（会计学专业论文）产品设计阶段的成本控制研究.pdf

硕士学位论文 摘要 产品设计被认为是企业的核心，在产品设计阶段，精心考虑，选择合理的设计 方案，对于提高产品质量，降低产品成本具有重要的意义。研究表明，在产品设 计阶段锁定了8 0 的产品成本，也就是说产品设计工作完成后，大部分成本己成 为约束性成本，后续阶段成本控制的余地不大。所以，为了提高成本控制效率。 达到成本控制效果，我们应该注重产品设计阶段的成本控制研究。 本文就针对如何进行产品设计阶段的成本控制问题作一深入研究，旨在为探索 新的成本控制方法的企业提供理论和应用上的借鉴。从内容上看，本文包括三个 部分 第一部分，本文首先从选题背景出发，结合前人的研究成果，分析我国的现状， 说明了进行产品设计阶段成本控制研究的必要性，并对此研究的相关理论基础进 行了概述，为后面的深入分析作了必要的铺垫。 第二部分，围绕产品设计阶段成本控制方案的设计，从成本控制方法的选择人 手，通过分析作业成本法、目标成本法、价值工程的特点，得出了三种成本控制 方法同时用于产品设计阶段的优越性和可行性。选定了成本控制方法，就进入了 实际的方案设计阶段本文主要以产品设计阶段的划分为主线，通过分析各阶段 的成本控制任务，结合前面各成本控制方法的特点进行有选择地应用，最后完成 目标成本控制任务。 第三部分，通过m 玎公司的案例，说明了第二部分所设计的方案在实际中的 具体运用。通过对此公司进行产品设计阶段的成本控制分析，笔者对公司现行的 成本控制问题提出了整改措施。 关键词：产品设计阶段；成本控制；作业成本法：目标成本法：价值工程 产品设计阶段成本控制的研究 p i d d u c td e s j g ni sc o n s i d e r e dt ob et h ec o 佗o f t l l e 伽n e r p f i h lt l i ep m d u c td e s i g n s t a g e ，t l l e r e f h i 邶d 咖i ，a 懒b l ec h o 沁o fd 嚣i 印p l a ni so f 瓣缸 s j g n i f i c 柚c ef o ri n l p r o 、幢n gp r o d l i mq u 8 l i 谚彻dr e d i l c i n gp r o d u c t 髓，s 伽d i 部s h o w 8 0 p r o 蛔c o s i h 鹪b n l o c k e d i n t b e 啦a g e o f p r o d i l c td 捌9 1 l ，j t i s t o 鞠y 恤t m o s to f 曲e 啦h 船b o m e 他g t r i c t i v e 血a f t 豇p m d u c td 船i g nf i n i s h i n g t h e 哺i sl i t t l e 托o m f o rc o s tr e d u c t i 伽i nt h ef o l l o 而n gn 鹅e t h 哪面嗨i no r d 盯t 0i i i l p r o v et l l ee m c i 蛐c y o f c o 或c o n t r 0 1 孤i d l l i e v et i l ec o 啦c o m r o le 丘毫c kw es l l o u i dp a y 砒删o nt ot l l 幛s t c o n 删蚰】d y mt h ep r o d u c td e s i 驴啦唱e t 1 l i st h e s i sm a k e sa ni 棚e p t i l 咖d yi nt h eq u e s i ；0 l l0 f l l o wt oc o 咖lt h ec o 武o f p f o d i i c td e s i 印s t a g e ，a i m s 砒t 1 1 et l l r y 锄d 印p 虹c 砒i o n 删衙e n t h a io 圩b 侣f o l t l l e e m e r 硼se 印1 0 血喀t l i en e wc o 毗m r 0 1m e t h o dk ，o k e d 丘o mt h e 删e l l t t l l i st 1 1 e s i 3 i n c h d e st h r p a r t s t h ef i r s tp 毗t i l i st l l e s j sp r 0 e d s 舶mt 1 1 eb 姆伽n d0 f t l l es c l 酬脚删e ， c o i i l b i n e d 诚h 舯e v i 舳ss t i l d ym 蛐h ，锄l y s i so ft h e 锄n 哪s i 嘣i o i li nc h i n a t h e n 眈p j a i n st h en e c e s s i t yo fs t u d yc a 币e d 锄t h ec 0 砒c o “h d ii nt i l ep r o d u c td e 画g nn a g e