（行政管理专业论文）知识型员工价值计量研究.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人 承担。 论文作者签名：绰 日期：龇 关于学位论文使用授权的声明 本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件和电子 版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手 段保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：z 搓岛l 尊师签名：缒霉兰坐拿苫期：盈矗 山东大学硕士学位论文 目录 中文摘要1 a b s t n c t 一：“一”“”2 第l 章绪论l 1 1 研究的背景1 1 2 研究的意义2 1 3 国内外研究文献综述3 1 4 研究思路内容及方法7 第2 章知识型员工价值计量的基础8 2 1 知识型员工的界定8 2 1 1 人力资源的内涵8 2 1 2 知识型员工的内涵9 2 2 知识型员工价值的界定1 0 2 2 1 人力资源价值的含义1 0 2 2 2 知识型员工价值的含义1 0 2 3 会计计量的内涵及其基本模式1 l 2 3 1 会计计量的含义1 l 2 3 2 会计计量的基本模式1 2 2 4 知识型员工价值计量的理论基础1 3 2 4 1 人力资源价值计量的一般理论1 3 2 4 2 知识型员工价值计量的理论依据1 6 第3 章知识型员工价值计量方法的选择1 8 3 1 现有人力资源价值计量方法的比较分析1 8 3 1 1 现有人力资源价值计量方法的比较1 8 3 1 2 现有人力资源价值计量方法计量知识型员工价值的局限性2 3 3 2 动态调整法的内涵和价值2 4 3 2 1 动态调整法的基本思路2 4 山东大学硕士学位论文 3 2 2 动态调整法的价值2 5 第4 章基于动态调整法的知识型员工价值计量过程2 6 4 1 知识型员工价值的确认2 6 4 1 1 知识型员工价值确认标准2 6 4 1 2 知识型员工价值确认的特殊性2 7 4 2 知识型员工价值的计量2 8 4 2 1 初始计量一2 8 4 2 2 后续计量2 8 4 2 3 知识型员工价值计量的注意事项3 0 第5 章x 会计师事务所知识型员工价值计量举例3 l 5 1x 会计师事务所简介j 0 0 00q 0000 3 l 5 2 动态调整法计量x 会计师事务所知识型员工价值的过程3 1 5 3 动态调整法计量x 会计师事务所知识型员工价值的主要结论3 6 第6 章结论与展望3 7 参考文献3 8 致谢0 0 00 0 0 ”“一”4 1 攻读硕士学位期间发表的论文目录4 2 山东大学硕士学位论文 c o n t e n t s c h i n e s ea b s t r a c t 1 a b s t r a c t 2 c h a p t e ro n e i n t r o d u c t i o n 1 1 1 b a c k g r o u n d 1 1 2s i g n i f i c a n c eo ft h er e s e a r c h 2 1 3i n t e r n a t i o n a lr e s e a r c hl i t e r a t u r er e v i e w 3 1 4t h ec o n t e n ta n dm e t h o d so f r e s e a r c hi d e a s 7 c h a p t e rt w ot h e b a s i so f v a l u em e a s u r e m e n to fk n o w l e d g es t a f f s 。8 2 1d e f i n i t i o no fk n o w l e d g es t a f f s 8 2 1 1t h ec o n n o t a t i o no f h u m a n 】! e s 0 1 】l r c e s 8 2 1 2t h ec o n n o t a t i o no f k n o w l e d g es t a 伍s 9 2 2d e f i n i t i o no ft h ev a l u eo fk n o w l e d g e ；t 瓶1 0 2 2 1t h em e a n i n go f t h ev a l u eo f h u m a nr e s o u r c e s 1 0 2 2 2t h em e a n i n go ft h ev a l u eo fk n o w l e d g es t a 任s 7 1 0 2 3t h ec o n n o t a t i o no fa c c o u n t i n gm e a s u r e m e n ta n di t sb a s em o d e 1 1 2 3 1t h em e a n i n go fa c c o u n t