（会计学专业论文）erp环境下集成化财务管理应用研究——以中国石化集团为例.pdf

提要 近年米，企业集闺的国际化、联盟化，竞争与合作的趋势仍在继续。这一国 际化的趋势要求巾国的企业集团不仅要加强自身建设和发展，向且必须高度重视 食业集团的管理和公司治理问题，以真正提高企业集团的核心竞争力。在这个新 的历史阶段，如何突出财务管理的地位和作用，建立、健全科学、合理、有效的 企世集团财务管理模式是非常必要和非常及时的。本文在综述有关集成化财务管 理的理论和相关研究成果的基础上，采用理论联系实际的方法，选择实施e r p 系 统的跨困集团一中国石油化工集团公司作为研究案例，对e i c p 环境下集成化财务 管理模式进行了具有现实意义的研究。 全文共由六部分内容组成：首先，笔者通过对氽业集团财务管理理论、企业 集团传统财务管理模式、集成管理理论详细的综述，指出企业集团财务管理具有 不同于单体企、世的特征，传统的财务管理模式不能满足企业的需求，集成管理是 一种先进的管理方法。其次，在介绍e r p 系统及其对财务管理的影响的基础上， 笔者对e r p 环境f 集成化财务管理的相关研究从集成化财务管理的内涵、产生、 发展阶段、优势等方面进行了详细的介绍，并提出了白己的看法。然后，笔者选 择实施e r p 系统的跨国集团冲国石油化l ：集团作为研究案例，在介绍中国石化 财务管理及e r p 系统建设概况及实施集成化财务管理前财务管理存在的问题的 基础上，阐述了集团实施e r p 环境下集成化财务管理的必要性、实施过程、取得 的成效及存存的问题。最后，笔者结合理论及案例分析对中国右化集团实施集成 化则务管理存在的问题，提出了在实施e r p 环境下集成化财务管理中值得其他企 、k 借鉴的一系列的建议。 关键词：金1 p 集团；集成化财务管理；e r p a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s ，t h ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o n ，a l l i a n c eo ft h ee n t e r p r i s e g r o u p ，t h e c o m p e t i t i o n a n d c o o p e r a t i v e t r e n da r es t i l l c o n t i n u i n g t h et r e n d o ft h i s i n t e r n a t i o n a l i z a t i o nr e q u i r e st h ee n t e r p r i s eg r o u p0fc h i n at on o tm e r e l ys t r e n g t h e n s e l f - b u i l d i n ga n ds e l f - d e v e l o p m e n t ，a n dm a n a g e st h eq u e s t i o ni nm a n a g e m e n ta n d c o m p a n yt h a tm u s tp a yc l o s ea t t e n t i o nt ot h ee n t e r p r i s eg r o u p ，i no r d e rt or e a l l y i m p r o v et h ek e yc o m p e t i t i v e n e s so ft h ee n t e r p r i s eg r o u p a tt h i sn e wh i s t o r i c i s ta g e ， h o wt os t r e s sp o s i t i o na n df u n c t i o no ft h ef i n a n c i a la d m i n i s t r a t i o n ，s e tu p ，p e r f e c t s c i e n c e ，r e a s o n a b l e ，e f f e c t i v ee n t e r p r i s eg r o u pf i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d ei sv e r y e s s e n t i a la n da tt h er i g h tt i m e o nt h eb a s i so fi n t r o d u c et h et h e o r yo fi n t e g r a t e d f i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d e , t h i st e x ta d o p t st h em e t h o do f c o m b i n a t i o no f t h e o r ya n d p r a c t i c e ，c h o o s et h ei n t e r n a t i o n a lc o m p a n y - c h i n ap e t r o c h e m i c a lc