a n d 踟m m a “四st l l e s er e l e 啪tt h r yf o u n 捌o n s ，t h a th a v em a d et h e 鼯s e n t i a l u p h o l s t e r yf o rt 1 1 ef b o w i n gi i i - d e p t ha n a l y s i s ， t h es e n dp a n f b c l l s i n g p l 柚d e s i g l io fc o 啦c o m r o ji nt h ep r o d u c td e s i g n ， 咖r t sw i t ht h ec h o i c eo fc o s tc o 咖lm e 七b o d ，t h r 叫曲黝l y z i n gt l 】屺c h 撒c t 甜吼i 俚o f a b c 、t a r g n c o s i i n g 、v a i u e e 晒n e e r i 嗥0 b t a i n s 廿l e a d v a n t a g e s 锄d f b a s i b i l h y o f t l i r s tc 0 t i t l - o lm e t h o d ss i 删h a n e o u s l yt ou i nt h cp r o d u c td e s 塘ns t a g ea f t 盯s c l e c t i i l g t l l e s tc o n 岫) lm e t h o d 蚰t e 侣t l l 旧a c t u a lp l a l ld 鹤i g np i 础啦t 城st h 鹤i sm 矗i i i | yt a k e s d i v i s i o n 衄d e s i g ns c a g eo f t h ep r o d u c t 勰t h e t h 嘲d b y 柚a l y 五n g t h e 吐c 0 曲o l t a s k o f v 撕o u ss t a g e s ，c 枷e so na p p l i c a t i o n l e c t i v e l yj nl i g l i to f t h ef e a t i l r e so fp i 删i n g c o s tc o n t r o lm 印帕d 锄dc o 州一e e st 1 1 et a l 舛s 矗n gc o 曲o lt a s k 矗i l a y n e t h i r dp a u g h t l l ec a 辩o f i 玎【t ，i ts h o w s t h e d i 印p l a no f t h es e c dp a n u s e di l lp r a 田c e b y 卸a l y z i n gc o 髓m r 0 1i 1 1t l i ep r o d u dd e 菇g n 啦a g ec a n 明n g h 瓯 t l l e 卸t h o rp r o p o sr d b m lm 朗s u r e s h k tp r e s tq u e 鲥o no f c o s tc o 胁l - 哂fw o r d ：恤es b 萨0 f p m d u c td 商印；c o n ( _ 0 n t m l ；a c 由姆- b n i e dc o n i n g ；t 田【噌吐c o s t i n 嚣 v a l u ee n 西n 血g 硕士学位论文 插图索引 图2 1 生命周期成本的构成 图22 成本锁定与成本发生 图3l 资源动因与作业动因的关系 图3 2 二维作业成本计算模型 图3 3 作业成本管理持续降低成本流程图 图41 产品设计各阶段成本控制的具体实施 图4 2 目标成本规划的三个过程 图4 3 作业成本计算过程图 图51 作业成本责任的落实4 3 图52 电芯作业流程图4 4 j：宝墙硌孙拍剪 产品设计阶段成本控制的研究 附表索引 表1 1d f c 和d t c 对比 表4 1 产量及作业资料 表4 2 成本费用资料 表4 3 制造费用作业成本分配表 衰4 4 产品成本计算表 表4 5 各功能评分结果 表4 6 有关成本资料 表4 7 功能系数、成本系数、价值系数的计算结果 表4 8 各功能层次目标成本及成本降低额一 表5 1 各因素变动情况及其对单位目标成本的影响 表5 2 单位产品目标成本预算表 表5 3 各功能层次单位目标成本 表5 4 各功能部件的功能得分以及预测的单位成本一 表5 5 功能系数、成本系数、价值系数的计算结果 表5 6 功能层次各部件的目标成本及成本降低额 表5 7 作业中心目标成本指标 表5 8 各作业环节成本测算和分解表 6 3 0 3 0 3 0 3 l 3 2 3 3 3 3 3 4 3 9 4 0 4 0 4 1 4 1 4 1 4 2 4 2 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担。 