（会计学专业论文）中央企业社会责任审计研究.pdf

r e s e a r c ho nt h ec o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i i i t y a u d i ti nt h ec e n t r a l e n t e r p r i s e s 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成 果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已 在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本 人承担。 特此声明 学位论文作者签名：蛆讥7 0 年弓月弓。日 l广 学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位 论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的 印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版， 并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有 权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学 校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；在以不 以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内 容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。 学位论文作者签名： 导师签名： b lo 年弓月弓。日 删c1 9 年r 月髟f d 摘要 随着社会经济的不断发展，企业在追求经济利益的同时，也产生了一系列的 社会问题，如环境污染，伪劣产品，生产事故等。在企业的社会责任中，财务已 经不仅仅企业存在的唯一目的，定期发布社会责任报告也不仅仅是一家企业的单 独事件，成为全社会的目标才是企业社会责任工作的本质和全部意义。 作为中国企业的龙头，中央企业已经纷纷开始在企业内部实施社会责任，发 布年度社会责任报告，为中国广大的中小型企业树立了良好的典范，让社会责任 成为企业的核心价值理念的一部分，为国家和谐社会建设做出贡献，引领中国现 代企业文明的发展进程。 在这样的大环境下，社会责任报告不仅仅需要在内容上需要有所规范，对企 业发布的社会责任报告更是要同财务报告一样进行审计，并且提出了更高的要 求。本文旨在建立一套比较完善的、适合中央企业的社会责任报告体系，更重要 的是建立一套针对中央企业社会责任报告的审计机制，为国内建立全面的社会责 任审计机制提供一些思路。 构建中央企业社会责任审计机制是企业社会责任发展的其中一步，也是重要 内容，需要不断完善。笔者相信，随着社会的不断发展，全民社会责任意识的不 断提高，社会责任审计的概念将不断深入，成为一个完整的社会责任体系。 关键词：中央企业，社会责任报告，社会责任审计 a b s t r a c t a st h ed e v e l o p m e n to ft h es o c i e t ya n de c o n o m y , t h ee n t e r p r i s e sb r i n gas e r i e so fs o c i a l p r o b l e m sa st h e y r es e e k i n gp r o f i t s ，s u c ha se n v i r o n m e n tp o l l u t i o n , f a k ep r o d u c t s ，a n d p r o d u c t i o na c c i d e n t s ，a n ds oo i l i nt h ec o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y , t h ef i n a n c ew i l l n o tb et h e o n l yp u r p o s eo fe x i s t e n c e f o r t h eb u s i n e s s ，a n dp u b l i s h i n gs o c i a l r e s p o n s i b i l i t yr e p o r t sr e g u l a r l yw i l l n o tj u s tab u s i n e s ss e p a r a t e l y s o ，b e c o m i n gt h e c o m m u n i t y so b j e c t i v ei st h ee s s e n c ea n df