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价值链会计增值流问题研究 摘要 2 l 世纪，价值增值已经成为企业追求的目标，价值管理成为企业管理的核心 内容。随着价值链理论的发展，价值链管理模式应运而生，要求会计管理必须为 决策提供更多的价值增值信息，形成价值链管理的价值参照，为优化价值链提供 依据。而传统的会计模式已经不能适应当前不断变化的经济环境，基于此，我国 著名会计学家阎达五教授提出了价值链会计并初步构建了其理论框架。 本文的研究以价值链会计管理的核心增值流作为研究的对象，融合了价 值链会计理论、业务流程管理思想，通过对价值链会计增值流进行会计判断的基 础上，对增值流的会计处理流程进行了设计，并对其应用进行了探讨。 本文通过对价值链会计增值流的会计判断，从定性的角度对企业的核心业务 流程进行识别和增值分析，以确定企业的增值流程。接着以价值的增加与流转为 主线，按作业、业务流程、价值链三个层次分确认、计量、核算、报告四个阶段 进行，形成价值链会计增值流的会计处理流程，便于企业管理者利用信息技术及 时、动态地掌握企业各层次的价值增值信息，并开展分析，为企业优化价值链提 供直接依据。最后，通过从传统的组织结构模式和管理理念、传统会计信息系统 的缺陷、部门化信息平台形成信息孤岛、会计人员整体素质不高、信息化设备使 用具有高风险性五个方面分析了价值链会计增值流应用的局限性，并针对其局限 性提出了建立价值链管理模式、构建价值链管理的会计信息系统、建立以流程为 核心的信息平台、培养面向流程的复合型会计人才、建立信息化设备使用的安全 保障机制五个方面的对策，以促进价值链会计增值流实务的应用。 关键词：价值链；价值链管理；业务流程管理；价值链会计；增值流 价值链会计增值流问题研究 i n f o r m a t i o n p l a t f o r m w i t ht h e p r o c e s s a s c o r e ，t r a i n i n gc o m p l e xa c c o u n t i n g p r o f e s s i o n a l sf o rt h ea c c o u n t i n gp r o c e s s ，b u i l d i n gt h es a f e t ya n ds e c u r i t ys y s t e mf b r u s i n gi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ye q u i p m e n t st h a tt op r o m o t ea p p “c a t i o n so fv a l u ea d d e d f l o wi nv a l u e c h a i na c c o u n t i n gi np r a c t i c e k e y w o r d s ：v h i u ec h a i n ；v | a i u ec h a i nm a n a g e m e n t ；b u s i n e s sp m c e s sm a n a g e m e n t ； v h i u ec h a i na c c o u n t i n g ；v a l u ea d d e dn o w i v 商校教师硕士学位论文 附表索引 表3 1 作业增值报表3 0 表3 2 韭务流程增值报表3 l 表3 3 企业价值链增值报表3 3 高校教师硕十学位论文 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的 研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均 已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名：墨毯 日期删年厂月，? 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借 阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行 检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 l 、保密口，在 年解密后适用本授权书。 2 、不保密囤。 ( 请在以上相应方框内打“ ) 作者签名：场础 刷噬各柚 1 日期删年厂月，日 日期洲 高校教师硕士学位论文 第l 章绪论 l 。l 研究背景及意义 1 1 i 研究背景 2 0 世纪9 0 年代以来，随着经济的网络化、知识化和全球化的发震，企业所面 蠛的经营环境和管理模式发生了翻天覆地的变化。伴随波特价值链理论的提出， 在管理领域中出现了构建企业长期竞争优势的新型管理模式“价值链管理”。 其中差异化竞争已经成为现代企业价值链管理最基本的竞争战略，并由此产生了 新的竞争模式。酋先，企业的竞争核心放提供价低质优的产品竞争转变为争取客 户最大满意度的服务竞争，先进的服务手段已成为企业制胜的关键。其次，企业 的竞争范围从单一企业扩大到价值链的各个参与主体，现代网络技术的发展使得 企韭管理的范围超越了自身的资源，延伸到了供应商、分销商和客户；再次，竞 争的杰容也从价格竞争转变为价值竞争。