（会计学专业论文）企业所得税会计若干问题研究.pdf

中文摘要 所得税会计是研究如何处理按照会计准则计算的税前会计利润与按照税法 计算的应纳税所得额之间差异的会计理论和方法。 自 所得税作为会计的一个分支 产生的半个多世纪以来， 西方国家在所得税会计理论与实践方面取得了丰硕的成 果， 相比之下，我国对所得税会计的研究开展的较晚。改革开放后， 特别是在税 制改革和会计改革同国际惯例协调的过程中， 我国理论界和实务界开始关注所得 税会计， 这一时期我国所得税会计研究成果 ( 特别是实务的运用) 最集中的体现 则是财政部1 9 9 4 年发布的 企业所得税会计暂行处理规定 和1 9 9 5 年发布的 企 业会计准则所得税会计 ( 征求意见稿) 。 随着中国逐渐履行加入w1 0的各项承诺， 以 及在面对风起云涌的世界经济 一体化浪潮的形势下， 我国企业即面临着千载难逢的机遇， 又面临着时不我待的 挑战， 这就使得不仅企业的税制改革迫在眉睫， 而且与之相关的会计准则的改革 也刻不容缓。 在当前形式下， 本着与时俱进的态度， 如何借鉴国际所得税会计的 发展经验， 解决目 前我国企业在所得税会计中存在的问题并研究解决的方法就成 为当务之急。因此， 本文试图站在新的历史条件下，以较为宽广的视野从影响所 得税会计的客观环境出发对我国企业， 特别是对上市公司所得税会计作一个系统 全面的研究。 本文共分四章。各章内容如下: 第一章是绪论， 本章主要阐述选题的目的和意义、 国内外研究情况介绍以及 本文的框架结构。 第二章是所得税会计基本理论概述，本章主要介绍所得税会计的涵义、客观 环境、目 标、基本假设、基本原则、重要概念、会计处理方法等。 第三章是所得税会计若干问 题的国际比较，本章主要从所得税的概念定义、 部分实务处理、 会计处理方法、 财务报表列示等若干方面同美国财务会计准则委 员会颁布的1 0 9 号公告 所得税会计 和国际会计准则委员会颁布的 国际会计 准则所得税 进行比较， 并在比较的基础上提出了改进 企业会计准则 所得税会计 ( 征求意见稿) 的意见和建议。 第四章是我国上市公司所得税会计处理方法的选择与变更、 行业所得税税负 现状以 及几点思考， 本章主要通过采用描述性统计、 分层抽样、 k r u s k a l - w a l l i s h 非参数检验、l s d检验、多元线性回归等实证的研究方法研究了我国上市公司 所得税会计处理方法的选择与变更的原因，我国上市公司行业所得税税负现状， 并在此基础上提出了完善我国企业所得税会计的几点设想。 关键词:所得税会计:所得税会计处理方法;所得税税负 ab s t r a c t a c c o u n t i n g f o r i n c o m e t a x e s i s a t h e o r y a n d m e t h o d o f a c c o u n t a n c y w h i c h s t u d i e s h o w t o d e a l w i t h t h e d i f f e r e n c e f r o m t h e p r o f i t s o f u n p a i d i n c o m e t a x e s c o m p u t e d a c c o r d i n g t o t h e a c c o u n t i n g s t a n d a r d s a n d t h e a m o u n t o f i n c o m e t a x e s p a y a b l e c o m p u t e d a c c o r d i n g t o t h e t a x e s l a w . s i n c e i t h a s a p p e a r e d f o r h a l f a c e n t u r y a s a b r a n c h o f t h e o ry o f a c c o u n t a n c y , a c c o u n t i n g f o r i n c o m e t a x e s o b t a in e d t h e p l e n t e o u s r e s u l t i n w e s t e rn c o u n t r i e s . c o m p a r e d w i th w e s t e r n c o u n t r i e s , i t i s t o o l a t e i n s t u d y i n g t h e a c c o u n t i n g f o r i n c o m e t a x e s i n c h i n a . a f t e r t h e o p e n - p o l i c y w a s b e p e r f o r m e d , e s p e c i a l l y d u r i n g t h e p e r i o d s o f c o o r d i n a t i o n b e t w e e n t h e r e f o r m a t i o n o f t h e t a x s y s t e m a n d a c c o u n t a n c y s t a n d a r d i n c h i n a a n d t h e i n t e rn a t i o n a l p o p u l a r p r in c i p l e s , t h e