作者签名：0 p 碱日期：别年7 月7 7 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编 入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇 编本学位论文。 本学位论文属于 l 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 ( 请在以上相应方框内打“”) 作者签名：剐j 日1 痞 导师签名孑侮御 71 岌 日期：知。艿年川月，) 日 日期：训b 年1 1 月，7 日 硕士学位论文 1 1 选题背景及意义 第l 章绪论 1 1 1 选题背景 时代的变革对经济运行和企业管理产生了深远的影响，这一影响将引起企业 内、外经营环境的深刻变化，而企业经营环境的变化推动了管理科学的发展，也 必将冲击并持续影响成本控制理论的发展与运用。 1 企业外部经营环境变化对成本控制的影响 企业外部经营环境主要是指其所面临的市场环境，进入2 0 世纪8 0 年代以来， 现代企业所面临的市场环境发生了巨大变化 首先，顾客需求多元化。在2 0 世纪初期，企业处于提倡规模经济大批量专 业化生产和流水作业的机器大工业时代的经营环境中由于当时社会生产力相对 低下。产品品种单一，而且供应不足，卖方市场占主导地位在这个时期，企业 通过大批量生产，取得规模经济的效果，尽多地占有市场份额，就可获得丰厚的 利润。顾客的需求处于被忽视的境地，只能没有选择地接受企业生产出来的产品， 企业生产的产品不愁没有销路，因此企业也不重视成本控制和管理工作。到了2 0 世纪8 0 年代，由于先进的高新技术应用于生产领域，企业生产效率得到极大提高， 市场上产品丰富，供应量的增长远远大于需求量的增长，市场逐渐趋向饱和。产 品质量也在不断提高，产品种类日益繁多，顾客的选择范围不断扩大。市场逐步 演变为买方市场，主导权由生产者转移到了顾客。随着人们收入的增加和生活水 平的提高，顾客开始趋向于追求别具一格、能体现自己个性的与众不同的产品 顾客对个性化产品的追求导致社会需求的多元化，并对企业提出了更瓤、更高的 要求，要求他们具有高度灵活反应能力，根据每个顾客的“特殊要求”量身定做 ( 包括产品的性能、功能、质量、外观，造型，数量、价格等等) 。产品的研制开 发模式发生了根本性的变化，改变了过去企业提供什么样的产品顾客就购买什么 样的产品的旧模式，由企业根据消费者的需求以签订定制产品订单的方式进行生 产，以满足顾客对个性化产品的追求顾客的多元化需求使得产品易于在较短的 时间内过时，淘汰的速度加快，从而使大量传统产品不得不提前退出市场，取而 代之的是具有独特设计、新型功能的更新换代产品。然而这些产品也可能很快被 更新的产品所取代，这实际上意味着产品的生命周期大大缩短。社会需求的改变 使得市场竞争的关键不再是简单的通过规模经济占有市场份额，反映到生产组织 上来则表现为传统的少品种、大批量、标准化生产向多品种，小批量和个性化生 产转变。企业经营者既要充分掌握顾客对产品的特定需求以及对顾客的特定需求 产品设计阶段成本控制的研究 进行迅速反应，同时要尽量缩短从产品设计到制造的时间，在尽可能短的时间内 投放市场。然而传统的成本控制忽视了这方面的信息，仅仅是对生产过程进行控 制，而未考虑到顾客需求的变化，这就要求对企业的成本控制进行新的扩展。 其次，竞争激烈化。在市场经济环境下，竞争是不可避免的经济现象。随着 经济的发展，高新技术的进步导致产品生命周期缩短、卖方市场向买方市场转变 以及顾客需求的个性化、多样化，这一系列变化加剧了企业之间的竞争。以往凭 借物美价廉就能从竞争中获胜的简单模式已经被多层面的竞争所取代，企业竞相 投入大量资金，更新技术，更新设各，更新产品以及改变经营方式和改革内部组 织结构。同时企业间的竞争范围也大大拓宽，以往由于交通、信息等的限制，企 业之问的竞争往往局限于局部地区或一国内，而现代社会是一个信息社会，信息 的传播快捷而广泛，交通运输的发达使贸易更趋频繁，竞争范围由一个地区、一 个国家扩展到了全世界。由于成本管理可以提高组织的效率，在当今竞争空前激 烈的时代，企业对成本管理的需求会越来越迫叨。激烈的竞争增加了对成本管理 的需求，而成本管理的重要职能之一就是成本控制，因此激烈的竞争加剧了成本 控制在企业中的重要性。 最后，全球经济一体化当代世界经济发展的大潮流是形成以金融市场为主 导的趋于一体化的全球市场体系。企业经营的国际化趋势不断发展，形成了许多 跨国公司，知识密集和资本密集型企业迅速发展，经济资源在全球范围内自由流 动与组合，进而实现生产经营全球化。全球经济一体化成为当今世界经济的一个 显著特征。全球经济一体化给企业的发展带来了机遇与挑战。在市场范围广阔， 发展余地扩大的同时，企业的竞争跨越了国界，将要面对更多的竞争强手，如果 企业不能及时生产出满足顾客多元化需求的产品，并提供良好的服务，不仅会影 响企业的获利能力和优势地位，而且会随时面f 临在竞争中被淘汰的危险。为了适 应这一环境的变化，越来越多的企业开始重视成本控制工作。 