i n gm e a s u r e m e n t i i 2 3 2t h eb a s i cm o d eo fa c c o u n t i n gm e a s u r e m e n t 1 2 2 4t h et h e o r e t i c a lb a s i so f m e a s u r i n gt h ev a l u eo f k n o w l e d g es t a 矮s 1 3 2 4 1t h eg e n e r a lt h e o r yo fm e a s u r i n gt h ev a l u eo fh u m a nr e s o u r c e s 1 3 2 4 2t h e o r yb a s i so fm e a s u r i n gt h ev a l u eo fk n o w l e d g es t a f f s 1 6 c h a p t e rt h r e et h ec h o i c eo fm e a s u r e m e n tm e t h o d 1 8 3 1 t h ec o m p a r a t i v ea n a l y s i so fe x i s t i n gm e a s u r e m e n tm e t h o d 1 8 3 1 1t h ec o m p a r a t i v eo f e x i s t i n gm e a s u r e m e n tm e t h o d 1 8 3 1 2l i m i t a t i o n so fe x i s t i n gm e a s u r e m e n tm e t h o d 2 3 3 2m e a n i n ga n dv a l u eo fd y n a m i ca d j u s t m e mm e t h o d 2 4 3 2 1t h eb a s i ci d e ao fd y n a m i ca d j u s t m e n tm e t h o d 2 4 山东大学硕士学位论文 3 2 2t h ev a l u eo fd y n a m i ca d j u s t m e n tm e t h o d 2 5 c h a p t e rf o u rm e a s u r e m e n tp r o c e s so f t h ev a l u eo fl m o w l e g es t a f f s 2 6 4 1c o n f i r m a t i o no f t h ev a l u eo f k n o w l e d g eb - ；t r f f s 2 6 4 1 1c o n f i r m a t i o ns t a n d a r d so ft h ev a l u eo fk n o w l e d g e5 t a 氆s 2 6 4 1 2t h es p e c i a lc o n f i r m a t i o no ft h ev a l u eo fk n o w l e d g es t ：珊s 2 7 4 2t h em e a s u r e m e n to f t h e v a l u eo f k n o w l e d g es t a p l e s 2 8 4 2 1i n i t i a lm e a s u r e m e n t 2 8 4 2 2f o l l o w - u pm e a s u r e m e n t 2 8 4 2 3n o t i c e so fm e a s u r i n gt h ev a l u eo fk n o w l e d g e8 t r 伍s 3 0 c h a p t e rf i v et h ee x a m p l e j 3 1 5 1i n t r o d u c t i o no faa c c o u n t i n gf i r m 3 1 5 2m e a s u r e m e n tp r o c e s so ft h ev a l u eo fk n o w l e g es t a f f s 3 1 5 3t h em a i nc o n c l u s i o n s ：；6 c h a p t e rs i xc o n c l u s i o na n de x p e c t a t i o n 3 7 r e f e r e n c e s ：1 8 t h a n k s 4 l l i s to fp a p e r sp u b l i s h e dd u r i n gt h em a s t e r sd e g r e e 4 2 山东大学硕士学位论文 中文摘要 今天，企业之间的竞争主要是人力资源尤其是知识型人力资源的竞争。既然对人 力资源重要性已经达成共识，那么就有必要像物资资源一样对其进行价值的确认、计 量以及报告，用具体的数字让人们真切地看到它们的价值所在，进而满足相关信息使 用者的需求。