（行政管理专业论文）非营利组织财务管理的制度缺陷及建设.pdf

山东大学硕士学位论文 摘要 近几年来，非营利组织在社会生活中发挥了越来越重要的作用，“政府市场” 两足鼎立的局面已经由“政府非营利组织市场”兰足鼎立的局面取代，因此， 非营利组织的发展也受到了越来越多的关注但同时我们也应该看到，伴随着非营利组 织的快速发展的是其自身存在的一系列的问题 从非营利组织的发展过程我们可以看出，非营利组织遇到的越来越多的问题与财务 管理有关，而且这些问题的解决也有赖于对非营利组织的财务管理的改革和完善。对我 国非营利组织目前的财务管理现状进行分析，发现其问题所在，并提出合理的建议和构 想，是非营利组织发展目前所要解决的重要问题之一，也是促进非营利组织发展的一项 重要且紧迫的任务 本文试图从非营利组织财务问题的根源入手，分析目前我国非营利组织的财务管理 的缺陷所在，并结合非营利组织的特质来提出完善我国非营利组织财务管理的一点建 议 关键词非营利组织财务财务管理财务控制 坐堡查兰堡主兰堡堡奎 a bs t r a c t ， i nr e c e n ty e a r s ，n o n p r o f i to r g a n i z a t i o n sh a v ep l a y e dav e r yi m p o r t a n tp a r ti n o u rl i v e s t h e r e f o r e ，t h ed e v e l o p m e n to fn p ob e g a nt o c a t c hm o r ea n dm o r e p e o p l e sa t t e n t i o n s b u t ，i nt h es a m et i m e t h e r ea r ev a r i o u sp r o b l e m si nt h e c o u r s eo ft h ed e v e l o p m e n to fn p o a m o n gt h e s ep r o b l e m s ，t h ed e f i c i e n c yo f f i n a n c i a lm a n a g e m e n ti so n eo ft h em o s tc r u c i a lp r o b l e m s ，a n d m a n yo t h e r p r o b l e m so fn p oh a v ec o n n e c t i o nw i t hi t s oi t sa nu r g e n tt a s kt os o l v et h e p r o b l e mo ff i n a n c i a lm a n a g e m e n to ft h en p o t h i sa r t i c l e 。t r i e dt oa n a l y z et h e d e f i c i e n c yi nf i n a n c i a lm a n a g e m e n to ft h en p of r o mi t ss p r i n g h e a da n db r i n gu p t h ec o r r e s p o n d i n gr e c t i f i c a t i o na s s o c i a t i n gw i t ht h es i xc h a r a c t e r i s t i c so fn p o k e y w o r d s n o n p r o f i to r g a n i z a t i o n ；f i n a n c e ；f i n a n c i a lm a n a g e m e n t ； f i n a n c i a lc o n t r o l 2 原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何 ， 其他个人或集体己经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人 承担。 论文作者签名：垂西e t 期：独纽量目兰婪 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅 和借阅：本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文和汇编本 学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：盘萄导师签名：星查：出期：2 竺三耳年鼬 p 山东大学硕士学位论文 前言 “如果说代议制政府是1 8 世纪的伟大社会发明，而官僚政治是1 9 世纪的伟大发明， 那么可以说，那个有组织的私人自愿性活动也即大量的公民社会组织代表了2 0 世纪最 伟大的社会创新”，莱斯特萨拉蒙等人用这样的语言评价了。