2 企业内部环境变化对成本控制的影响 时代的发展导致了社会需求的多元化、竞争的日趋激烈化及全球经济一体化， 而企业外部经营环境的这种巨大变化，必然要反映到企业内部的生产组织和管理 上，企业的内部环境也发生了深刻的变化。 2 0 世纪5 0 年代，以电子技术革命为基础的第三次技术革命，导致了生产的高 度电脑化、自动化。主要表现在计算机辅助设计、计算机辅助制造等先进制造技 术广泛应用于生产领域，相应地形成了弹性制造系统、计算机集成制造系统和适 时生产系统等先进的生产方式，实现了生产的自动化与弹性化，达到了高效率、 高质量、低成本和灵活性生产的目的 计算机辅助设计是将计算机运用于产品开发，分析和变更设计，以提高产品 质量及其业绩。计算机辅助制造是将计算机运用于生产的规划，执行和控制( 爱 2 硕士学位论文 德华j 布洛切，2 0 0 1 ) 。在生产中引入计算机辅助设计与制造，使得企业从设计环 节到生产环节都采用了自动化系统，有利于迅速地回应顾客需求的变化，可以减 少人工成本，大大缩短产品从设计到销售所需要的时间并提高工作效率。 弹性制造系统是一种计算机化的自动化设各网络，它以灵括的方式生产多种 类产品在弹性制造系统中产品制造由原料到成品的全过程，完全置于计算机控 制之下，企业可随市场需求变化快速调整生产程序和数量，达到少量多样的生产 目标。在完整的弹性制造系统下，生产线上只需要少量机器控制和维修人员，一 方面降低了人工成本，另方面使产品质量稳定不良品率下降，从而使产品的 制造成本降低。 计算机集成制造系统是在信息技术、自动化技术、管理与制造技术的基础上， 通过计算机网络及软件把制造过程中各种分散的自动化系统有机地集成起来，以 形成适用于多品种、小批量生产的智能生产系统。 适时生产系统是一种综合的生产和存货管理系统，在此系统下，企业根据顾 客订货所提出的有关产品数量，质量、交货时间等特定要求作为组织生产的基本 出发点，由后向前逐步倒推来全面安排生产任务，即“在必要的时间，生产必要 数量的必要产品”，尽可能实现“零库存”更准确地说，适时生产系统是一种先 进的管理技术，已经升华为一种理念，能够帮助企业组织变得更有效率、更加灵 活，以有效适应变化多端的市场需求。 ， 这些先进的生产组织和管理体系的出现对产品成本结构造成直接的冲击首 先是直接人工成本大幅度减少。高度自动化设备抑制了对普通机器操作工人的需 求，代之以能对设备进行调试和正常维护的技术工人，同时自动化的高效率又使 得单台设备产出大增，这两个因素的合成使得单位产出的直接人工费所占比例大 幅度下降。成本构成的另一方面变化就是间接费用增加。由于引入高精尖设备， 必然会导致固定资产投资数额剧增，这无疑会提高计入各种产品的折旧费用；先 进的制造技术需要高素质的技术人员，而这些有专门知识的高技术人才的获得需 要支付高额的薪金，因此间接人工成本提高；面对激烈的市场竞争，企业开始重 视产品的研究开发过程，随之研究开发费用也大大增。企业直接成本下降而间接 成本上升，直接导致成本控制的重点由简单的直接成本控制向复杂的间接成本控 制转移，这就给企业的成本控制提出了新的要求。 3 成本控制重点的转移 自9 0 年代以来，市场要求企业以最短的时间( t ) 开发出成本低( c ) 、质量 高( o ) 、服务好( s ) 的新产品。迅速开发出满足用户需求的新产品并尽快上市 成为企业赢得市场竞争的关键，那种不注重产品开发的企业将在市场竞争中处于 劣势地位。产品设计不仅是新产品开发的一个重要环节，而且是整个企业生产经 营管理系统中的一个重要组成部分，产品的技术水平、质量水平和成本水平都是 产品设计阶段成本控制的研究 在设计阶段确定的。资料表明，虽然设计费用仅占产品总成本的5 l o ，但设计 决策却决定了产品成本的7 0 8 t ，这意味着产品设计工作完成后，大部分成本 己成为约束性成本，后续阶段成本控制的余地不大。因此，产品设计被认为是企 业经营的核心，在产品设计阶段，精心考虑，选择合理的设计方案，对于提高产 品质量，降低产品成本具有很重要的意义。同时，我们应该遵循现代成本管理的 成本效益原则，将产品设计阶段的成本控制作为整个产品成本控制的起点和重心， 加强事前成本控制观念但是，成本控制的方法多种多样，而成本控制的核心是 选取合适的成本控制方法，成本控制方法是否适当决定了成本控制的效果。 诞生于美国的作业成本管理和日本的目标成本管理( 成本企画) 两种先进的 成本管理模式在上述情况下应运而生。这两种模式有着各自的优势，也存在着某 些缺陷因此本文拟通过分析各种成本控制方法的优缺点，结合产品设计阶段的 划分，对产品设计阶段成本控制方案的设计进行必要的探讨，为企业更有效地进 行成本控制提供新思路和新方法。 4 我国产品设计阶段成本控制的现状 追求成本最小化和利润摄大化，是企业各项管理的目的和直接动机，在我国 成本管理水平低，耗费高，经济效益差，一直是制约企业生存和发展的重要因素。 企业仍保持着传统的成本观念，缺乏重视外部环境的战略观念，认为成本管理即 控制产品的生产成本，忽视对产品整个生命周期成本的控制；只注重产品投产后 的管理，而忽视投产前产品开发设计阶段和生产要素组织的成本管理；而企业的 成本管理范围只限于生产耗费的活动。