u l ls i g n i f i c a n c ef o rt h ec o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t y a sal e a d i n ge n t e r p r i s e si nc h i n a , t h ec e n t r a le n t e r p r i s e sh a v ea l r e a d ys t a r t e dt oc a r r y o u tt h es o c i a l r e s p o n s i b i l i t y w i t h i nt h e e n t e r p r i s e , i s s u e d t h ea n n u a ls o c i a l r e s p o n s i b i l i t yr e p o r t 1 1 1 e yh a v es e tag o o de x a m p l ef o rt h em a j o r i t yo fs m a l la n d m e d i u me n t e r p r i s e si nc h i n a s o ，t h ec o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya sap a r to ft h e c o r ev a l u e s ，h a sc o n t r i b u t e dt ob u i l d i n gah a r m o n i o u ss o c i e t y , a n dl e a d i n gt h em o d e m e n t e r p r i s ed e v e l o p m e n tp r o c e s s i nt h i se n v i r o n m e n t ，s o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r tr e q u i r e sm o r et h a nt h ec o n t e n t sw h i c h n e e dt ob es t a n d a r d i z e d ，t h em o s ti m p o r t a n tp a r ti st oa u d i t t h ec o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t yr e p o r tw h i c hh a sb er e l e a s e d ，a n dd e s i r i n gh i g h e rr e q u i r e m e n t s t h i s a r t i c l ea i m st oe s t a b l i s har e l a t i v e l yp e r f e c tc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t i n g s y s t e mi nt h ec e n t r a le n t e r p r i s e t h em o r ei m p o r t a n ti st oe s t a b l i s hh ea u d i tm e c h a n i s m f o rc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r ti nt h ec e n t r a le n t e r p r i s e ，a n dp r o v i d es o m e i d e a sf o rt h ec o m p r e h e n s i v ea u d i tm e c h a n i s m e s t a b l i s h m e n t t h ec o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya u d i tm e c h a n i s mf o rc e n t r a le n t e r p r i s ei st h ef i r s t s t e p ，a n dt h ei m p o r t a n te l e m e n tf o rt h ed e v e l o p m e n to fc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y i t sn e e dt ob ei m p r o v e dc o n t i n u o u s l y ib e l i e v e ，w i t ht h ed e v e l o p m e n to fs o c i e t y , m o r e a n dm o r ep e o p l ew i