年1 月起将通过e d i 来实现政府的年度采购，并于】9 9 9 年最终取消纸面单证。 ( 4 ) 个人消费者一一政府管理部门间的电子商务( 即c2g ) ，是指 个人消费者与政府管理部门间各类信息的电子化交换，政府管理部门通过网 络发放社会福利金、征收个人税款等。 ( 5 ) 企业内部的电子商务( 即i n t r a n e t ) ，企业通过防火墙等安全措施 将内部网络及信息系统同外界隔离。将企业内部的各项业务利用内联网有机 地联系起来，以实现自动处理企业内部业务操作及工作流程，到达企业各个 西南交通大学硕士研究生学位论文第8 页 部门之间的业务信息传递、处理和共享。它是增加企业商务活动处理的敏捷 性和对市场快速反应的有效手段。 2 按照商业活动运作方式分类 ( 1 ) 直接电子商务( 完全的电子商务) ：是指通过电子商务方式来完成 整个交易过程。这类电子商务主要针对无形商品和服务，例如计算及软件、 娱乐产品( 音乐、游戏、电影等) 、全球信息服务( 如图书、报刊、杂志等) ， 即商品或服务可直接在网络上通过联机销售、电子付款及在线交付等方式完 成全部的交易活动。这类电子商务使得交易双方跨越了地域、服务时间等限 制，能够充分发挥电子商备今球化的优势。 ( 2 ) 间接电子商务( 不完全的电子商务) ：是指通过电子商务方式柬完 成整个交易过程中部分交易活动( 如电子采购、电子支付等) ，而商品和货 物还需要以依赖传统的运输手段( 如邮政服务、商业快递服务等物流配送渠 道) 最终交到客户手中。这类电子商务主要针对有形商品和货物，它将电子 商务手段结合传统的贸易方式，从而减少商品流通的中间层次，是对传统交 易方式的一种变革。 2 4电子商务的演化过程 2 0 世纪5 0 年代，人们就开始寻求高效、先进的手段来简化贸易过程， 以提高贸易效率。随着大型公司业务的不断增长，传统的基于纸面单证处理 方式的贸易手段给公司带来越来越繁重的人力和财力的负担。到6 0 年代。 为了降低纸面单证处理方式而产生的巨额费用，提高工作效率，欧、美等国 具有大宗业务关系的大型公司之间开始探索利用彼此间相连的计算机系统 来实现交换发票、订单等各种商业活动和信息，于是产生了专用e d i 系统， 形成了电子商务的雏形。 到2 0 世纪7 0 年代，按照各行业内部的e d i 应用需要制定的行业标准相 继诞生。例如：t d c c ( 美国运输数据协调委员会) 运输业通用电子报文格式 标准：o d e t t e ( 欧洲电子数据交换组织) 专门为汽车行业制定的标准：s w i f t 标准则是国际银行业广泛应用的e d i 标准。这些行业性的标准实施，进一步 促进了电子商务在特定行业内的推广和使用。 到2 0 世纪8 0 年代，随着通信技术、计算机技术的飞速发展，使e d i 技术趋于成熟，跨行业的e d i 贸易应用相继出现。为满足跨行业e d i 应用的 要求，美国国家标准协会局在1 9 8 5 公布了用于国内贸易的e d 标准一一 西南交通大学硕士研究生学位论文第9 页 x 1 2 ，而欧洲则公布了用于欧洲地区贸易的e d i 标准一一g t d i ( 贸易数据 交换指南) ：这两个标准很快在北美地区和欧洲各国中得到广泛的支持，并 形成了两大主要的标准体系，对促进北美地区和欧洲地区的跨行业电子商务 应用奠定了基础。 到2 0 世纪9 0 年代，箍着全球经济贸易体系的重组、国际贸易程序简化 进程的深入及全球统一的e d i 标准( 即u n e d i f a c t ) 的广泛应用，e d i 成 为了跨国多边贸易和各国简化国际贸易单证处理的主要手段，一时间在全球 掀起了“无纸贸易”的热潮。同时，随着e d i 的快速发展和广泛的应用，也 对贸易参与方内部运作流程、管理和利用信息技术的能力提出了更高的要 求。为此，在e d i 应用的基础上，贸易参与方纷纷将业务重组列为实现商务 电子化、提高综合竞争力的重要基础建设。e d i 以其高效、快捷、准确、可 靠等特点一直受到国际大型企业的重视。但是，e d i 的应用费用及其专业性 是中、小企业和个人采用e d i 的主要障碍。随着9 0 年代中期i n t e r n e t 技术 的飞速发展和普及，尤其是w e b 技术及网络浏览器的出现，以i n t e r n e t 为 载体的电子商务为e d i 用户提供了更加灵活、多样、简便的使用方式，也使 中、小型企业和个人参与到全球贸易竞争成为可能。 