会计信息中排除了人力资源信息，必然会造成会计信息失真和不完整， 导致报表的相关信息的使用者不能全面、真实地了解它们的价值。因此，研究知识型 员工的价值计量无论是从理论上还是实际应用上，都将成为重要的课题。 本文以人力资源价值计量为研究对象，综合运用对比分析、实证研究等相结合的 研究方法，在分析借鉴前人研究成果的基础上，以求建立更合理、更具广泛实用性的 知识型员工价值计量方法。 首先，文章系统地评述和总结了国内外人力资源会计的主要理论成果和不同观 点，指出入力资源价值计量方法的科学性和可操作性己成为我国会计理论界和实务界 亟待解决的问题。其次，对目前常见的人力资源价值计量方法进行全面、系统的介绍， 通过比较、分析和概括，得出现行的各种人力资源价值计量方法的优缺点、适用范围 及其存在的局限性。再次，研究表明，动态调整法计量从研究已经实现的价值入手， 利用道格拉斯函数分离人力资源价值，并借鉴人力资源当期价值实现理论，在合理性 和可操作性方面取得了一点进展。总体来说，用动态调整法计量知识密集型单位员工 的价值是比较可行的。最后，着重研究了动态调整法计量知识型员工价值，作为现存 价值计量方法的改进。该方法借鉴了李世聪教授的“人力资源当期价值理论 ，构建 了一种更符合谨慎性原则的知识型员工价值计量方法。然后，以x 会计师事务所为例 说明该方法的可行性。 关键词：人力资源，人力资源价值，计量，知识型员工 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t t o d a y ，c o m p e t i t i o na m o n ge n t e r p r i s e si sm a i n l yh u m a nr e s o u r c e s ，e s p e c i a l l y k n o w l e d g es t a f f s c o m p e t i t i o n g i v e nt h ei m p o r t a n c eo fh u m a nr e s o u r c e sh a sb e e na c o n s e n s u s ，i ti sn e c e s s a r yt oe o n f m ，m e a s u r ea n dr e p o r ta sm a t e r i a lr e s o u r c e s l e t p e o p l es e et h e i rv a l u ew i t hs p e c i f i cf i g u r e s ，t h u st os a t i s f ys o m e b o d yw h on e e d st h e i n f o r m a t i o n i ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt oe x c l u d eh u m a nr e s o u r c e si n f o r m a t i o n ，w i l l d e f i n i t e l yl e a dt od i s t o r t i o na n di n c o m p l e t ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，w h i c hl e dt of i n a n c i a l s t a t e m e n t su s e r sc a nn o th a v ea c o m p r e h e n s i v ea n dt r u l yu n d e r s t a n dt h e i r v a l u e t h e r e f o r e ，t h es t u d yo f v a l u em e a s u r e m e n to f k n o w l e d g es t a f f s ，e i t h e rf r o mt h et h e o r y o rp r a c t i c a la p p l i c a t i o n ，w i l lb e c o m ea ni m p o r t a n ti s s u e i nt h i sp a p e r ，t h er e s e a r c ho b j e c ti st h ev a l u em e a s u r e m e n to f h u m a nr e s o u r c e s ，t h e i n t e g r a t e du s eo fc o m p a r a t i v ea n a l y s i s ， c o m b i n i n ge m p i r i c a lr e s e a r c hm e t h o d o l o g y ， d r a w i n go np r e v i o u sr e s e a r