l la w a r eo fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yo fe n t e r p r i s e ，a n dt h ec o n c e p to f s o c i a l r e s p o n s i b i l i t y w i l l g od e e p l y t ob e c o m eac o m p l e t es y s t e mf o rs o c i a l r e s p o n s i b i l i t y k e y w o r d s ：t h ec e n t r a le n t e r p r i s e s ，r e p o r t0 1 1c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ， c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya u d i t 目录 第1 章绪论1 1 1 研究背景与选题意义1 1 1 1 本文的研究背景1 1 1 2 本文选题的理论价值2 1 1 3 本文选题的实践意义2 1 2 本文选题的国内外文献综述4 1 2 1 本文选题的国外文献综述4 1 2 2 本文选题的国内文献综述5 1 3 本文的研究框架及方法6 1 3 1 本文的研究框架6 1 3 2 本文的研究方法7 第2 章企业社会责任现状及理论探讨8 2 1 关于我国企业社会责任的调查问卷分析8 2 2 我国企业社会责任存在的问题1 2 2 3 企业社会责任审计的理论基础1 3 2 3 1 委托代理理论1 3 2 3 2 利益相关者理论1 4 2 3 3 相关法规1 4 第3 章中央企业社会责任审计的对象：社会责任报告体系- 1 6 3 1 国家电网社会责任体系1 6 3 2 我国中央企业社会责任报告体系的构建1 7 3 2 1 经济报告1 8 3 2 2 环境报告1 8 3 2 3 职工权益报告1 9 3 2 4 产品服务质量报告1 9 3 2 5 社会公益报告2 0 3 2 6 创新研发报告2 0 3 2 7 诚信经营报告2 1 第4 章中央企业社会责任审计的主体、原则及影响因素2 2 4 1 社会责任审计的主体2 2 4 2 社会责任审计原则2 4 4 2 1 独立性原则2 4 4 2 2 反馈性原则2 4 4 2 3 重要性原则2 5 4 2 4 可比性原则2 5 4 2 5 针对性原则2 5 4 3 社会责任审计的影响因素2 5 4 3 1 企业规模2 5 4 3 2 企业财务状况2 6 4 3 3 企业行业2 6 4 3 4 从业人员2 6 第5 章中央企业社会责任审计程序设计2 8 5 1 审计的准备2 9 5 2 审计的实施3 0 5 3 审计的评价标准及鉴定3 2 5 4 审计报告的发布3 5 第6 章研究创新点、不足及前景展望3 7 6 1 本文研究的创新点3 7 6 2 本文研究的不足3 7 6 3 本文研究的前景展望3 7 参考文献3 9 附录 关于企业商务伦理道德现状的问卷调查4 1 致谢4 4 个人简历4 5 1 1 研究背景与选题意义 1 1 1 本文的研究背景 第1 章绪论 2 0 1 0 年3 月，在“三鹿奶粉 事件被曝光查处两年之后，一些经销商手上的 “毒奶粉 并没有按照要求进行销毁，不法厂家为了获取暴利，竟然置人民的生 命安全于不顾，再次将以前残留的三聚氰胺毒奶进行再加工。1 2 0 0 9 年7 月，河南省民工张海超因从事过马路切割等工作被明确诊断为“尘 肺病i 期 ，被河南省新密市劳动局认定为工伤，获得郑州振东耐磨材料有限公 司各种赔偿共计6 1 5 0 0 0 元。2 2 0 0 9 年7 月，内蒙古赤峰市至少有4 3 0 0 多名居民因为饮用受污染的自来水 而先后出现腹泻、呕吐、头晕、发热等症状。事故原因为赤峰九龙供水有限责任 公司的9 号水源井被大雨所淹，造成水源地被污染。3 2 0 0 9 年3 月，广西永福县广福乡广福村附近的河水突然变黑，导致近日村里 1 1 户农民在河中网箱内养的鱼接连出现大面积死亡，损失惨重。4 2 0 0 9 年2 月，山西省发生瓦斯爆炸事故，7 7 人遇难。5 在近年来接连不断发生的一系列重大社会事件背后，企业社会责任被提到了 一个前所未有的高度。要利还是取义? 这个问题鲜明地摆在了中国企业面前。对 广大企业尤其是有着“共和国长子之称的中央企业来说，实际上根本就没有选 择，社会责任是其必须担当的任务之一。 在中国各类企业中，中央企业是主力中的主力，“有能力者担大责，要在履 行社会责任面前需要做出道德表率。四川汶川发生强烈地震后，中央企业在组织 受灾企业开展自救、互救的同时，踊跃向灾区捐款、捐物，支援灾区人民抗震救 灾。