电子商务完全利用现有技术，它是多项技术( 如e d i 、e f t 、t n t e r n e t 、 i n t r a n e t 、e x t r a n e t 、v a n 和w e b 等) 相互补充、相互联接的整体应用， 并且贯穿商务过程的整个环节。它是以i n t e r n e t 为主要载体提供信息交换 服务来传输和处理结构化或非结杓化信息。图2 3 绘出了企业基于i n t e r n e t e x t r a n e t i n t r a n e t 进行电子商务的示意图。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 0 页 e d ie m a i le x t r a n e t 方式 间的电子商务( b t c ) 图2 - 3 基于i n t e r n e t i n t r a n e t e x t r a n e t 电子耐务町i 总图 i n t e t - t q e 为企业和客户之间提供便捷、通畅的沟通渠道，并能实现商 品信息查询、采购、支付等一系列的交易活动。企业内联网将企业内部的各 个部门、各个工作环节有机地联系起来，提高了信息共享性和工作协作性， 进一步提升整个企业的工作效率。企业之间可通过企业外联网来实现贸易伙 伴之间信息共享和交换，进一步促进企业问相互合作。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1l 页 第3 章电子商务对传统税制的冲击和影响 电子商务是指通过计算机网络所进行的贸易或商务活动，其产生至今短 短几十年时间不仅改变了传统的社会生产方式，而且对经济结构的调整产生 了重大影响，已成为世界经济新的增长点。1 9 9 6 年，全球电子商务额为2 3 亿美元。1 9 9 7 年为1 5 0 亿美元，1 9 9 8 年达5 0 0 亿美元。据专家预测，到2 0 0 2 年世界电子商务额可能会增长至3 5 0 0 亿一5 0 0 0 亿美元之间，占全世界销售 总额的5 一9 4 。从2 0 0 0 年起的未来十年内，全世界国际贸易将会有1 3 通过网络贸易的形式完成。不可避免地，这种崭新的商业模式的发展必 将使传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方法发生革命性变化， 从而给与经济生活密切相关的税收体制带来冲击和挑战。 3 1 电子商务对税收体制的影响 3 1 1 电子商务对税收原则的冲击 税收原则包括税收的公平原则、中性原则和效率原则。电子商务埘税收 原赋的冲击首先体现在是否对电子商务实行税收优惠。这一阀题首先由美国 提出。美国是电子商务应用最早、普及率最高的国家。目前世界8 0 的电 子商务活动发生在美国。1 9 9 6 年，美财务部发表全球电子商务选择性的 税收政策自皮书。这一文件引起美国国内和国际各界的关注和讨论。 美国一些联邦政府官员和国会议员正在酝酿提出永远( 而不是暂时) 禁 止联邦各州和地方政府对网络征税的法案，建立所谓的电子网络免税区。其 理由有四；一是在联邦的财政收入中以直接税( 所得税) 为主( 占财政收入 的9 0 以上) ，免征电子商务交易的税收，对联邦政府的财政收入影响甚少， 虽然电子商务在美国的发展十分迅速，但1 9 9 9 年网上交易额约2 0 0 亿元， 仅占全部零售业总额0 1 ，却可以促进电子商务的迅速发展，进而带动相 关产业的发展和产生新的税源。二是在低通货膨胀状态下，许多州的预算处 于盈余，并不需要更多的收入以维持财政支出。三是为美国企业抢占国际市 场铺平道路。目前，在世界上从事电子商务的网络公司中美国企业占三分之 一，在世界电子数字产品交易中美国占主要份额( 仅1 9 9 7 年美国出口电子 软件达5 0 0 亿美元) ，若免征电子数字产品关税，即可伎每个企业越过“关 税壁垒”，长驱直入他国而获利。四是美国国内的相关法律( 美国联邦政府 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 2 页 税法与州及地方政府税法，州与州之间的税法不尽一致) ，征管手段等尚不 统一和完善，难以对电子商务实行公正、有效的监管，故而应对电子商务实 行税收优惠政策。至目前为止，美国已经颁布了一系列有关电子商务的税收 政策，其要点是：免征通过因特网交易的无形商品( 如电子出版物、软件等) 的关税；暂不征收( 或称为延期征收) 国内“网络进入税”。美国国会于1 9 9 8 年通过了“因特网免税法案”，对新的因特网税收实行缓征三年的政策。