o r p o r a t i o nw h i c h i m p l e m e n te r ps y s t e ma st h er e s e a r c he x a m p l e ，d oc o m p r e h e n s i v ea n dp r a c t i c a l r e s e a r c ht ot h ei n t e g r a t e df i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d e t h ef u l lt e x ti sm a d eu po f s i xc h a p t e r s f i r s t ，t h ew r i t e rd oe x p l i c i ti n t r o d u c t i o n t ot h er e l e v a n tt h e o r y ，w h i c hi n c l u d e s ，t h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n tt h e o r yo ft h e e n t e r p r i s egr o u pa n dt h et h r e et r a d i t i o n a lf i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d e s se c o n d ，o n t h eb a s i so fi n t r o d u c t i o no fi n f l u e n c eo fe r pt of i n a n c i a lm a n a g e m e n t ，t h ew r i t e r c o n c l u d e st h er e l e v a n ts t u d yt ot h ei n t e g r a t e df i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d ea n dg i v e h e ro w no p i n i o n s t h e n ，t h ew r i t e rc h o o s ec h i n ap e t r o c h e m i c a lc o r p o r a t i o na st h e o b j e c t o nt h eb a s i so f i n t r o d u c t i o no f h i s t o r ya n dr e a l i t yo f t h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n t a n de r pc o n s t r u c t i o na n dt h ep r o b l e me x i s tb e f o r et h ei m p l e m e n t a t i o no ft h e i n t e g r a t e df i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d eo fc h i n ap e t r o c h e m i c a lc o r p o r a t i o n ，t h e w r i t e rd e s c r i b et h en e c e s s a r y ，t h ep r o c e s s ，t h ep r o g r e s sa n dt h ep r o b l e m so ft h e i m p l e m e n t a t i o no ft h ei n t e g r a t e df i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d e f i n a l l y ，h ew r i t e rp u t f o r w a r ds o m e s u g g e s t i o n sw h i c hd e s i r e t h eo t h e rc o m p a n yl e a r nw h e n t h e y i m p l e m e n tt h ei n t e g r a t e df i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d e k e yw o r d s ：t h ee n t e r p r i s eg r o u p ，t h ei n t e g r a t e df i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d e ，e r p 第一部分导言 一、研究意义 企业集团是市场经济发展到高级的产物，其雄厚的实力和良好的适应性，使其得以迅 速的发展。时至今同，一些大型、超大型、乃至跨国型的企业集团层出不穷，并在世界经 济中扮演重要的角色。可以这样说，一个国家拥有的企业集团的数量和质量，体现了这个 国家市场经济发展的水平和企业的综合竞争能力。