相应地，成本控制的重心在对生产过程的 人力、物力资源的消耗及各项费用支出进行控制，忽视投产前产品开发、设计阶 段的成本控制，即使是用目标成本、标准成本，其立足点仍然是对未来生产的即 时执行，是调整现实的工具。而相关资料表明确，现阶段产品6 0 一8 0 的成本在 设计阶段就已经基本确定了，如果在这一阶段成本没有控制好，企业成本降低就 成为一句空话。 因此可以说我国企业成本管理，几乎只限于对产品生产过程的成本进行计 划、核算和分析，没有拓展到产品最初的设计领域，对产品设计阶段的成本控制 重视不够。 1 1 2 研究意义 本研究的理论意义：说明了产品设计阶段的成本控制研究的重要意义，跳出 了原来传统观念下成本控制研究的视野，为我国现代成本控制研究提供了新思路， 设计了在产品设计阶段成本控制的具体新方案，对原来产品设计阶段成本控制方 法有所创新。 本研究的现实意义：成本控制是企业成本管理的核心，成本控制的好坏直接 4 硕士学位论文 关系到企业成本费用的高低和企业的经济效益，关系到企业的生死存亡但是我 国企业对于成本控制的观念和方法都还比较落后，对于先进的成本控制方法应用 的经验不足，产品设计阶段的成本控制应用案例几乎是一片空白，本论文的案例 分析对我国企业在产品设计阶段的实施成本控制提供了应用范例。 i 2 文献综述 对于产品设计阶段的成本控制，国内外有一些文献资料论及。但是这些文献 资料，只是就其中的某一个方面进行研究，现在还没有十分系统的研究成果。因 为产品设计阶段的成本控制可是说是工程学和会计学的交叉点，所以在工程学领 域，也有大量文献进行了这方面的研究。只不过工程学领域的研究更注重技术细 节，而会计学领域的研究则更注重管理思想。为了更全面系统地研究产品设计阶 段的成本控制，下文将从工程学领域和会计学领域两个方面分别进行研究综述。 1 2 1 工程学领域的研究综述 在工程学领域，产品设计阶段的成本管理活动，被称作产品设计中的成本工 程。日本学者田中雅康定义了所谓的“成本工程”。成本工程l l 】，是指“根据成本 信息按既定目标使企业经营中各种假定前提条件得以达成的思想及技术方法的 总称”。这种成本工程在产品设计的每一个阶段都可以进行成本估算、建模、优化、 控制和分析等。其中有一些方面，特别是成本分析方面的研究主要是借鉴会计学 领域的理论，在这里就不再论述了下面主要从产品设计领域中的成本研究方法 论、支持产品设计的成本建模、成本优化控制方面阐述相关方面的研究现状1 2 j ： i 产品设计中的成本研究方法论 当前，产品设计领域中的成本研究主要包括两个方法论：面向成本的设计和 按费用来设计 面向成本的设计( d f c ，d e s i g nf o rc o s t ) ：在满足用户需求的前提下，尽可 能的降低成本，通过分析、研究和评价产品全寿命周期成本组成，对原设计中影 响产品成本的过高费用部分进行修改，以达到降低成本的目的。d f c 属于并行工 程中的d f x ( d 部嘶f o rx ) 的一个技术分支。 按费用设计( d t c ，d e s i g nt oc o 或) ：在工程设计中将成本的确定与技术、性 能和工程进度列为同等重要的概念考虑，根据可靠的模型和经验确定合理的目标 成本，发挥设计人员的能动作用，使设计结果达到预期的目标。 从核心思想、应用对象、应用过程、范围等方面对比d f c 和d t c 方法，可以 得到表1 1 。 产品设计阶段成本控制的研究 襄l ld f c 和仃r c 对比 面向成本的设计( d f c )按费用的设计( d t c ) 在保证产品质量和性能的前提下，在保证产品必须满足性能的条件下， 核心思想 通过各种有效手段，降低成本，尽对一个项目反复进行设计直到项目的 量使产品一次设计成功成本作为费用与预算一致，不强调一次设计成 目标处理功。成本同时作为约束和目标处理 对象 蕊向设计者面向用户对成本的要求 过程工程驱动 管理驱动 范围眦较d f c 研究领域更广泛 相同点考虑产品全寿命周期，从设计入手，追求产品成本的最小化 无论是d f c 还是d t c 方法，目前的研究集中在对其框架体系的研究，由于 d f c 和d 呵c 方法都与产品设计及其过程具有强大的耦合关系，因此不同研究人员 在其框架上有着非常不同的见解。d f c 的研究主要集中在降低产品成本的方法论 上，而d 1 的研究主要集中在产品设计中目标成本管理的方法论方面【4 1 m 。 2 支持产品设计的成本建模 产品设计全过程包括方案设计、结构设计、详细设计等阶段。在成本建模方 面，很多研究都是针对产品设计过程中的某一环节进行的p l 。在方案设计阶段的 成本建模主要集中在三个方面； 第一，价值工程，其主要研究的是产品的功能与成本之间的关系。价值工程 的研究主要集中在针对某一特定对象的方案设计过程，如台湾成功大学的h s i a o ， s l i i h 娟b l l 6 1 等在电扇方案设计中应用价值工程实现开发时间和生产成本的综合优 选。