同 年，美国依仗其电子商务主导国际的地位，与1 3 2 个世界贸易组织成员国再 延长维护因特网免税状态一年的协议。2 0 0 0 年5 月初又通过一项法案，将 禁止在国内征收因特网税的时间从2 0 0 1 年延长到2 0 0 6 年。 但美国对电子商务暂时不征税的作法遭到了来自国内和国外的反对。美 国一些州、地方政府官员和国会议员认为，对电子商务及其它远距离销售( 如 邮购、电话和电视销售) 应予以征税，其理由首先是免征电子商务的税收将 使传统商务处于不平等竞争状态，违背了税收“中性”、“公平”的原则。另 一理由是：免征电子商务的税收( 主要是销售税) 将危及州及地方政府的财 政收入( 在州和地方政府的财政收入中销售税等间接税占5 0 左右) ，有可 能迫使州和地方政府改征其它税种。事实上，2 0 0 0 年美国的一些州政府， 如密歇根州和北卡罗来纳州已规定纳税人在填写1 9 9 9 年所得税表时列明其 网络费用金额，并以此支付地方销售税。 3 1 2 电子商务对现行税制要素的冲击 l 在纳税义务人方面，因特网不仅消除了国家的界限，而且影响了对从 事经营活动的企业和个人身份的确认，传统的中介人不存在了，电子商务的 纳税主体呈现多元化、模糊化和边缘化。 2 在纳税地点方面现行税法对纳税地点的规定以领土原则和有形原则 为本。电子商务的虚拟化和无形化往往使我们无法确定贸易的供应地和消费 地，给常设机构的认定带来困难。现行的税法对常设机构有明确的定义，即： 常设机构是指一个企业进行全部或部分经营的固定场所( 包括分支机构、工 厂、车间、销售部和常设代理机构等) 。而从事电子商务的企业往往是通过 在一国( 地) 的因特网提供商的服务器上租用一个“空间” ( 即设立一个 网址) 而进行网上交易，其在服务器所在国( 地) 既无设有营业的固定场所， 也无人员从事经营。在国际税收中，一国通常以外国企业是否在该固设有常 设机构作为对其营业利润是否征税的界定依据。而现行税法关于常设机构的 规定己不适用电子商务交易中常设机构的认定。对此，有的国家提出把网址 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 3 页 或服务器视为常设机构，在网址或服务器所在国( 地) 征税，其依据是：一 是企业租用的服务器是相对固定的，企业对其拥有处置权：二是企业租用的 服务器可被看做类似位于一国( 地) 的销售机构；三是企业通过对租用的服 务器在一国( 地) 进行了经营活动，因而可把网址定为常设机构。但美国财 政部认为，网站或服务器用于锗存数据，其用途类似仓库，不能解释为常设 机构。但1 9 9 9 年o e c d 税收协定修改草案中的结论是，在某些情况下，服务 器可能构成常设机构。对电子商务中常设机构的认定问题，在国际上尚无定 论。 由电子商务导致的劳务活动发生地的认定困难也使纳税地点难以确定。 因特网的普及使人们可以坐在家中的电脑前，为另一国( 地) 的消费者提供 诸如会计、法律、医疗、设计等劳务活动，也不需要在另一国( 地) 设立从 事劳务活动的固定基地，也不需要在另一国( 地) 停留多少天。因而，现行 税法有关劳务活动的“固定基地”、“停留时闻”的规定，己不适用于电子工 业电子商务交易中的劳务活动。因此，对独立个人和非独立个人，在电子商 务交易中的劳务活动发生地的认定，则需重新予以确定，由此给纳税地点的 确定带来了困难。 3 在征税对象方面，电子商务在一定程度上改变了产品性质。电子商务 将原先以有形形式提供的产品转变为以数字形式提供。对于通过网络下载的 数字化产品( 电子出版，软件等) 的性质如何认定? 数字形式一般存在版权 保护问题，对这种以数字形式提供的数据和信息应视为提供劳务昵，还是提 供特许权使用产品? 劳务供应地如 可确定? 在1 9 9 8 年l o 月召开的o e c d 财 政部长会议上，欧盟提出了鉴于大多数国家实行增值税体制。应将数字化产 品的提供视同劳务的提供而征收增值税的提议，并追使美国接受了此协议。 欧盟的提议明确规定：通过网络提供劳务，如果消费者或供应者的任何一方 在欧盟国境之外的，以消费者所在地为劳务供应地；如果消费者或供应者都 在欧盟境内，则以供应者所在地为劳务供应地，这实际上是欧盟对美围提出 的免征数字化产品税政策的回应和对策。 4 在纳税期限方面，现行税法对纳税期限的规定是基于传统商务活动， 以传统交付方式规定纳税义务发生的时间，而对以因特网为基础的在线贸 易，发生时间难以确定，现行规定成为一纸空文。 3 1 3 电子商务对现行税收模式的冲击 1 税收登记。