公民社会”，也就是我们 通常所说的非营利组织在我们社会生活中的重要性 在西方，非营利组织已经发展到较成熟的阶段，表现在组织本身的网络结构、能力 建设和监督运营机制等都已经发展到了比较完善的水平，成为现代社会中一股不可忽视 的重要力量 中国虽说历史上就不乏慈善、救济等组织和活动，但是真正意义上的非营利组织则 是改革开放的产物，尤其是进入9 0 年代以后，中国政府认同了市场经济体制，确立了 。小政府、大社会”的改革目标，经济体制改革和政府职能转变为民间的非营利组织提 供了较为广阔的发展空间，非营利组织进入了一个空前的发展阶段，并日益成为促进中 国走向文明和进步的重要社会力量 然而，我们需要认识到的情况是，我国非营利组织的发展毕竟起步较晚，力量还十 分纤弱，其生存和发展受到来自体制内外的多重制约而在我国非营利组织发展遇到的 一系列问题中，财务管理问题是其中的一个关键。由于一直以来对非营利组织财务管理 的忽视，使非营利组织在其发展过程中时常陷入困境，这个问题也已经引起了越来越多 的关注 目前，我国学者和非营利组织的关注者们对于这个问题的研究也已经日渐深入，但 是研究大都停留在微观层面，而没有上升到宏观层面。这一点也与研究者们所处的领域 有关一目前研究非营利组织财务管理的学者大都是从事经济和会计等方面的研究的， 因此他们分析非营利组织财务管理的视角自然也就与他们的专业领域相关，即大都从微 观的角度出发，例如从会计制度等入手去分析非营利组织的财务管理问题另外，对于 这个问题的研究也很少采用对比的方法去阐明其与政府部门财务管理以及与营利性组 织财务管理的根本区别，而只是孤立地讨论非营利组织自身的财务管理，没有突出非营 利组织财务管理于别于它们两者的特殊之处本文从非营利组织财务管理与政府部门以 虫壅盔主堡主兰竺丝苎 及营利性组织的财务管理的区别入手，分析非营利组织财务管理制度缺陷，并试图从一 个更宏观的视角上寻求建设非营利组织的财务管理的途径，即结合非营利组织的特质来 分析改革和完善非营利组织财务管理的原则，从而提出解决非营利组织财务管理问题的 对策。 。 2 山东大学硕士学位论文 第一部分现状：我国的非营利组织及其财务管理 一，变革中的非营利组织 ( 一) 非营利组织概述 l 、非营利组织的界定 非营利组织，通常也称为“第三部门。可以综合界定为“具备法人资格，以公共服务 为使命，享有免税优待，不以营利为目的。组织盈余不分配给内部成员，并具有民间独 立性质的组织”o 对于这一概念，从不同角度还可以有多种不同的称呼，如。非政府组织”( n g 0 ) 、 “公民社会”( c i v i ls o c i e t y ) 、。志愿者组织 ( v o l u n t a r ys e c t o r ) 、“社会经济”( s o c i a l e c o n o m y ) 、。慈善组织”( c h a r i t a b l es e c t o r ) 等等这些概念涵盖的都是政府与薯人 企业之间的制度空间，只是各自强调了不同的侧面 非营利组织的前提假设是。政府一企业社会三部门的分工独立，因而它是民 间的、独立运作的、有一套自身的运作规则、经营管理理念的组织形态，是公共治理结 构中的行为主体之一”o t h o m a sw o l f 曾对非营利组织的概念作这样的描述：“非营利组织具备有公众服务 的使命，必须在政府立案，并接受相关法令规章的管辖；必须为一个非营利或慈善的机 构，且经营结构必须排除私人利益或财务之获得。其经营得享有免除政府税收的优待， 并享有法律上的特别地位，捐助或赞助者的捐款得免列入免税的范围”o 从以上关于对非营利组织的界定可以看出： 首先，非营利组织实质上体现了政府和市场之间的制度空间 然后，正是因为非营利组织介于政府、市场之间，它具有了两者的优点，不仅如政 府那样可以承担一定的社会责任与使命，而且还具有市场中营利性组织的 活力非营利组织最重要的特色在于。使命”。使命代表了组织的责任、公共性与信念， 并实际引导着非营利组织的行为，更隐含着非营利组织存在的价值。基 本上，非营利组织不论面对任何情况或压力，所有的决策可以说都是以公益使命为最高 的指导标准。 ， - - _ - _ - _ _ i _ - _ _ - - 。_ _ - _ _ - _ 。_ - - _ _ _ _ _ _ _ _ _ 一 哑明管：非营利组织领导行为之研究，l 腰科舍专置研究计捌，f 台北，1 9 9 年，月，第1 3 页 - 贾西津；对民办教育营利与非营利性的思考地骐出型丝蜘绷啦螺 w o l t s o m 骂i t 4 m m g i n g 唧血“鲫j 矗虹。叽n e w y o h c s i m o n 轴i 蛳1 9 9 0 , p 3 山东大学硕士学位论文 2 、非营利组织的产生原因 关于非营利组织产生的原因，一句话就可以概括：非营利组织产生于市场失灵和政 府失灵分析一下这个答案：如果政府在某些领域的失灵可以由市场弥补的话，就不会 有非营利组织产生的必要；同样，如果市场在某些领域的失灵可以由政府弥补的话，也 不会有非营利组织产生的必要。正是由于在某些领域，政府和市场同时都无能为力，同 时失灵，才会有非营利组织产生的空间也就是说，一些政府和市场都不能满足的社会 需求需要由另一个部门来满足，在这样的要求下促成了非营利组 织的产生与发展。那么，究竟在哪些领域政府和市场同时失灵呢? 换句话说。