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大摘要 企业业绩评价体系研究 大摘要 企业业绩评价一直被看作是企业计划与控制的有机组成部分。随着企业角 色与外部需求的变化、竞争的加剧，企业业绩评价受到了越来越广泛的关注和 日益深入的讨论，企业业绩评价正逐步成为企业管理的一项重要议程。就我国 企业业绩评价的情况而言，我国目前的业绩评价体系已不适应新时期企业业绩 评价及企业运营管理的要求。随着经济全球化和我国由工业经济时代向知识经 济时代的迈进，我国企业的经营环境发生了巨大的变化。如何针对我国经济、 社会环境的特点和国际经济发展的趋势，加强企业业绩评价领域的研究对我国 各类企业的健康发展具有特别重要的现实意义。 本文分别从以下几个方面对这一课题进行了研究，主要内容如下： （1）本文首先阐述了论文研究的背景和意义，然后对国内外业绩评价理论 和实践的演进历程和现状进行了回顾和介绍，总结业绩评价理论的发展趋势和 特点，针对目前国内外业绩评价研究存在的不足，提出了本文的研究思路，这 为建立科学的企业业绩评价体系提供了应遵循的基本原则。 （2）本文对企业业绩评价体系的基本概念、基本要素和理论基础进行了阐 述，尤其是对企业业绩评价、企业绩效评价和企业经营业绩评价三者间的关系 进行了深入比较和分析。介绍了现行国内外主要业绩评价体系，它们是 bsc、 eva、企业效绩评价体系和中央企业负责人经营业绩考核体系，然后分别对其 进行了深入比较分析。这为建立科学的企业业绩评价体系奠定了重要的理论基 础。 （3）结合企业业绩评价理论及其发展趋势，尤其是最新颁布实施的新会计 准则，提出了设置企业业绩综合评价指标体系的基本原则，建立了以企业主要 利益相关者为业绩评价主体，从企业的财务、内部业务流程、顾客、技术创新、 员工和社会责任六个层面对企业经营的业绩进行评价的指标体系，实现了对企 业的短期评价与长期评价、过去评价与未来预测评价、企业内部信息评价与外 部环境评价等方面的结合。弥补了我国现有业绩评价体系中存在的评价主体单 一、偏重财务绩效评价的不足。 （4）本文介绍了现行企业业绩评价的常用方法，并对这些方法的优劣进行 了深入比较，在此基础上建立了 pad 评价法，并对该方法做了详细阐述。 （5 ）本文站在相关利益者角度，对企业业绩评价体系进行了深入的研究， 针对“不同评价主体选用不同指标”的原则，从股东角度，以长三角地区 18 家 大摘要 电子元器件制造企业作为样本， 运用 pad 法从构建的企业业绩综合评价指标体 系中选取相关指标，分别从企业的财务、内部业务流程、顾客、技术创新、员 工和社会责任六个层面对样本企业业绩进行评价，建立了样本企业业绩评价指 标体系，使用 pad 法确定各指标的权重，实现了对样本企业业绩综合、全面的 评价，并提出了改进样本企业管理的建议。通过案例分析，证明了该业绩评价 体系的可行性和有用性，同时对以后业绩评价体系的研究有很好的启发和借鉴 作用。 最后，对本文所作的研究进行了总结，提出研究中存在的问题，然后分别 从企业经营者激励机制、全面预算管理和企业内部控制三个方面对新的企业业 绩评价体系在企业运营管理中的进一步应用进行了分析和说明，这就使得构建 的新企业业绩评价体系更具有应用上的意义。 关键词：业绩评价；财务指标；非财务指标 ；主成分；德特尔法；层次分析法 摘 要 i 摘 要 本文针对企业业绩评价体系问题展开研究，在消化、吸收国内外有关业绩评价方 面研究成果的基础上，结合具体案例，对企业业绩评价理论的应用作了较为深入的研 究，以期对我国企业利用最新的业绩评价理论来改善其激励约束机制有所裨益。 首先，本文介绍了国内外企业业绩评价研究的发展历程和现状，揭示了企业业绩 评价研究的未来发展方向，然后提出了本文的研究思路；其次，本文对企业业绩评价 体系的基本概念、基本要素和理论基础进行了阐述，并针对现行国内外主要业绩评价 体系进行了深入分析， 提出了将 bsc 和企业效绩评价体系相结合从而建立新的企业业 绩评价体系；再次，系统阐述了企业业绩综合评价指标体系的内容，建立了以企业相 关利益者为业绩评价主体，从企业的财务、内部业务流程、顾客、技术创新、员工和 社会责任六个层面对企业业绩进行评价的指标体系，实现了对企业的短期评价与长期 评价、过去评价与未来预测评价、企业内部信息评价与外部环境评价等方面的结合； 其四，介绍了现行企业业绩评价的常用方法，并对这些方法的优劣进行了深入比较， 在此基础上建立了 pad 评价法，并对该方法做了详细阐述； 其五，本文站在股东角度， 选用适当评价指标，以长三角地区 18 家电子元器件制造企业作为样本，运用 pad 法 对样本企业的业绩进行评价，证明了新业绩评价体系的可行性和实用性；最后，本文 分别从企业经营者激励机制、全面预算管理和企业内部控制三个方面，对新企业业绩 评价体系在企业运营管理中的应用，进行了分析和说明，这就使得构建的新企业业绩 评价体系更具有实用上的意义。 