由于目前产品功能与成本之间的映射关系没有的得到有效的解决，因此价值 工程的研究一直没有得到很好的发展 第二，回归统计分析，其主要利用设计或制造过程中产生的一些经营数据， 进行统计分析，用回归函数去模拟产品成本模型，然后利用现有模型进行成本的 估算和预测回归统计分析是当前应用得比较成熟和比较多的方法川，但当系统缺 乏数据等情况时应用该方法比较困难。 第三，新的技术和技巧，包括专家系统、神经网络、模糊算法等。在新的技 术和技巧中，专家系统的应用最为成功网，但限制于特定的产品或者对象，估算通 用产品的成本时就显得无能为力。 在结构设计和详细设计阶段，方案设计中的成本建模方法基本上都在本阶段 得到应用，包括参数估算、回归分析、专家系统等，但应用得最多和最成熟的方 法是几何特征和时间定额法唧。 几何特征和时间定额法：首先用几何特征来描述设计信息。进行工艺规划， 6 硕士学位论文 得到产品的工艺流程，然后按照作业时间的经营数据进行估计，并累加得到产品 的加工成本 参数化成本估算：建立产品设计的参数化表达，然后根据具体的应用对象， 建立专业的估算模型，根据产品的设计参数等计算产品的成本。参数化成本估 算方法在很多固定对象的成本估算中得到广泛的应用，该方法的缺点是用户输入 信息量大。使用不方便，根本不具有成本估算系统的通用性，具有很大的局限性【l o j 。 3 支持产品设计的成本优化控制 因为目前的成本建模方法和技术存在较多的问题，所以在产品设计中的成本 优化控制方面难以取得实质性的进展。这方面的研究包括；美国a l l d r e ws i 口o s 【1 1 1 通过网络规划、统计曲线来进行了成本一时间控制的研究，建立产品的成本与交 货时间的统计关系实现产品成本与时间的最佳控制模型。w a l e sc a r d i 贯大学的 p h 椰，d - ti l2 l 等研究了快速原形系统中时间、成本和精度之问的组合优化关系。 e 删t eh i c 的g o o d d 甜”l 等研究了从每个环节包括设计、生产、销售等提高产品 质量带来的成本影响。a n ，r e b e f t b 【l q 等研究了如何进行材料成本的优化， 并在新一代的交通工具中得到实验等等。 1 2 2 会计学领域的研究综述 1 国外研究 美国国防部首例。产品设计成本”是降低成本的成功范例。由于美国军工企 业较多，使国防部在军火采购上有较大的选择权，同时由于国防部经费有限，又 必须精打细算，并不断的减低军火采购成本，因此，他们采用了。产品设计成本” 的管理方法，对产品开发、设计、制造、使用各个阶段发生的成本设定目标值， 进行成本控制，即在限定成本条件下进行设计，将降低成本的工作渗透到了产品 的设计阶段，以此控制军火采购成本，节约国防开支 而在日本，降低成本的模式更进一步。日本丰田等汽车公司探索出“目标成 本规划”模式将成本管理视野全面转移到了产品开发设计阶段，针对目标成本， 将价值工程分析方法与成本估算方法结合为一体运用，使降低成本更具有实效性。 目标成本规划的成功，引起了管理会计界的极大重视，许多学者对之进行了 跟踪研究，形成了大量的文献资料。如：r 0 b i no p 日和黜画ms l a g m u l d 目所著 的目标成本与价值工程( 1 9 9 7 ) 一书就介绍了欧美多家公司( 包括尼桑汽车公 司等) 的目标成本制度；又如t a 岫l 【a 所著的丰田汽车公司和目标成本制 度( 1 9 9 3 ) ，d i l t t 和f e 四j n 所著的得克萨斯州仪器公司的目标成本制度 ( 1 9 9 6 ) 等等。 产品设计阶段的成本控制的研究重点集中在目标成本规划上。对于目标成本 规划，有很多文献涉及这一主题，我国学者也结合国情进行了一些研究，其中包 产品设计阶段成本控制的研究 括对邯钢的成本管理方法的研究。 在产品设计阶段的成本控制，强调成本信息的精确性，而作业成本法的优势 就在于能提供精确的成本信息，因此，国外也有学者对作业成本法在产品设计阶 段的运用进行了研究。例如r o b i nc o o p 盯，r o b e r ts k a p l 在其所著的“1 kd e s i g n o f c o s “m n a g e m e ms y s t e m s ：t t dc ”一书中就阐述了作业成本法为产品设 计提供决策时所具有的信息精确性和易于理解性的优势，并提供了t c h r o n i x 等公 司运用作业成本法来帮助指导产品开发的案例研究。另外，m e 口，c m 和m r d v ， 九在“a b cp u t sa c c 叫“o & 呲s o n d e s i g n t e a m 砒肿”一文中对惠普公司在产品设计阶 段运用作业成本法来提供决策支持进行了案例研究。 除了上述目标成本规划和作业成本法在产品设计中的运用外，还有一些较为 零散的研究。