究竟 有哪些社会需求是政府和市场都不能满足的呢? 这样的需求可以大体概括为三类； 第一是人们归属感的需要即人们社会交往的需求改革开放前的中国，人们的社 会交往根本不成问题，。人们的一切活动都是嵌在社群的社会关系之中的”。铁 饭碗、大锅饭、单位和户口把所有人都固定在某种社会关系网络中；谁都不是孤独 的个体”o 也就是过去的单位制和户口制解决了人们的社会归属感的需求，同时也就 解决了人们的社会交往的需求然而随着市场化改革的不断深入，整个社会逐渐由。再 分配经济”向市场经济转型，社会资源分配日趋多元化，传统的单位制受到了很大的冲 击人们的社会活动所。镶嵌”的载体一单位制，也逐渐淡化起来作为特定时代条 件下适应高度集中的计划经济体制和政治体制的需要而产生的单位制度，在社会结构转 型和社会管理体制转轨的过程中逐步走向解体，是社会发展的必然趋势这也同时瓦解 了人们过去所依赖的传统的社交网络，使人们时难以找到社会归属感t 人们的社会交 往的需求在当时也就变得难以满足而面对这样的问豚，政府也开始显得无能为力，政 府不能再用政府的方式即计划的方式去组织和安排经济生活，同样也就不能用计划 的方式解决人们社会交往的问题和归属感问题，这就出现了政府的失灵：显然，这个由 市场经济的引发的问题也不可能由市场本身去解决，这又出现了市场失灵于是，有了 一个民间的非营利组织的生存空间，民间组织在这样的背景下开始活跃起来，人们根据 不同的交往需求例如，兴趣、爱好、学术追求、宗教信仰、联谊要求等，自发成立 了不同的组织、社团，来实现人们的社交需求，满足人们的归属感。 第二是人们对公共物品的多元性的需求。公共物品的不可分割性和非排他性两个显 著特性注定了公共物品是不可能由市场来提供的，这是因为。不可分割性和非排他性使 。壬绍光促进中田民间非营利部门的发展，。b m p - j w w w ”n n 虬 o 同上 山东大学硕士学位论文 得公共物品的购买者不能够阻止其他的使用者共享该物品，也就是无法制止其他使用者 “搭便车”的行为，如果由市场来提供的话，其结果就是人人都不愿出钱购买公共物品， 都想方设法去“搭便车”，最终的结果就是无人去提供该公共物品由此得出结论：公 共物品不可能由市场去提供，换句话，公共物品只能由非市场机制去提供。于是，政府 理所当然的成了公共物品的提供者那么，问题是，政府能够满足人们对于公共物品的 所有要求吗? 显然不能政府只能满足人们对公共物品的基本要求，对于那些特殊要求 以及高于基本要求水平的超常要求，政府很难去把握和满足例如，对于教育这一公共 物品的要求，有的人认为九年义务教育就可以了，有的人却认为必须要有更高层次的义 务教育；而对于同一层次的教育，不同的人对其质量又有不同的要求而政府提供公共 物品的方式是单一的，对于众多的需求很难一一满足。在这个问题上又出现了政府和市 场双双失灵的情况。这时，民间非营利组织又应这种需求而产生并发挥作用由民间的 非营利组织来协助提供公共物品，实践证明了是很好的选择非营利组织没有营利性组 织背后的利益驱动，因此人们对其抱有比营利性组织更多的信任；也不像政府提供物品 那样形式单一，所以更能灵活的满足人们多变的需求 第三是对信息不对称性私人物品的需求先来看什么是。信息不对称”2 0 0 2 年1 0 月1 0 日瑞典皇家科学院将2 0 0 1 年度诺贝尔经济学奖授予美国经济学家乔治啊克劳夫、 迈克尔斯彭斯和约瑟夫斯蒂格利茨，以表彰他们运用非对称理论对市场经济进行的 研究所谓信息不对称，简单的说就是由于外在环境的复杂性、不确定性，行为参与者 对特定信息的拥有是不相等的，有些参与者比另一些参与者拥有更多的信息由于受客 观条件的限制，信息的这种不对称在任何- 个系统中总是普遍地、长期地存在的。我们 知道，信息的畅通无阻是确保市场系统所有的参与者交换等价物品的必须条件一旦生 产者和消费者之间发生了“信息不对称”，消费者没有充分的信息与专业知识判断产品 或其接受劳务的数量与品质，因此，消费者在议价的过程中无法处于公平合理的地位 而对于生产者来说，可能为了追求利润最大化而收取过高费用或提供劣质的物品或服 务，使得消费者蒙受损失。导致的结果就是，市场上出现了次品驱逐优质品的现象，从 而使市场上的产品质量持续下降。系统的效率低下，资源浪费严重，甚至可能导致交易 的失败 存在于私人物品中的信息不对称有两种情况：一是该物品或服务的购买者不是直接 的消费者。所以对于该物品或服务的质量的好坏没有直接的评价标准，只能得到问接反 馈信息，而这种向接的反馈信息又很难褥到，例如对智障儿童的教育；第二，该物品或 山东大学硕士学位论文 服务本身性质复杂，消费者很难对其质量好坏作出评价例如患者对医疗效果的评价， 根据患者病情以及患者自身免疫能力的不同，专业医疗人员能够判断出治疗应该得到的 最佳效果是什么，而患者本身就很难得知，因此对于治疗效果，医疗人员已经觉得很满 意了而患者可能会对此并不满意，同样患者感到满意的效果或许在专业医疗人员看来根 本还没达到应该的效果这种信息的不对称所存在的私人物品或服务，如果由以营利为 目的的组织所提供的话，该营利组织很可能在营利动机的驱使下，利用自身拥有信息的 优势地位和服务对象拥有信息的劣势地位，从而提供低劣的物品或服务，欺骗消费者， 