关键词：业绩评价；财务指标；非财务指标 ；主成分；德特尔法；层次分析法 大摘要 r e s e a r c h o n p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n s y s t e m o f e n t e r p r i s e a b s t r a c t p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n o f e n t e r p r i s e i s s e e m e d a s a n i m p o r t a n t p a r t o f c o m p a n y s p l a n a n d c o n t r o l . w i t h t h e c h a n g e o f c o m p a n y s r o l e a n d o u t s i d e d e m a n d , p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n o f e n t e r p r i s e i s p a i d m o r e a t t e n t i o n a n d d i s c u s s e d b y s t a k e - h o l d e r s o f c o m p a n y . a t p r e s e n t , t h e o l d p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n s y s t e m i s n t f i t t o p r a c t i c a l n e e d s . t h e s h o r t a g e o f c u r r e n t e n t e r p r i s e p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n s y s t e m b e c o m e s e x p l i c i t i n t h e e c o n o m i c f i e l d . t h e r e f o r e , i t i s v e r y n e c e s s a r y t o r e s e a r c h o n p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n s y s t e m o f e n t e r p r i s e t o m e e t t h e n e e d o f s o c i a l a n d e c o n o m i c d e v e l o p m e n t . t h e p a p e r r e s e a r c h e s o n p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n s y s t e m o f e n t e r p r i s e , t h e m a i n c o n t e n t s a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) t r a d i t i o n a l p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n h i s t o r y a n d c u r r e n t s t a t u s a r e i n t r o d u c e d . t h e t r e n d o f t r a d i t i o n a l p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n t h e o r y i s s h o w e d . t h e n i p u t f o r w a r d t h e w h o l e d e s i g n t r a i n o f t h o u g h t . ( 2 ) t h e m a i n b o d y , o b j e c t i v e a n d t h e o r y f o u n d a t i o n o f p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n s y s t e m a r e i l l u s t r a t e d . t h e m a i n s y s t e m s o f n e w c u r r e n t p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n a r e i n t r o d u c e d a n d a n a l y z e d . ( 3 ) t h e c o n t e n t o f n e w p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n i s d e s c r i b e d s y s t e m a t i c a l l y . a n e w i n d i c a t o r s y s t e m i s e s t a b l i s h e d . s t a k e - h o l d e r s