地震发生仅仅一个多月，1 5 0 家中央企业捐款捐物已合计5 9 亿元，其中：捐 款总额3 8 9 亿元，包括集团总部捐款8 亿元，下属单位捐款8 6 亿元，个人捐 h t t p ：n e w s s i n a c o r n e n z w t n f y e s j s 2 0 0 8 h t t p ：n e w s s i n a t o m c n s 2 0 0 9 - 0 7 - 1 0 0 3 2 7 1 8 1 9 1 6 8 2 s h t m l h t t p ：n e w s q q c o r n a 2 0 0 9 0 7 2 8 0 0 0 1 9 4 h t m h t t p ：n e w s 16 3 c o m 0 9 0 3 3 0 0 8 5 5 l lh j u l 0 0 0 112 5 g h t m l h t t p ：n e w s s i n a c o m c n z s x m k b z 款1 3 6 亿元，特殊党费8 7 亿元：捐物总额2 0 1 亿元。在这次地震中，国家电 网捐赠折合人民币1 2 5 6 亿元，中国移动捐赠总额为4 2 l 亿元，中国石油捐赠 总额为3 3 2 亿元，中国石化捐赠为3 0 8 亿元，南方电网捐赠为1 2 9 亿元，宝 钢集团捐赠为1 1 7 亿元。6 经历了新世纪的十年高速发展后，中央企业社会责任 正在回归到本源，把追逐利润与承担社会责任相统一。本文的目的就在于强调企 业社会责任的重要性，并对我国建立和逐步完善企业社会责任审计制度的有关问 题做出探讨。 1 1 2 本文选题的理论价值 目前，国内外社会责任的研究仍处于发展阶段。因此，本文对我国尽快与国 际接轨，形成一套具有中国特色的社会责任审计机制有着很强的理论方面的意 义。 首先，建立健全社会责任报告制度。虽然社会责任报告在西方早已出现，但 在我国尚属认识和探索的萌芽阶段。近几年理论探讨不少，但至今没能真正付诸 于实践，只有个别指标如社会积累率、社会贡献率在财务报告中得到披露，指标 数量少而分散，不能全面反映企业的社会责任。而建立和健全企业社会责任报告 制度是推行企业社会责任审计的前提和基础，要加快实施企业社会责任审计，就 必须加大企业社会责任报告制度的研究和推行力度。 其次，加快社会责任认证标准建设。我国企业社会责任审计标准建设滞后， 给企业社会责任审计的推行造成了极大的障碍。社会责任审计的标准是审计人员 借以确立企业的社会责任并做出判断的基础，社会责任审计标准与财务审计标准 有所不同，它的不确定性因素影响相对较大，s a 8 0 0 0 等标准都是国外组织制定 的，并不一定与中国的法律法规和现实情况相吻合。因此，我国在开展社会责任 审计时，根据中国国情和企业实际确立合理的、科学的标准体系是非常关键的， 它将直接影响审计质量的高低。 1 1 3 本文选题的实践意义 中央企业要做履行社会责任的表率，是公有制经济在国民经济中的主体地位 6 h t t p ：f i n a n c e s i n a c o m c n g 2 0 0 8 0 7 2 2 1 1 5 9 5 1 1 8 7 1 8 s h t m l 2 所决定的，是国有经济发挥主导作用所要求的，也是大企业在国际经济技术合作 中发挥领头羊作用所需要的。因此，首先在中央企业试行并完善社会责任审计机 制同样有着重大的实践意义。 一是中央企业是国有经济的骨干和中坚，要求中央企业发挥在履行社会责任 中的表率作用。党的十七大提出了全面建设小康社会奋斗目标的新要求。中央企 业是国有经济的骨干和中坚，是公有制经济的集中体现，这就要求中央企业在市 场主体层面体现国家意志，发挥在履行社会责任方面的表率作用，贯彻落实科学 发展观，转变发展方式，为实现小康社会建设新目标、构建社会主义和谐社会做 贡献。 二是中央企业大多处于关系国家安全和国民经济命脉的重要行业和关键领 域，相比民营和外资企业来讲，中央企业明显有着更多的政策和资源优势，需要 发挥在履行社会责任中的表率作用。中央企业大多处在军工、石油石化、通信、 电力、矿业、冶金、机械、交通运输等重要行业和领域，在支撑、引导和带动经 济社会发展中发挥着不可替代的重要作用。发挥国有经济的主导作用，客观上要 求中央企业积极建设资源节约型、环境友好型企业，做积极履行社会责任的表率， 并通过自身的模范示范的作用，更好地发挥影响力和带动力，促进企业与社会、 环境的全面协调可持续发展。 三是中央企业是我国参与国际经济交流合作的领头羊，客观要求中央企业发 挥在履行社会责任方面的表率作用。随着经济全球化的深化和发展，国际经济竞 争日趋激烈。近年来，中央企业已经形成和发展了一批具有较强实力、在国际上 有影响力的大企业大集团，是我国参与国际经济交流合作的重要力量。要具有与 国际大公司同台竞技的素质和水平，就必须履行社会责任，在国际市场上树立负 责任的中国大企业形象，培育和形成新的竞争优势，为提升我国综合国力作出积 极贡献。受到国外社会责任理念的冲击，许多沿海企业或是主要面向出口的企业 更加关注企业社会责任的履行和社会责任信息的披露。这是因为社会责任理念在 国外普遍流行，而我国才刚刚开始发展，理论和实践均远远落后于国外。目前许 多国外企业对其供货商或是原料进口商都有社会责任方面的要求，我国许多企业 由于社会责任的缺失而被取消了供货商资格，因此导致一些中小企业的亏损甚至 倒闭。