c hi nt h ea n a l y s i sb a s e do nt h er e s u l t si no r d e rt oe s t a b l i s ha m o r er a t i o n a l ，m o r ea v a i l a b i l i t yv a l u em e a s u r e m e n tm e t h o do fk n o w l e d g es t a f f s f i r s t ， s y s t e m a t i c a l l yr e v i e w e da n ds u m m a r i z e dt h em a j o ra c c o u n t i n gt h e o r i e sa n dd i f f e r e n tv i e w s o fh u m a nr e s o u r c e ，p o i n t i n go u tt h a tt h ev a l u em e a s u r e m e n tm e t h o do fh u m a nr e s o u r c e n e e dt ob er e s o l v e du r g e n t l y s e c o n d ，t oc o n d u c tac o m p r e h e n s i v ea n ds y s t e m a t i c i n t r o d u c t i o nt h ec u r r e n tv a l u eo ft h ec o m m o nm e a s u r e m e n tm e t h o d so fh u m a nr e s o u r c e s ， b yc o m p a r i s o n ， a n a l y s i sa n dg e n e r a l i z a t i o n ， o b t a i n e da d v a n t a g e sa n dd i s a d v a n t a g e so f t h ee x i s t i n gm e a s u r e m e n tm e t h o d s ，a n ds c o p eo fa p p l i c a t i o na n dl i m i t a t i o n s t h i r d ，t h e s t u d ys h o w st h a tt h em e t h o do fd y n a m i ca d j u s t m e n tm e a s u r e st h ev a l u ew h i c hh a sb e e n a c h i e v e df o rt h es t u d ys t a r t ， u s i n gd o u g l a sf u n c t i o na n dt h ec u r r e n tt h e o r yo fh u m a n r e s o u r c e s ，m a d eal i t t l ep r o g r e s si nr e a s o n a b l ea n dw o r k a b l e i ng e n e r a l ，t h em e t h o do f d y n 锄i ca d j u s t m e n t i sm o r ef e a s i b l e f o u r t h , f o c u s e do nt h em e t h o do fd y n a m i c a d j u s t m e n tm e a s u r e st h ev a l u eo fk n o w l e d g es t a f f s ，a st h ee x i s t i n gm e a s u r e m e n tm e t h o d s i m p r o v e d t h em e t h o db u i l d so np r o f e s s o rl is h i c o n g s ”t h ec u r r e n tv a l u et h e o r yo f h u m a nr e s o u r c e 3 ，t ob u i l dam e a s u r e m e n tm e t h o do ft h ev a l u eo fk n o w l e d g es t a f f sw h i c h 2 山东大学硕士学位论文 i si nl i n ew i t ht h ec a u t i o u sp r i n c i p l ev a l u em e t h o d t h e n ，i nc a s eo f x a c c o u n t i n gf i r m s ， s h o wt h a tt h i sm e t h o di sf e a s i b l e k e yw o r d s ：h u m a nr e s o u r c 销，t h ev a l u eo fh u m a nr c s o u l c e ，m e a s u r e m e n t ， k n o w l e d g es t a f f s 3 山东人学硕上：学位论文 第1 章绪论 1 1 研究的背景 今天，一个企业是否具有竞争力，是否具有发展前景，决定因素已不仅仅局限在 其经营规模的大小，物质财产的多少，而是取决于是否拥有丰富的人力资源，是否注 重对人力资源不断地投入。