在新经济时代，企业的任务是创造价僮 和传递价值，产晶生产者与供应商、分销商、服务商及最终用户之间在价值的生 产和实现上唇齿相依，结成战略联盟，共同实现价值增值。因此，人们把管理的 策略转向了价值及其载体数字的活动上，把管理蟊标锁定在业务链和价值链的每 个环节的价值增值上n 1 。 随着竞争模式和管理理论的转变，企业所处的经营环境日益严峻，企业的管 理理念、经营目标、经营方式已经发生了巨大变化。企业必须立足子整个价值链 的高度来考虑竞争与决策，作为企韭管理核心志容之一的会计管理必须为决策提 供更多的价值增值信息，以便为决策提供依据；丽传统的会计模式已经不能适应 当前不断变化的经济环境，变革现行的会计模式势在必行。基于此，我国著名会 计学家阖达五教授提出了价值链会计并初步构建了萁理论框架的基本思路。 几年来，经过不少学者的研究，价僮链会计的基本理论梃架初步形成。从价值 链会计研究的文献中，发现重复研究的现象比较严重，大多是对其本质、职能、 假设、对象、要素、原则等基本理论的研究，针对价值链会计增值流问题的研究 成果甚少。究其原因是实施价值链管理的企业，必须依靠现代信息技术来实现， 现代信息技术对入、财、物各软硬件环境的要求门槛比较高，因此在这种环境下 价值链会计的实施难度可想而知，使其研究难度加大。 1 1 2 研究意义 本文主要针对价值链会计中的增值流进行研究，其意义主要体现在两个方面： 首先，其研究具有理论意义。茈研究在理论上可以完善价值链会计管理的理 价值链会计增值流问题研究 论。价值链会计管理的核心是增值流，那么如何实时的对增值流进行确认、计量、 核算和报告，提供增值信息，使企业管理层能及时了解价值链的增值情况，是对 增值流管理的重点，而此研究可以从理论上对增值流管理提供指导。 其次，其研究具有现实意义。价值链会计是企业实施价值链管理的手段和支 撑，而价值链会计的目标是实现价值增值最大化，使企业增值流达到最大。那么， 在实际应用操作中，该怎么获取这些信息，会计人员该怎么收集、加工、报告这 些信息，也是本研究要讨论的问题，怎样使增值流理论运用于管理实践，从而实 现价值链会计管理的目标。 1 2 研究现状 1 2 1 国外研究现状 1 价值链概念的提出 价值链的概念最早是由美国哈佛大学商学院教授迈克尔波特于1 9 8 5 年在其 所著的竞争优势一书中提出的。他将价值链描述成一个企业用以“设计、生 产、销售、交货以及维护其产品”的内部过程或作业乜1 。偏重于从单个企业的观点 来分析企业的价值活动、企业与供应商和顾客可能的连接，目的是从中培养和获 得竞争优势。 1 9 9 2 年，j o h nk s h a n k 和v i j a yg o v i n d a r a j a n 也认为任何企业的价值链都 包括从最初的供应商手里得到原材料直到将最终产品送到用户手中的全过程b 1 。 p e t e rh i n e s 则把价值链定义为“集成物料价值的运输线”，把原材料和顾客 纳入他的价值链，并强调基本活动的交叉功能，把信息技术归类为辅助活动n 1 。肯 定了信息技术在价值链中的地位。 2 价值链理论在会计中的应用探讨 w a l t e r s 认为价值链是一种系统的方法，不仅检验公司活动，而且在整个传送 渠道或供应链中检验各成员的活动。价值链确定了供应商、采购者、中间商和最 终用户之间的联系和相互关系，并检验这些链节中给顾客创造的价值和公司带来 的竞争优势哺1 。 国外将价值链分析运用于管理会计已有一定的研究。早在2 0 世纪9 0 年代， m i c h a e l 和d e i g a n 研究了用于价值链分析的会计数据，他们分析了由m i c h a e l p o r t e r ( 1 9 8 5 ) 所提出的战略计划的价值链框架，聚焦于价值链分析所需的会计数 据，发现用会计数据作价值链的分析存在难点，这些难点可分为内生的和外生的。 内生的是不可避免的，它是由于不同方法数据积累的差异造成的；但外生则是可 以避免的，从而提出了为了价值链分析的目的而改进会计系统和数据的建议哺1 。 2 离校教师硕士学位论文 j o h 廷k s h 徽k 和￥主j a y 铂v i 珏莲氇r a 二张把价值链范匿拓展捌整个孳亍业审来考 虑。通过对竞争对手的分析来制定企业战略，将价值链分析转化为c e o 和c f o 实 用的决策分析工具战略成本管理会计籽。后来，他们又指出价值链分析是成本 管理中麴重要静战路缝酶方法，认势作业戏本法可以应用予徐篷链分折中，作为 价值链分析的有益补充哺，。 h l 。n r i 从公司内部关系视角，结合管理会计并认为价值链分析是用于分析、协 调、优纯各跨公司行为的有效工熬戮。 3 。价值链理论的发展 j e f f e r i e yf r a y p o r t 和j o h nj s v i o k l a 提出开发虚拟价值链的观点n 们，充分 利用信息技术来培养和获得竞争优势。在虚拟价值链中，利用智力性资产为企业 刽造徐筐，改变了金鼗竞争翡财务资源动力，在这里，人力资源的 乍用得到了充 分的肯定。 r i c h a r d 和r e f e a l 提出了价值群的概念，认为在当今快速变化的竞争环境里， 成功的公司不仅仅是增加价值，而是把增加的价值再投资。