（会计学专业论文）企业全面预算管理应用问题研究.pdf

独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。 尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰 写过的研究成果，也不包含为获得沈阳农业大学或其它教育机构的学位或证书而使用过 的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并 表示了谢意。 研究生签名： l 中易 导师签名：旧坷日7 时间： 应嘲年z 月，易日 时间：7 年石月纹日 关于论文知识产权和使用授权的说明 本论文的知识产权为沈阳农业大学所有。本人完全了解沈阳农业大学有关保留、使 用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借 阅，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同意沈阳农业大学可 以用不同方式在不同媒体上发表、传播学位论文的内容。 学位论文中的所有内容不经沈阳农业大学授权不得以任何方式擅自对外发表。 ( 保密的学位论文在解密后应遵守此协议) 研究生签名： 知) 坤另 时间： 乒哕年 月陆日 导师躲、寸坷吁 帆缈7 r 年彳月腔日 沈阳农业大学硕士学位论文 摘要 预算是以数字计量的企业一定时期内经营活动的计划。随着经济的发展，预算管理 理论也不断进步，形成了全面预算管理理论。全面预算管理是提高企业管理水平及国际 竞争力的管理机制之一，是建立与完善现代企业制度的重要组成部分。现在，全面预算 管理理论又用作指导企业经营管理的工具，在市场经济发达的西方国家，几乎所有的企 业都在实行全面预算管理，很多跨国公司都以全面预算作为企业管理控制的工具和业绩 评价的依据。虽然全面预算管理理论与方法已经很完善，并且在西方国家企业实践中也 得到了很好的效果，但是在指导我国企业实践工作中还存在许多问题，主要集中在预算 的编制、控制、预算目标的确定以及机构制度的建立方面。本文揭示了全面预算管理在 我国企业应用中存在的问题，并分析其根源，提出解决的对策，以提高企业的经济效益， 增强企业的竞争力。 本文运用规范研究、对比分析及案例研究的方法，从全面预算管理制度、组织机构、 预算的程序、预算的考核体系等多方面分析我国企业在实施全面预算管理过程中存在的 问题。本文首先阐述了选题的背景、意义、结构内容以及国内外研究现状。其次，概括 了全面预算管理的理论。再次，结合了一些实例指出我国企业全面预算管理存在的问题， 并分析其原因。第四，对我国某企业案例进行详细分析，从全面预算管理的各个方面阐 述该企业全面预算管理现状，并对其预算指标与实际指标进行比较、分析，得出该企业 实行全面预算管理的优势与不足。最后，针对我国企业全面预算管理存在的问题提出转 变企业对全面预算管理的认识、合理编制、有效执行等保障我国企业全面预算有效实施 的对策，使其在企业管理中发挥作用。 关键词：全面预算，预算管理，应用 英文摘要 a b s t r a c t b u d g e ti sak i n do fp l a no fa ne n t e r p r i s eb a s i n go nf i g u r ec o m p u t a t i o nd u r i n gap e r i o d m a n a g e m e n t w i t he c o n o m i ca n dt h eb u d g e t i n gm a n a g e m e n tt h e o r y d e v e l o p m e n t t h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n gm a n a g e m e n tt h e o r yi sf o r m e d n o w ，t h ec o m p r e h e n s i v e b u d g e t i n gm a n a g e m e n tt h e o r yi sd e e m e da sa t o o lt h a tg u i d ee n t e r p r i s em a n a g e m e n t ，i nt h e m a r k e te c o n o m yd e v e l o p e dw e s t e r nc o u n t r i e s ，a l m o s ta l le n t e r p r i s e sh a v ei m p l e m e n t e d c o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n gm a n a g e m e n t ，m a n ym u l t i n a t i o n a lc o m p a n i e sh a v e l o o k e d c o m p r e h e n s i v eb u d g e ta sam a n a g e m e n tt o o l t oc o n t r o la n dt h eb a s i sf o rp