c h i n e s e r e s e a r c h e r i n f i e l d s o f t h e o ry a n d p r a c t i ce o f a c c o u n t a n c y s t a rt e d t o p a y a t t e n t i o n t o t h e a c c o u n t i n g f o r i n c o m e t a x e s . a t t h e p e r i o d s , t h e m o s t e x cel l e n t o u t c o m e a b o u t t h e a c c o u n t i n g f o r i n c o m e t a x e s i n c h i n a w a s t h e t e mp o r y ru l e s o f acc ou nt i ng f o r i nc o me t a x e s i n e nt e r p r i s e bo s s i n e s s i s s u e d i n 1 9 9 4 a n d t he s t an d a r ds o f e nt e r p r i s e b u s i ne s s - 一a c c o u n t i n g f o r i n c o me t a x e s 了 t h e d r a f t o f a s k i n g f o r o p i n i o n s ) i s s u e d i n 1 9 9 5 b y mi n i s t r y o f f i n a n ce. wi t h c h i n a g r a d u a l l y c a r r y i n g o u t v a r i o u s c o m m i t m e n t j o i n e d t h e wt o , a n d f a c i n g t h e s i t u a t i o n o f i n t e g r a l w h o l e g l o b a l e c o n o m i c i n r a p i d c h a n g e , o u r c o u n t r y b u s i n e s s n o t o n l y f a c e t h e u n p r e c e d e n t o p p o r t u n i t i e s , b u t a l s o f a ce t h e u r g e n t c h a l l e n g e s . t h e s e s e v e r e c o n d i t i o n s m a k e n o t o n l y t h e b u s i n e s s e n t e r p r i s e s t a x e s s y s t e m r e f o r m t o b e u t m o s t u r g e n t ， b u t a l s o t h e re f o r m a t i o n o f r e l a t e d a c c o u n t a n c y t o b e a l s o u r g e n t . u n d e r t h e c u r r e n t s i t u a t i o n s , w i t h t h e a t t i t u d e s o f k e e p i n g u p w i t h t i d e o f t i m e s a n d u s i n g t h e i n t e rn a t i o n a l e x p e r ie n c e s o f d e v e l o p i n g t h e a c cou n t i n g f o r i n c o m e t a x e s f o r r e f e r e n ce, i t i s t h e u r g e n t m a tt e r o f t h e m o m e n t t h a t s o l v i n g t h e p r o b l e m s o f a c c o u n t i n g f o r i n c o m e t a x e s e x i s t e d i n t h e e n t e r p r i s e b u s i n e s s a n d f i n d i n g t h e p l a n s o f s o l u t i o n s . t h e r e f o r e , b y s t a n d i n g u n d e r t h e n e w h i s t o ry t e r m a n d c o n s i d e r in g t h e s u b j e c t i v e e n v i ro n m e n t o f in fl u e n c i n g t h e a c c o u n t i n g f o r i n c o m e t a x e s o f e n t e r p r i s e s b u s i n e s s w i t h b roa d e n v i s i o n , t h e p a p e r w i l l d o a c o m p r e h