a r e s e e m e d a s t h e e v a l u a t i o n b o d i e s i n t h e s y s t e m . t h e s y s t e m i s c o m p o s e d o f s i x p h a s e s , w h i c h a r e f i n a n c e , i n t e r n a l p r o d u c t i o n p r o c e s s m a n a g e m e n t , c u s t o m e r , t e c h n o l o g y c r e a t i v i t y , s t a f f a n d s o c i a l r e s p o n s i b i l i t y . i t o v e r c o m e s t h e s h o r t a g e o f s i n g l e e v a l u a t i o n p r i n c i p l e p a r t a n d s i n g l e f i n a n c i a l p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n . s o t h e n e w p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n s o l v e s t h e m a i n p r o b l e m s o f u s e d p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n s y s t e m i n o u r c o u n t r y . ( 4 ) a f t e r c o m p a r i n g w i t h m a i n u s e d p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n m e t h o d s , p a d m e t h o d , w h i c h i s i n t e g r a t i o n o f p r i n c i p a l c o m p o n e n t a n a l y s i s m e t h o d , d e l p h i m e t h o d a n d a n a l y t i c h i e r a r c h y p r o c e s s m e t h o d , i s b r o u g h t f o r w a r d . t h e n t h e c o n t e n t o f t h i s m e t h o d i s i l l u s t r a t e d d e t a i l e d l y . ( 5 ) s t a k e - h o l d e r s a r e s e e m e d a s t h e e v a l u a t i o n b o d y i n t h e s y s t e m . t h e p a p e r 大摘要 d o e s r e s e a r c h o n p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n s y s t e m o f e n t e r p r i s e d e e p l y . a c c o r d i n g t o d i f f e r e n t e v a l u a t i o n b o d i e s , w e u s e d i f f e r e n t e v a l u a t i o n i n d e x e s . m a k i n g u s e o f p a d m e t h o d , t h i s d i s s e r t a t i o n e v a l u a t e s 1 8 e l e c t r o n i c m a n u f a c t u r e c o m p a n i e s p e r f o r m a n c e o f y a n g t z e r i v e r d e l t a f r o m s h a r e h o l d e r s a n g l e u s i n g p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n i n d e x e s . t h e n e w p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n s y s t e m i s c o m p o s e d o f s i x p h a s e s , w h i c h a r e f i n a n c e , i n t e r n a l p r o d u c t i o n p r o c e s s m a n a g e m e n t , c u s t o m e