e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n w h i l et h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n gm a n a g e m e n tt h e o r ya n dm e t h o d sa r e v e r y i m p r o v e d ，a n dp r a c t i c ei nw e s t e r nc o u n t r i a s e n t e r p r i s e s h a sb e e nv e r ys u c c e s s f u l ，t h e r ea r e m a n yp r o b l e m si ng u i d i n ge n t e r p r i s e sp r a c t i c ew o r ki nc h i n a , t h ep r o b l e m sf o c u so nt h e b u d g e tp r e p a r a t i o n ，c o n t r o l l i n g , i d e n t i f i c a t i o no f b u d g e tt a r g e t sa n dt h eo r g a n i z a t i o n ss y s t e m t h ef o c u so ft h i sp a p e ri st om a k et h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n gm a n a g e m e n ti nc h i n e s e e n t e r p r i s e sa p p l i c a t i o nv e r yg o o dr e s u l t s ，t oe n h a n c et h ee c o n o m i ce f f i c i e n c yo fe n t e r p r i s e s a n de n h a i l o et h ec o m p e t i t i v e n e s so fe n t e r p r i s e s t h ep a p e ru s t h em e t h o d so fs t a n d a r d i z er e s e a r c ha n dc o n t r a s ta n a l y s i sa n dc a s e r e s e a r c ha n a l y z i n gt h ep r o b l e m se x i s ti nt h ep r o c e s so fi m p l e m e n t a t i o no fac o m p r e h e n s i v e b u d g e t i n gm a n a g e m e n ti nc h i n ao u to fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n gm a n a g e m e n tr u l e s ， o r g a n i z a t i o n , b u d g e tp r o c e d u r e s ，b u d g e te v a l u a t i o ns y s t e ma n ds oo n f i r s t l y , d e s c r i b e st h e r e s e a r c hb a c k g r o u n d ，s i g n i f i c a n c e ，s t r u c t u r ea n dc o n t e n ta n ds t a t u so ft h er e s e a r c h s e c o n d l y , s u m m a r yt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r y t h i r d ，t h ec o m b i n a t i o n o f an u m b e ro f e x a m p l e sa n a l y z et h ep r o b l e m si nc h i n e s ee n t e r p r i s e sc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t ，a n da n a l y z et h e i ro a u s e s f o u r t h l y ，o i lad e t a i l e db u s i n e s sc a s ea n a l y s i sf r o mt h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n gm a n a g e m e n ti n a l la s p e c t sa n dt h ee n t e r p r i s ec o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n