关键的战略任务是在 供应翥、合作钦伴、蹶客中重薪安排链铜鲶关系，以动员薪的联合体去剖造价值， 即价值群。后来，j o r g e 和r o b e r t 在组织价值的研究中发现了4 个嬲显| ! l 冬价值 群，这些价值群解释了四种基本的组织特征：追求型，自我保护型，协作型，创 造型秘2 3 。研究表明这种缰织的特征，有利于他们对共同价值的相互了解，提高整 个组织熊绩效。 p h i l i p 和j e r o m e 认为当经营与技术结合时就产生了一种新的模式价值网 管理n 翱。这一新的模式是对过去供应链管理的扩展。 藏毽外的糕关文献资料霹懿肴毒，侩煎链分析更多酶是与管理会计的结合研 究，并用于进行战略成本管理方藏，焉且其结论是切实可行的。 l + 2 2 国内研究现状 国内把价值链与会计结合，从会计惫度砚究价值链在企业竞争优势中的培养 和获得的应用始予2 0 0 3 年，已故会计学家阎达五教授首先提出价值链会计概念， 并初步构建了萁基本框架渤3 。四年来，藿离不少学者投身予价值链会计韵研究， 提出了不少有价值麴观点。 在价值链会计研究的发展中，中国会计学会起到了极大的推动作用。在其组 织耱带动下分别于2 0 0 3 年1 2 月和2 丽4 年l1 月两次召开“价值链管理与价值链 会计专题褥讨会，对徐值链管理与价值链会计的爵究思路、研究基硪、研究对 象、研究县标、实务操作等翘题展开讨论，并就相关议题进行专题研讨n 扣1 6 1 。 3 价值链会计增值流问题研究 在此基础上，关于价值链会计的研究文章不断出现。 1 关于价值链会计基本理论的探讨 李百兴( 2 0 0 3 ) 对价值链会计产生的背景、实质和特征进行了探讨，并总结 出价值链会计对原有会计理论的突破，即突破了原有会计主体概念的束缚将 会计管理的范围由单一企业扩大到价值链；突破了原有成本管理的范围要求 将股权资本成本纳入管理的范围n 利。 赵艳( 2 0 0 3 ) 认为价值链会计的体系结构包括价值信息管理和增值活动管理； 价值链会计主要依靠信息技术来实现，现阶段主要是实行e r p n 引。 吴勋，刘东阳( 2 0 0 4 ) 对价值链会计的基本理论进行了探讨，认为价值链会 计的理论基础是价值链理论与会计管理理论；提出价值链会计的核算原则也应在 传统的会计核算原则上，增加整体价值增值原则和以作业为基础进行价值分析原 则；价值链会计的计量方法主要采用作业成本法和经济增加值法n 引。 綦好东、杨志强( 2 0 0 4 ) 对价值链会计的目标与职能进行了探讨，他们认为 价值链会计首先是一个提供价值创造动态信息，以利于协调和优化价值链、实现 价值增值的信息系统，然后才是以控制为特征的价值管理活动；价值链会计的基 本职能是实时评价与反映，核心职能是多维立体控制刚。他们( 2 0 0 5 ) 认为价值 链会计本质上是价值链管理的重要工具，同时又是价值链管理的重要组成部分； 从学科归属上看，应将其归为管理会计的分支学科或研究领域乜。 张林，于富生，王加灿( 2 0 0 5 ) 认为价值链会计的理论基础是价值链理论、 企业理论和现代信息管理理论；价值链会计理论结构的逻辑起点是会计目标；价 值链会计假设是价值链联盟假设、项目存续假设、交易期间假设和价值计量假设 四个；价值链会计的原则有系统优化原则、速度原则和合作原则c 船，。 2 关于价值链会计管理框架的构建的探讨 阎达五( 2 0 0 4 ) 初步提出了构建价值链会计理论框架的基本思路。他指出， 构建价值链会计的理论框架是价值链会计研究的基本问题之一。以强化价值管理 为主线，分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。在空间维度上，把原来 的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理 主体，把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的 一切可以量化的会计管理对象。在时间维度上，按照“在经济和社会领域广泛应 用信息技术 的要求，以会计实时控制为核心，以管理过程的时间序列为依据， 分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容 广泛开展全方位、全过程的会计管理n 1 。 李勇，何广涛( 2 0 0 4 ) 认为从两个思路重构价值链会计管理框架，思路一与 4 高校教师硕士学位论文 黼达五教授一致，思路二是以价值增值隽匿酶，按照价僮链的不同箧蕊梅建价值 链会计框架。 予富生，张敏( 2 0 0 5 ) 分析了一个基于价值链分析的会计管理框架，该框架 以时阉序列为基礁，并结合了不同徐越链的特点，具体包括事前弱预测、决策和 预算，事中的实时管理与控制，事后的分析与考评m 1 。 张涛( 2 0 0 5 ) 对使用面向对象技术构建价值链会计进行了探索，认为价值链 会计酌核心是增值链，每一个实现了价值增值的作监链环是益管和控制的对象， 然蜃在嚣彝作业链环对象鲶基础上分析窝构建侩值链会毒卡潞3 。 