e n s i v e a n d s y s t e m a t i c r e s e a r c h t o a c c o u n t i n g f o r i n c o m e t a x e s o f o u r c o u n t r y b u s i n e s s , e s p e c i a l l y t o l i s t e d c o m p a n y . t h e p a p e r t o t a l l y i s d i v i d e d i n t o f o u r c h a p t e r s . t h e c o n t e n t o f e a c h c h a p t e r a s f o ll o ws : c h a p t e r 1 i s t h e o u t l i n e . i t m a i n l y e x p l a i n s t h e p u r p o s e a n d m e a n i n g o f c h o o s i n g s u b j e c t o f r e s e a r c h , i n t r o d u c t i o n o f d o m e s t i c a n d i n t e rn a t i o n a l r e s e a r c h c i r c u m s t a n c e a n d fr a m e s t r u c t u r e o f t h e p a p e r . c h a p t e r 2 i s t h e g e n e r a l d e s c r i p t i o n o f b a s i c t h e o ry o f a c c o u n t i n g f o r i n c o m e t a x e s . i t m a i n l y i n t r o d u ce s t h e a c c o u n t i n g f o r i n c o m e t a x e s a b o u t i t s d e f i n i t i o n , o b j e c t i v e e n v i r o n m e n t , t a r g e t , b a s i c a s s u m p t io n , b a s i c p r i n c i p l e , im p o rt a n t c o n ce p t io n , a c c o u n t i n g t r e a t m e n t e t c . . c h a p t e r 3 i s i n t e rn a t i o n a l c o m p a r i s o n o f s o m e p r o b l e m o f a c c o u n t i n g f o r i n c o m e t a x e s . i t c o m p a r e s w i t h f a s b n o . 1 0 9 a c c o u n t i n g f o r i n c o m e t a x e s a n d ms 1 2 - i n c o m e t a x e s o n s o m e f i e l d s o f a c c o u n t i n g o f i n c o m e t a x e s s u c h a s d e f i n i t i o n , p a rt s o f m e t h o d s o f p r a c t i c a l t r e a t m e n t , s h o w o f f i n a n c i a l r e p o rt . a n d b a s i n g o n t h e c o m p a r i s o n , t h e p a p e r p u t s f o r w a r d p r o p o s a l s a n d s u g g e s t io n s t o i m p r o v e t h e s t a n d a r d s o f e n t e r p r i s e b u s i n e s s a c c o u n t i n g f o r i n c o m e t a x ( t h e d r a f t o f a s k i n g f o r o p t i o n s ) . c h a p t e r 4 i s t h e a n a l y z e o f s e l e c t io n a n d a l t e r a t i o n o f a c c o u n t i n g t r e a t m e n t o f a c c o u n t i n g f o r i n c o m e t a x e s o n o u r l i s t e d c o m p a n y , t h e c u r r e n t s i t u a t i o n o f i n c o m e t a x e s b u r d e n o f i n d u s t ry a n d s e v e r a l t h o u g h t s . i t s t u d i e s t h e re a s o n s o f s e l e c t i