ts t a t u s ，t h e nc o n t r a s ta n da n a l y z et h eb u d g e ti n d i c a t o r sa n dp r a c t i c a l i n d i c a t o r sw h i c hl e a dt ot h ea d v a n t a g e sa n di n s u f f i c i e n c ye x i s ti nt h i ss p e c i a le n t e r p r i s e l a s t l y ，i tr a i s eal o to fc o u n t e r m e a s u r e ss u c ha sc h a n g i n gt h ec o g n i t i o nt oc o m p r e h e n s i v e 2 沈阳农业大学硕士学位论文 b u d g e t i n gm a n a g e m e n t , e s t a b l i s h i n gr e a s o n a b l yw h i c hw i l l e n 飘】r et h ec o m p r e h e n s i v e b u d g e t i n gm a n a g e m e n t t ob ee x e c u t e d e f f e c t i v e l ya n db r i n gi n t op l a yt h es p e c i a lf u n c t i o n s i ne n 帅r i s e s m a n a g e m e n t k e yw o r d s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e t , b u d g e t i n gm a n a g a n e n t ，i m p l e m e n t a t i o n 3 第一章绪论 1 1 选题背景及意义 第一章绪论 全面预算管理是企业管理的核心内容，也是被现代企业证明行之有效的管理系统。 微观上，它有利于企业管理水平与效益的提高；宏观上，它是利用市场背景优化资源配 置的重要工具。全面预算管理已经深入到政府、企业、家庭及非盈利组织等社会生活的 各个层面。因此，能否搞好全面预算管理并由此产生管理效益，是检验现代企业管理科 学化程度的重要标志之一。但是，全面预算管理也是一种比较复杂的管理方法，在企业 的实际应用是一项系统工程，牵涉面广，系统性强，需要在具体应用中考虑许多因素。 在西方发达国家它已经成为一种很普遍的企业管理方式，随着我国经济的不断发展，全 面预算管理也得到了一定的应用与发展，但是企业在经营过程中仍然不能很好的应用全 面预算管理这一管理机制，本文是为了揭示企业在全面预算管理应用中存在的一些问 题，分析其根源，提出提高企业全面预算管理功效的对策和建议，以提高企业的经济效 益，增强企业的竞争力。 企业的发展对如何提高整个企业的管理水平、提高其国际竞争力的问题提出了迫切 的要求，而全面预算管理作为现代企业管理机制之一，具有全员、全方位、全过程等一 系列其他管理手段无法替代的作用特征。建立与完善现代企业制度就必须建立科学化的 全面预算管理体系，制定并有效实施全面预算管理已成为现代企业理财的一种国际惯 例。在市场经济发达的西方国家，几乎所有的企业都在实行全面预算管理，很多跨国公 司都以预算作为企业管理控制的工具和业绩评价的依据。随着时代的发展，企业预算管 理及其理论在西方企业己得到不断地丰富与发展，如何将西方企业的预算管理为我国企 业所用，形成适合我国国情，体现我国企业管理特色的预算管理理论及模式，己经成为 我国企业适应市场经济发展需要、提高企业管理效率的紧迫任务。 目前，我国大多数企业己经认识到了实施全面预算管理的重要性，但在实施过程中 还存在一些不足，本文研究的意义在于指出：对于现代企业，不仅要认识到全面预算管 理在企业管理中的重要性，更重要的是结合全面预算在组织模式、编制程序、目标规划 及控制过程等环节的特点，探讨如何克服全面预算管理实施过程中存在的不足，达到有 4 沈阳农业大学硕士学位论文 效实施全面预算管理的目的，并通过全面预算的考评建立起有效的激励机制，使预算管 理真正成为实施公司战略，提高企业管理效率与竞争力，降低企业经营风险，最终实现 企业经营管理目标的工具。 1 2 国内外研究现状及评述 关于预算管理的职能，爱德华布洛切在其成本管理一书中认为，除了作为一 种经营计划，预算还在以下方面起着重要作用：配置资源、确定瓶颈、进行沟通和授权 等协运作；激励和指导具体实施；为控制活动提供指南、管理现金流量以及完善业绩评 价的标准。罗伯特安东尼在管理控制系统一书中指出，预算管理的职能包括为 作战略计划进一步安排、协调组织各部门工作、指定责任及为业绩评价提供基础。谢志 华从预算所具有的管理机制角度阐述了预算管理的职能，认为从出资者的角度讲，预算 体系是出资者保值增值目标的保障机制，是出资者与经营者或企业利益的协调机制等等 观点。 上述前两个观点强调预算的内部管理职能，将组织看作一个以高层管理者为塔顶的 层级结构，这是西方学者对预算管理职能的典型观点；第三种观点论述代表我国部分学 者的观点，即将组织看作一个契约网络，强调其公司治理的职能。 