随着中国改革开放和市场经济的不断发 展，中国的企业集团正走向成熟，走向世界。但是，规模的扩大也意味着管理上的困难， 由于管理的失控而导致企业失败的例子并不少见。 同时，随着网络信息技术的迅速发展，尤其是e r p l ( 企业资源计划) 系统的广泛应 用，集团财务管理的外在环境发生了巨大变化，传统的财务管理模式变的越来越不适合集 团的全球化高速发展。如何能够在企业集团规模扩大、所属成员地域分散、且子公司所涉 及的领域又不尽相同的情况下，下确、充分、高效地整合整个企业集团的财务信息，并通 过快速、综合的整理和分析，得到面向整个企业集团的财务信息，以便使各个层面的使用 者能够做出正确的决策；以及如何通过财务信息来实现对子公司财务活动的监控和规范 等，这些都是企业集团发展中所面临的重要问题。所以，有必要探讨在企业集团下的财务 管理模式，研究什么样的财务管理模式能适用于企业集团，满足集团的高速发展。本文选 择实施e r p 系统的跨国集团一中国石油化工集团公司作为研究案例，对e r p 环境下集成 化财务管理进行了具有现实意义的研究。 二、研究方法 本文遵循从抽象到具体，从理论到实践的思路，选择中国石化集团作为具体案例，对 e r p 环境下集成化财务管理展开应用研究，进行比较系统的分析，并提出了一系列建议， 希望本研究能对e r p 环境下集成化财务管理的研究起到抛砖引玉的作用。在研究过程中， 主要采取以下二种研究方法： l 、归纳比较分析法。主要是归纳和比较传统财务管理模式的相关学术研究以及中国 石化集团在不同环境下的财务管理模式，结合e r p 系统对新环境下集成化财务管理在大型 e n t e r p r i s er e s o u r c ep l a n n i n g ，后义简称e r p 集【羽中的探索应用展，i = 了研究。 ，2 、理论联系实际的方法。主要是根据传统的财务管理模式( 尤其是集中财务管理模 式) 的理论结合e r p 环境下中国石化集团探索实施财务管理具体情况，对e r p 环境下集成 化财务管理进行了较为系统的研究。 三、研究内容 本文的研究内容主要包括以下六个部分： 第一部分，导言，介绍了本文的研究意义、研究方法和研究框架。 第二部分，理论综述，笔者对企业集团财务管理理论、企业集团传统财务管理模式、 集成管理理论进行了详细的综述。指出企业集团财务管理具有不同于单体企业的特征，传 统的财务管理模式不能满足企业的需求，集成管理是一种先进的管理方法。 第三部分，e r p 环境下集成化财务管理研究，笔者在介绍e r p 系统及其对财务管理 的影响的基础上，对e r p 环境下集成化财务管理的相关研究从集成化财务管理的内涵、 产生、发展阶段，优势等方面进行了详细的介绍，并提出了自己的看法。 第四部分，案例分析，笔者选择实施e r p 系统的跨国集团中国石油化工集团作为研 究案例，在介绍中国石化财务管理及e r p 系统建设概况及实施集成化财务管理前财务管理 存在的问题的基础上，阐述了集团实施e r p 环境下集成化财务管理的必要性、实施过程、 取得的成效及存在的问题。 第五部分，相关建议，笔者结合理论及案例分析对中国石化集团实施集成化财务管理 存在的问题，提出了在实施e r p 环境下集成化财务管理中值得其他企业借鉴的一系列的建 议。 第六部分，研究结论与不足。 第二部分相关理论综述 一、企业集团理论 ( 一) _ 企业集团的概念 根据目前学术理论界的研究成果，企业集团是现代企业的高级组织形式之一，是以一 个或若干个大型企业为核心，按控股、参股和契约关系，以资产、资本、产品、技术等作 为联结纽带，由一大批具有共同利益，并在某种程度上受核心企业影响的许多企业联合组 成的一个稳定的多层次经济组织。这种含义的企业集团包括四个层次：核心层：处于集 j 团核心地位的可以是兼具总公司与母公司两者特性的企业集团，也可以是母公司或控股公 司。紧密层：是被企业集团( 母公司或控股公司) 所操控的子公司，一般是母公司控股5 0 以上的公司。半紧密层：该层由一些关联公司组成。这些关联公司由企业集团持有一定 比例股份，但尚未被控制，集团只能在一定程度上影晌对方的经营活动。松散层：该层 由一些以契约形式与集团长期协作配套的企业组成。这些配套企业与企业集团间没有控股 关系，也不一定有参股关系，但有可能发生资金借贷关系。 企业集团分为两种基本类型：纯粹式( 又称控股型) 企业集团和混合型企业集团。纯粹 式企业集团的母公司作为单纯的控股公司，不直接参与生产经营活动，但是利用控制权控 制子公司的董事会，从而支配被控制子公司的生产与经营活动；混合型企业集团的母公司 既通过控制子公司的董事会，控制子公司的生产与经营活动，自己又直接从事生产经营活 动。也就是说，混合型企业集团的母公司既有纯粹式企业集团母公司的性质，又具有般 企业的性质，其对自身生产经营活动的管理同一般企业，可见，纯粹式企业集团反映企业 集团本质。另外，混合型企业集团控制整个企业集团的职能由核心企业代理，即实行“一 套机构，两块牌子”，无法适应对集团整体进行控制的要求，其结果往往是分权过度，该 管得不能管起来，所以混合型企业集团发展到一定程度必然转化为纯粹式企业集团。为此 本文研究基于纯粹式( 控股型) 企业集团。 ( 二) 企业集团财务管理的特征 由于集团企业具有的内在本质特征，决定了其内在管理特性和要求，从而确定了建立 集团企业财务管理体制的根本目的，即：从集团企业的终极营运目标企业价值最大化 出发，妥善协调和处理集团氽业内部纵向各层次之问的财务关系，统一纵向各层次的财务 目标和财务行为，在制度层面上实现责、权、利的合理分派和分配，在体制层面上促进集 团企业内部财务资源配置和运用的最优化。 企业集团财务管理和单体企业一样，包括资会管理、投资管理、预算控制、财务监督 和财务分析等几个方面。但由于自身具有复杂的组织结构，这就决定其财务管理有别于单 体企业。企业集团成为集团内各成员单位的投资、管理和控制中心以及集团的资本运营中 枢。企业集团的财务管理表现出以下特点： 1 、理财环境复杂化 企业集团是生产力高度发展的产物，是应社会化大生产的要求、迫于竞争的压力丽产 生的。由于其规模庞大，无论在产品、行业、区域的跨度都相当大，因而它所面对的外部 理财环境更为复杂，它存在于一个跨区域乃至全球化的巨大市场中，市场状况瞬息力变， 政治经济环境相对更不稳定性，企业集团风险增大；而在企业集团内部，由于组织结构的 多层化、财务主体的多元化、财务关系的复杂化、经营的多元化国际化，都对企业集团的 经营管理水平提出了更高的要求。要求建立更合理的管理模式，建立更科学的财务管理体 制。 2 、理财主体及理财目标多元化 企业集团是由多个法人组成的经济联合体，其内部组织既有横向的联合、也有纵向的 发展，有单一的控股也有互相持股，这种主要以资本纽带联结的复杂的组织形态，使财务 主体呈现多元化，而由于其核心层、紧密层、半紧密层、松散层的多层次结构的存在，使 得财务活动也呈现出分层性的特点。 企业集团财务管理目标的特殊性源自于财务主体的多级复合结构。由于成员企业与母 公司在法律上有着同等的法人地位，是彼此独立的利益主体，因此各成员企业在理财过程 中不可避免的会诱发谋求自身局部利益最大化的倾向。针对这种矛盾，总部在财务管理的 目标定位上，必须从集团整体利益最大化出发，依据一体化财务战略与财务政镱，对母公 司与子公司、母公司与其他成员企业、子公司以及其他成员企业彼此阳j 的利益冲突与财务 目标进行统一协调与统一规划，最终在确保集团整体财务目标最大化的前提下，实现成员 企业个体财务目标的最大化，从而在整体与个体财务目标自j 形成一种依存互动机制。 3 、理财对象复杂化 企业集团与单体企业最大的不同在于：首先，单体企业的资金运动在单一的财务主体 范围内自成系统，而企业集团的资会运动则涉及到多个财务主体及不同的层面。其次，单 体企业由于受到财务资源力量的约束，所涉猎的财务活动领域相对较窄，可利用的融资、 4 投资以及利润分配的形式或手段也就何限。相反，企业集团则有着优势的财务资源支持， 从而能够进入更加广泛的财务活动领域，并可利用多种多样的融资、投资以及利润分配的 形式或手段。再次，对于单体企业而言，由于资会的可调剂性弹性较小，因而很难在商品 市场和会融市场的投资上做出彼此兼顾的抉择。在风险上，特别是纳税与偿债风险上面临 着很大的“刚性”压力。相反，在总部的统一运筹和成员企业的协同配合下，企业集团团 的资金运动在整体上的可调剂弹性会大大增加，在保障业务经营资金需要的前提下，还可 以利用成员企业资金需要的时间差所产生的闲置资金在会融市场或其他高风险领域寻求 和把握有利的投资机会，或者在承担风险方面实现成员企业相互间的协同配合。最后，由 于企业集团的资金运动是多个理财主体各自资金运动系统的一体化结合，因而在财务关系 上，较之单体企业所面临的问题、涉及的利益者及其层级结构、需要采取的财务对策与财 务手段或形式也就复杂得多。 4 、财务的控制职能日趋重要 企业集团规模庞大、成员单位众多、管理层次跨度大，企业集团凝聚力、规模经济效 益的实现，一定程度上取决于控制力的强弱，复杂的内外部环境，给管理控制带来困难。 由于财务控制具有从价值角度进行综合管理的特点，它与各成员企业活动都有着密切 的联系，并渗透到企业集团活动的全过程，因此，在企业集团的管理控制系统中，财务控 制极为重要。纵观国内外企业集团的兴衰成败，企业集团生存发展的危机往往集中表现在 财务状况恶化、财务管理失控上；而成功的企业集团却纷纷建立起较完普的财务控制体系， 其中包括对成员单位的重大筹资、投资、购并等重大决策实施控制等内容。因此，财务控 制职能的加强，己成为企业集团财务管理的一个显著特点。 5 、风险管理必不可少 许多小型单体企业并不重视财务风险的管理，似乎也无大碍，而对于企业集团来说， 由于其内外部环境非常复杂，风险管理不可或缺。现代市场己形成了以开放性和一体化为 特征的世界市场体系，结构日趋复杂，市场不确定性相当大。货币市场与资本市场的空前 发展，金融衍生工具的不断创新，金融和产业的互相渗透，不但给企业集团的财务管理带 来更多筹资、投资、资本经营等机会，同时也带来了更大的财务风险。在1 9 9 7 年的东南亚 金融危机中，许多国际知名的企业集团，如韩国的起亚( k 认) 集团。纷纷破产倒闭，忽视 财务风险是其中的重要原因。可见，财务风险管理对企业集团而占极其重要。 二、企业集团传统财务管理模式 ( 一) 三种传统的财务管理模式 对于集团内部而占，财务管理模式主要反映了集团总部与各子公司之间的财务关系， 财务管理模式不是由财务部门单独设计的，而是整个集团管理模式在财产部门的具体体 现，是由集团的财务管理特征所决定。长期以来，企业集团财务管理问题的关键是集权与 分权问题。