现行的税收征管体制是建立在对卖方、买方监管( 或者说 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 4 页 是以监管卖方，买方为主) 的基础上的，税务登记依据的基础是工商登记。 但信息网络交易的经营范围是无限的，企业不需要先经过工商部门的批准 税务机关无法追踪、掌握、识别买卖双方“巨量”的电子商务交易数并以此 为计税依据。因此，现行有形贸易的税务登记方法不再适用电子商务，无法 确定纳税人的经营情况。 2 帐簿凭证发票管理及纳税申报。在因特阏电子商务的帐簿和凭证是以 网上数字信息存在的，而且这种网上凭据的数字化又具有随时被修改而不留 痕迹的可能，这将使税收征管失去可靠的审计基础。同时，电子商务的快捷 性、直接性、隐匿性、保密性等，不仅使得税收的源泉扣缴的控管手段失灵， 而且，客观上促成了纳税人不遵从税法的随意性。 3 税款征收。由于网上交易的电子化，电子货币、电子发票、网上银行 开始取代传统的货币银行、信用卡，现行的税款征收方式与网上交易明显脱 节。 4 法律责任。现行税收征管方式的不适应将导致电子商务征税方面法律 责任上的空白地带，对电子商务的征纳税法律责任将无从谈起。而电子商务 实行模式，无论从交易时间、地点、方式等各个方面都不同于传统贸易运作 模式。 3 1 4 电子商务使得避税加剧 因为各国都有权就发生在其境内的运输或支付行为征税，所以纳税人大 多选择在避税港建立虚拟公司，并通过其进行贸易或将其作为交货地点，利 用避税港的税收优惠政策避税，造成许多公司在经营地微利或亏损生存，而 在避税港的利润却居高不下。一些国际避税港甚至在因特网上推出了“避税 服务”，而跨国公司利用网上交易操作利润，规避税收将更加难以防范。 3 2 税收负担明显不公 1 传统贸易与网上贸易税负不公 由于现行税制是以有形交易为基础制定的，从事“虚拟”网络贸易的企 业可以轻易免纳税义务，导致从事互联网贸易的企业的税负明显低于传统 贸易企业的税负，因而，许多传统贸易企业纷纷上网，迈进“网络空问”的 “免税区”。 由于一些国家和地区不甘心大量税收流失，采取新的举措导致了新的税 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 5 页 负不公。如欧盟已对网络传送和实物传送作了区别，若一个基地在德国的公 司对欧洲的医生销售技术杂志，只需缴较低税率的增值税。但若该杂志是通 过网络传输的则需要按最高税率缴纳增值税，结果实质相同的交易，征税 却大不相同。 2 网上贸易的税制不统一，导致同种交易税负明显不公 由于互联网贸易具有全球性，而现阶段不同国家之间、一国之内不同税 收管辖区之间针对互联网贸易的税制不同，导致即使是同种交易在不同地 区也会出现税负不公。 3 3 税款流失风险加大 随着电子商务的发展和日趋成熟，越来越多的企业搬迁到网上经营， 其结果是一方面带来传统贸易方式的交易数量减少，另一方面由于电子商 务是个新生事物，税务部门还来不及制定相应的对策，造成“网络空问”上 的“征税盲区”。美国联邦最高法院的一个裁决规定：顾客邮购商品时，如 销售方公司在顾客所在地未建立实体门市，则该公司与此辖区不建立“税收 关联”。没有税收关联，自然也就不构成纳税义务，即在此辖区免征销售税。 由于销售税要由最终消费者承担，销售方只是为政府代征而已，所以不交 销售税对购买者来说的确是一种诱惑。只要运费、手续费相对于要承受的税 费少到一定比例，购买者当然宁肯采用邮购或在线购物方式。这样导致的结 果自然是买、卖双方均受益，只有地方政府受到损失。我们不难看出，过去 采用邮购同样会造成少征税，只是这部分税款占地方政府所征税款总额而 言，所占比例较小。互联网的普及，使企业能够在网上建立自己的“虚拟商 店”，并在全国范围宣传产品，继而实现在线销售，大大加剧了异地商品的 可能。 3 。4 电子商务的出现带来了税收转移 网络交易打破了世界画地为牢的局面。对企业而言，它们会纷纷“涌至” 低税负的国家和地区，在那里建立网站进行经营，以达到减轻税收负担的目 的：对高税率国家或地区的消费者而言，会促使他们通过互联网，从低税 率的国家或地区购买商品，从而不可避免地带来了税收转移。这种情况在我 国也同样存在。我国现行的税收体制基本上实行财政弼益原则，即税收收入 归属谁的财政收入，征收管理就由谁负责，并采取分税制财政体制，税务 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 6 页 机构也相应分设。如属于中央税收体系的收入归中央财政收入，这部分税收