预算首先是在政府部门得到应用，早期的政府预算是为了将皇室和政府的一些“奢 侈”费用限制在一定范围之内，以减轻人们的税收负担，并没有对效益进行衡量和控制。 2 0 世纪2 0 年代，政府预算在美国的实施得到了巨大的成效。随后预算理念也逐渐被一些 大公司所采纳，但当时企业预算只是建立在标准成本控制制度与方法之上的，通过标准 成本与实际成本的比较来实现控制。 第一次世界大战之后，现代企业预算初步形成，预算由过去的成本的控制扩展到对 财务资源的规划与控制。这一时期预算动机是应对企业组织外的问题，即发展一套预测 市场需求量的方法，但是这一时期的预算偏重子对存货、现金流量和生产经营过程的控 制，没有考虑人员的因素，而且采用单一的“自上而下”的预算方法。 2 0 世纪初，费雷德里克泰勒创立了科学管理理论。他意图在于将生产作业标准化， 从而提高生产作业的效率。泰勒的这一思想为以后的许多学科的发展奠定了基础，企业 预算管理的内容也得到了扩展和完善，预算管理的对象从以实物和资金为主扩大到整个 企业的资源；功能从单纯的计划和控制发展到兼具计划、控制、协调、激励、评价等多 5 第一章绪论 功能的一种经营机制。随之产生了除了长期采用增量预算法、固定预算法等传统的预算 编制的方法外，更具战略性的编制方法，主要有零基预算、滚动预算等。这些创新方法 能够增强预算与战略的联系、提高预算与环境的适应性、促进组织业绩的持续改进。 到2 0 世纪8 0 年代，美国的大型生产企业全都实行了全面预算管理，批发和零售商与 交通运输企业实行全面预算管理也分别高达9 7 、9 4 。2 0 世纪9 0 年代以来，经历市场无 数次实践验证，中国大中型企业也逐步认识到全面预算管理的工具价值，2 0 0 0 年9 月， 国家最高行政主管部门( 前经贸委) 在下发的国有大中型企业建立现代企业制度和加强 管理的基本规范中就明确要求，国内大中型企业要在企业内部推行全面预算管理制度。 此后5 年间，全面预算管理成为许多特大型、大型企业高层决策与管理的核心内容，目 前中国进入“全球5 0 0 强”的1 5 家企业绝大多数采用了全面预算管理方法，国有大中型 企业实行全面预算管理的将近三分之一。 根据南京大学会计课题组对一些大中型企业的调查，有部分企业开始实行全面预算 管理，在预算管理的过程中逐渐认识到：为了控制利润目标的实现，预算中仅仅关注利 润或收入、成本指标是远远不够的，必须把预算管理关注的重点从经营成果延伸到经营 过程，并进而扩展到经营质量，才能真正控制住企业运行，真正实现利润目标。然而， 被调查的企业实施预算管理的范围存在较大的差异，见表3 1 所示。 表卜1 我国全面预算管理的情况 6 t a b l e l - it o t a lb u d g e tm a n a g e m e n te t h i c si nc h i n a 餐辩来源：全面预算管理不是计划和预算的简单转挽全面瑗算管理甸曩研究之二 ，2 0 0 1 年1 月1 8 日中国财经报 可以看出，不同行业预算管理的内容与它们管理的重点有所不同，如建筑业对财务 沈阳农业大学硕士学位论文 费用预算比较重视，这可能这与其占用较多外部资金有关，而制造业对资本性支出预算 比较关注可能与其更新改造任务较多有关。 从上述研究中可以看出全面预算的内容主要包括经营预算、财务预算和专门决策预 算三部分，各项预算相互衔接，形成一个完整的预算体系。 可以看出，国内外对全面预算管理理论的研究已经比较完善，但对全面预算管理应 用的研究也只是停留在全面预算的内容、预算的编制、预算的执行的方法和模式等几方 面，没有将全面预算管理真正应用于企业当中。 1 3 研究目的、内容及研究方法 1 3 1 研究目的 论文阐述了全面预算管理的相关理论、国内外对全面预算管理理论及应用的研究现 状、某公司为例阐述如何建立及应用全面预算管理，分析全面预算管理在我国企业应用 中存在的问题，并有针对性地提出了完善的具体对策，对企业完善全面预算管理具有指 导意义，对其他企业也具有借鉴作用。 1 3 2 研究内容 论文分五章。第一章为绪论，论述了选题背景、研究意义、国内外研究现状、结构 内容、研究方法及创新与不足；第二章阐述全面预算管理的基本理论；第三章分析我国 企业全面预算管理存在的问题及其原因；第四章案例分析，通过对h s 公司的调查，总结 出该公司在实施全面预算管理的具体做法，并对该公司部分预算指标和实际指标进行对 比分析，得出该企业实施全面预算管理的优势与不足；第五章提出了保障我国企业有效 实施全面预算管理的对策。 1 3 3 研究方法 ( 1 ) 规范分析法；通过对预算管理理论的规范分析，揭示预算管理在企业应用中 存在的问题，分析其原因，并提出完善的对策和建议。 ( 2 ) 比较分析法：通过国内外在全面预算管理的应用方面的比较分析，找出我国 7 第一章绪论 企业现在实施全面预算管理存在的差距；通过对案例中企业的预算指标和实际指标的对 比分析，对该企业全面预算管理体系进行评价。 ( 3 ) 案例分析法：选取典型案例，阐述如何将全面预算管理理论应用于实践，并 对预算指标与实际经营结果进行比较，得出该企业在实施全面预算管理时的经验，以供 其他企业借鉴。 