3 关于价值链会计实务应用方面的探讨 关于价值链会计与作业成本法的结合问题上，杨字红，梅世强( 2 0 0 4 ) 将作业成 本法每价值链会计结合，认为价值链会计通过运用作业成本法对企监的纵商价值 链、横向价值链、走部价值链进行分析，寻我澄企业在市场竞争中实现价值增值 的优势环节，可以集中配置资源，打造企业核心竞争力瞳引。马克铃( 2 0 0 5 ) 提出 将作业成本法( a b c ) 、价值链( v c ) 和业务流程再造( b p r ) 整合应用的一种新的 管理理论与实践模式潞3 。王磊，赵患( 2 e 8 ) 对基于价值髓会计豹戒本管理系统 进行了研究，他们认为该成本管理系统以企业所在的整个价值链为考察对象，以 作业成本法为核算基础，价值链战略扩展到完整的价值链计划、预算和控制，并 建立起会计信息一体化计量模式矧。 财务鲎务协闷是信息时代金业管理流程改革熬种先进筋模式，也是价值链 会计管理的个重要目标。离宏亮，张瑞君( 2 0 0 5 ) 基于价傻链和会计学的理念， 讨论了会计与财务业务协同及协同控制的相关问题，通过改善财务业务协同改善 会计信息酶真实性，麸丽对价值链孛利益耜关者产生影响醴嬲。高宏亮，殷建红， 胡伟( 2 0 0 5 扶财务监务协同对价值链中外部利益摆关者稻价值链中杰部剥益槎 关者的影响分析，认为在实现财务业务协同的过程中，价值链上利益相关者在不 同程度上得到了价值的增值啪1 。 郑源( 2 0 0 ) 通过若干模型默三个方面阐述份值链会诗在实务应爝孛熬基本 架构，即重组企业信息系统、重构内部绩效评价机制和重建外部战略定位模型口。 李春友( 2 0 0 7 ) 在回顾会计信息交换发展历程的基础上，提出了同构系统和 异构系统之阀价值链会计信息酶交换方法矧。 李宇立( 2 7 探讨了漆部价篷链会计帮产照价蹙链会诗操作模式，并提爨 构建内部价值链会计中业务流程指标体系和内部价值链以及产业价值链信息的报 摭潞j 翻。 王焕梅( 2 0 0 7 ) 提窭了在我溺实施价值链会计靛糨关对策和建议，她认为获 s 价值链会计增值流问题研究 优化价值链管理、构建会计信息系统和利用成本管理方法三方甏来着手，推进价 值链会计的实施进度m ，。 综上所述，目前价值链会计的研究主要集中在其基本理论方面，初步形成了 其理论体系，主要采用规范研究的方法。傻是从文献资料中，笔者同时发现一个 问题，就是重复研究的现象严重，对其实务操作方面的研究涉及甚少，因此可以 说该领域其研究的空间还是很大的。笔者想对价值链会计管理的核心一一增值流问 题进行探讨，通过对信息化环境下制造企业的增值流的会计判断、会计处理及瘦 翔三个方面进行分析研究，以使企业能更真实的把握价值链增值流的增值情况， 从而实现企业价值增值最大化的目标。 l3 论文的研究思路及研究方法 1 3 1 论文的研究思路 本文的研究基于制造企业，核心是对基于价值链会计的增值流的会计处理流 程进行设计，从量上得到增值流的增值信息，并推进其应用。研究思路可分解为 四个部分： 1 阐述价值链会计理论和盟务流程管理理论 任何会计模式都有自己的理论框架作为实际操作的指导。价值链会计增值流 的会计处理是价值链会计的操作部分，它应当在价值链会计理论的指导下进行。 因此，充分认识和理解价值链会计基本理论是进行增值流会计处理流程设计必不 可少的环节。价值链会计是在价值链理论基础上发展起来酌，只有对价值链理论 充分了解才可能真正理解价值链会计。而对增值流的识别，必须借助流程图来进 行，因此业务流程理论对增值流的直观理解提供支持。所以，通过对价值链会计 理论和业务流程管理理论的充分认识，了解两者的联系，为本研究提供理论依据。 2 。设计价值链会计增值流的会计处理流程 这是论文的核心部分，其他工作围绕这一核心进行。在价值链上除资金流、 物流、信息流以外，根本的是要有增值流，价值链本质上是增值链。价值链上每 一环节增值与否、增值大小都会成为影响企业竞争力的关键因素。所以，对增值 流进行会计处理翦，酋先必须对企业的增值流进行会计判断，以明确企业价值增 值的具体来源。在此基础上，如何运用会计手段，对增值流进行确认、计量、核 算、报告，从量上准确的把握每条增值流的增值程度，向决策者报告增值信息， 使企业管理者更清楚的看到使企韭增值的活动魑哪些，对于不增值的活动要尽量 避免或消除，从丽重组企业的业务流程，优化企业价值链。 6 高校教师硕士学位论文 3 对价值链会计增值流应用问题进行探讨 任何理论，如果不用于实践，是不可能发展和完善的。在价值链会计理论研 究如火如荼的今天，怎么把价值链会计增值流的应用从理论走向实际，也是本文 懿重点。出于价值链会计实务的特殊性， 值链会计增值流应用的局限性展开分析， 值流应用的进程。 尚没有得到实际运焉。基予此，将跌价 并提出相应对策，以推动价值链会计增 论文分为五章。第一章：绪论，介绍论文的写作背景、文献综述及写作思路 与研究方法及可能的创新。第二章：价值链会计增值流阕题研究静理论基础，阐 述价值链会计基本理论和业务流程管理理论，作为本研究的理论基础。第三章： 价值链会计增值流的会计处理，这是论文的核心部分，通过对增值流的会计判断， 为会计处理打下基础，从确认、计量、核算和报告凡方面进行探讨。第四章：价 值链会计增值流应用的局限性。第五耄：促进价值链会计增值流应用的对策，针 对第四章的局限性，提出相应对策，以推动价值链会计增值流的应用进程。 1 3 2 论文的研究方法 本论文主要采用规范研究的方法。