r , t e c h n o l o g y c r e a t i v i t y , s t a f f a n d s o c i a l r e s p o n s i b i l i t y . i t m a k e s u s e o f p a d m e t h o d t o e n g e n d e r w e i g h t e d i n d e x . t h r o u g h c a l c u l a t i n g t h e g e n e r a l n u m e r i c a l v a l u e , t h i s p a p e r e v a l u a t e s t h e p e r f o r m a n c e o f 1 8 e l e c t r o n i c m a n u f a c t u r e c o m p a n i e s e n t i r e l y a n d g i v e s s o m e a d v i c e t o t h e e n t e r p r i s e . i n t h e a n a l y s i s o f t h e e l e c t r o n i c m a n u f a c t u r e c o m p a n y c a s e , i t p r o v e s t h a t t h e p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n s y s t e m c a n b e u s e d a n d s t u d i e d f o r r e f e r e n c e . f i n a l l y , t h i s p a p e r s u m m a r i z e s t h e r e s e a r c h a n d p u t s f o r w a r d t o t h e q u e s t i o n s n e e d e d s e t t l i n g . t h e n , t h e p a p e r e l a b o r a t e s t h e i m p l i c a t i o n o f n e w p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n i n d i c a t o r s y s t e m i n o p e r a t i o n m a n a g e m e n t o f e n t e r p r i s e f r o m m a n a g e r s i n c e n t i v e m e c h a n i s m , c o m p r e h e n s i v e b u d g e t m a n a g e m e n t a n d e n t e r p r i s e s i n t e r n a l c o n t r o l r e s p e c t i v e l y . k e y w o r d s : p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n ; f i n a n c i a l i n d e x e s ; n o n - f i n a n c i a l i n d e x e s ; p r i n c i p a l c o m p o n e n t ; d e l p h i m e t h o d , a n a l y t i c h i e r a r c h y p r o c e s s m e t h o d abstract ii abstract this paper studies performance evaluation of enterprise theory and its application deeply. firstly, traditional performance evaluation history and current status are introduced. the trend of traditional performance evaluation theorys is showed. then i put forward the whole design train of thought. secondly, the main body, objective and theory foundation of performance evaluation system are illustrated. the main systems of new current performance evaluation are introduced and analyzed. thirdly, the content of new performance evaluation is described systematically. besides, i establish a new