这虽然对我国经济有一定影响，但也间接推动了社会责任理念在企业中发 展，典型例子是前一段时间在我国沿海企业盛行的s a 8 0 0 0 社会责任认证风潮。 因此，在这些企业中，社会责任的履行已经成为影响企业生死存亡的头等大事， 3 为了表明其良好的社会责任履行情况，这些企业通常会主动披露其社会责任信息 并寻求第三方对其进行社会责任审计。 1 2 本文选题的国内外文献综述 1 2 1 本文选题的国外文献综述 企业社会责任审计理论产生于2 0 世纪7 0 年代初期，英国学者丁桑托克认 为：社会责任审计是对一个组织的社会意识进行独立而客观的审查和评价，这种 社会意识反映在：企业除对业主股东承担责任以外，还应接受社会责任。7 在企业社会责任审计方面，西方学者主要从明确审计主体和界定审计内容等 方面做了相关研究。在企业社会责任审计的主体问题上，j o h n s o n ( 2 0 0 1 ) 指出，在 美国，对企业进行社会责任审计的机构主要有以下三类：第一类是投资基金组织， 第二类是社会公共利益监督机构，例如环境保护协会、消费者权益保护协会等等， 第三类是公司自身进行社会责任审计。8 与j o h n s o n 不同，c a r r o l l ( 1 9 7 9 ) 则从三个维度谈到了公司社会责任审计的内容 层面。第一个维度是社会责任的种类，分别为公司经济责任、伦理责任和得以自 主决定履行责任( 即慈善责任) 。第二个维度是公司应对社会问题时采取的哲学， c a r r o l l 把公司从对社会责任“什么也不做和“做很多”的两种哲学转变为对抗 哲学( r e a c t i o np h i l o s o p h y ) 、防御哲学( d e f e n s ep h i l o s o p h y ) 、适应哲学 ( a c c o m m o d a t i o n p h i l o s o p h y ) 、先动哲学( p r o a c t i o np h i l o s o p h y ) 等四种类型。9 第 三个维度就是公司社会责任所维系的社会问题。c a r r o l l 列举了如产品安全和工作 安全问题、员工健康、产品消费问题、环境保护问题、雇佣歧视等问题，并指出 这些问题可能随着产业的变动有所不同。1 0 1 9 9 7 年，美国国际化标准组织经济优先认可委员会( c e p p a ) 推出的社会责 任标准s a 8 0 0 0 详细规定了社会责任审计的内容，具体包括：社会贡献率，社会 积累率，资产增值率，销售增值率，职工所得率，债权人所得率，股东所得率和 企业所得率等指标。这些规定为具体审计过程的进行提供了执行的参考范围。社 7 j s a n t o c k i m a n a g e m e n t a u d i t ：aj o b f o r t h e a c c o u n t m a n a g e m e n t a c c o u n t a n t ，1 9 8 3 ，( 7 ) ：5 2 8 姜虹国外企业社会责任审计研究述评与启示审计研究，2 0 0 9 ，( 3 ) ：3 3 3 7 9a c a r r o l l at h r e e - d i m e n s i o n a lc o n c e p t u a lm o d e lo f c o r p o r a t e s o c i a lp e r f o r m a n c e a c a d e m yo f m m a g e m e n t i k v i e w ，1 9 7 9 ，( 4 ) ：4 9 7 5 0 5 1 0 姜虹国外企业社会责任审计研究述评与启示审计研究，2 0 0 9 ，( 3 ) ：3 3 - 3 7 4 会责任审计的标准是指企业在执行社会责任审计的过程中应遵循的标准。美国的 第一个社会责任指标d o m i n i 社会指标，规范着4 0 0 家美国公司的社会行为。其 涉及的内容包括：社区关系、多样性、雇员关系、环境和产品等等。“ 由社会和伦理责任协会公布的“a a l 0 0 0 标准是目前全球第一个关于社会责 任报告的审计标准。与其他标准不同的是a a l 0 0 0 鉴证标准是用于支持对那些按 照报告主体的而设定的标准和指引所出具的( 公开的或非公开的) 报告的鉴证活 动。 1 2 2 本文选题的国内文献综述 我国审计学界于8 0 年代中后期将“社会责任审计”这一概念引入国内，并进 行了各种研究。陈金池认为社会责任审计是促进企业履行社会责任的一个工具， 它监督企业经营活动的社会后果，提出审计报告并从而影响企业的经营及管理决 策1 2 。阳秋林和李东生则将定义企业社会责任审计定义为，以维持人类可持续发 展为目标，由专门的审计机构积极、主动地接受政府、社团和社会个人的委托， 采用科学合理的方法和手段，对企业所履行的各种社会责任进行有效审计，审查 和监督企业更好地履行社会责任。