达到利润最大化的目的我们都清楚，在现实经济生活中并不存在新古典经济学假定的 基本前提之一，即信息是充分、完备的，行为是确定的，而是恰恰是相反所以现实经 济生活中的市场绝不可能是万能的、完美的信息不对称理论实际上揭示出了信息不完 备情况下市场的缺陷，也称为“契约失灵”市场的缺陷或失灵显然应当由市场外的力 量来弥补，也就是由非市场体制来弥补然而，这类物品不具有公共性质，所以不必由 政府来提供，这时，民间的非营利组织又可以弥补政府和市场在这个领域的不足 非营利组织不以营利为目的，所以也就少了利用信息不对称来欺骗消费者获取尽可 能大的利润的动机这样，该类组织就会从消费者的角度出发，更多的为消费者着想， 提供更使消费者满意的产品和服务而从消费者角度来看，即使消费者在无法精确评判 服务的质量或数量时，亦能认识到非营利组织不以追求利润为目的的本质，因此，与营 利性组织相比，消费者总是更信赖民间的非营利组织， 3 、非营利组织的重要特质 美国学者萨拉蒙( s a l a m o n ) 提出了非营利组织的六个特质：一是“组织性”，即非 营利组织有一定的制度和结构；组织性意味着有内部规章，有负责人，有经常性活动 那些非正式的，临时性的、随意的聚会不能算作一个部门二是“民间性”，即非营利 组织在制度上与政府相分离，这里强调了。在制度上”与政府分离，并不代表不接受政 府的帮助，实践证明，非营利组织的发展离不开政府的支持；三是。非营利性”，即非 营利组织不向他们的经营者或。所有者”提供利润，即非营利组织不以获取利润为目的； 四是。自治性”，即非营利组织基本上是独立处理各自的事务，而不受制于其他组织， 不受外界因素所左右；五是“志愿性0l i p t 营利组织的成员不是法律要求而组成的， 这些组织接受一定程度的时间和资金的自愿捐献；六是。公益性”，即非营利组织服从 于某些公共目的和为公众奉献。这六个特质是非营利组织区别于其他类型组织的重要特 征，有关于非营利组织的任何问题都不能离开这六个特质而空谈，也就是说，非营利组 口参晃；王锯竟缸幔谨中国翼l i l 非哥剐碰瘦 ，n 们爱幕 ， 泖，i l w w , v p “鲥( ， 6 山东大学硕士学位论文 织的任何问题都要结合这六个特质去思考和解决 ( 二) 非营利组织在社会变革中体现出的新特点 我国非营利组织发展的特点是：晚、小、弱起步晚，规模小，势力弱。但是非 营利组织的发展势头之猛及发展速度之快却是有目共睹的，以至于近几年来，非营利组 织已发展成为人们生活中不可或缺的社会力量正是由于这一点，非营利组织受到了广 泛的关注，它的发展也引起的各方面的注意。 非营利组织在得到应有的关注之前就已经发展到一定程度了，所以它的发展是带着 许多问题的在它的磕磕绊绊的发展道路上，非营利组织一边走一边也显露出了种种问 题，这些问题是各个方面的，包括非营利组织的合法性问题、自治性问题、非营利性问 题、财务管理问题、志愿失灵问题等等在这些问题中，财务管理问题是最近一段时期 才开始引起广泛关注的我们说，非营利组织的很多问题都源于财务管理问题，这与非 营利组织在其发展过程中体现出的一些新的变化和特点有关 1 、非营利组织筹资的变化 一方面是非营利组织筹资渠道的变化由过去的主要依靠政府资助转变为依靠政府 以外的更广泛的资源，主要体现在：更多更广泛的吸收社会捐助，包括个人和基金会 等，注重与企业形成良好的长期合作关系，通过营业活动增加自创收入，更多的 利用政府的问接支持而不是只依赖政府的直接支持正是由于非营利组织筹资渠道向更 多更丰富的方向发展，组织的财务也随之变得复杂起来，而且，也正是由于筹资渠道的 增加，财务管理的重要性也更加明显。例如，如何从财务管理上监督和保证与企业合作 的非关联性，控制自创收入中各部分的比例等等。 另一方面是非营利组织筹资方式的变化由过去较单一的筹资方式转变为多元化的 筹资方式，如利用义卖、义演、广告劝募，传媒报道劝募、上街劝募、开会劝募、写信 劝募，还有专业筹资、分成筹资、利用市场筹资等等。这些劝募方式使非营利组织更广 泛的与公众接触，这也就需要通过加强财务管理管理、增加财务的公开性和透明度来建 立良好的公众信任度而且，在充分利用市场进行筹资时，必须十分重视组织的内部财 务控制，避免为了筹资而偏离了组织的自治性和非营利性 2 、非营利组织服务内容的变化 随着非营利组织的不断发展，其服务内容也随之发生了一定的变化由过去的只涉 及公务物品领域开始迈向私人性质物品的领域非营利组织从前一般被认为是“替代” 了政府的某些职能，尤其是在提供公共物品方面；而现在非营利组织也开始越来越多的 7 山东大学硬士学位论文 承担提供某些私人物品的任务。例如。对信息不对称私人物品的提供。非营利组织的这 个职能很容易被一些别有用心的组织所利用，很多原本就靠提供私人物品而获取利润的 市场部门，也就是营利性的组织，现在开始“冒充”非营利组织来提供信息不对称的私 人物品，但其实质并没有变，仍然是为了追求利润。这样一来，不仅给消费者带来了损 失，同时也危害到非营利组织的公信力，不利于非营利组织的健康发展。在这个问题上， 财务管理应该发挥其义不容辞的作用，通过对组织“盈余”的分配的严格管理来控制这 类现象的发生 3 、非营利组织涉及的几种关系的变化 与政府的关系越来越密切所谓完全。