indicator system. stake- holders are seemed as the evaluation bodies in the system. the system is composed of six phases, which are finance, internal production process management, customer, technology creativity, staff and social responsibility. fourthly, pad method, which is integration of principal component analysis method, delphi method and analytic hierarchy process method, is brought forward. fifthly, making use of pad method, this dissertation evaluates 18 electronic manufacture companies performance of yangtze river delta from shareholder s angle using performance evaluation indexes, which proves the efficiency and validity of the whole performance evaluation system. finally, this paper elaborates the implication of new performance evaluation indicator system in operation management of enterprise from manager s incentive mechanism, comprehensive budget management and enterprise s internal control respectively. key words: performance evaluation; financial indexes; non- financial indexes; principal component; delphi method, analytic hierarchy process method 论 文 独 创 性 声 明 本人声明所呈交的学位论文是我本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已 经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得江苏科技大学或其它教育机构的学位或 证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 日 期： 学 位 论 文 使 用 授 权 声 明 江苏科技大学有权保存本人所送交的学位论文的复印件和电子文稿，可以将学位 论文的全部或部分上网公布，有权向国家有关部门或机构送交并授权其保存、上网公 布本学位论文的复印件或电子文稿。本人电子文稿的内容和纸质论文的内容一致。除 在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅。 研究生签名： 导师签名： 日 期： 日 期： 第一章 绪论 1 第一章 绪论 1 . 1 研究背景与意义 1.1.1研究背景 企业，作为以经济目标而存在的法人实体，为衡量其既定目标的实现程度以及组 织内部各部门、团体、个人对组织目标的贡献程度，为判断组织各项活动对实现组织 目标的有效性，都离不开一系列的评价活动。无论是系统正式的还是临时非正式的， 企业业绩评价活动一直以来都是企业管理的一项重要内容。因而，企业业绩评价研究 受到了广大学者、管理实践者的特别关注，它是资本市场、公司财务和管理会计领域 的一个重大课题，而且也是一个极具现实意义的应用问题。可是，目前许多研究都把 重点放在了有组织、系统的提出这些问题，或推介先进的理论与方法，而没有放在解 决问题上。与发达国家的企业相比，我国企业现行的业绩评价即使是正式的业绩评价， 其功效亦不能令人满意。 1.1.2研究意义 长期以来，企业业绩评价被看作是企业计划与控制的有机组成部分。但是随着企 业外部环境的变化、竞争的加剧，企业业绩评价受到了越来越广泛的关注和日益深入 的讨论，开展企业业绩评价，有利于企业内部经营管理者和企业其他利益相关者综合 了解企业经营状况及发展变化趋势，有利于企业建立和健全激励和约束机制，提高企 业经营管理水平和综合竞争力，具体说来有以下意义： （1）企业业绩评价研究对于企业经营管理而言，有利于正确引导企业，增强企业 竞争力。企业业绩评价重要的动因之一就是及时发现企业管理活动中存在的重大偏差 和问题，促使企业改进管理方法和程序，更好地实现企业经营目的。科学合理的业绩 评价体系不仅能客观、正确地评价企业的业绩，更重要的是对企业的经营与战略目标 的实现起着积极的导向作用。