集权与分权问题，从体制上关系着眼于集团组织结构的设置与责权利的明确： 从战略上关系着眼于集团总部对下属分子公司积极性的激励和集团协作机制的塑造。财务 管理权限的归属及权利的上收和下放问题历来是企业集团及成员企业关注的焦点，传统集 团财务管理模式按管理权限的集中程度划分为三种形式：集权型、分权型、混合型。 1 、集权型财务管理模式 集权型财务管理模式体现了集团总部对分子公司的财务活动进行全过程控制的管理 理念。集团总部拥有下属分子公司的所有战略决策，经营控制权和全部重大财务决策权， 对分子公司实行高度集权下的统一规划和管理，各子公司主要是执行和贯彻总部统一的财 务政策，负责短期的财务计划和日常的经营管理。通过总部对分子公司的财务集权，规范 了子公司的财务活动，使集团总部的财务决策在分子公司得以贯彻执行，能充分发挥集团 的整体优势。 集权型财务管理模式的优点：有利于发挥集团总部的资金和财务调节功能，通过集中 调度集团资会优化配置，缓解资金需求矛盾；有利于保证集团整体目标的实现：可以减少 监管成本，取得规模效益；有利于融资决策确保集团资金来源的畅通。 集权型财务管理模式的缺陷：对总部依赖性过强会挫伤分子公司的积极性与创造性； 权力的集中容易导致总部在财权使用中的官僚化乃至财权的误用：三是整个集团财务灵活 性差，对市场变化反应迟钝，一旦总部决策失误，后果不堪设想。四是生产经营财务信息 传递滞后性严重影响了总部决策的及时性。 集权型财务管理模式的适用范围：集权型的特点决定了其适用范围其主要适用于：面 临管理不规范、竞争优势尚未确立、需要规范分子公司财务行为的集团；舰模较小或专业 化的集团；分子公司为绝对控股的集团等等。 2 、分权型财务管理模式 分权型财务管理模式表现为各分子公司在财务上是相对独立的，负责自己的财务核算 与财务管理，拥有较多的财务决策权；而集团总部不干预子公司的生产经营和财务活动， 只对下属各分子公司进行工作指导和监督管理，对其完成经营责任目标进行考核、评价、 激励和约束，使子公司能够按照母公司所确定的战略发展方向丌展经营活动。 分权型财务管理模式优点：分子公司具有独立的财权有利于调动其积极性；分子公司 能对市场的变化做出迅速反应，保证了财务决策的及时性和合理性；分散了整个集团经营 风险和财务风险；使集团总部更加专注于整个集团发展的战略管理。 分权型财务管理模式缺陷：致使分子公司财务“各自为政，军阀割据”缺乏一体性， 影响集团整体财务目标的实现；导致集团协同性下降和运营成本加大；致使集团总部对分 子公司财务管理监管不力，损害集团的整体利益。 分权型财务管理模式的适用范围：资本经营性集团；分子公司数目众多且规模庞大集 团；参股型集团；多元化战略集团等等。 3 、混合型财务管理模式 混合型财务管理模式，从理论上讲是一种较理想的财权配置方式，对集权型和分权型 财务管理进行了有机结合，既可以对集团的财权进行合理配置，也可以避免集权型模式与 分权型模式的弊端。重大的财产决策权由集团总部控制，而日常的财务决策权则由分子公 司掌握，集团总部对下属分子公司的财权采取结果控制和点控制相结合的方式进行分层次 的管理。 混合型财务管理模式的优点：一是集团母公司掌握企业集团的整体发展战略和长期发 展信息，保证了企业集团的全局性发展战略决策的科学性、有效性，并通过适当的激励机 制，对各事业部、控股子公司进行有效地指导和协调，以保证局部性决策的正确性；二是 有利于加强协调和控制，通过母、子公司问的协调与控制，大大降低了集团内部的管理成 本；三是能容纳和管理更多、更广的业务，有利于集团内部交易范围的扩大；四是既保证 了集团对重要财权的监控，又使子公司捐j 有一定权限的财权，有利于调动子公司的积极性。 混合型财务管理模式的缺陷：集权与分权的“度”很难把握。 混合型财务管理模式的适用范围：具有较复杂的产品类别或地区分布广泛的大型集 团；多元化经营和开拓新市场的集团。 ( 二) 影响企业集团财务管理模式选择的因素分析 1 、经济学上的分析集权和分权的效益与成本 决定集团企业集权和分权模式的各种要素，会通“信息决策机制”与“委托代理机制” 对集团企业的经营效果发生作用。 从信息的决策价值角度分析企业集团与子公司之间的信息足不对称的。相对j 二集团高 7 层管理人员，子公司掌握信息在微观方面更精确，更迅速。适度分权能够保证子公司管理 人员既有利用这些信息客观条件，也有主观积极性，因而能够做出符合企业利益的财务决 策，充分利用信息的决策价值获取效益。 从“委托代理”理论分析集团在下放权力之后形成了“委托代理”关系， 企业集团成为委托人，子公司成为代理人，集团付出的成本为代理成本。这种代理成本的 形成，主要是由于子公司在决策时首先考虑局部利益，而不惜牺牲集团整体利益，出现一 定程度上的“逆向选择”。可以看出，随着权力下放程度的增加，分权管理带来的效益和 代理成本都将相应增加。当其成本的增加小于相应带来的效益增加时，采用分权管理是经 济的；当其成本增加大于效益的增加时，企业分权管理所产生的价值会被过高的代理成本 所抵消，产生负面效应。有关财务治理集权和分权的成本之间的关系，如图2 1 所示。 财务治理完全集权财务治理完全分权 本 c f o 办公室财权配置的最佳位置财务决策权与财务知识的联结 图2 1 组织成本与决策权配置关系 资料来源：林钟高，章铁生公司治理与公司会计经济管理出版社，2 0 0 3 年，第1 3 7 页。 