独立”的非营利组织是不存在的无论在世 界上哪一个国家，民间非营利组织都不可能仅靠民同志愿捐款生存，因为正像市场和政 府会失灵一样，志愿也会失灵非营利组织在其发展过程中越来越多的需要与政府合作， 无论从资金筹集上还是政策支持上，非营利组织都离不开政府这里需要明确的是，强 调非营利组织的自治性或独立性，并不是指非营利组织必须脱离政府而存在，不能与政 府合作，而是指非营利组织在体制上必须独立于政府，不能成为政府的傀儡。这当然不 排斥可以与政府进行合作，因为，从某种角度上讲，非营利组织与政府在目的与使命上 是一致的，而且，重要的是政府对非营利组织的资金支持是非营利组织资金来源的一个 重要渠道。所以非营利组织发展到今天，其与政府的合作也是越来越显得重要。后面还 会展开讨论这个问题 与营利性组织之间的界限也越来越模糊。非营利组织中的民办非企业单位，与主要 依靠政府资助，会费和各类捐助的社团组织不同，它主要依靠组织自身的营利活动取得 的收入来维持自身的发展。这类组织在表面看来与营利性的组织已经没有很大区别。当 然，本质是不同的，非营利组织无论收入多少，这个收入是不能用于分配的，只能用于 组织的再发展和更好的为公众提供服务，所以，追求利润最大化不是组织的目标；而营 利性组织的收入显然是要在出资者问进行分配的，因此利润的大小与出资者自身的利益 息息相关，追求尽可能高的利润必然是组织的最终目标。但是，无论怎样。看到的总是 现象本质是不容易看出来的那么，非营利组织与营利性组织的这种越来越模糊的晃 限很容易被利用，就如现在的一些值得关注的问题：许多组织披着。非营利”的外衣， 其实质上在进行营利性的经营活动 这两种重要关系的变化，也是影响其财务管理的重要方面财务管理要积极的去适 应这种变化使非营利组织在与政府和市场的关系中保持一个平衡，既要充分利用政府 l 山东大学硕士学位论文 和市场这两个重要资源，又要保持其独立和自主 ( 三) 非营利组织面临的困境 看得出，非营利组织的发展顺应了。小政府、大社会”的发展趋势，在整个经济生 活中发挥着越来越重要的作用，它将与政府部门和市场部门一样，对整个经济、社会的 发展担负起义不容辞的重要责任但是，毕竟我国非营利组织的迅速成长和备受关注发 生在最近几年中，它成长的越快，存在的问题也就越多而且，人们对非营利组织的问 题的关注总是相对滞后的，当非营利组织引起我们关注的时候，也就是它自身问题重重、 困难重重的时候非营利组织发展到今天，同时也已经走入一个困境中那么，非营利 组织今天面临着哪些问题呢? 1 、非营利组织管理部门的分散和不规范 目前我国非营利组织是由民政、人事及有关部门分割管理的民政部门负责社团性 组织和民办非企业单位的登记注册和管理；人事部门负责事业单位的登记注册和管理； 而文教，卫生等行业范围内的民间组织的登记注册与管理则由文教、卫生等部门专门负 责 这样的管理格局，在实践中存在很多问题与缺陷： 第一、这种分割性管理使得非营利组织的管理不统一，经常出现交叉管理、重复管 理等现象，造成管理混乱很多非营利组织同时受两个或以上的部门管理，部门之间的 政策与制度又各不相同，导致非营利组织内的政策和制度的混乱和不统一，这对非营利 组织的管理和自身的发展形成了极大的阻碍 第二、这种多头管理体制，使得恳是非营利组织，由于受不同部门管理，所以它们 所使用的政策也就不同，从而应当享受的权利也还所拥有的待遇也不同。 第三、这种现状也容易造成各分管部门对责任的推诿对于有好处的事情，几个分 管部门可能会争相负责，而对于非营利组织遇到的真正的困难，各分管部门可能又会推 卸责任，把问题当作皮球踢来踢去 第四、管理的非专业性目前的非营利组织管理部门都不是负责非营利组织登记注 册和管理专业的专业部门，应此在现实的管理中往往会忽视了对制度的规范。 2 、资金的缺乏 资金是组织的生命线 就资金来源的结构而言，非营利组织收入来源大致可以分三类：( 1 ) 以政府资助为 主，( 2 ) 以会费收入和营业收入为主，( 3 ) 以外国捐款为主第一类主要包括一些发达 。参圮：张乏唱“。雪触。1 p 雪毒d 碍：螽，量清孥停f 词杠綮媸让譬d 劈疹，毕闰a 跛珍，) ”砷暮疆目，w 山东大学硕士学位论文 国家，中等收入国家一般属于第二类。最后一类主要是第三世界国家和转型国家，如非 洲、南亚和东欧一些国家。根据2 0 0 0 年的调查，中国社团组织收入来源的结构如下图 所示，其中政府补贴占一半以上，会费和营业收入占近三分之一，个人和企业捐款只有 十分之一，国外捐款微不足道，仅2 9 6 而己口 资料来源；邓国胜，。中国 j g o 闯卷调查的初步分折” 从表面上看，中国社团组织的收入来源结构似乎符合发达国家的模式，但很显然， 对于中国目前的国情来说，这种资金来源结构是不合理的。实际情况是，中国社团组织 面临着十分严重的资金短缺问题。 民间非营利组织也同任何组织一样，其生存与发展都有赖于充足的资金。而资金缺 乏是目前中国发展民问组织的最大障碍。根据清华大学n g o 研究所在2 0 0 0 年对全国社 团组织的抽样调查，“缺乏资金”的困难被列在它们面临的诸多困难之酋( 见表一) 口誊冕，j 硫便适中嘲非考莉却门轰乐净， 即，r p 了解脚“ 山东大学硕士学位论文 薯h 中田牡咖囊的摄艇 ；l 翌h 铺羽e 厣 倒。