o n a n d a l t e r a t io n o f a c c o u n t i n g t r e a t m e n t o f a c c o u n t i n g f o r i n c o m e t a x e s o n o u r c o u n t ry l i s t e d c o m p a n y , a n d t h e c u r r e n t s i t u a t i o n s o f b u r d e n o f i n c o m e t a x e s o f i n d u s t ry o f o u r l i s t e d c o m p a n y . a n d b a s i n g o n t h e re s e a r c h , t h e p a p e r a d v a n c e s s e v e r a l a s s u m p t i o n s h o w t o p e r f e c t o u r a c c o u n t i n g f o r i n c o m e t a x e s o f e n t e r p r i s e . k e y wo r d s : a c c o u n ti n g f o r i n c o m e t a x e s ;m e t h o d s o f a c c o u n t i n g f o r i n c o m e t a x e s ; t h e b u r d e n o f i n c o m e t a x e s 第一章 绪 论 第一章 绪论 1 . 1 选题的目的和意义 所得税会计 ( a c c o u n t i n g f o r i n c o m e t a x e s ) 是一个古老而又年轻的研究话题， 说它古老是因为所得税会计的产生毫无疑问是同所得税息息相关的， 而所得税概 念早在1 7 9 3年的法国就己 经提出了; 说它年轻是因为所得税会计作为会计的一 个分支产生的时间只有区区的半个世纪， 2 0 世纪5 0 年代起， 企业所得税会计处 理就己经成为引起最大争议的课题，争论主要围绕着所得税的分摊问题。到了 2 0世纪 6 0 7 0年代，各主要资本主义国家处在战后的 “ 黄金时期” 。随着经济 的发展， 政府、 企业各利益集团间的矛盾冲突加大， 斗争协调的结果使所得税核 算日 趋复杂， 而会计理论和技术方法本身也在不断地发展和完善， 并逐渐形成较 严密的科学体系。 二者在工作目 标上的差异最终导致原有的会计核算方法己不能 满足所得税计征核算的需要， 这时对所得税会计理论的研究便全面展开。 这一时 期， 西方国家对于所得税会计的研究的成果主要体现在颁布的会计准则上， 例如 英国所发布的2 3 个有效标准会计惯例公告中有单独的 递延所得税 ， 澳大利亚 所发布的1 7 个文告 澳大利亚会计准则中有 公司所得税会计 ， 美国财务会 计准则公告% 号专门表述了所得税会计的处理原则。由于各国会计核算方法和 税收制度各有差异， 所得税会计处理也不尽相同， 为协调这一会计处理程序. 1 9 7 9 年7 月，以 美英 澳等西方国 家为 首国 际 会计准则委员 会( i a s c ) 颁布了 国际 会 计准则 1 2 号所得税会计 。 同西方国家相比， 我国对所得税会计的研究开展的较晚。 改革开放后， 特别 是在税制改革和会计改革同国际惯例协调的过程中， 我国理论界和实务界开始关 注税务会计， 作为税务会计的一部分所得税会计的研究在这一时期也逐步开 展起来。 这一时期我国 所得税会计研究成果 ( 特别是实务的运用) 最集中的体现 则是财政部1 9 9 4 年发布的 企业所得税会计处理暂行规定 和1 9 9 5 年发布的 企 业会计准则所得税会计 ( 征求意见稿) 。 随着中国逐渐履行加入a r m 的各项承诺， 以及在面对风起云涌的世界经济 一体化浪潮的形式下， 我国企业即面临着千载难逢的机遇， 又面临着时不待我的 挑战， 这就使得不仅企业税制的改革迫在眉睫， 而且与之相关的会计准则的改革 第一章 绪 论 第一章 绪论 1 . 1 选题的目的和意义 所得税会计 ( a c c o u n t i n g f o r i n c o m e t a x e s ) 是一个古老而又年轻的研究话题， 说它古老是因为所得税会计的产生毫无疑问是同所得税息息相关的， 而所得税概 念早在1 7 9 3年的法国就己 经提出了; 说它年轻是因为所得税会计作为会计的一 个分支产生的时间只有区区的半个世纪， 2 0 世纪5 0 年代起， 企业所得税会计处 理就己经成为引起最大争议的课题，争论主要围绕着所得税的分摊问题。到了 2 0世纪 6 0 7 0年代，各主要资本主义国家处在战后的 “ 黄金时期” 。随着经济 的发展， 政府、 企业各利益集团间的矛盾冲突加大， 斗争协调的结果使所得税核 算日 趋复杂， 而会计理论和技术方法本身也在不断地发展和完善， 并逐渐形成较 严密的科学体系。 二者在工作目 标上的差异最终导致原有的会计核算方法己不能 满足所得税计征核算的需要， 这时对所得税会计理论的研究便全面展开。 这一时 期， 西方国家对于所得税会计的研究的成果主要体现在颁布的会计准则上， 例如 英国所发布的2 3 个有效标准会计惯例公告中有单独的 递延所得税 ， 澳大利亚 所发布的1 7 个文告 澳大利亚会计准则中有 公司所得税会计 ， 美国财务会 计准则公告% 号专门表述了所得税会计的处理原则。