例如通过把业绩评价和企业的短期目标与长期战略相结 合，可以促使企业克服短期行为，改进薄弱环节，寻求增长的潜力，随时监督控制计 划和战略的实施过程，实现其战略目标。 （2） 企业业绩评价研究为企业的各利益相关者维护其各自权益提供了有效的途经 和工具。如通过对借款企业的经营业绩进行评价，债权人可以合理评判企业的偿债能 力，从而有效降低其贷款风险等。 （3）完善的企业业绩评价体系可以促进证券市场行为的规范。业绩评价的行为导 向作用表明：一个结构合理的业绩评价体系将有助于企业修炼内功、适应复杂多变的 经济环境，从而培养出质量更高的上市公司，弱化证券市场的投资风险。 （4）通过企业业绩评价，可以为政府宏观调控提供依据。随着我国市场经济体制 第一章 绪论 2 的建立和发展，我国政府对经济的调控方式尤其是对企业的管理方法也由过去的直接 管理转变为间接管理。因此，政府可在不干预企业日常经营管理的前提下，借助企业 业绩评价，了解相关企业经营水平、发展能力、技术水平等情况，为宏观调控提供依 据。 1 . 2 企业业绩评价研究的演进历程和现状 1.2.1国外企业业绩评价研究演进历程 总的来看，西方国家企业业绩评价的演进可以分为三个时期，即成本业绩评价时 期、财务业绩评价时期和企业业绩评价的创新时期。其中每一时期的评价体系都是随 着企业生产经营的发展变化以及所处的社会经济环境和管理要求的变化而不断发展变 化的。 （1 ）成本业绩评价时期（19世纪初20世纪初） 早期的成本思想是一种很简单的将本求利思想，成本计算也是一种简单的以盈利 为目的的计算，这一阶段的业绩评价指标就是成本。随着资本主义手工工场的出现， 简单的成本业绩评价已越来越不能满足工场的管理需要，于是出现了较为复杂的成本 计算和业绩评价。19世纪末，随着资本主义市场经济的进一步发展和竞争意识的加强， 这种较复杂的成本会计核算与评价制度已不能满足资本家最大限度的提高生产效率以 攫取利润的目的，这是因为已有的成本核算是事后的分析计算，反应迟钝，不便于成 本控制。于是，1911年，美国会计工作者哈瑞设计了最早的标准成本制度。标准成本 制度的建立，标志着人们观念的转变，由被动的事后系统反映分析转变为积极的主动 的事前预算和事中控制，达到了对成本进行管理的目的。成本控制的状况即标准成本 的执行情况和差异分析结果成为该时期评价企业业绩的主要指标 1 2 。 （2）财务业绩评价时期（20世纪初20世纪90年代） 20世纪初，人们往往使用净利润指标来评价企业的业绩，到现在净利润仍是考虑 的一个重要方面。但是净利润没有考虑资本的投入与产出之间的关系，因而并不能充 分反映企业的业绩。这就促使人们将利润与资产占用水平相联系。到20世纪初期，出 现了投资报酬率指标（roi），杜邦公司的唐纳德森创造的杜邦分析体系则大大扩大 了投资报酬率的使用。他将投资报酬率分解为销售利润率和资产周转率的乘积，并对 这二者进行进一步的分解。投资报酬率为企业整体及其各部门的经营业绩提供了评价 的依据。至此，综合的财务业绩评价体系形成了。 20世纪60年代运用得比较广泛的财务业绩评价指标是销售利润率。这是因为在当 时许多控股公司的重点目标是税负最小化，母公司一般只注重子公司的现金流量而极 少关心其业绩评价问题，许多控股公司出于成本效益及管理的方便考虑，通常借助于 “投资中心”或“利润中心”实施对子公司的管理与控制。然而，随着杜邦公司、通 第一章 绪论 3 用汽车公司这类多部门企业组织形式的发展，投资报酬率指标的应用范围得到进一步 拓展。到了60年代，运用的最为广泛的业绩评价指标主要是预算、税前利润和剩余利 润等，并把它们作为对企业管理者补偿的依据，这一时期的业绩评价始终与产量相联 系。 20世纪70年代，在业绩评价指标方面，麦尔尼斯（melnes）做出了重要的贡献， 他对30家美国跨国公司1971年的业绩进行评价分析后，发表了跨国公司财务控制系 统实证调查一文，强调最常用的业绩评价指标为投资报酬率，包括净资产回报 率（rona），其次为预算比较和历史比较。在伯森（persen）与莱西格（lezzig）对 400家跨国公司1979年经营状况所做的问卷调查分析中， 采用的业绩评价财务指标还有 销售利润率、每股收益率（eps）、现金流量和内部报酬率（irr）等。其中的经营利 润和现金流量已成为该时期业绩评价的重要因素。对管理者的补偿是根据eps、eps 的增长以及与竞争对手相比的回报指标情况而定。 20世纪80年代后，美国的许多公司把焦点更多的转向企业长期竞争优势的形成和 保持上。对管理者的补偿以是否实现了股东财富最大化为根据，而不是短期的财务业 绩状况。由此，非财务指标在业绩评价中的作用越来越重要。像ge、motorola和ibm 等著名公司都非常重视过程能力、产品生产周期、客户满意程度、保修成本等评价指 标，然而，他们的注意力基本上还是集中在如何解决生产问题而不是客户的要求以及 客户的忠诚度上，更为重要的是对管理者的补偿主要还是依据财务业绩而不是工作质 量业绩。因此，这是一个以财务指标为主，非财务指标为补充的业绩评价时期 3 。 （3）企业业绩评价创新时期（20世纪90年代现在） 1992 年，哈佛商学院教授 robert kaplan和 david norton带领下的研究小组在“衡 量未来组织的业绩”的研究课题中，提出了平衡记分卡（或称综合记分卡）。