1 3 马力和齐善鸿认为社会责任审计是评价与报 告那些在传统的企业财务报告中没有涉及方面的企业成果及影响，旨在全面、广 泛的了解和掌握企业社会责任的履行情况，督促各方面的工作，保护各企业相关 利益者的利益。1 4 在审计内容方面，刘长翠将社会责任审计的内容具体化为：企业收益、环境 保护、职工福利、所在社区义务、产品质量和售后服务等方面。1 5 阳秋林将社会 责任审计的内容概括为：企业对职工、消费者、环保和生态、政府和公众等履行 责任以及企业经营管理者是否进行贪污腐败等情况。1 6 曹树青将企业的社会责任 分为一般社会责任与特定社会责任( 与企业的活动密切相关的社会责任) 。他认 为在我国审计资源紧张的现实情况下，只能将特定社会责任列为审计的主要内容 1 。7 。这些研究都是从宏观方面即企业对整个社会的影响方面来界定社会责任审计 “d o m i n is o c i a li n w e s t m e n t sl l c w w w d o m i n i c o m ，l9 9 7 i9 9 9 1 2 刘祖民，颜剩勇论企业社会责任财务评价的学科皋础财会通讯，2 0 0 7 ，( 9 ) ：1 3 1 5 ”阳秋林，李冬生建立中国企业社会责任审计的构想审计与经济研究，2 0 0 4 ，( 1 1 ) ：1 1 - 1 3 马力，齐善鸿西方企业社会责任实践企业管理，2 0 0 5 ，( 2 ) ：1 0 8 1 0 9 u 刘长翠论社会责任审计中国审计信息与方法，1 9 9 8 ，( 9 ) ：2 0 。2 2 m 阳秋林论我国社会责任审计财会通讯，2 0 0 5 ，( 2 ) ：9 0 9 2 7 曹树青特定社会责任一企业社会责任审计的主要内容前沿，2 0 0 6 ，( 1 2 ) ：1 6 9 1 7 1 5 内容，都可以纳入企业的利益相关者范围。 在审计标准方面，学者陆建桥将社会责任审计的标准定义为社会行为的标准， 即必须遵守作为社会和法律规范的社会规范。包括两个方面：有关政府或企业应 履行社会责任的法律规范和法律条文没有明确规范的。埔李嘉明认为社会责任审 计的标准分为三个层次：国家法律法规和强制性标准；国际组织和相关机构发布 的社会责任标准；企业自行拟定的内部标准1 9 。 在审计程序方面，陆建桥从四个方面对审计程序进行构建：熟悉审计环境； 计划社会责任审计；实旌社会责任审计；提交审计报告。他的构想是基于注册会 计师审计形式提出的，在当时具有一定的积极意义，然而随着社会发展和各种新 现象、新问题的出现，这些理论已经不再适用。王春兰和陈筠认为社会责任审计 程序包括：核查企业价值基础及内部控制；确定审计范围；建立审计指标；利益 相关者的咨询和调查；编制报表与内部报告；外部核实；披露。 1 3 本文的研究框架及方法 1 3 1 本文的研究框架 本文第一部分在回顾近年来我国发生的重大社会事件后，提出对企业进行社 会责任审计势在必行，之后又对国内外社会责任审计研究的理论做了概述，并推 荐从中央企业开始试行。 文章第二部分通过对一份关于我国社会责任调查问卷的分析，总结我国社会 责任审计现状，以及通过现状表现出我国企业社会责任存在的问题。接下来，文 章阐述了社会责任审计的相关理论基础，委托代理理论、利益相关者理论以及目 前国内外相关法规的构建。 第三部分对社会责任报告所披露的内容进行归纳，展示了优秀中央企业所披 露的社会责任报告，通过对国家电网公司社会责任报告体系的分析，总结出社会 责任审计的目标对象，并分析选择企业这七部分报告进行披露的原因，以及应重 点关注的方面。 第四部分和第五部分为本文主体。第四部分主要对社会责任审计的主体进行 了限定，认为应由国家成立专门的部门对企业社会责任进行审计。然后，文章又 博陆建桥关于建市我国社会责任审计的探讨财经问题研究，1 9 9 3 ，( 1 2 ) ：4 9 5 2 1 9 李嘉明，赵志卫我国企业开展社会责任内部审计的构想中国软科学，2 0 0 7 ( 4 ) ：1 2 3 1 2 6 6 针对社会责任审计的特殊性提出了进行中央企业社会责任审计应遵守的特殊原 则，以及需要考虑的可能影响审计结果的几方面因素。 文章第五部分提出了中央企业进行社会责任审计的程序设计，包括社会责任 报告的评价和和审计报告的发布。在这部分，笔者通过自己的理解设计了一套企 业社会责任指标的评价体系及其报告范文，希望对此方面的研究有起到一定的作 用。 文章最后对本文的创新点及不足进行了总结，并提出了研究方向展望。 1 3 2 本文的研究方法 本文主要采用了规范研究分析的方法，对中央企业社会责任审计做了较为全 面的阐述，并提出了中央企业社会责任审计框架。首先通过问卷调查的方式，研 究了我国现阶段社会责任的观念普及情况。同时查找了大量参考文献，借鉴已经 成熟的财务审计理论体系，根据自己的理解，采用定性和定量相结合的方法设计 了一套包含审计程序以及评价标准，适合我国中央企业的社会责任审计机制。 