例如s h m n o nwa i l d e r n 和k e ns e d 越o l e 在“d e s i g n i n gq u a l “yi c o p r o d u c b 1 ku 0 f a o c o i n gd a t ai i in e wp r o d u c td e v e i o p m e n t 一文中重点阐述了 如何在产品设计阶段利用会计信息降低产品的质量成本：r 劬e r tb m n d f l e l d 等在 “i n v o l v i n g 唧p l i e r si l ln e wp r o d u c d e v e l o p m e n t ”一文中提出应该尽早地让供应商 加入到产品设计的决策过程中，来更有效地实现公司的成本目标；a n t o n i oj g v i l a 和m a r cw b u t e r s 在“d e s i g n i n gc o s t m p e c “i v et e c h l o g yp r o d u c t st i i r o l j 曲c o s t m a m g e i l l e n t ”一文中归纳了一些除了目标成本规划以外的其他成本管理方法还 有一些文献在论述产品开发的业绩评价中也提及了有关成本目标的业绩考核。例 如j i l i i eh h e r t e n s t e i n 和m 盯i o “eb p i a l t 所论著的“p e r f b r m n m 咖m s 锄d m 锄i 鹅a n e n cc o i l i r o ii i ln e wp m d u c td e v e l o p t i l e n t ”一文就有所论述。 2 国内研究 国内对于a b c 的探讨始于上个世纪九十年代。其中上海财经大学还专门成立 了研究课题组。其研究成果在论我国作业成本系统的设计( 2 0 0 2 ) 【”】和作 业成本法在生产部门的设计研究( 2 0 0 3 ) l l q 等进行了充分的展示。如系统设计 中成本的归集与分配，具体的设计步骤，作业成本核算体系等。西安交通大学管 理学院的欧佩玉和王平心教授等则在论作业成本与传统成本的比较等文里， 对传统成本控制与作业成本控制的比较的基础上提出了自己的作业成本观和管理 思想他们认为以作业成本控制作为企业成本管理的核心内容，是最适合现代企 业的组织结构、管理思想和控制流程等n 7 1 。中南财经大学焦跃华教授则在现代 成本控制战略思想研究等文中，从战略成本管理的角度充分肯定了作业成本的 先进性和实用性n ”。 目标成本管理于九十年代传入中国，国内学者对此研究颇多如江西财经大学 的孙菊生和曹玉珊教授( 2 0 0 0 ) 等通过对邯钢成本控制经验的分析提出了目标成 本规划的解析方法等1 1 ”。 综合来看，有关产品设计阶段的成本控制的研究比较零散，至今还没有学者 硕士学位论文 对其做出系统化的研究在国内，除了目标成本规划( 目标成本法) 有部分文献 论及外，其他方面很少有人进行研究。并且，都是单方面地研究某一种成本控制 方法在产品设计阶段的应用，没有系统地研究这些方法结合使用的优越性，以弥 补单种成本控制方法在产品设计阶段应用的不足之处。 1 3 研究内容与结构安排 针对产品设计阶段成本控制研究的重要性及必要性，以及当前对此研究的不 足，本文将会利用已有的研究成本果( 主要是会计学领域的研究成果) 试就产品 设计阶段的成本控制做一个较为系统的综合研究，其内容与结构安排如下： 第l 章“绪论”本章分析本课题研究背景，综述国内外产品设计阶段成本控 制研究的现状，阐述本文的研究内容与结构安排 第2 章“产品设计阶段成本控制的相关理论概述乙本章首先对产品设计阶段 作了一个基本的认识；其次阐述了成本及成本控制的基本理论，其中包括一个重 要的成本思想：产品生命周期成本i 最后论述了产品设计阶段成本控制的必要性。 第3 章。产品设计阶段成本控制方法的选择”本章具体介绍了用于产品设计 阶段成本控制的基本控制方法；目标成本法和作业成本法，并分析了它们的优缺 点和结台用于设计阶段成本控制的可行性及优越性。 第4 章“产品设计阶段成本控制的方案设计”通过前面的分析，为本章作了 一个很好的铺垫，所以本章结合日标成本法和作业成本的特性，对产品设计阶段 成本控制方案进行了详细的设计。 第5 章“( t 公司产品设计阶段成本控制方案的案例分析”。为了更好理解所 设计的方案本章对所作的设计方案进行了案例分析，以期能更直观的说明方案 的合理性及可行性。 9 产品设计阶段成本控制的研究 第2 章产品设计阶段成本控制的相关理论概述 2 1 产品设计阶段的基本认识 2 1 1 产品生命周期阶段的划分 从前面的分析我们知道，产品生命周期可以区分为与生产制造者相关的和与消 费者使用相关的两个阶段。如果再进一步细分，我们可以把产品生命周期划分为 以下四个阶段脚】：产品设计阶段、产品生产阶段( 制造阶段) 、产品销售及使用阶 段、产品报废阶段。 2 ，l r 2 产品设计阶段的划分 一股产品设计可分为四个阶段：产品规划、原理方案设计技术设计和施工 设计。在产品规划阶段，对产品开发中的重大问题要进行技术、经济和社会各方 面的详细分析，其主要内容有需求分析、市场预测、可行性分析、目标成本的预 测、确定设计参数及设计制约条件等，最后给出详细的设计要求作为设计、评价 和决策的依据。