2 、集团自身因素的分析 从集团自身来看，选择财务管理模式时主要考虑以下几个方面： ( i ) 集团规模大小。集团规模大小对财务管理体制有一定影响，大型企业集团由于规 模庞大，受管理幅度的限制，不可能采用集权制，一般应采用统分结合制；小型企业集团 由于受专业人员等因素的限制，一般应采用分权制；中型企业集团则可以采用集权制。 ( 2 ) 集团企业的地理分布。一般而言，集团企业中的子公司在地理上比较集中，使企 业集团掌握子公司的全面信息，则有条件实施相对的集权体制：反之，子公司分布分散， 则为提高决策效率，适宜采取相对分权化的管理体制。同时也应该看到，近年来随着信息 网络技术的高速发展与应用，和基础没旌的大幅改善，信息传递弓沟通机制己经得到了极 r 大的效率提升。可以预料，地理分布在管理体制中的影响将会逐渐削弱。 ( 3 ) 企业集团的发展战略。发展战略决定了企业总的发展方向和业务规划，企业在某 一阶段采取的具体战略的差异必然要求有不同的集团分权模式相适应。企业发展战略 可按不同标准来分类，如按战略的性质可分为稳定型战略、扩张型战略、紧缩型战略及混 合型战略等。集团如果j 下在实施扩张战略，子公司积极开拓新的业务、新的市场，并争取 迅速扩大市场份额，则分权程度应该大一些，以利其充分把握市场机会，实现快速拓展。 反之，在稳定战略、紧缩战略之下，就要不同程度的集中财权，甚至实行财务高度集权， 以保障企业整体的持续发展和生存能力。在混合战略下，要针对不同的整体战略规划、不 同的子公司战略要求实行灵活的管理模式。 “) 企业集团的不同发展阶段。企业集团从创立、发展到成熟，不同的发展阶段存在 着与之匹配的不同的管理体制。在企业集团初创阶段，无论是由同行业企业购并而来的集 团，还是集团母公司设立新的子公司而来的集团，集团管理总部从企业规模、市场进入、 市场地位奠定等各方面考虑，会更倾向于集权管理，尤其是在财务方面的控制。对于知名 度不高、市场地位薄弱的初创集团来说，也只有通过高度协调的整体行为和集团资源的充 分利用，才能在市场上取得立足之地。当企业集团有了一定的发展，集团规模不断扩大， 集团管理趋于成熟，则管理将逐步进入分权阶段，以更好的体现管理效率。对不同类型的 成功集团企业考察可以发现，它们大多呈现出一种出母公司统一政策、目标和计划所引导 的、由母公司管理实体所领导和控制的不同程度的分权管理特征。 ( 5 ) 企业集团的管理水平。企业集团的管理水平对财权集中程度的选择有重要影响， 其中最重要的是是否具有一种高效的决策机制。企业规模的扩大、业务的拓展，意味着管 理工作中信息量的增加、知识面的拓宽，建立一个决策层、管理层、经营层三权分立的集 体决策体制和制衡机制，是现代企业管理的必然选择。较高的集团总部管理水平，较好的 管理者素质，可以容许集团更多地集中财权；相反，一个差强人意的管理总部与一个过分 集权的财务控制体系相结合，则往往导致决策效率的低下和失误的增多。另一方面，一个 清晰、高效的集团内部垂直控制体系，和能够自觉、明智地服从集团整体利益的子公司管 理层，也使得企业集团在分权程度上可以做出灵活性更大的安排。 综上所述，集权、分权的传统财务管理模式各有优势和缺陷，集权财务管理模式可确 立集团总部的控制能力，加强整个集团凝聚力，为集团的在全球迅速崛起到了重要的推动 作用，但是组织结构扁平化目前已经成为现代企业管理方式发展的重要趋势，而扁平化的 核心在于分权。到底继续推动集权财务管理模式还足提倡分权财务管理模式? 对于集闭而 9 言依然足极大的困惑。信息技术的发展以及集成管理理论为这一难题的解决提供了基础 融合了先进管理思想的e r p 系统的推广和应用成为集成化财务管理实施的平台。 三、集成管理理论 ( 一) 集成理论 集成是人类认识自然、改造自然的社会实践行为，是人类的一种有意识、有选择的行 为。从集成电路到集成光学，从成组技术( g r o u pt e c h n o l o g yc e l l ) c a d 设计技术、产品数 据管理( p d m ) 到集成产品开发，从数控( n c ) 及柔性制造单元( f l e x i b l em a n u f a c t u r i n gc e l l f m c ) 、计算机集成制造( c ) 到敏捷制造( a b l em a n u f a c t u r i n g ) 、整子制造( h e d o n i e m a n u f a c t u r i n g ) ，从物料需求计划( m r v ) 、制造资源计划( m r p i i ) 、 准时生产( j i t ) 、企业 资源计划( e r p ) 到分布式企业资源计划( d e r p ) 以及供应链管理( s c m ) ，从扁平化、网络化 组织到学习型组织，从纵向一体化到战略联盟，从技术集成、信息集成、过程集成、系统 集成到综合集成，集成的应用对人类社会生产与生活方式的变革与发展产生着积极的、革 命性的影响。 集成的基本特征2 主要表现为： l 、主体行为性。作为人类的一种有意识、有选择的行为，集成的主体是人。集成的 主体行为性表现为集成主体为实现目标而主动进行的一种有意识的行为。虽然从植物生态 群落、动物聚集区、石油、天然气等矿藏资源等现象来看，他们也是各种要素有机整合的 结果，但就其形成过程和结果而苦，带有一定的自发性和偶然性。