首先，运用理论分析的方法和文献法，对 理论基础进行阐述；其次，通过案例研究方法，根据已知的会计理论、价值链会 计理论和业务流程管理理论等，对价傻链会计增值流进行会计判断基础上，运雳 简化案例从作业、业务流程、企业价值链三个层次对增值流进行确认、计量、核 算和报告。最后，通过探索性分析方法，从价值链会计增值流应用的现状及局限 性入手，探讨促进其应用豹对策。 l 。3 3 论文可能的创新 l 。提出7 对增值流进行会计判断 从定性角度对增值流进行识别，势运用流程增值模型进行增值分析，对价值 链会计增值流进行会计判断。 。 2 建立增值流会计处理的三层模式 本文设计的价值链会计增值流的会计处理，从作业、业务流程帮价值链三个 层次对企业价值增值信息进行处理，不仅提供企业价值链增值信息，还提供作业、 业务流程增值信息，为价值链的优化提供支持。 3 。对促进价值链会计增值流的应用提出了自己韵设想 为加快其实务应用，认为从建立价值链管理模式、构建价值链管理的会计信 息系统、建立以流程为核心的信息平台、培养面向流程的复合型会计人才、建立 信息化设备使用的安全保障机制这五个方面来推进价值链会计增值流的应用。 7 价值链会计增值流问题研究 第2 章价值链会计增值流问题研究的理论基础 2 1 价值链会计理论 2 1 1 价值链会计的理论基础 1 会计管理活动论 长期以来，会计理论界存在两种对会计本质的认识：信息系统论和管理活动 论。从现在看来，将会计本质界定为信息系统过于狭窄。随着价值管理思想在企 业的开展，会计也应跳出信息系统的局限，从全新角度- 1 介值管理来重构会计 体系，将会计的核算职能提升到管理职能。 因此，围绕价值管理而提出的价值链会计的研究起点首先是会计管理活动论。 早在上个世纪8 0 年代，阎达五教授与杨纪琬教授首次提出了“会计管理 概念， 视会计为一种管理活动，具有管理功能，会计管理实质上是一种价值管理。这极 大地拓展了会计视野，对我国会计理论和会计工作产生了重大影响。正是因为会 计具有管理功能，会计才能进入价值链管理体系，基于价值链管理的价值链会计 构想才成为可制。 2 价值链理论 1 9 8 5 年，波特在其所著的竞争优势一书中提出价值链的概念，并在过去 2 0 年的时间里获得了很大的发展，被列为现代先进管理思想，成为研究竞争优势 的有效工具，对企业财务管理和管理会计产生了较大的影响；价值链会计的提出 与发展源于价值链理论的产生与发展。 价值活动是企业所从事的与客户有关的物质的和技术的各种活动，它们是企 业创造对客户有价值的产品或服务的基础晗1 。企业的价值创造是通过一系歹i j 活动构 成的，一般把使企业内外价值增加的活动分为基本活动和支持性活动，基本活动 涉及企业生产、销售、进料后勤、发货后勤、售后服务。支持性活动涉及人事、 财务、计划、研究与开发、采购等。这些互不相同但又相互关联的生产经营活动， 构成了一个创造价值的动态过程，即价值链。价值链上的每一项价值活动都会对 企业最终能够实现多大的价值造成影响。 一 每一项价值活动都是企业为顾客创造价值的“基本单元”，又由一系列的活动 构成，都要使用外购投入、人力资源和技术来发挥作用。比如生产作业单元由机 械加工、包装、组装、设备维护、检测等活动构成。企业各“基本单元 之间也 存在着价值链联结，一般我们称为业务单元价值链。也就是说，每一项价值活动 构成企业一个业务单元价值链，业务单元价值链集合成企业内部价值链。本文对 8 高校教师硕士学位论文 价值链会计增值流的探讨就是基于企业内部价值链来进行的，企业只有从对内部 价值链的增值进行科学的把握上，才能延伸到外部价值链。 图1 1 价值链流程圈豳1 从上鹭可以看出，每一个企业都是盎设计、生产、营销、交货以及对产品起 辅助作用的各种活动构成的流程的集合，价值链是企业流程价值层面的反映，对 其理解和认识可以从以下几个方面进行滔1 ： ( 1 ) 价值链分析的基础是价值，而不是成本。 ( 2 ) 价值链是由各种价值活动构成的，即由基本增值活动和辅助性增值活动 构成。 ( 3 ) 企业的价值链体现在价值系统的更广泛的一连串活动之中。 ( 4 ) 一条基本 贫值链可以进行霉分解，妇作为基本增值活动的市场销售就可 再分为营销管理、广告、销售队伍管理、销售业务、客户管理、促销等活动。 ( 5 ) 价值链的各环节之间相互关联、相互影响。 ( 6 ) 在同一产业中，不同的企业具有不同的价值链，对于同一个企业而言， 在不同的发展时期，会有不同的价值链。 总的来说，企业所处的行业不同，不同的活动对于不同的企业的竞争优势可 能是至关重的。例如对于批发企业而言，其定货和发货的后勤管理可能最为重要； 9 价值链会计增值流问题研究 弱对予i t 产业这些网络服务等技术复杂程度较高的企业，服务则可能成为竞争优 势的核心来源。所有类型的基本活动都在一定程度上对竞争优势发挥作用。 3 价值链管理理论 随着价值链不断发展，现在价值链已麸分析工具主井为静管理方法体系。 2 l - 世纪，价值增值已成为企业追求的目标，价值管理成为企业的核心内容。随蓑 管理模式从内部演变到整条价值链上，企业越来越重视整体价值链的价值。竞争 不是发生在企业与企业之间，而是发生在企业各自的价值链之间，只有对价值链 的各个环节实行有效管理的企业，才有可能真正获得市场上的竞争优势。薅价值 链管理就是基于价值链的一种先进的管理方法。 