正如西奥多舒尔茨( t h e o d o r es c h u l t z ) 所言：“人类 的未来不是预先由空间、能源和耕地决定，而是由人类的知识来决定。 现代经济 增长的实践充分证明了人力资源具有高于物质资本投资的贡献率。在美国，自1 9 2 9 年至1 9 5 7 年人力资源对经济增长的贡献率平均为3 3 ，2 0 世纪9 0 年代则上升至9 0 9 6 ； 日本的经济增长中。人力资源的贡献率1 9 5 1 年到1 9 5 5 年为5 8 5 ，进入2 0 世纪7 0 年代 则上升至8 7 6 ；根据我国经济学家1 9 7 8 年至u 1 9 9 6 年期间的统计数据计算出，每增加l 亿元人力资源投资可带来近6 亿元的国内生产总值的增加额，而每增加l 亿元物质资本 投资，只能带来近2 亿元的国内生产总值的增加额。综观世界经济的发展，任何一个 成功的企事业单位，无不拥有一个强大的人力资源库，不断为它们创造着财富。这些 知识型员工是支撑企事业单位发展的最重要的资源。因此，不论是企业还是事业单位 对知识型员工的需求越来越强烈，对稀缺人才的争夺更是呈白热化状态。既然人力资 源如此重要，那么就要像物质资源一样运用会计的方法对其进行确认、计量、记录和 报告，让人们真切的看到它们的价值所在，进而满足相关信息使用者的需求。如果会 计信息中排除了人力资源信息，必然会造成会计信息失真和不完整，导致企事业单位 会计报表的相关使用者不能全面、真实地了解它们的价值。正如美国著名会计学家威 廉安德鲁佩顿( w i l l i a ma n d r e wp a w n ) 教授所说的“在企业中，组织良好且忠 诚的员工是一项远比商品更重要的资产而疏远资产负债表忽视报告这项资产，这 是一种严重的缺陷。一 因此，研究知识型员工的价值计量无论是从理论上还是实际 应用上，都将成为重要的课题。 。莫日根巴特尔关于人力资源会计有关问题的探讨 e a o l i 中华会计网 h t t p ：w w w c h i n a a c c c o m n e w ，2 8 7 2 f 2 8 8 2 f 2 9 9 2 f 2 c 1 0 h s 2 f 1 2 f a d 5 1 3 8 3 2 5 7 3 5 1 7 l 锄9 6 7 2 h u n - 2 0 0 4 - 0 8 - 2 5 。高书国建设人力资源强国是教育的重要使命 e b o l i 中国教育网 h t t p ：w w w j y b c n c m j y c m b c i j i n g z g j y b 3 b t 2 0 0 8 0 3 0 i 一1 4 5 4 0 8 h u n ，2 0 0 8 - 0 3 1 t h o m a sh p a t t e n 。j r m a n p o w e rp l a n n i n ga n dt h ed e v e l o p m e n to fh u m a n 黜杈帅n e wy o r k ：j o h nw i l c ys o n s ， 1 9 7 1 山东人学硕t ：学位论文 1 2 研究的意义 江泽民在亚太组织第八次领导人非正式会议上指出：。人力资源是第一资源，实 现科技进步，实现经济和社会发展关键都在入。竹2 0 0 7 年，胡锦涛在党的十七大报 告中多次重申“我国要努力建设人力资源强国修，两届国家领导人都意识到人力资源 的重要性，而且还将其提到国家战略的高度。这意味着谁拥有丰富的人力资源，谁就 是未来世界财富的拥有者。改革开放以来，我国取得了举世注目的发展成就，从生产 力到生产关系，从经济基础到上层建筑都发生了意义深远的重大变化，但是我国仍处 于并长期处于社会主义初级阶段的基本国情没有变，人民日益增长的物质文化需要同 落后的社会生产之间的矛盾这一社会主要矛盾没有变。回要在科学发展中解决经济社 会中出现的问题和矛盾，我们要变“人口多底子薄 的劣势为优势，充分利用我国人 口众多的特点。理论和实践都已经表瞻；在知识经济社会中；优质的人力资源能迅速 集聚大量物质资本，对一国国民经济发展起着重要的推动作蘑，是经济增长的发动机。 对我国这样一个发展中大国来说，一方面正面临着一个科技文化高度发达、国际竞争 日益激烈的外部世界：另一方面，国内几十年来的粗放经济发展模式效益日益低下， 必须向集约型经济增长方式转变。在这种情况下，我国能否保持持续不断的发展，关 键在于是否拥有高素质的人力资源队伍。因而，人力资源的数量尤其是质量将成为决 定一个国家、一个组织的核心竞争力。