邑资金 t 1 t1 静管巴活动场r 所与刀巧 凝鲁 1 1 7 2 缺乏 才 9 93 政厢芟持力厦不够8 5t 坦撅内部雷理问题7 55 馘信息趸泥与靳l l 机会5 26 开展时彳己非刃 叫、蓦i 翟| 舍耳那冒j 疑 3 6 7 相* 法 k 扫扫肝健盒 3 8 掣晓顶目 3 o 9 不存在同艇 1 81 0 政府的行政干葫曩c 定 1 11 1 其e 9 31 2 注j 开放式同慰，比钭加总超过l o o , 3 、非营利组织常常利用财务管理上的漏洞进行财务权利的寻租 非营利组织利用财务管理上的漏洞进行财务权利寻租主要体现在进行关联交易关 联交易常常用来描述营利性的组织为了操控利润而与控股组织或被控股组织进行共谋 的行为非营利组织虽然不以谋求利润为目的，不存在操控利润的嫌疑，但却常常为某 些组织或个人所利用，并借助关联交易手段，用于实现个人私利。非营利组织进行关联 交易的主要形式有： 第一，为逃避纳税的虚假捐赠通过向非营利组织捐赠，作为非营利组织出资人的 组织或个人按规定就能免除本应该向税务部门缴纳的所得税然后，作为出资者的组织 或个人再以各种不正当的手段套取现金。或者迫使非营利组织间接服务予营利组织的营 利目的，最终达到规避纳税的目的其结果是造成国家税收资源的大量流失。 第二，以捐赠之名行利己之实非营利组织掌握一定的无形社会资源，并具有较高 的社会公信力，所以有些营利组织或个人就希望利用这些社会资源实现个人效用最大化 的诉求；另一方面，掌握这些社会资源的非营利组织也希望利用自己掌握的这种资源达 到谋求社会资助的目的所以，处予这两种目的的营利和非营利的组织联合起来，就能 达到双方都要的目的。例如所谓的有偿新闻、基金黑幕等就是这种关联交易的表现 第三，以定向采购的形式回报捐赠者营利组织为了开拓市场，常常通过无偿捐赠 的形式，推动非营利组织的快速成长，同时也与非营利组织建立了一种良好、稳定的关 系；非营利组织则通过定向采购的方式回报它的捐赠者妒 d 瓤t 目玉商4 暖确啡管刹曲便卫才杀疗程疹一口，圣娇曾1 盂哮+ 耳吩酗i l i l 山东大学硕士学位论文 二、非营乖l i 组织的财务管理 ( 一) 非营利组织财务管理区别于政府财务管理和企业财务管理的特点 非营利组织财务管理与企业财务管理的区别 非营利组织财务管理和营利性组织财务管理有本质区别，在研究两者区别之前，首 先要清楚这两类组织的重要区别： ( 1 ) 、非营利组织出资者( 即捐赠者) 不要求回报，他们不期望收回或取得经济上 的利益。 ( 2 ) 、非营利组织运营的目的主要不是为了获取利润或其等同物，即不以盈利营利 为目的；社会效益是衡量其业绩的基本标准。 ( 3 ) 、不存在营利性企业中的所有者权益问题，即不存在可以出售、转让或赎回， 以及凭借所有权在机构清算时可以分享一定份额的剩余资产的明确的所有者权益。 尽管这些不同之处使得非营利组织的财务管理具有与企业不同的特殊之处，但是非 营利组织中也会有一些与企业一样有经营性活动，也就都有资金的运动，因此都有财务 管理。但是非营利组织的财务管理和企业的财务管理却有着本质区别： 首先，从财务目标与组织的整体目标的关系上来说。企业财务管理的目标与企业自 身的目标是一致的，即财务目标等同于组织的整体目标，都是为了实现更多的利润或者 说更大的资产增值；而对于非营利组织来说，其生存的目的是为社会提供公益服务，也 就是完成某一社会使命，非营利组织是为了完成某一具体的社会使命而存在，而不是为 了自身的生存而存在。所以，非营利组织的财务管理目标自始至终都必须服从、服务于 组织的整体目标，换句话，财务管理只是为实现组织的整体目标而采取的一种有效的手 段。当财务目标与组织目标发生冲突或矛盾时，应该以组织目标为重，而不能为实现财 务目标而舍弃对组织目标的追求。偏离了非营利组织整体目标的前提，其从属性的各个 子目标将变得毫无价值。这一点是非营利组织财务管理区别于营利性组织财务管理的最 本质的不同。 第二，营利组织的财务目标是追求利润最大化，而且，这种对利润最大化的追求是 无之境的，也是无极限的。不可能事先定一个目标，实现了就停止继续追求更高目标， 而是不断地追求更高的目标。而非营利组织不同，它是为完成某一社会使命而存在的， 一个非营利组织，如果已经完成或无法完成其具体的社会使命，该组织就没有存在的必 要。从这一点上也能看出非营利组织的财务目标是完全服从于组织整体目标的。 山东大学硕士学位论文 我们可以通过“净收入”这个具体的会计科目在企业与非营利组织中的不同意义来 更好的理解这一问题。 ( 1 ) 、对一个营利性机构而言，其主要目标是获得利润，净收入的大小是衡量企业 在实现这个目标方面的好坏程度的重要尺度。总的来说，净收入越大，这个主体的业绩 就越好。 ( 2 ) 、在非营利组织中，净收入的大小也是具有重要意义的，但与其在企业中的含 义却不同。非营利机构的目标是提供服务而不是赚取收入，因而其净收入( 运营表中反 映) 的重要性就低一些。尽管如此，净收入仍能提供一个非营利机构财务业绩信息。