价值链管理是依据价值链的理论，将企业的业务流程描绘成一个价值增值和 价值创造的链状结构。具体的说，怎样将企业的订单、采赡、生产、营销、财务、 人力资源等方方瓯瑟有机地整合起来，做好各个环节的计划、协调、监督葶爨控制 等工作，使它们形成相互关联的整体。真正按照“链”的特征实施企业的业务流 程，使得各个环节既相互关联，又具有处理资金流、物流和信息流的自组织和自 适应能力，使企业的供、产、销系统形成一条珍珠项链一“价值链 ，这就是价 值链管理系统所要解决的问题眺1 。价值链管理实际上是一个围绕价值增值，不断 协调和优化价值链的过程。 一 价值链管理是以企业价值增值最大化为导向的基于价值链理念的一种管理思 想，它的本质是优化业务流程，提升企业核心竞争力。对企业来说，实旎价值链 管理意义重大。价值链管理能促进企业关注并管理增值链中真正的增值环节，促 进企业价值提升。它可以帮助企业建立一套与市场竞争相适应的、数字化的管理 模式，弥补企业在组织结构设计、业务流程帮信息化管理等方面存在的不足，从 整体上降低组织成本，控制经营风险，提高业务管理水平和经营效率，最终增强 企业的综合竞争优势。 价值链理论为我们科学地分析影响企业价值的价值动因，提升企业核心竞争 力提供了有剩的依据和分析方法。鼙前，价值链管理的理论已经得到世赛范围内 企业实践不同程度的应用，但鉴于价值链管理理论目前尚缺乏会计手段的支撑， 难以形成价值链管理的价值参照。因此，价值链管理方法的先进性和越来越广泛 的运用，要求价值链会计辱快形成完整的理论体系，并且能尽快应用于企业实践。 2 。1 2 价值链会计的理论框架 价值链会计实质是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究。具体可表述 为收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理， l o 高校教师硕士学位论文 保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增 值及其合理分配的一种管理活动。它包括价值信息的收集、价值信息的加工、 价值信息的存贮、价值信息的提供和价值信息的利用等。价值链会计基本理论是 对价值链会计的理论界定，焉来指导价值链会计实务。 1 价值链会计本质 会计作为管理活动，是价值管理的手段。价值链会计是一种以价值链为载体、 以事中实时控制为核心、融传统财务会计与管理会计于一体的会计管理活动。价值 链会计作为一种会计模式，它的基本职能是反映职能，反映企鲎的财务状况、价 值增值以及现金流量信息，即财务会计的职能范畴。会计是一种管理活动，会计 工作是一种管理工作，会计部门是企业的一个管理部门，会计管理的内容可以抽 象为会计管理，正因为会计具有管理功毹，会计才能进入价值链管理体系，基于 价值管理的价值链会计才成为可能。因此，会计又具有管理功能，价值链会计是 财务会计与管理会计的融合n 钊。 2 价值链会计对象 价值链会计对象是价值增值信息。价值增值信息蕴涵予价值链上，价谴链蛊 流程构成，流程细分为作业。因此，价值链会计对象可具体表述为基于流程和作 业的价值增值信息及其所体现的经济关系，范围包括资金流、信息流和实物流， 核心是增值流。 3 。价值链会计目标 会计目标即是会计工作所期望达到的目的或境界，它的内容既是人们主观愿 望的体现，又要受到客观环境条件的制约和影响。价值链会计的目标也就是价值 链会计系统运行所絮望达到的磊的或结果。基于此，我认为，价值链会计的唇标 可以表述为：提供价值创造的动态信息，借以制定协调和优化价值链、实现价值 增值的决策，并进行相应的管理控制乜引。价值链管理实际上是一个围绕价值增值， 不断协调和优化价值链的过程。价值链会计既是价值链管理的重要工其，也是价 值链管理的重要组成部分，因此，价僮链会计必须服务和服从于价僮链管理的基 标和要求。 4 价值链会计职能 从内涵上讲，价值链会计的基本职能是实时评价与反映。反映作为会计的基 本职能，无论是财务会计还是管理会计都是首要的和基本的。作为价值链会计的 基本职能，实时性是其主要特点。它不受会计制度所规定的会计期间的限制，而 是要以最快的速度反映企业价值链价值流入、创造、流出等价值活动的信息。 价值链会计作为份值链管理的重要组成部分，它的核心职能是多维立体控制。 价值链会计增值流问题研究 价值链是各项价值创造活动的细分和它们之间的有机整合，细分和整合的基础是 协调控制价值的活动。企业的价值常常不是单一的，而是一个纵横交错的价值链 网络，这就决定服务于价值链管理的价值链会计对价值链的控制应该在实时评价 的基础上进行多维的全方位控制。 5 价值链会计的框架结构 价值链会计框架结构是价值链会计各组成部分以及这些部分之间的排列关 系，是对价值链会计结构的总体说明。笔者认为价值链会计框架结构以会计管理 活动论为基础，以价值链管理为主线，从管理和控制两个角度构成一个完整的价 值链会计框架结构。本人以价值链会计对象作为框架最高层次，主要强调价值链 在整个价值链会计中的地位，并由此引入价值链会计的目标和职能。价值链会计 作为一种管理活动，只有先明确管理的对象才能真正发挥其作用。