企业社会责任现状及理论研究基础 上 中央企业社会责任审计的内容：社会责任及其报告 0 中央企业社会责任审计的主体、原则及影响因素 0 中央企业社会责任审计的程序设计与审计报告发布 图1 1 本文框架图 ( 资料来源：笔者自行总结而成) 7 第2 章企业社会责任现状及理论探讨 2 1 关于我国企业社会责任的调查问卷分析 为考察商务活动中伦理道德的事实情况，笔者在导师带领下，于2 0 0 9 年7 月 至9 月，开展了一次关于企业商务伦理道德现状的问卷调查。2 0 我们随机发放 了2 3 7 份问卷，收回2 0 4 份，无效3 份，最后有效反馈为2 0 1 份。笔者将闯卷的 九个问题进行归类总结，通过对这2 0 1 份问卷结果进行统计分析，主要反映了以 下五个方面的问题。 第一，对产品质量问题的理解。这包括两个问题，“一家大型汽车生产企业两 年前推出了一款新车，销售一直不错，给公司带来了丰厚的利润，但是近一段时 间针对该车的抱怨不断，顾客反映该款式的车在紧急拐弯时由于操作杆不灵活存 在安全隐患，企业怕公开召回汽车会影响其利润，故未采取行动”和“一家声誉 一直不错的小型药品生产企业，通过技术创新研制出了一种针对妇女的新药，为 了迅速打入市场，该企业制订出诸多方案以求占领主要市场份额，但未能对该产 品对健康的危害性做仔细评估，该产品推出5 个月后有些媒体报道了医生和患者 对该产品的抱怨，公司最高决策层对这些相关报道漠不关心”，结论如下：反对 此行为的高达8 7 ，认同的仅有6 。 图2 1 产品质量问题调查分布 2 0 此项目为导师叶陈刚国家带领的自然科学基金公司社会责任道德制度及其评价标准项目，课题号为 7 0 6 7 2 0 6 l 8 第二，对高污染企业的态度。“一家小型化工厂成立十多年来，给该地区的 1 0 0 0 多人提供了就业机会，而且每年给当地政府带来相当可观的税收收入。但是 近年来该化工厂排放的未经处理的气体日益引起当地居民的关注，居民要求该企 业采用过滤措施减轻污染，但企业认为除非关闭部分生产线、裁减部分员工，不 然不可能减轻污染。该题结果如下：支持者占4 3 ，反对者占4 0 。笔者认为， 出现比例相近结论的原因可能是该类企业提供了大量的就业机会，并对地方财政 做出了“贡献 。 图2 2 污染企业问题调查分布 第三，对企业诚信经营的态度。企业诚信经营包括两个方面，即对消费者诚 信和对竞争对手诚信。一方面，“一家保健品生产企业最近推出了一种新产品， 为了提升该产品的认知度，尽快得到消费者的认可，该企业采用广告促销的方式 来宣传该产品，对公众声称该产品能降低血压、增强免疫力、改善记忆、缓解视 疲劳、促进排铅功能等。后经专家大量试验认定该产品没有降低血压、改善记忆 的功能 ，人们的态度是有7 8 的人反对该行为，其中反对人数的5 0 持非常反对 态度，只有少数1 0 的人支持。 9 图2 3 企业对消费者诚信问题调查分布 而另一方面，对竞争对手的诚信态度上，“一家建筑公司正在积极参与某市政 工程的投标，该工程价值2 5 亿，现得知目前有1 2 家建筑公司都在积极准备， 这家建筑公司综合考虑后，认为自己在其中并不具有相对优势，为了竞标成功， 向市政某主管领导赠送了一辆价值1 0 0 万的宝马车，最后公司如愿以偿竞标成功” 的结果则有所不同。被调查者中，有3 2 的人支持此做法，反对的仅占4 3 。与 对消费者自身的利益态度略有不同，厌恶不诚信行为的人大幅下降。这可能是因 为企业对竞争对手的不正当手段并没有直接影响群众的个人利益，导致部分人放 松了道德底线。 图 第四，对于行业潜规则。 不维修、能拖的绝不提前 的潜规则，因维修技师的专业性比较强，使得顾客只 能听从维修技师的建议，多花费用购买新部件、多花时间提高维修质量，具一项 专业统计这样使得维修成本平均提高了3 0 - 6 0 ，这样的行为由来已久，这是行 业内部默许认定的、共同遵守的不成文规定，通常会伤害到顾客利益。对此问题 的调查统计显示，反对此行为的高达6 3 ，另有1 9 的人认同了此种行为。 图2 5 行业潜规则问题调查分布 第五，在企业员工素质培养上，我们引用了“一家经营不错的软件开发企业 的管理理念是“有所为有所不为 ，尽可能提供给员工宽松的工作环境，信任员 工并且付给员工高于行业平均水平的工资，三个月前公司新引进的人力资源经理 发现公司员工存在利用公司电话处理个人私事、工作时间上网聊天、浏览娱乐网 页等现象，这使其非常恼怒 的现象，得到回应如下：有7 6 的被调查者认为公 司应该采取有效措施进行纠正。 图2 6 企业对员工素食问题调查分布 综观以上调查结果，在调查覆盖的不同规模国有企业、民营企业、中外合资 企业、外商独资企业中，尽管部分问题，如个人利益和群体利益存在一定差异， 但总体上人们对发展社会责任报告及审计的态度是十分明朗的。在最后一题“近 年来部分企业存在的环境污染、安全事故不断的情况越来越引起社会的关注，为 此有些专家学者建议要求企业定期发布“企业社会责任报告 ，对外公布企业对 改善员工的基本生产和生活条件、加强安全生产管理、关注社会慈善事业、加强 环境保护等方面所承担的责任。 的态度上，有8 5 表示支持，仅有6 的人表示 反对。 图2 7 企业对社会责任报告出台的态度分布 此次问卷调查结果表明，人们关注的不仅是企业所能创造的产值和效益，更 多的是希望企业能够在诚信经营、加快社会整体发展、维护职工权益等方面发挥 应有的作用。 