1 4 研究的创新及不足 本文的创新在于弥补全面预算管理在企业中应用研究的不足，在理论的基础上，借 鉴某企业实施全面预算管理的成功经验，针对我国企业在全面预算管理应用中存在的问 题，提出一些切实可行的对策和建议，优化企业的资源配置，提高企业的竞争力。 本文的不足之处是由于实践经历和时间有限，对全面预算管理应用与企业文化及员 工素质的关系方面研究不够深入，有待今后进一步完善。 8 沈阳农业大学硕士学位论文 第二章全面预算管理的理论概述 2 1 全面预算管理的基本内涵 2 1 1 预算的基本涵义 在分析全面预算管理之前，首先要明确预算的涵义。杰罗尔德l 齐默尔曼认为： 预算是对某一段时间内有关经营活动的正式管理性定量标准，预算要对所有可能发生的 交易进行总体的预测；安达信公司。全球最佳实务数据库”中的定义：预算是一种系统 的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标；汤谷 良认为：预算是是一种与企业发展战略相配合的战略保障体系，是与整个公司业务、资 金流、信息流以及人力资源流的要求相一致的经营指标体系：预算是与日常经营管理过 程向行为规范与标准体系的渗透；预算是与期终总结相关的业绩评价与奖惩体系。 以上三种定义阐述的重点在于：预算本身并不是最终目的，更多的是充当一种在公 司战略与经营绩效之间联系的工具。预算体系在分配资源的基础上，主要用于衡量与监 控企业几个部门的经营绩效，以确保最终实现公司的战略目标。 2 1 2 全面预算管理的涵义 预算是为了充分运用有限的资源，实现既定的目标，用特定的规则及指标体系对一 个组织未来一定时期的行为进行货币化的定量描述和规定。由于预算涉及面广，形成一 个体系，因此又把这种预算称为全面预算。 全面预算管理是围绕全面预算而展开的一系列管理活动，具体包括预算编制、预算 执行与控制、预算分析、预算考评等方面。全面预算管理是一种管理机制而非仅仅是一 种方法，它一方面与市场机制相衔接，通过预算目标的确定反映市场对企业的要求：另 一方面与企业内部管理、内部组织及其运行机制相衔接，通过责任中心的确定、预算指 标的分解与落实、预算调整与执行考核，反映企业对市场要求的应变和措施，反映企业 在市场竞争中的位置。 全面预算管理作为一种管理机制，通过预算目标的分解、编制、汇总与审核、执行 与调整、评价与考核，将对企业起到规划发展、协调行动、沟通认识、控制经营与激励 9 第二章全面预算管理的理论概述 业绩等方面的作用。全面预算管理的过程，就是明确任务、发现问题、相互协调、不断 改进的过程。因此，全面预算管理既非财务部门的特权也非财务部门的专利，而是企业 整个运营系统的总协调和配合，任何一个部门或环节上的松怠都将影响企业全面预算的 执行，进而可能影响企业的发展。 2 2 全面预算管理的特点与原则 全面预算管理是对企业预算实施的集计划、控制、考核为一体的管理活动。推行全 面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一，它是企业资源分配和绩效计量的 重要工具。可以认为，通过全面预算管理，协调和优化配置企业资源，改善物流和资金 流，最终达到提高经营质量的目的，这是管理者在新形势下的必然选择。全面预算管理 的核心在于“全面”二字上，它具有全员参与、全方位编制、全过程控制的特点。 2 2 1 全员参与 全员性是指预算过程的全员发动，包括两层含义，一层是指“预算目标”的层层分 解，人人肩上有责任，让每一个参与者学会算账，建立成本、效益意识：另一层含义是 企业资源在各部门之间的一个协调和科学配置的过程。通过企业各职能管理部门对预算 过程的参与，把各部门的作业计划和公司资源通过透明的程序进行配比，从而可以分清 “轻重缓急”，达到资源的有效配置和利用。 2 2 2 全方位编制 全方位是指预算编制的总体性，不仅包括经营预算，更重要的是包括财务预算和资 本预算。现代企业经营管理不仅关注日常经营活动，还关注投资和资本运营活动：不仅 考虑资金的供给、成本的控制，还要考虑市场需求、生产能力、产量、材料、人工及动 力等资源间的协调和配置。只有在经营预算、资本预算的基础上形成财务预算，才能合 理预测、统筹安排企业的资源，才能将资源的使用与相关活动结合起来以达到有效控制 保证目标实现。 1 0 沈阳农业大学硕士学位论文 2 2 3 全过程控制 全过程控制是指预算管理流程的全程化，即预算管理不能仅停留在预算指标的下 达、预算的编制和汇总上，更重要的是要通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、 预算的考核与评价，真正发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。这就要求企 业的预算管理和会计核算系统密切配合，会计核算过程同时也就是预算的执行过程，预 算执行过程中的任何反常现象都应该通过会计核算系统地体现出来：通过预算的预警制 度，及时发现和解决预算执行过程中出现的经营问题或预算目标问题，并通过预算的考 核及评价制度，有效地激励经营活动按照预期的计划顺利进行。 2 2 4 全面预算管理的原则 为了搞好预算，实现全面预算管理，在全面预算管理过程中，应该在全面深刻地理 解全面预算管理内涵的基础上，坚持全面预算管理的基本原则，具体如下： ( 1 ) 和发展战略相一致原则 企业战略目标可以帮助企业集中优势资源，但战略目标往往是宏观而抽象的。