由于体现同一功能的产品可以有多种多样的工作原理。因此，原 理方案设计就是在功能分析的基础上，通过创新构思、搜索探求，优化筛选取得 较理想的工作原理方案技术设计阶段是将功能原理方案具体化为机器及零部件 的合理结构，这个阶段的主要工作包括总体设计、结构设计，商品化设计和模型 试验等施工设计阶段是进行零件工作图、部件装配图的设计，完成全部生产图 纸、编写设计说明书和使用说明书等有关技术文件。 2 2 成本及成本控制理论 2 2 1 成本的概念及内涵 成本是一个经济学范畴，马克思认为。成本只是一个在生产要素上的资本价 值c + v 的等价物或补偿价值”。马克思是从商品生产者的角度给成本下的定义，即 从职能资本家实际耗费和补偿的角度来定义，它表明了产品成本的经济内涵，即 成本的实质是社会再生产过程中需要补偿的价值而不是可分配的价值，具体量化 的项目包括生产资料的消耗( c ) 和活劳动的消耗( v ) 两个方面是对产品成本 的高度抽象( 阳昌云，2 0 0 0 ) 。马克思这里所指的成本仅指狭义的产品成本。 随着生产科学技术、市场竞争和社会经济环境的变化，人们对成本的认识也 不断深入，成本概念早己不仅仅停留在“产品成本”阶段，狭义的成本概念已经 不再适合。产品的核算必须从事后核算扩展到事前事中、事后的全过程核算， 产品成本也必须包含了整个过程的成本概念。产品生命周期成本就反映了基于全 硕士学位论文 过程核算的成本概念 何谓产品的“生命周期成本”与“全生命周期成本”呢? 根据谢尔德和扬( s h i e l d 8 d y r o u l l g ，l 粥9 ) 【2 1 i 的见解，产品生命周期概念可以从以下四个视角来加以认识： 市场视角的生命周期； 生产者视角的生命周期； 消费者或者说用户视角的生命周期； 社会视角的生命周期 通常经营管理实务中所说的产品生命周期是就第一种视角而言的，即是就某种 产品与市场的关系来说的。这种产品生命周期的涵义是指从产品进入市场到退出 市场的循环过程，即该产品所经历的从导入期、成长期、成熟期到衰退期这样一 种循环过程，这一思想对于经营者运用适宜的竞争战略无疑是必须的。然而，就 每件产品形成乃至消亡的历程而言，它所经历的则是从产品策划、开发设计到用 户使用，废弃处置这样一种循环。这一历程与上述第二种和第三种视角的产品生 命周期意义是相吻合的立足于产品形成乃至消亡历程的意义上运用生命周期概 念，对于企业竞争优势的确立具有同样重要的意义，因为它更注重于提供满足用 户从功能到使用、处置等各方面需求的产品。至于上述第四种视角的生命周期， 可视为第三种视角的生命周期的延续，它表明整个社会作为一个广义的消费者， 在环境保护等方面对产品成本的要求显然，这里所述的“产品生命周期”，是基 于第二、三、四这二种视角意义上的产品生命周期的综合，而与第一种视角的生 命周期无关。 产品。生命周期成本”( 1 i 舭y d e s t l c c ) 有狭义与广义两种认识。狭义 的l c c 是指在企业内部及其相关联方发生的由生产者负担的成本，具体指产品策 划、开发设计，制造、营销与物流等过程中的成本。广义的l c c 即上文所称的 “全生命周期成本”( w h o i ei i f h y c l ec o 幽w l c c ) ，它不仅包括上述生产方发生 的成本，而且要把消费者购入产品后发生的他用成本、废弃处置成本等也包括在 内。企业为了取得竞争优势，要满足用户在质量、价格、交货期等方面的要求， 需力求使用户的使用、废弃处置成本尽可能低，因此不得不重视全生命周期成本 本文所说的“成本”概念是指上述广义的l c c ，即w l c c 。 2 2 2 产品生命周期成本的构成 鉴于整个产品生命周期可i ；王区分为与生产制造者相关和与消费者使用相关的 两个阶段，因此生命周期成本的构成也可以相应地分成两个主要部分，我们不妨 称之为“生产者成本”与“消费者成本”瞄l 。简略地可用图21 表示： 如果用c m 表示每单位产品的生产者成本，用c u 表示每单位产品的消费者成 本，用c l 表示每单位产品的生命周期成本，则下列关系式应该成立： 产品设计阶段成本控制的研究 生命周朋成本 c l = c m + c u 生产者成本 清费者成本 开发设计成本 制造成本 物流成本 营销成奉 使用成本 雏护保养成本 废彝处置成本 图2 1 生命周期成本的构成 2 2 3 成本控制的概念 成本控制，就是依据定时期建立的成本管理目标，在控制主体的责权范围之 内，于生产耗费发生之前和企业成本形成过程之中，为提高成本而对各种影响因 素所采取的主动预防和及时调节措施口”。 产品成本控制有三重含义：一是要制定科学合理的目标成本：二是要对目标成 本的完成过程进行监督和控制；三是要在过程控制的基础上，及时分析成本变动 的规律性，提出改进措施，为不断降低成本指明方向州。 2 2 ，4 成本控制的目标 1 影响成本控制目标的因索分析 影响成本的因素有外部环境与内部因素。这些因素将重点聚焦在动因、时间、 质量、效果诸方面。产品是成本的主要载体，降低产品成本成为成本