而集成则不然，其具有 十分明显的目的性和主动性。 2 、创造性。从对集成内涵的界定来看，集成过程是一种融入了人的创造性思维的活 动。集成能够形成一个整体性能极大地跃变的集成体，其根本原因就在于人的创造性思维。 j 下是人们通过发挥自身的创造力和主动性，彳驱使各零散的、适宜的集成要素超越一般性 的结合而有机地聚合在一起，充分实现优势、功能及结构的竞争互补关系，从而使得集成 体发生质的跃变，整体效果获得骤变放大。可以说，创造性的思维要素是集成的核心。如 数控机床就是由计算机技术和机械技术的创造性集成而产生的。 3 、动态性。集成不是静止孤立的。集成是由特定目标驱动的创造性过程，然而由于 环境和目标的变化，集成活动也呈现动态变化的态势。另外，由于集成涉及到诸多要素的 2 捷杰企业f ? i 息资源集成管理研究武汉理t 人学博 论文，2 0 0 5 ，第1 6 鲰1 9 贞 1 0 交织活动，各要素的结合关系形式多样并且不断变化波动，这使得各要素的结合方式千变 万化，而集成活动则必须动态的匹配这些变化同时，这种动态变化的特征并不是线性的 或平衡的，而是非线性的。集成能够形成整体性能极强的集成体，获得整体性能的骤变放 大的效果正是这种非线性动态作用的结果。如矩阵式组织结构企业中项目小组的形成，就 是集成动念特性的体现。 4 、开放性。集成呈现的是全方位开放的一种格局。集成所覆盖的领域广泛，各种软、 硬要素都包容其中，集成体是一个开放的有机整体系统，通过不断地与外部环境进行交换 和作用，集成体不断地吸纳更新自身的内涵形式，从而不断的进化和发展，进一步提升整 体性能。与一般系统论强调的系统的特定边界不同，集成体的边界呈现出动态、泛化的态 势，其本质是一个动态的开放体，而集成本身也是一个不断新陈代谢、吐故纳新的过程。 如虚拟企业的形成与运作就充分体现了集成的开放性。 5 、整体优化性。集成的整体优化性是指，通过集成主体有意识、有选择的对集成要 素进行优化、整合，从而实现整体的功能倍增或功能涌现，而不仅仅是集成要素的简单加 和。这种有意识、有选择的过程本身就包含着优化的思想方法，而且经过这种有目的的比 较选择，使得要素能够以一种充分发挥各集成要素优势的方式结合在一起，并最终实现整 体优势以及整体优化的目标。 ( 二) 集成管理理论 1 、集成管理的内涵 科技与管理是推动社会进步的两大车轮。科技发生跃变，管理思想、理论及方法也必 然随之发生变革，两者相互适应，相互协调，共同促进人类社会不断向i j 发展。在当今科 技日新月异的高科技时代，单纯依赖技术等单项资源或优势难以保证企业赢得竞争的胜利 已是不争的事实。企业竞争优势的更深层次的来源在于企业能否对这些资源进行有效的配 置、开发和利用。如果企业能够通过创造性思维将其资源、优势有效地优化组合，实现互 补协同，则可以形成更加高级有序的整体，使得企业整体功能得到极大的提升或突现，从 而能够为消费者创造新的价值，形成独特得竞争优势，则企业将获得更多的制胜良机，而 这恰好反映了l i i 述集成的思想，因此可以说，集成思想和方法的运用将是管理创新的一个 重要方向和手段。而从实践来看，在企业管理诸多方面的创新中，集成的思想和方法也表 现了其巨大的推动力并起着关键的作用，如经营过程重组( b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g l a f 生产方式、多功i i , 1 , 组( 团队) ( w o r kt e a m ) 、计算机集成制造系统( c l v l s ) 、企业资源 计划( e r p ) 等。3 集成管理是一种全新的管理理念及方法，将集成的思想和方法创造性地运用到企业管 理实践的过程就是集成管理，即在管理思想上以集成思想及其基本原理为指导；在管理行 为上以集成的行为机制( 方式) 和组织机制( 方式) 为核心；在管理方式上以集成为基本手段， 将管理要素结合成一个有机的整体，实现各要素的协同互补，使得管理行为( 活动) 整体效 能的极大提升和跃变，从而充分发挥各要素的潜能，促进企业竞争力的形成和创造。具体 而占，集成管理就是指从集成这一新的角度来分析、对待管理活动及管理要素或管理对象， 将它们按照一定的集成模式和方法进行整合，通过创新性的综合运用各种方法、手段、工 具，拓展管理的视野和疆域，促使各管理要素、功能和优势互补、匹配和协同，从而提高 各管理要素的交融度，实现整体功能的倍增或涌现，为企业催生出更大的竞争力。集成管 理既不纯粹是一种科学管理的方法，也不纯粹是一种工程技术的手段，它既包括企业的战 略策略、管理模式、组织方式等相应的管理思想与方法，也包括体现这些思想并对其提供 支持的相应的技术方法( 如网络技术、信息系统计术等) ，它是二者的有机结合。 2 、集成管理的特征 作为一种以集成思想为指导和基础的崭新的管理理念，集成管理除了具有前述集成的 一些基本特征之外，在以下几个方面呈现出其突出的特点： ( 1 ) 先进性。集成管理是在当今高科技时代背景下的管理创新，不论是其指导思想， 还是其具体的运作方法和手段，都具有强烈的现代化时代的先进气息。f 是源于高科技社 会不断的创新性实践，集成思想本身就是一种超i j 的、先进的科学指导思想，能够很好地 顺应高科技时代的实践特点，对管理实践活动具有强大的指导作用和有效性。