全面 预算管理是以价值形式和其他数量形式综合反映企业战略目标等各个方面信息的管理 体系，是全面落实企业战略目标的具体行动方案与控制制度，它通过对企业的销售、生 产、分配以及筹资等活动确定明确的目标，进而据以执行与控制，分析并调节差异，指 导企业在市场中趋利避险，全面实现企业战略目标。 ( 2 ) 完善企业管理机制原则 全面预算管理通过对企业各部门和成员在预算编制、执行与控制、考评与激励等过 程中责、权、利关系的全面规范，将企业管理机制具体化、数量化、明晰化：通过以市 场为起点的研究和预测，将外部市场竞争和风险与企业内部管理机制连接起来，即通过 使预算成为一种自动有效的自平衡系统，而不仅仅是是单纯的管理手段，有助于完善企 业管理机制，为优化公司治理结构提供了切实保障。 ( 3 ) 合理划分责任中心原则 责任中心是预算执行的主体，责任中心的划分要便于确认责任主体的责、权、利。 只有合理的划分责任中心，才能够使得预算的编制、执行、考核和评价顺利进行。 ( 4 ) 合理假设原则 第二章全面预算管理的理论概述 预算管理会面对一些不确定的因素，一些预算指标之间的关系也需要事先预定。没 有一些合理的假设，预算指标是无法制定的，预算管理工作也无从展开。 ( 5 ) 严肃性原则 全面预算经审批下达后，除发生意想不到的特殊情况外，一般不予调整，而且调整 全面预算要有严格程序，以维护全面预算的严肃性。 2 3 全面预算管理的流程 全面预算管理的流程包括预算目标的确定，预算编制、预算调整或追加、预算执行、 预算分析与考核等。首先是预算目标的确定，预算目标制定的过高，在执行过程中很难 达到，容易打消员工的积极性；预算目标制定的过低，起不到预算控制的作用。所以， 预算目标的确定是预算管理执行的前提。 2 3 1 预算目标的确定 从全面预算管理与预算编制的角度出发，预算目标确定必须体现以下原则：企业 预算目标首先要有战略目标导向性。预算目标必须体现公司战略导向，为此需要公司企 业在制定战略规划的基础上，确定全面预算管理的目标；其次要适度。预算目标在体现 战略规划的基础上，必须结合公司或企业自身现有的资源，确定适合自身发展的预算目 标；再者要定量地为预算指标的实施提供指导。预算指导的涵义是指预算目标必须具有 可操作性，能够指导公司或企业预算的实践。 2 3 2 全面预算的缡制 预算目标确定之后，应该编制全面预算。全面预算的编制是整个全面预算管理流程 中的重点。 ( 1 ) 全面预算编制的程序 预算编制属于预算管理的“事前”控制。全面预算的编制可以分为自上而下、自下 而上和自下而上然后自上而下的参与制预算三种类型： 自上而下的权威制预算。这种方式不仅可以提高管理效率、增强调节功能，更加 可以保证所编制的预算与公司整体战略目标相吻合。但是局限性在于由高层管理者不能 1 2 沈阳农业大学硕士学位论文 直接接触到成本、收入等因素，所以预算的准确程度也有所下降；另外中低层的管理者 不能直接参与到预算的编制中，从而影响到中低层管理者的工作积极性。 自下而上的参与制预算。这种方式由公司中低层管理者参与预算不仅可以起到激 励的作用、提高预算的准确性，还可以增进不同部门之间的沟通和交流。这种方式的局 限性在于更加耗费人力和时间，而且员工为了得到较好的业绩评价，有可能制定比较好 达到的预算目标。 自下而上然后自上而下的参与制预算。这种预算编制方式最突出的特点是增进上 下级之间的相互沟通、协调，有效地减少了信息的不对称性，避免了“预算宽余” 企业可以根据自身的特点和发展的要求选择适合本企业的全面预算编制程序。 ( 2 ) 全面预算编制的内容 全面预算的编制按照预算期、业务活动领域及审批状态等不同标准可以分为不同种 类： 全面预算按不同的预算期可分为中长期预算、年度预算、季度和月度滚动预算。 中长期预算是指预算期与公司战略规划期相匹配且分年度列示主要指标的预算；年度预 算是预算期为一年的预算，是以战略规划为指导，根据公司各预算项目在预算期内的预 测情况，对预算期内公司经营活动的总体情况进行的详细预算；季度和月度滚动预算是 公司各预算部门为保证年度预算的有效执行而对全年滚动编制的预算。 全面预算按业务活动领域分为经营预算、资本预算和财务预算。经营预算是反映 预算执行单位预算期内可能形成现余收付的生产经营活动的预算，主要包括销售预算、 生产预算、采购预算、制造费用预算、产品成本预算、期间费用预算和其他预算：资本 预算是在预算期内进行资本性收支的预算，主要包括固定资产投资预算、权益性投资预 算和债权性投资预算：财务预算指与经营成果、财务状况和企业现金流量有关的预算， 主要以利润预算、资产负债预算和现金流量预算等形式反映。 全面预算按预算审批状态可分为预算内预算和预算外预算，预算内预算分为年度 正式预算和年度待批预算。年度正式预算是指各预算单元在预算申报过程中已经确定、 一经董事会批准即可执行的年度预算；年度待批预算是指由预算单元申报并已经报经董 事会批准，但因具体工作计划未确定的项目被列为待批预算；年度预算外预算是指在预 算编报过程中未考虑在年度预算中的单项或需追加预算的单项。 ( 3 ) 全面预算的编制方法 1 3 第二章全面预算管理的理论概述 全面预算的编制是全面预算管理中重要的一个组成部分，选择正确的预算编制方法 是全面预算管理是否能得到预期效果的关键，而且随着环境的变化应该随时的调整预算 编制方法。全面预算的编制方法可以分为传统的预算编制方法和先进的预算编制方法。 