以下是价值链 会计的框架结构图： 图1 2 价值链会计的框架结构图 高校教师硕士学位论文 2 1 3 价值链会计管理的核心一增值流 工作流、实物流、资金流和信患流 随着信息技术和网络技术的发展，企业规模的扩大，为获得熙大的价值增值， 企业的管理者在不断完善企业内部价值链的同时，逐步将企业的价值链沿着纵向 和横向两个方齑扩展耪延 枣，形成级商价值链积横商价僮链，进丽形成金渣酶价 值链体系。纵向价值链主要指对企业所处的产业链的整合，横爨价值链主要指对 企业所处产业的水平整合。无论是价值链还是价值链体系，都包含了四种基本运 动，邵工作流、实物流、资金流、信息流。 以制造企韭为镶，条基本的份值链可以匿示舞下： 工 筝漉 采购决策 崔产计翅l 订孽l 。 1 、”1 1 l 1 t j 举l 弘 卜 纛辩投入生产过程销害| 顾 r ii r r ii 游 供 实物流 客 应 一一原孝葶辩| 一 在产菇 一 产成品 - 商 交货交捷 一-4 应付账款k 瓷金滚础糙运址。4 应收账歙| i 瀛入额应大手淹爨额) 。 工箨流、耢濂 信寒流 颥客需求菇怠 和资盒流倍息和市场信息 孩稳靛篷 鍪l 。3 制造企韭戆纂本价值链n 工作流是壹采赡、生产和销售等活动构成觞，宅是徐值链正常运转静翦奏。 实物流是指企业从原材料、能源等的购进到生产出产品出售，即实体物质发生物 理状态变化的过程，它是资金流和信息流运动的基础。资金流是伴随着实物流形 成酶资金流动过程，在这一过程中，资金的存在形式虽然发生了一些交仡，僵其 本质荠没有改变。信息流是指信息供给方与需求方进行信息熊交换、交流，包括 信息的生产、加工、贮存和传递；它是与实物流相伴产生的各种信息运动，如生 产计划、材料供成计划、材料消耗情况、技术图纸、质量管理计划、各种数据统 计表等；它是企业徐僮链顺剃运行酶中枢神经，使偷谴链善环节豁监务活动得戮 1 3 价值链会计增值流问题研究 协调配合，从而形成一个有机整体。 2 增值流 在价值链上除了人们已经熟悉的实物流、资金流、信息流、工作流外，还有 容易为人们所忽略的增值流，就是说，价值链上有5 种基本“流”在流动。从形 式上看，客户是在购买商品或服务，但实质上，客户是在购买商品或服务提供能 带来效益的价值。各种物料在价值链上移动，是一个不断增加其技术含量或附加 值的增值过程，在此过程中，还要注意消除一切无效劳动与浪费。因此，价值链 还有增值链( v a l u e a d d e dc h a i n ) 的含义。不言而喻，只有当产品能够售出，增 值才有意义。企业单靠成本、生产率或生产规模的优势打价格战是不够的，要靠 价值的优势在竞争中取胜，这才是企业竞争的真正出路。 从前面的论述中，我们知道价值链会计的目标是提供价值创造的动态信息， 借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策，并进行相应的管理控制。最 终目的是使核心企业价值增值最大化，它的核心是使增值流最优化。那么什么是 增值流呢? 本人认为，增值流是指一系列相互衔接的从开始到结束的连续创造价 值增值的活动，它为顾客创造价值，从而实现企业增值最大化目标。 价值链由流程构成，流程细分为作业。价值链的增值表现为各个业务单元价 值链条( 业务流程) 的增值，即前面提到的所谓增值链，而各业务单元价值链条 的增值又可分解为作业链环的增值( 链环产出价值一链环投入成本) 。因此，在价 值链中，增值流具体就表现为一系列相互衔接的创造价值增值的作业活动，因此 我们也可以把链上增值流称之为增值流程。 3 工作流、实物流、资金流、信息流与增值流的关系 信息、物料、资金都不会自己流动，物料的价值也不会自动增值，要靠人的 劳动来实现，要靠企业的业务活动工作流或业务流程，它们才能流动起来。 因此，工作流决定了各种流的流速和流量。也就是说，工作流是实物流、资金流、 信息流与增值流的业务表现形式。要想使这四流在流速和流量上畅通无阻的流动 起来，达到最优效果，必须依赖高效的工作流。 抽象地讲，在企业价值链中，实物流的运动过程，无论是企业在供应环节的 材料采购，还是销售环节的产品销售，实物的流动必须是一种价值从低到高的过 程，这样才能实现每次流动的价值积累，从而形成价值流增值的过程。因此，可 以说实物流是增值流的实物表现形态。 价值运动表现为资金的运动，传统的资金运动可以视为一个资金流，是价值 链最为直接的、也是最初的一种表现形式。价值链中资金的流向和流量则具体表 明了价值的转移及其分配过程，因此，它是增值流最基本的表现形式。 1 4 高校教师硕士学位论文 信息漉是企业中增值流的另一个重要形态。企业首先不断获取市场信息，筛 选信息，分析信息，整理信息，最终利用这些信息来辅导企业决策，成为能为企 业带来价值、获得企业增值的知识性资源秘利。企业内建立生产系统、财务系统、 营销系统，实时集中的获得全方位的信息辅助企业决策，弓| 导企业运作。同时各 系统的管理人员通过跨部门的信息分析，从更离层次对本系统进行管理，实现管 理的有效性和准确性。管理信息系统中的信息流的实现，为企业创造了价值增值。 因此，可以说，企业价值的创造过程和实现过程，都是以信息的形式在企业内部 和外部传递，信息流可以利用现代的网络技术帮通信技术，第一时阗向各个业务 管理部门传递所需信息，从而为企业决策服务。所以说，信息流的管理也存在增 值性，是增值流的另一中形态。 