2 2 我国企业社会责任存在的问题 通过以上调查问卷分析结果显示，我国企业社会责任可以归结为以下几方面 的问题。 首先，企业自身缺乏社会责任意识。一些企业没有严把产品质量关，为了追 求高利润，将未经过反复研究的产品推向市场，部分企业不仅隐瞒产品功效，甚 至夸大疗效以吸引消费者，没有做到诚信经意。不仅如此，一些在面对竞争对手 时也无视市场经济体制下的自由竞争，公然行贿以取得利益，破坏了市场秩序。 其次，个别地方政府为了个人政绩，地方效益，没有采取有效的防污染措施， 1 2 纵容高污染企业继续生产。尽管这些高污染企业为地方创造了部分就业机会，提 高了经济效益，但对地方长时期的可持续发展是有害无利的。地方政府作为行政 机关，非但不予以制止，在某些地区还予以鼓励。同时，对于部分行业存在的潜 规则，政府理应尽快调查，禁止这种损害消费者利益的问题出现，这些都是政府 职能的缺失。 最后，在企业内部也存在一些职工素质不高，思想不到位的情况。企业的 招聘过程中，应更多的注重员工个人品德，在工作过程中，不断进行员工文化建 设，加大培训力度，不只是业务知识的培训，更多的要落向思想道德方面。从点 滴抓起，建立企业全员的社会责任意识。 2 3 企业社会责任审计的理论基础 2 3 1 委托代理理论 委托代理理论是过去3 0 多年里契约理论最重要的发展之一，它是2 0 世纪6 0 年代末7 0 年代初一些经济学家深入研究企业内部信息不对称和激励问题发展起 来的。委托代理理论的中心任务是研究在利益相冲突和信息不对称的环境下，委 托人如何设计最优契约激励代理人。2 委托代理理论的主要观点认为：委托代理关系是随着生产力大发展和规模化 大生产的出现而产生的。其原因一方面是生产力发展使得分工进一步细化，权利 的所有者由于知识、能力和精力的原因不能行使所有的权利了；另一方面专业化 分工产生了一大批具有专业知识的代理人，他们有精力、有能力代理行使好被委 托的权利。 但在委托代理的关系当中，由于委托人与代理人的效用函数不一样，委托人 追求的是自己的财富更大，而代理人追求自己的工资津贴收入、奢侈消费和闲暇 时间最大化，这必然导致两者的利益冲突。在没有有效的制度安排下代理人的行 为很可能最终损害委托人的利益。而世界不管是经济领域还是社会领域 都普遍存在委托代理关系，股东与经理、经理与员工、选民与人民代表、公民与 政府官员、原( 被) 告与律师，甚至债权人与债务人的关系都可以归结为委托人 与代理人的关系。所以为了预防和惩治代理人的败德行为，委托人有必要采取“胡 2 1 j e n s e n ，m e c l d n g 企业理论：管理行为、代理成本和所有权结构金融经济学杂志( 中文版) ，1 9 7 6 ，( 1 0 ) ： 2 l - 3 0 萝卜与大棒 政策：一方面是对其代理人进行激励，力求实现激励相容；另一方 面对代理的过程实行监督，充分发挥“经理人市场 的作用。这样使得代理人的 行为符合委托人的效用函数。 2 3 2 利益相关者理论 利益相关者理论是2 0 世纪6 0 年代左右，在美国、英国等长期奉行外部控制 型公司治理模式的国家中逐步发展起来的。与传统的股东至上的企业理论的主要 区别在于，该理论认为任何一个公司的发展都离不开各种利益相关者的投入或参 与，企业不仅要为股东利益服务，同时也要保护其他利益相关者的利益。 进入2 0 世纪8 0 年代以后，随着经济全球化的发展以及企业间竞争的日趋激 烈，人们逐渐意识到经济学家早期从“是否影响企业生存”的角度界定利益相关 者的方法有很大的局限性。弗里曼对利益相关者理论做了较详细的研究，他认为 “利益相关者是能够影响一个组织目标的实现或者能够被组织实现目标过程影 响的人”。2 2 这个定义不仅将影响企业目标的个人和群体也看作是利益相关者，同 时还将受企业目标实现过程中所采取的行动影响的个人和群体也看作是利益相 关者，正式将当地社区、政府部门等实体纳入利益相关者管理的研究范畴，大大 拓宽了利益相关者的内涵。 利益相关者理论认为，企业是一个由利益相关者构成的契约共同体，利益相 关者包括企业的股东、债权人、雇员、消费者、供应商等交易伙伴，也包括政府 部门、本地居民、当地社区、媒体、环境保护主义者等压力集团，甚至还包括自 然环境、人类后代、非人物种等受到企业经营活动直接或间接影响的客体。这些 利益相关者都对企业的生存和发展注入了一定的专用性投资，他们或是分担了一 定的企业经营风险，或是为企业的经营活动付出了代价，因此，企业的经营决策 必须要考虑他们的利益，并给予相应的报酬和补偿。因此企业对利益相关者必须 承担包括经济责任、法律责任、道德责任、慈善责任在内的多项社会责任。而作 为社会控制机制之一的社会责任审计，是我们调节企业与利益相关者之间的关 系，审查和监督企业社会责任履行情况的工具。 2 3 3 相关法规 2 2 f r e e m a n & e s t r a t e g i cm a n a g e m e n t ：as t a k e h o l d e r a p p r