传统的预算编制方法往往采用固定预算法、定期预算法、增减量调整法。固定预 算法通常只适用于那些业务量变动程度很小的企业；定期预算法把连续不断的生产经营 过程分割开，从而造成预算管理与生产经营脱节，不利于保持管理的连续性，还会造成 资源配置的不合理，导致资源的浪费。这种方法不适用于成长、成熟期的企业，比较适 合在企业的衰退期采用；增减量调整法是以基期的各个预算项目的实际发生数为基础来 编制预算期各个预算项目的预算数，因此这种方法不能用于新增项目的预算，容易偏离 实际的生产经营情况。 尽管以上几种传统的预算方法存在很大的局限性，但是这些方法还具有操作简单的 优点，而且被许多企业所采用。但是随着我国全面预算管理理论与实践的不断发展，传 统的预算编制方法会逐渐减少，取而代之的是一些更加适应市场环境变化的、先进的预 算编制方法。 先进的预算编制方法有弹性预算法、零基预算法、滚动预算法。弹性预算法的基 础在于收入、成本、费用、利润等指标都是随着业务量的变动而变动的；零基预算法相 对于增减量调整法的缺陷而设计的，它可以避免组织内部各种随意性的支出，提高主管 人员计划、预算、控制与决策的水平，有利于把组织长期目标与短期目标结合起来；传 统的预算是基于日历年度或者财务年度制定的，这就产生了人为的时间界限，滚动预算 法正是为了避免这方面的缺陷，它是一种始终使预算期保持在1 2 个月时间跨度的动态预 算法。滚动预算的不断调整能够反映企业不断变化的战略意图，能够随时抓住各种机会， 作出决策，而不是每年一次的决策，但是这种方法会大大增加全面预算管理的工作量。 2 3 3 全面预算的执行 全面预算的执行主要是指全面预算的控制过程，全面预算的控制是衔接预算的编制 和考评的纽带，是整个全面预算管理体系中的核心环节。预算控制存在着广义和狭义之 分，广义的预算控制是将整个预算系统作为一个控制系统，包括预算编制、预算执行监 控、预算评价和奖惩等事前、事中、事后的全过程。狭义的预算控制就是将编制好的预 算作为业绩管理的依据和标准，定期将实际业绩与预算进行对比，分析差异结果并采取 1 4 沈阳农业大学硕士学位论文 改进措施，也就是指预算执行过程中的事中控制。 ( 1 ) 全面预算控制的对象 预算控制的对象分为两个层次：第一层次控制的对象是预算执行的全过程；第二个 层次的控制对象是全面预算的归口管理部门的下级预算执行情况。这样企业的预算目标 就可以逐级渗透到生产经营的每一个环节，确保预算目标的实现。 ( 2 ) 预算控制的模式 按照不同的标准，预算控制模式可分为紧控制和松控制。 预算紧控制是指管理者的业绩主要根据在报告期内完成预算目标的程度来评估，它 要求高层管理者要更多的参与到业务部门的日常经营活动中，如一些企业的全面预算系 统中，每月都要进行实际与预算目标的对比和分析，是否完成预算目标与奖金挂钩，这 种是典型的预算紧控制。 预算松控制是把预算看作是一种沟通和计划的工具，而不是看作是一种对员工约束 的工具。编制预算，对比差异不是为了考评业绩。即使没有达到预算目标也不意味着业 绩不佳。 按照不同的角度，预算控制模式可分为预算的诊断控制和预算的交互控制。 预算的诊断控制是将主要指标控制在一定范围内，定期将工作结果与当前的预算目 标相比较，通过反馈调整投入和中间过程，使得未来输出能够更加接近预定的目标。 预算的交互控制是高层管理者用来定期亲自参与下属决策过程的正规控制系统。也 就是说，当高层管理者积极的使用计划和控制系统的反馈信息来指导、干预、改变经营 单位正在执行的目标时，这种控制就是交互控制；当高层管理者只重视没有实现的重要 目标时，这种控制就是诊断控制。 ( 3 ) 预算控制的方法 全面预算的执行、控制过程需要相应的会计记录数据，分清责任关系，一般采用责 任会计这种方法进行控制。 责任会计是一种企业目标责任的分解、控制、核算和考核的管理循环，其基本特征 是权、责、利相结合，经营管理与会计管理相互渗透。完整的责任会计制度通常包括划 分责任中心、规定权责范围、确定责任目标、建立责任核算体系、建立企业内部转移价 格和内部结算制度、编制责任报告、考评工作业绩。责任会计体系的首要问题是建立责 任中心。通常，按照责任对象的特点和责任范围的大小可将企业中的诸多部门分为三类： 1 5 第二章全面预算管理的理论概述 即成本中心、利润中心和投资中心，其中成本中心是只发生成本费用而不取得收入的责 任中心：利润中心是既发生成本、又能取得收入，还能根据收入与成本计算利润的责任 中心：投资中心是既发生成本又能取得收入、获得利润，还有权进行投资的责任中心。 各责任中心是预算控制的主体。预算控制的内容就是所编制的各级各类预算，即经营预 算、资本支出预算和财务预算。 2 3 4 全面预算的分析 预算差异分析一般发生在预算执行过程中和预算完成后，主要是对实际业务情况和 预算数据进行对比，并确定差异、分析原因、总结经验和教训。预算分析常用的方法有 比较分析法、比率分析法和因素分析法。 在预算反馈报告的基础上应对差异额和差异率较大的项目进行重点分析确定其异 额及其差异原因并写出文字说明。从盈亏的形成过程看，差异的形成可归纳为两大方面： 销售收入差异和成本差异：根据销售收入和成本的构成，销售收入差异和成本差异又不 外乎价格差异和数量差异。差异分析是一个循序渐进的过程，即从综合性的财务指标入 手，逐步分解，最后落实到具体的生产技术指标上。 