如 果它的净收入小于零( 即收入抵不上费用) ，这就是一个很危险信号，假如这种状况不 能很快得到改善，这个机构注定要走向倒闭、破产，这样，为公众提供服务的宗旨也就 无从谈起。相反，如果净收入很大( 收入大大超过费用) ，这可能说明，该机构没有按 资源提供者所希望的那样提供服务。 第三、非营利组织和营利性组织的收入来源的不同。非营利组织收入的主要来源不 是起消费者或服务对象，而是来自包括政府、社会捐助、营业收入等多方面，而营利性 组织的收入主要是来源于对其消费者收取的产品费用和服务费用。 第四，财务管理所包括的内容的不同。作为营利组织的企业，利润最大化或股东财 富最大化的财务管理目标，决定了企业财务管理的主要内容是筹资与投资的管理。然而， 非营利组织的获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命的财务目标，以及 区别于营利组织的上述财务特征，决定了非营利组织财务管理的主要内容是收入与支出 的管理。 非营利组织财务管理与政府财务管理的区别 非营利组织与政府部门的主要区别有：( 1 ) 非营利组织有的实行有偿服务，并且可 以做到以收抵支。( 2 ) 非营利组织具有一定的经营性，并实行经济核算，可以通过扩大 服务规模和提高服务质量，实现增收节支，争取改善自己的运营条件。( 3 ) 具有一定的 生产性，向社会提供精神产品和劳务，是一种特殊的生产。 严格说来，我们并没有真正意义上的“政府财务管理”，我们有的只是所谓的政府 会计( 也就是预算会计) 以及对于政府财务管理的设想和建议。如果说我们有政府财务 管理的话，那也只是侧重于对政府收入和支出的一种监督和控制，而且这种监督与控制 也只是限于对已经发生的事项的记录，而不是事前的规划与控制，所以，在中国，政府 财务管理往往都是徒有虚名，或者说是流于形式的。这里的原因有很多，我认为最主要 山东大学硕士学位论文 的是缺少财务管理的内在要求与动力相对于营利性的组织来讲，政府不存在生存的压 力与挑战，而且，政府是在一个缺乏竞争的生存环境中的这样一来，财务管理对政府 来说显得就不那么重要，没有人真正去倡导政府部门的财务管理的加强与完善，如果说 有这方面的呼声，那也只是有关削减政府支出等方面 与政府相比较，非营利组织的财务管理的内在要求与动力就是显而易见的随着市 场经济的发展，非营利组织已经走出了过去那种单纯依靠拨款的时代了需求的不断增 长和资源的减少使非营利组织的发展遇到了前所未有的挑战，非营利组织所处的环境也 越来越复杂。许多非营利组织为了在竞争的环境中求生存开始从事一定的经营活动， 对于这些非营利组织来说，资金的主要来源是依靠各种渠道的捐款和组织本身的盈利， 这样一来，资金运动就显得尤为重要因为，只要有捐款活动和组织自身的经营活动， 就会有类似于企业的资金的筹集问题和资金运动问题等等，而这些都是财务管理要解决 的问题这时，非营利组织的财务管理就在这种内在动力的驱动下发展起来，并引起了 越来越多的人的关注 ( 二) 非营利组织财务管理的作用 从财务的概念上来理解，财务的本质是指社会财富方面的事务( 或业务) 货币出 现以后，人们便开始用价值来衡量财富由于价值运动在社会生产，生活中体现为资金 运动，因此，财务研究的对象主要是资金运动在营利组织中，资金运动从货币资金开 始，经过若干阶段，又回到货币资金形态，完成一个周期的循环营利组织的资金周而 复始不断重复的循环，即为资金周转资金的循环、周转，都是营利组织资金运动的具 体形式营和组织的资金运动包括资金的筹集、投放、耗费、收入、分配五个方面的经 济内容而非营利组织的资金运动则有着完全不同的特征 非营利组织的存在及其运转是社会存在和发展所不可或缺的，它的任务是按政府发 展计划的要求，开展业务活动过去，我国非营利组织的经费主要靠国家财政供应，部 分来自自身的其他业务活动，其资金运动主要表现为经费的筹集、领拨、使用，报销等 事项因此，非营利组织财务实质上是非营利组织在执行国家事业发展计划、开展业务 活动过程中，有关经费的筹集、运用、管理和监督的活动 而从我国非营利组织目前的发展状况来看，其财务已发生了根本性的变化，一方面， 如前面提到的，国家包办事业已成过去，非营利组织的筹资正向多渠道、多形式变化， 因此，如今非营利组织的资金运动比过去要复杂的多，有些进行经营性活动的非营利组 织其资金运动的负责程度已和营利性的组织没有很大差男町；另一方面，许多从事经营性 1 4 山东大学硕士学位论文 活动的非营利组织借鉴企业财务的一些管理概念和方法，运用经济手段，提高资金的使 用效益另外，非营利组织的资金运作状况的好与坏直接影响组织的发展，因此，着眼 于非营利组织的长期发展，就必须要对非营利组织的资金运作进行规划、运筹和控制， 以使其达到最好的使用效果，从而更好的为非营利组织的目标服务，这也就是财务管理 的任务与目标而且，从对非营利组织存在的问题的分析中，我们可以看出非营利组织 的许多问题都是与其财务有关，而且，许多问题的解决也都可以从财务管理入手，从财 务管理的角度找出问题的解决途径或方向 非营利组织财务管理究竟在非营利组织的发展中处于怎样的地位? 有什么样的重 要性? 第一，缓解资金短缺的困难要从财务管理入手 前面已经提到了非营利组织的资金短缺问题随着非营利组织的不断壮大和发展， 势必会带来这样的一个结果：需求的不断增长和资源的减少使非营利组织的发展遇到了 前所未有的挑战。