从宏观层面上讲，如何变人口大国为人力资源 强国关系到国家战略目标能否顺利实现：从微观层面上说，企业能否获得高价值的人 力资源关系到其是否能在国际竞争中立于不败之地。因此，不论从应对知识经济的挑 战还是国际化的竞争，都必须重视人力资源价值的计量研究。 人力资源本身的复杂性、特殊性以及不确定性，使得对其计量难度较大。2 0 世纪 8 0 年代初，人力资源会计引入我国，当时经济体制和人们思想观念的影响，使得人们 未意识到人力资源的重要作用，人力资源价值计量同样未受到重视。但是，在知识经 济高度发展的今天，人们渐渐认识到人力资源的价值所在。因而，建立科学可行的人 力资源价值计量方法，进而准确反映人力资源价值具有一定的理论和实践意义：理论 上有助于推进人力资源会计以及人力资源管理的研究，有助于全面深入认识和评价现 有人力资源价值计量方法，为创新研究提供基础；实践上可以为企业内外会计信息使 。江泽民在亚太经合组织第八次领导人非正式会议卜发表讲话 e b o l 新华同 h t t p ：n c w s x i n h u a n e t c o f i i ，a p e c 2 0 0 l 2 0 0 1 0 5 1 7 ，5 6 8 6 8 6 h u n t 2 0 0 1 - 0 5 - 1 7 。胡锦涛在中国共产党第十七次全国代表大会卜的报告【e b 托 l 1 新华网h t t p n e w s x i n h u a n e t m n e w s c e n t e r 2 0 0 7 - i o 2 4 c o n t e n t _ 6 9 3 8 5 6 8 h u n ，2 0 0 7 l o 2 4 2 山东大学硕士学位论文 用者提供可靠准确的人力资源信息，从而为信息使用者的决策提供依据，同时，能够 更好地服务于人力资源管理。 1 3 国内外研究文献综述 f 1 2 0 世纪5 0 年代末开始，舒尔茨发表“人力资本：一位经济学家的看法 、“人 力资本投资 、“制度和不断增长的人的经济价值 等文章，他认为在对经济增长问 题进行研究时，有必要更加重视人力资本并加强对其投资。理论和实践也已经证明并 将继续证明，人力资本的收益率要远远高于物资资本。1 9 6 0 年，舒尔茨提出的人力资 本理论及其它相关理论激发了人们对人力资源会计的研究兴趣，并促使与人力资源会 计相关概念的产生。 2 0 世纪6 0 年代，美国密歇根大学企业研究所的赫曼森( r h h e r m a n s o n ) 发表人 力资源会计一文，被认为是人力资源会计理论研究的起点。该文中首次提出“人 力资源会计 的概念并把人作为一项资产来对待，后来这一概念被引入到会计学的研 究中。赫曼森认为，为了使企业的财务报表更加完善，更好地满足信息使用者的需求， 就必须在会计报表中反映出有关人力资源状况的信息。同时，一些基本概念的产生， 比如人力资产、人力资源成本、人力资源价值等，为人力资源会计的发展奠定了基础。 1 9 6 7 年密歇根州立大学成立了以伦西斯利克特( r e n s i sl i k e r t ) 、布诺默特( r l e e b n u n m e r t ) 、埃里克弗兰霍尔茨( e r i cg f l a m h o l t s ) 等为主的研究小组，进行了一 系列关于人力资源理论和方法的研究，并且尝试在一些小型工业企业中应用。研究小 组发表了一系列的研究成果，利克特的人力组织：它的管理和价值就是其中之一。 利克特强调人力资源在企业中的重要性，认为不包含人力资源信息的资产负债表将会 导致管理人员决策的失误。就在这个时期，对人力资源的研究很快地从美国扩展到西 欧、澳大利亚、日本和加拿大等，不少企业开始尝试进行人力资源会计核算以及人力 资源在报表中列示的研究，显示出了对人力资源会计的极大兴趣。1 9 7 4 年，弗兰霍尔 茨出版了人力资源会计一书，主要阐述了建立和发展人力资源会计学的必要性， 提出了人力资源会计的很多具体方法，该书的出版使得人力资源会计得到迅速发展， 在人力资源会计的发展史上具有重大意义。人力资源会计的基本目标在于人力资源的 计价，为此很多学者都提出了人力资源价值的计量方法。1 9 7 7 年以后，人力资源会计 的初步理论研究已经完成，但在实践中却遇到了很大困难，主要问题在于：一方面， 相对较简单的初级研究已经完成，前期结果也已经总结完毕，更深层次的研究需要在 。张文贤人力资源会计【m 】大连：东北财经大学出版社，2 0 0 2 - 3 3 3 山东大学硕士学位论文 企业中继续不断地实验；另一方面，在企业试行人力资源会计成本高，同时又无法确 定能否得到相应的回报。此外，人力资源会计发展的初始阶段提出的模型都非常复杂， 所需资料、数据等也很难收集，正因如此，不论是理论界还是实务界对人力资源会计 的兴趣都慢慢减少，研究进入了低迷期。但是，对人力资源的研究并没有停滞。直到 1 9 8 1 年，美国海军研究署出资设立了一个研究海军人力资源管理方面问题的项目，这 一课题的出现扭转了人力资源会计研究“低迷 的局势。自2 0 世纪8 0 年代开始，日本 对人力资源会计研究的重视、美国服务业的迅速发展以及国际竞争的加剧都对人力资 源会计的发展起到了一定的促进作用。