2 3 5 全面预算的考核与激励 全面预算的考核是对企业内部各级责任单位和个人预算执行情况的考核与评价。在 企业全面预算管理体系中，预算考评既起着检查、督促各级责任单位和个人积极落实预 算任务，进而实现企业总目标的重要作用，同时也为下一次科学、准确地编制预算积累 了丰富的资料和经验。在具体实施中，针对不同的预算主体如高级经理、责任中心、一 般员工应结合企业实际采取不同的考核和激励方法。 l 6 沈阳农业大学硕士学位论文 第三章我国企业全面预算管理存在的问题及原因分析 全面预算管理是一个完整的管理体系，它的理论基础比较完善。但在应用过程中， 预算组织的设置、预算制度体系的建立、预算编制及控制方法及程序等多个方面都存在 很多问题。通过调查研究，我认为我国企业全面预算管理中存在如下几方面问题： 3 1 对全面预算管理缺乏科学的认识 全面预算管理是企业实现其战略目标的一种管理体系，它能够帮助企业提高前瞻 性。但是在我国，全面预算管理还是一个新生事物，很多企业对全面预算管理的理解都 是片面的、不科学的。我国企业对全面预算管理缺乏科学的认识主要表现在以下三方面： 3 1 1 没有做到“全员参与” 我国大多数企业把预算管理看作是财务部门的任务，而且员工也没有接受过关于全 面预算管理方面的培训，在人员上就不具备实施全面预算管理的条件。 3 1 2 没有傲到。全方位编制” 全方位编制是从企业价值链和经营活动角度对全面预算管理的理解，全面预算管理 应该从销售、生产、投资、资金等环节到利润、费用环节，最后到利润表、资产负债表 及现金流量表等所有方面的预算。大多数企业只是对自己比较关心的，多集中于销售预 算、生产预算、采购预算、人工预算、制造费用预算、制造成本预算、销售费用预算、 管理费用预算、财务费用预算等损益类项目的预算，可见企业对节约费用、降低成本， 提高效益非常重视，但是很少有编制预计资产负债表、预计现金流量表、预计利润表的 情况。 3 1 3 没有做到。全过程控制” 全过程控制是对事前、事中、事后三个环节进行控制，也就是说全面预算管理是贯 穿于编制、执行、反馈和分析及评价和考核全过程的。我国大多数企业只是停留在编制 阶段，在预算的执行上也只是简单地对成本费用进行控制，更不用说预算的考核和业绩 1 7 第三章我国企业全面预算管理存在的问题 评价了。 例如沈阳某食品加工集团是一家民营企业，创建时是一家经营食品加工的企业， 经过十多年的资本积累，现在成为了一家拥有十几家分公司的集团企业，同时集团还投 资于其它行业。随着集团公司规模的壮大，公司管理中的问题逐渐暴露，公司的领导层 意识到管理控制的重要性，提出由财务部负责开始实行预算管理，但是效果并不尽如人 意，反而造成各部门之间的工作沟通上的障碍。原因在于集团公司的高级管理层直接把 全面预算管理的任务下达给财务部，虽然对财务部给予一定的授权，但是不但没有达到 实施全面预算管理的效果，反而使集团公司其它部门及分公司对财务部的抵触情绪加 强。 3 2 预算编制不科学、不合理 预算的编制是全面预算管理体系中最重要的组成部分，是事中、事后控制的基础 和依据。我国大多数企业在预算的编制上存在很多问题，从而影响预算的执行和考核。 我国企业在预算编制过程中普遍存在的问题，具体表现在： 3 2 1 预算编制程序过于集权，缺少民主沟通 目前我国企业的预算编制程序大多是自上而下式，因为过度的集权，尤其是对大的 集团公司而言，一方面总部很难全面准确地判断目标的合理性；另一方面过于集权影响 子公司和其它部门的积极性，预算编制一开始就有出现偏差的可能性，因为子公司很可 能为了业绩而虚报数据。 3 2 2 预算编制的方法过于陈旧 我国大多数企业仍然在使用传统的预算方法，传统的预算编制方法容易产生资源配 置的不合理，导致资源的浪费；预计结果可能发生很大的误差，从而失去了其控制经营 活动、评价经营业绩的作用；容易偏离实际的生产经营情况等后果。 如果企业容易受到市场变化的影响，应该选择灵活余地比较大的方法，比如滚动预 算法，以便减少预算差异。例如某服装生产企业，由于现在市场上服装需求变化太快， 编制的预算无法真正的执行。每个部门和子公司总是有各种理由出现预算外事项，要求 l s 沈阳农业大学硕士学位论文 追加资金，资金的使用完全得不到控制。服装制造业的行业特点就是市场需求变化较快， 该公司还是采取固定预算法，在头一年提前编制下一年的预算，并精确到月，这明显不 符合行业特征，必然会导致预算的误差大 3 2 3 预算编制没有和计划挂钩 预算编制是一个全员参与过程，但是各个责任中心性质不一样，工作内容和目的也 不一样，要编制准确的预算，必须要以各自的工作计划为基础进行。但是目前大多数企 业的预算编制没有和工作计划挂钩，造成预算编制不准确、理由不够充分、审核困难的 后果，不利于准确、及时地找出数字背后的业务动因，失去了事前控制的效果。 3 2 4 预算编制流程不通畅 预算编制的各部门之间的预算衔接存在问题，经常有些部门不知道数据从哪些部门 获得，或者一些部门不能够及时主动地把信息传递到下一个相关部门，从而严重缺乏沟 通。 例如，某公司是一家知名生产电器的企业，随着集团公司的规模扩大，预算管理的 重要性越来越明显。公司管理层也充分的认识到预算编制在全面预算管理中的重要性。 但是每年年底进行预算编制的时候，集团公司上下就会忙乱不堪。 财务部表示不能从各部门获取充分的信息