一个非营利组织离开了资金的支持，也就失去了完成组织自身社会使 命的能力资金对非营利组织的重要性已经在实践中被越来越多的非营利组织认识到。 资金对非营利组织的重要性也就反映了财务管理对这个组织的重要性，因为，资金的问 题显然要通过财务管理来解决，不管是通过拓宽收入渠道，还是通过从事一定的经营性 活动，总之，都是与该组织的财务管理政策有关这里，我们要清楚的一个问题是，。非 营利组织不是。非盈利”组织非营利组织是强调组织不以谋求利润为目的，而不是 说该组织不能“盈利”如果一个非营利组织从事了经营活动( 当然必须是为了更好的 实现组织的社会公益目标) ，非营利组织的财务收支就要尽可能实现。盈利”，这一点是 毋庸质疑的当然，这和以营利为目的是两码事，一个是手段，一个是目的。 。盈利”和。营利”是既区别又联系的两个概念 区别是： r 盈利：是指一种状态、一种结果；只是说明“收入，支出”这样一种结果或状态； 卜 l 营利：是指动机；是指以谋求利润为目的，并将利润以回报的形式分配给组织的 所有者出资者 联系是：根据对“盈利”的处理方式的不同( 分配和不分配两种方式) ，可以区分 为营利性组织和非营利性组织，那些将“盈利”分配给所有者的组织，就划为营利性组 织；那些将“盈利”用于组织的再发展而不是分配给所有者的组织，就划为非营利组织 山末尢学硕士学位谤主 这也就说明了非营和组织并非不能有“盈利”，恰恰相反，对于那些有营业活动或经营 活动的非营利组织，着眼于组织的发展和社会使命的更好的实现。盈利”是必须的。 第二，财务管理可咀从制度上促进非营利维织财务信息的真实、透明，防止财务腐 败和财务权利的寻租。 非营利组织财务管理的淡薄为非营利组织的财务权力寻租、滋生腐败、信息失真等 提供了生存的土壤非营利组织的非营利性、公益性的特征决定了其会计事务简单、财 务组织体系单一，这样极容易导致组织淡薄忽视财务制度特别是内控制度的设计，从而 为财务权力寻租、滋生腐败、会计错误与弊端等财务漏洞提供酝酿与篮生的土壤，最终 造成组织财产物资不合理与非法的流失。严重歪曲会计信息质量，影响非营币j 组织的生 存和发展， 第三，非营利组织的新发展，必然要求财务管理作出相适应的改革以适应这种新发 展。 原有的非营利组织财务管理已经不能适应非营利组织的新变化，过去，对于国内非 营利组织财务管理的研究没有引起人们的重视，可以说没有形成独立的非营利组织财务 管理，而只是以行政事业单位的财务管理制度来概括了整个非营利组织的财务管理。非 营利组织财务是指各种非营利组织在开展业务活动中的资金运动，而对于大多数的行政 事业单位，其盗金的主要来源是国家的财政拨款，因此在这类非营利组织中，资金的运 动很少得到重视和关注。随着经济的不断发展，非营利组织所包括的范围越来越广，种 类越来越多，非营乖j 组织所处的生存环境也越来越复杂。许多非营利组织为丁在竞争的 环境中求生存开始从事一定前经营活动，对于这些非营利组织来说，资金的来源主要 是依靠各种渠道的捐款和组织本身的盈利，这样一来，资金运动就显得尤为重要。仅仅 以行政事业单位的财务管理法规和制度来规范整个非营利组织的财务管理显然是不合 适的- 也不能很好的适应竞争的环境。在这种情况下，原有的非营利组织财务管理制度 和会计准则已经不能适应需要，我们有必要在重新认识我国非营利组织所面临的挑战的 基础上进一步完善和改革非营利组织的财务管理改革和完善非营利组织的财务管理 已经迫在眉睫， 6 山末大学硬上学位论文 第二部分问题及分析：我国非营利组织财务管理存在 的问题及根源 一、问趣：我国非营利组织财务管理的问题与缺陷 从前面对于非营利组织财务管理与政府部门以及营剩性组织的财务管理的区别，我 们可以看出非营利组织l 扫于自身的特殊性质反映在财务管理上有以下的缺陷和不足： 1 、过分依赖政府的资助而不去积极主动地寻求更多的资金来源。从前面的图示中 可看出，我国非营利组织的资金大部分来源于政府的资助，虽然我们清楚，强调非营利 组织在体制上政府分离并不代表不要政府的支持，也就是说现阶段我们要鼓励非营利组 织与政府的合作，但是，这也并非要求非营利组织放弃对除政府以外的其他资金来源的 积极争取，随着我国非营利组织的不断壮大单单依靠政府的资助是远远满足不了其发 展需求的非营利组织必须要依靠自身的力量去寻求和争取到更多的贲金以满足自身的 发展。然而大多数的非营利组织并来意识到这一点，仍过者张口等政府暖饭吃的日子， 这样的非营利组织或者成为实质上的由政府操控的组织，失去了自主权；或者由于资金 的不足而不能维持生存。 2 、过分依赖组织自身的业务收入和经营性收入。这类组织的财务问题是上类组织 财务问题的相反的极端，不是主要依靠政府资助而是几乎不依靠政府，单靠组织自身 的业务收八( 收取的服务费及台费等) 和经营性收入 ( 以下简称预算 法) 作为经由国家最高权力机关立项通过的法律，在整个非营利组织财务管理法规体 系中处于核心和主导地位；行政单位财务规则和事业单位财务规则 处于过渡衔 接地位并提出总体指导方针；各行各业财务制度作为必要补充并作出具体财务管理规 定这三个层次本身没有问题，问题在于，分别处于这三个层次