1 9 8 0 年，随着研究的深入和理论的完善，许多 企业都开始重视人力资源会计的应用，如美国海军研究署、通用电器公司、美国航空 公司等都开始引入并应用人力资源会计。这段时期有关人力资源会计的理论研究和实 践应用都进入了一个崭新的阶段。1 9 8 5 年弗兰霍尔茨的人力资源会计修订后再次 出版，书中用了三十多个案例来说明入力资源会计的具体应用，而且还全面介绍了人 力资源会计的理论和方法。此时，国外的人力资源会计经历了四十多年的发展后，进 入一个新的发展时期，不论理论还是实践方面都发生了重大变革。1 9 9 9 年弗兰霍尔茨 再次出版人力资源会计概念、方法和应用的新发展一书。该书的出版是人力 资源会计发展的一个里程碑，充分反映了1 9 9 0 年以来会计界对人力资源会计的研究状 态，并再次强调了人力资源会计的地位和作用。 2 1 世纪初，随着人力资源会计在实践上的应用，相关研究也在继续。不少探讨人 力资源会计的文章被一些有名的杂志刊登，比如隐藏的价值、未来的财富等。 人力资源会计管理的内涵采用问卷调查的方式，表明了不同利益相关者对人 力资源信息的迫切需求，探讨了人力资源会计在人力资源管理中的应用、影响人力资 源价值的行为因素以及人力资源价值的计量问题。r a l n a k a n t ap a t r a 和s k k h a t i k 的人 力资源会计政策及实施，利用经济价值模型对印度重型电力有限公司实行的人力资 源会计进行了价值评估，证明了建立人力资源会计的必要性、可行性及重要意义。由 此可以看出，国外在人力资源会计的理论研究方面已经形成了完整的理论体系，并且 积极探索人力资源会计的应用之路。 人力资源会计在我国的研究始于2 0 世纪8 0 年代初。19 8 0 年，著名会计学家潘序伦 在上海的文汇报上发表文章，提出我国应重视开展人才会计的研究，既要计量人 才成本，也要注重效益，率先在国内提出人力资源研究的问题。唿后，很多关于人 力资源会计的文章陆续发表，对人力资源会计的理论以及方法进行了广泛而深入的研 西张文贤人力资源会计【m 】大连：东北财经大学出版社，2 0 0 2 ：3 6 4 山东大学硕士学位论文 究。1 9 8 6 年，陈仁栋翻译的弗兰霍尔茨的 人力资源会计出版，该书在国内首次系 统地介绍了人力资源会计的相关内容。接着，1 9 8 7 年张俊瑞发表了关于人力资源会 计的几个问题后，人力资源会计被列为中国会计学会“七五科研规划 和“会计研 究 的主要课题之一。国 2 0 世纪9 0 年代，人力资源会计从引入、介绍转为研究，人力资源会计在我国得到 了更进一步的发展。1 9 9 2 年，首都经贸大学财会系王志中教授和刘仲文申请到国家社 会科学基金研究课题，基金赞助进行人力资源会计研究。圆这一时期先后出版了不少 关于人力资源会计的著作：1 9 9 1 年陈仁栋的人力资源会计；1 9 9 3 年阎达五的会 计准则全书将人力资源会计作为准则来设计：1 9 9 4 年徐国君的行为会计学，则 是从人的行为的角度对人力资源进行价值核算的著作，在其中提出了劳动者权益会计 的理论与方法体系；1 9 9 7 年刘仲文的人力资源会计，介绍了人力资源会计的基本 内容，阐述了在我国进行人力资源会计研究的必要性和可行性，构建了人力资源价值 会计的基础理论框架和计量方法；1 9 9 9 年张文贤的人力资源会计制度设计研究了 人力资源会计的基本理论和制度设计，并在应用方面提出了新思路：1 9 9 9 年王志忠的 i ：人力资源会计也有不少新的研究成果。此外，在这一时期，会计研究、财 务与会计、四川会计等，都有相关文章发表，探讨人力资源价值的核算模式及 难题的解决等问题。1 9 9 9 年5 月8 日到9 日，中国会计学会“会计新领域课题研究组 在首都经济贸易大学举办了首届。人力资源会计理论与方法 专题讨论会，此次会议 是“会计新领域专题研究组一成立以来以人力资源会计为课题的第一次会议，也是中 国会计史上的有关“人力资源会计一的第一次研讨会。 一年之后，中国会计学会再 次在北京举办了“人力资源会计理论与方法一研讨会，与会代表们达成了“人力资源 的本质是人的能力刀的共识，对今后人力资源会计的研究起到了巨大的推动作用。 2 1 世纪初，随着整个社会对知识经济的关注，人力资源会计有了更进一步的发展， 关于人力资源和无形资产的会计研究成为热点问题。比如，2 0 0 1 年f a s b 颁布了一份 特殊报告企业和财务报告：来自于新经济的挑战，该报告具有指导性意义， 其中详细阐述了知识经济下的人力资源、无形资产等会计问题。在知识经济的大背景 西与人力资源会计相关的历史事件 e b o l h t t p ：i t r e n d c n k i n e t m o r e p h p ? 辩锄口m ，0 m，叽一0 ，咀，八q ，h j f l o ，删- ，0 ，f l ，。7 u 0 ，删- q ，帷， 0 f 1 0 ，。7 o ， e 8 a e a ! & t y p e = h i s t o r y o