它是一 种与企业长远目标紧密联系、体现企业成功关键因素的财务指标和非财务指标所组成 的业绩评价系统，其业绩评价体系包括财务、客户、内部经营过程、学习与成长四个 方面的内容。之所以称之为平衡记分卡，是因为它所包含的业绩衡量指标兼顾了影响 业绩的长期与短期、财务与非财务、外部与内部等多个方面的因素，能够多角度地为 企业提供信息，综合地反映企业的业绩。 eva即经济增加值（economic value added），是 20 世纪 90 年代由美国思腾思 特咨询公司提出的。 eva 意指公司经过调整后的税后经营利润与全部投入资本成本之 间的差额。eva较好地将经营者利益与股东的利益联系在一起，把资本运用、业绩评 价、奖金三个主要的管理职能有机结合起来，指导企业不仅要提高利润率，还要提高 资本使用效率，以实现资本及其新的投入资本赚取足够的经济回报。eva 作为一种评 价理论已被广泛认可，但在实际运用中也存在着许多不足。比如，eva只是一个财务 指标，作为业绩评价体系很难覆盖企业的各个方面；在计算调整后的税后净营运利润 时，需调整的项数较多等，这些都在一定程度上限制了 eva 的实际应用。 第一章 绪论 4 日本、德国、英国等结合本国企业实际，也创造了许多可以借鉴的建立企业有效 业绩评价体系的有用经验。在日本，企业业绩评价的视角由企业内部转向外部，形成 了包括银行信息分析、投资分析、税收分析的企业外部评价模式。尽管日本学术界认 为，企业经营的综合分析，应该涵盖生产经营要素利用的各主要环节及结果，也提出 了企业业绩综合评价方法，但如何从总体上综合评价企业发展状况和业绩，并未形成 权威的、规范的模式。针对德国企业负债率普遍极高的现实，为维护企业贷款的信誉 支付能力，德国的企业评价侧重于企业偿付能力为主要依据的资金流动性分析，其评 价内容包括经营成果、资金流动性和现金流量，但也未将评价的焦点聚集于企业发展， 达到对企业整体、动态评价的高度。英国对国有企业运行及其发展评价起源于普赖克 与普兰西斯关于国有化企业与私有化企业效率的争议，后来，拉马克德哈姆提出了 企业评估的“同心类推”原理，但其更多的是关注财务绩效，未将评价的焦点聚集于 企业发展。 1.2.2国外企业业绩评价研究现状 企业业绩评价问题是当前企业理论研究的热点之一。20 世纪 90 年代以来，从传 统企业财务指标评价到以财务和非财务指标相结合的综合评价，企业业绩评价问题的 研究获得了极大的发展。国外对该问题研究一直比较活跃，目前对企业业绩评价研究 主要有以下成果。 （1）行为效绩评价理论。campbell 是行为效绩论的主要代表人物，他认为效绩 是员工在完成工作过程中所表现的一系列行为特征。1993 年，campbell 提出了行为效 绩模型。它对因特定作业而产生的组织成效的效绩行为与因其它方式而产生的组织成 效的效绩行为进行了重要的区分 4 。 （2）业绩金字塔。 kelvin cross 和 richard lynch把企业总体战略评价体系与财务 信息系统结合起来，提出了业绩金字塔。在业绩金字塔中，公司总体战略位于最高层， 并向企业逐级传递到最基层。有了战略目标，作业中心就可建立合作经营效率指标， 以满足战略目标要求，再反馈给企业高层，并为公司决策者制定未来战略服务 5 。 （3）eva。该理论由美国 stern sterwart 公司提出，eva 是基于产生税后营业收 入所需资产投资和机会成本的业绩财务评价理论，它结束了多种目标的混乱状况。 （4）平衡记分卡（bsc）。哈佛大学教授 robert kaplan和 david norton提出的 平衡记分卡从财务、顾客、内部流程、学习和发展四个方面评价企业业绩，考核指标 来源于组织战略目标和竞争需要，是一种综合性业绩评价体系。 （5）业绩评价多面分析理论。fitgeald 提出从财务、竞争、服务质量、革新、灵 活性、资源利用等 6 个方面对企业的经营业绩进行评价 6 。 （6）基于作业成本的过程评价理论。thomass gcuehezzla 等人认为，通过使用 abc 法可以将组织梳理得能准确指出所有产品和劳务的直接和间接成本，然后建立模 第一章 绪论 5 型及时记录和反馈，从而实现对企业的运营过程和成果进行有效控制和考核 7 。 （7）战略指数评价理论。markides等人通过将战略资产、核心能力与企业业绩的 效绩关系进行比对分析研究，认为应注重利用战略性资产对企业业绩进行评价 8 。 （8）四尺度理论。robert hall 等人认为评价企业的业绩应以质量尺度、作业时间 尺度、资源使用尺度、人力资源尺度四个方面为标准进行评价 5 。 （9）成功效绩改进理论。sourmitra detta 等人认为对企业业绩的评价应从企业文 化和员工、过程、结构和系统、技术四个方面进行协调一致的考核 9 。 （10）财务业绩表。由美、英、加、澳、新五国组成的 g4+1 提出财务业绩应分 为经营收益、理财收益、其他收益和损失三部分，从这三个方面着手对企业的财务状 况进行分析评价。 （11）rpm 相对效绩管理理论。susan g w 等人认为企业效绩应建立在与主要 竞争者基础上评价企业的相对效绩 1 0 。 （12）kp 业绩评价理论。jhana 和 sgchang 认为应将产品（product） 和过程（process）作为中介，测度知识（knowledge）对企业业绩（performance）的 贡献，并以此构建企业业绩评价体系 1 1 。 （13）战略记分卡。英国管理会计研究会 cima 提出了战略记分卡（stategic scorecard）概念。战略记分卡通过引入“企业治理= 公司治理+ 业务治理”的理念，考 虑了不同治理层次主体在进行战略管理时的不同职责，帮助董事会尤其是独立董事总 揽公司战略制定全过程，应对战略变化与选择，客观评估公司战略实施状态与总体结 果 5 。 （14）绩效棱柱（performance prism）。英国 andy neely等人编著的战略绩效 管理超越平衡记分卡一书，创造性地提出了绩效棱柱。绩效棱柱包括了五个相 互关联的方面：利益相关者的愿望、利益相关者的贡献、战略、流程和能力。它们共 同地代表了组织通过多种运作方式为其利益相关者创造价值的能力 5 。 （15）fom 评价理论（family of measures theory）。thor cg 提出的 fom 评 价理论由五组评价指标组成，分别是企业的盈利能力、生产效率、外部质量（顾客）、 内部质量（损耗）和其他质量（安全、创新、组织文化），他强调组织层次的评价指 标集成 1 2 1 3 。 1.2.3我国企业业绩评价研究演进历程 我国企业业绩评价研究的发展大致可以分为四个时期： （1） 建国后至 90 年代企业财务通则出台前的企业业绩评价 这一时期企业财务评价体系一直是以净利润为主，包括以净利润为基础计算的总 资产收益率、净资产收益率、投资收益率等指标在内的体系。 （2）企业财务通则试行至财政部企业经济效益评价指标体系（试行）出 第一章 绪论 6 台前的企业业绩评价 进入20世纪90年代后，我国计划经济体制逐步被社会主义市场经济体制所取代， 为适应市场经济发展的需要，我国对企业财务会计制度进行了大的改革。1993年颁布 实施的企业财务通则规定：企业效绩评价指标体系由8项指标组成。这8项指标分 别是：资产负债率、流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率、资本金利 润率、销售利税率、成本费用利润率等。8项指标分别从偿债能力、营运能力和获利能 力三方面对企业的经营业绩进行评价，使投资者、债权人、经营者和政府等社会各界 能够从不同角度评价企业的生产经营、投资前景，在一定程度上实现了企业财务管理 的科学化 1 4 。 （3）财政部企业经济效益评价指标体系（试行）颁布至国有资本金效绩评价 指标体系出台前的企业业绩评价 1995年，财政部在1993年已颁布指标体系的基础上制定和颁发了企业经济效益 评价指标体系( 试行) 。这套指标有10项，相对于1993年的8项指标，不仅指标个数增 加，而且评价的范围和内容也增加。这一套指标包括销售利润率、总资产报酬率、资 产收益率、保值增值率、资产负债率、流动比率、应收账款周转率、存货周转率、社 会贡献率和社会积累率等10个指标，并赋予不同权重。 （4）国有资本金效绩评价指标体系出台后的企业业绩评价 1999年6月，我国财政部等四部委联合颁发了国有资本金效绩评价规则和国 有资本金效绩评价操作细则，设计了工商类竞争性企业效绩评价指标体系。这套指 标共32个，对国有企业的效绩评价进行了重新规范，重点评价企业资本效益状况、资 产经营状况、偿债能力状况和发展能力状况4项内容，全面评价财务效益、资产管理水 平、经营风险和持续发展能力，综合反映企业的真实业绩。初步形成了财务指标与非 财务指标相结合的评价体系，这是对我国指标体系设计的一次突破性的变革。 为适应信息时代企业战略管理的要求，同时也为适应企业效绩评价理论发展与实 践工作的需要，进一步规范企业效绩评价行为，增强评价结果的客观公正性，促进建 立有效的激励与约束机制，形成核心竞争力，财政部、国家经贸委、中央企业工委、 劳动保障部和国家计委根据国有资本金效绩评价规则，于2002年2月又对企业效 绩评价操作细则作了修订，将企业效绩评价指标体系由32项指标调整为28项，与原 评价指标体系相比，突出的变化是注重了对企业创新能力和社会贡献能力的评价，如 新增了技术投入比率、发展创新能力（包括企业管理创新、产品创新、技术创新、服 务创新和观念创新等方面的意识和能力）、综合社会贡献（如企业对经济增长、社会 发展、环境保护等方面的影响）等指标，基本上满足了企业经营战略和可持续发展的 要求。 2003 年 11 月，国务院国有资产监督管理委员会颁布了一部关于我国国有资产监 督管理的重要法规中央企业负责人经营业绩考核暂行办法（以下简称为办 第一章 绪论 7 法）。通过对该办法实施情况所反映出的意见和问题的总结，国资委于 2006 年对该办法进行了修订，颁布了中央企业负责人经营业绩考核暂行办法（ 2006 修订本）。该办法是依据“年度考核与任期考核相结合、结果考核与过程评价相 统一、业绩考核与奖惩紧密挂钩”的考核思路和“依法考核、分类考核、约束与激励 机制相结合”的考核原则制定。办法由五章（共 37 条）组成，分别是：第一章总 则（共 5 条），第二章年度经营业绩考核（共 7 条），第三章任期经营业绩考核（共 7 条），第四章奖惩（共 10 条），第五章附则（共 8 条）。该考核办法特别注意了中 央企业的行业、规模、资产质量和发展基础的差异，设计了共性要求和个性特点相结 合的考核指标体系。考核指标分为基本指标和分类指标两类。考核结果与