同时，由于 集成管理强调全方位、开放的管理空问，因此，它涵盖了更多先进的管理手段、工具、方 法等软、硬要素，许多高科技的、先进的技术手段和方法的运用是其管理效能得以极大提 升的重要基础。如先进的信息系统技术、网络技术、智能技术等。 ( 2 ) 知识性。集成管理作为一种新型的管理模式和理念，比传统的企业管理方法和模 式更先进，其根本原因是在集成管理过程中，增加了许多知识和科技的内容，不仅管理要 素中渗透的知识成分增加了，而且诸如信息、策略、智力等知识性的软性要素占据着越来 越重要的地位。知识性要素的存在不仅为各要素的整合减少了摩擦和冲突，同时也正是通 过它们( 知识性要素) 才使得各要素能够创造性地结合在一起，形成竞争性的互补关系，使 得集成后的要素之间达到协同有序，从而促进整体效能的倍增或跃变。 3 黄杰企业侨息资源集成管理研究武汉理t 人学博i 论文，2 0 0 5 ，第2 7 虹3 0 贝 1 2 ( 3 ) 人本性。在管理理论与实践的发展过程中，人这一要素己愈来愈受到关注。从“经 济人”演变到“社会人”，乃至发展到“文化入”，不论对人做何假设，如果一种管理理 论或模式没能真正将人作为核心资源( 要素) 来对待，那么将无法充分体现人的主体作用。 而在集成管理中，创造性地因素是不可或缺的，否则各个集成对象只能是简单的堆积在一 起，不能形成竞争性互补关系，无法产生非线性作用，也就不可能实现整体效能的倍增或 涌现。因此，集成管理是一种真正的以人本为核心的管理方式，人的创造性是集成管理效 能形成和发挥的关键所在。也正是人在集成管理中的特殊位置，其整个管理行为模式也打 上了深深的人性化的烙印。 ( 4 ) 灵活性。正如前面关于集成的动态性、开放性等特性的描述，集成管理是从一个 全方位的视角来审视管理的范畴，通过不断的与外界交流，集成管理不断的吸收各种有助 于提高管理水平的先进科技成果和资源，同时不断的调整管理对象( 要素) 及其之间的关 系，其管理运作呈现出很强的“随机应变”的柔性。由于集成管理的实施主要是靠非强制 性的软性( 知识性) 的手段和方式来推动，因此，其转换敏捷而且成本低廉，能够更加有效 低适应环境变化，如柔性制造单元( f m c ) 就是很好的例证。 第三部分e r p 环境下集成化财务管理研究 一、e r p 系统及其对财务管理的影响 ( 一) e r p 系统 1 、e r p 系统的概念 e r p 是基于信息技术的发展，根据现代化企业管理的需要，在m r p 4 ( 制造资 源计划) 的基础上发展而来的一种新的管理理念。它以供应链( 物流) 为基础，集成了支 持性价值链( 财务、成本、人力资源、质量控制等) 和决策性价值链( 产品开发、市场定位、 销售预测和利润分析等) ，为企业管理提供了一个全面的解决方案。可以从管理思想、软 件产品、管理系统三个层次给出它的定义：一是由美国著名的计算机技术咨询和评估集团 g a r t e rg r o u pi n c 提出的一整套企业管理系统体系标准，其实质是在m r pi i 基础上进一步 发展而成的面向供应链的管理思想。二是综合应用了客户机服务器体系、关系数据库结 构、面向对象技术、图形用户界面、第四代语占( 4 g l ) 、网络通讯等信息产业成果，以 e r p 管理思想为灵魂的软件产品；三是整合了企业管理理念、业务流程、基础数据、人 力物力、计算机硬件和软件于一体的企业资源管理系统。 概括地说，e r p 是建立在信息技术的基础之上，利用现代企业的先进管理思想，全 面地集成了企业的所有资源信息，并为企业提供决策、计划、控制与经营业绩评估的全方 位和系统化的管理平台。e r p 是一种管理理论和管理思想，不仅仅是信息系统。它利用 企业的所有资源，包括内部资源与外部市场资源，为企业制造产品或提供服务创造最优的 解决方案，最终达到企业的经营目标。e r p 不是软件，但它内涵的管理思想要靠计算机 系统运行。 2 、e r p 系统的管理思想 e r p 的核心管理思想就是实现对整个供应链的有效管理，主要体现在以下三个方面： ( 1 ) 体现对整个供应链资源进行管理的思想。e r p 系统把客户需求和供应商的制造资 源与企业内部制造活动整合在一起，强调有效管理供应链上各个环节，利用计算机网络通 信技术在整条供应链上传递信息，对同需求做出快速反应，实现资源的计划、协调、操 作、控制和优化，从而降低库存、运输等经营费用，快速低成本地响应客户的需求。 ( 2 ) 体现精益生产、同步工程和敏捷制造的思想。e r p 通过在线分析处理、售后服务 4m a n u f a c t u r i n gr e s o u r c e s p l a n n m g ，后文简称m r p 1 4 及质量反馈，可将设计、制造、销售、运输等集成起束，并行处理各种相关作业，为企业 提供对质量、适应变化、客户满意、绩效等关键问题的实时分析能力。在e r p 中，许多 经典的m r p i i 功能变得更加灵活，例如，作业流程将和能力计划、进程管理集成起来， 以增加m r p i i 的实时特征，减少作批量和转换时间；物料清单配方管理系统将按成组技 术的思想组合，当缺料时可以简便地进行制造等。 ( 3 ) 体现事先计划与事中控制的思想。m r p i i 的控制是事后控制，而e r p 为企业的计 划和决策提供多种模拟功能