总的来说，工作流、实物流、资金流、信息流都是增值流的表现形式，它们 是相互联系的一个整体。要实现企业增值最大化的髫标，必须使价值链上麴五流 都达到最优状态，才能相互协作，促使增值流达到最大。 2 。2 业务流程管理理论 企业通过价值链分析，确定自身获取竞争优势的战略爝，如何实现各个作鼗 的有机协调和运作，使之为战略服务? 这就要靠业务流程管理，只有将为定题 的需要设计的一系列作业集合在同一流程内，通过内部相互联系的业务流程的协 调运侔，考戆使增值流程懿增值最大化，从入使企业战略得以实现，商效地创造 企业价值增值。 2 2 1 业务流程管理的概念 企业流程指为实现某一目标( 或完成某一任务) 而进行的系列逻辑相关活 动的有序集合。再把流程的概念具体到经济与管理领域中，就是通常所说的业 务流程，郎“为特定顾客或市场提供特定产品或服务丽实施的一系列精心设计的 活动”( d a r v e n p o r t s h o r t ，1 9 9 0 ) 啪1 。这些活动具体表现为各项作业。现代企 业实际上是为最终顾客需求而设计的一系列密切联系的有序作业的集合体。而企 业内一系列密切联系的有序作业的集合体则构成了实现一定功能、完成一定任务 的企业泣务流程。因此业务流程翡基本构成要素包括：作业和作监闻的关系。作 业就象是业务流程的一个个细胞单元或相当于子流程，它可以依据管理和考核 的需求被无限地划分下去，由流程到作业在到任务，直至一切都得以明确化，即 缁到无法再划分的作业。 价值链会计增值流问题研究 2 2 2 业务流程管理的特征 1 业务流程以作业为基本构成要素 企业业务流程的功能由一系列的作业完成，无论是对信息流、物流、资金流、 增值流的控制，还是原材料的采购乃至加工成半成品或成品，以及把产品或服务 送到顾客手中，都需要作业的参与，作业是企业业务流程的基本构成单元。作业 的性质体现出业务流程的性质，作业所实现的功能和所产生的成本就是业务流程 本身所实现的功能和所产生的耗费。 2 业务流程内的作业具有逻辑次序 整个业务流程中的各项作业各有特点，不能随意安排，规范的业务流程应具 有严密的逻辑结构。按秩序完成的业务流程是一连串相关作业在相互联系的约束 下向前流动，所有步骤必须按照能够产生预期结果的顺序执行，换言之，作业的 执行顺序必须符合逻辑规则。 3 业务流程对作业实施分析和控制 业务流程管理是一套动态、复杂的管理过程，它通过对流程或作业分析考核， 对不合理的业务流程，不增值的作业采取精简、删除、合并等措施，以此实现整 个企业运行的优化。其关键点便在于对流程、作业的增值与非增值的进行合理划 分。 4 业务流程管理具有目的性 业务流程的存在是为了达到一定的目的，使完成不同阶段工作的人围绕着同 一个目标把所有作业有机联系起来，而非独立完成，只关注自己的任务，不管目 标的完成情况。任何单独一项作业都无法实现业务流程所要达到的结果。 5 业务流程管理具有整体性 业务流程是企业实现目标的基本手段，是物流、资金流、信息流、增值流的 集合。企业的资源、环境和技术都是通过业务流程来发挥作用。业务流程中存在 的问题是企业经营中各种矛盾的集中表现，企业任何方面的缺陷或因素之间的不 协调都将直接导致业务流程的低效，因而业务流程管理更为注重从企业的整体角 度出发，对流程中的作业实施控制。 2 2 3 业务流程管理的方式 在管理实践中，业务流程管理通常表现为对企业业务流程进行一定程度的重 组。一般可以将这种重组分为两种形式：一种是优化业务流程，即持续改进业务 流程。企业业务流程的持续改进是企业的一项经常性工作，它通过对作业增值能 力的考核反映作业对于企业业务流程的贡献，从而对作业作出相应调整，以提高 1 6 商校教师硕士学使论文 企业流程的产出效率。另一种是重组业务流程( 乩s i n e s sp r o c e 8 sr e e n g i n e e r i n g ， 舒称8 p r ) 。在企业增值能力长期严耋低下，生存受到严峻挑战的情况下，企韭不 得不对现有业务流稞进行根本性的重新思考，并设计出全新的业务流程，彻底改 变企业的业务漉程，从根本上提高企业的增值能力，使企业综合竞争力取得显著 增强。由于企业具体情况不同，业务流程重组实施的程度和方式也不耀问，这取 决于重组实施的成本及实施后绩效的改进程度等多方面因素，企业可根据实际情 况作出抉择。 2 3 价值链会计与业务流程管理的融合 价值链会计对象是价值增值信息，而业务流程管理的目标是实现企业价值增 值最大讫，困扰两者有天然的联系，都是在企韭的弱标蚧值增值最大讫的指 引下，以作业为基础进行控制与分析，从不阊层面对企业增篷能力实施改进。价 值链会计与业务流攫管理是本文提出的增值流问题的会计处理帮应用的熏要理论 支撑。 2 ，3 。l 以企业价傻增值为导翔 价值链和流程管理的共同目标就是实现企业总体价值增值的最大化，它们的 描述对象是企韭的经营过程，但却是一个事物的不同屡次帮不同方面。价值链是 从价值入手，是企业各种作业支持实现价值目标的过程的抽象豪示，研究的重点 是价值目标和增值方式；而业务流程是从客观的角度真实反映企业的实际运行过 程。丽价值链会计就是对通过各个业务流程的价值创造和价值实现过程进行菲踪、 反映，以便发现价傻链上增值、低增傻或不增值的环节，即增值流程和不增值流 程，从而为企业管理者进行业务漉程重组，优化价值链提供直接依据。因此，