由于各国会计核算方法和 税收制度各有差异， 所得税会计处理也不尽相同， 为协调这一会计处理程序. 1 9 7 9 年7 月，以 美英 澳等西方国 家为 首国 际 会计准则委员 会( i a s c ) 颁布了 国际 会 计准则 1 2 号所得税会计 。 同西方国家相比， 我国对所得税会计的研究开展的较晚。 改革开放后， 特别 是在税制改革和会计改革同国际惯例协调的过程中， 我国理论界和实务界开始关 注税务会计， 作为税务会计的一部分所得税会计的研究在这一时期也逐步开 展起来。 这一时期我国 所得税会计研究成果 ( 特别是实务的运用) 最集中的体现 则是财政部1 9 9 4 年发布的 企业所得税会计处理暂行规定 和1 9 9 5 年发布的 企 业会计准则所得税会计 ( 征求意见稿) 。 随着中国逐渐履行加入a r m 的各项承诺， 以及在面对风起云涌的世界经济 一体化浪潮的形式下， 我国企业即面临着千载难逢的机遇， 又面临着时不待我的 挑战， 这就使得不仅企业税制的改革迫在眉睫， 而且与之相关的会计准则的改革 第一章 绪 论 也刻不容缓。 在当前形势下， 本着与时俱进的态度， 如何借鉴国际所得税会计的 发展和经验， 解决目前我国企业在所得税会计中存在的问题并研究解决的方法成 为当务之急。 对于现阶段我国企业所得税会计的研究， 己有众多学者从不同的角度进行研 究并取得了有意义的成果， 例如， 盖地 ( 1 9 9 8 ) 从我国社会主义市场经济体制的 建立和逐步完善， 以及会计改革与税制改革的不断深入等情况出发， 认为税务会 计 ( 包括所得税会计)独立成科是必然趋势:黄菊波和杨小舟 ( 1 9 9 6 ) 、汤业国 ( 1 9 9 7 ) 等人从会计模式出发探讨了 所得税会计是采用与财务会计模式相协调还 是相分离的会计处理方法;曲晓辉 ( 1 9 9 8 )对纳税影响会计法进行了比较研究; 陶亚文和唐建华 ( 1 9 9 7 ) 、朱洪泽 ( 2 0 0 2 ) 、刘斌 ( 2 0 0 2 ) 等人从概念、处理方法 等角度出发对中美所得税会计进行了比较研究; 李筱强 ( 2 0 0 3 ) 等人通过采用描 述性统计方法分析上市公司所得税税负指出了我国超过 9 0 %的上市公司选择应 付税款法作为企业所得税的核算方法，使得财务会计和税务会计 “ 简单对接气 虽然目 前国内对于所得税会计研究仍然热度不减， 但大多只是局限于某一问题进 行研究， 而没有系统化从整体进行研究， 而且这些研究范围也相对狭窄， 基本上 是就会计论会计， 而没有与所得税会计密切相关的税法、 所得税政策等联系起来。 因此， 本文试图在借鉴国内外现有研究成果的基础上， 站在新的历史条件下，以 较为宽广的视野从影响所得税会计的客观环境出发对我国企业， 特别是对上市公 司所得税会计做一个系统全面的研究。 1 . 2 研究情况介绍 会计不仅是一门学科， 而且是一门应用性很强的学科， 因而它总是包含一些 规律性、 科学性的内容在里面， 但另一方面会计在某种程度上也是一门艺术， 它 的处理方法总是随着经济社会文化的发展而不断的变化， 总是在不断发展中寻求 完善以适应社会经济规律， 作为会计的一部分所得税会计也不例外。 因此， 对于 所得税会计的研究， 最直接、 最集中、 最全面的研究结果就是颁布的各种会计准 则、会计制度等。 1 . 2 . 1 国外研究情况介绍 在对国外所得税会计的研究进行综述前，首先必须引入会计集群性的概念。 第一章 绪 论 也刻不容缓。 在当前形势下， 本着与时俱进的态度， 如何借鉴国际所得税会计的 发展和经验， 解决目前我国企业在所得税会计中存在的问题并研究解决的方法成 为当务之急。 对于现阶段我国企业所得税会计的研究， 己有众多学者从不同的角度进行研 究并取得了有意义的成果， 例如， 盖地 ( 1 9 9 8 ) 从我国社会主义市场经济体制的 建立和逐步完善， 以及会计改革与税制改革的不断深入等情况出发， 认为税务会 计 ( 包括所得税会计)独立成科是必然趋势:黄菊波和杨小舟 ( 1 9 9 6 ) 、汤业国 ( 1 9 9 7 ) 等人从会计模式出发探讨了 所得税会计是采用与财务会计模式相协调还 是相分离的会计处理方法;曲晓辉 ( 1 9 9 8 )对纳税影响会计法进行了比较研究; 陶亚文和唐建华 ( 1 9 9 7 ) 、朱洪泽 ( 2 0 0 2 ) 、刘斌 ( 2 0 0 2 ) 等人从概念、处理方法 等角度出发对中美所得税会计进行了比较研究; 李筱强 ( 2 0 0 3 ) 等人通过采用描 述性统计方法分析上市公司所得税税负指出了我国超过 9 0 %的上市公司选择应 付税款法作为企业所得税的核算方法，使得财务会计和税务会计 “ 简单对接气 虽然目 前国内对于所得税会计研究仍然热度不减， 但大多只是局限于某一问题进 行研究， 而没有系统化从整体进行研究， 而且这些研究范围也相对狭窄， 基本上 是就会计论会计， 而没有与所得税会计密切相关的税法、 所得税政策等联系起来。 因此， 本文试图在借鉴国内外现有研究成果的基础上， 站在新的历史条件下，以 较为宽广的视野从影响所得税会计的客观环境出发对我国企业， 特别是对上市公 司所得税会计做一个系统全面的研究。 1 . 2 研究情况介绍 会计不仅是一门学科， 而且是一门应用性很强的学科， 因而它总是包含一些 规律性、 科学性的内容在里面， 但另一方面会计在某种程度上也是一门艺术， 它 的处理方法总是随着经济社会文化的发展而不断的变化， 总是在不断发展中寻求 完善以适应社会经济规律， 作为会计的一部分所得税会计也不例外。 因此， 对于 所得税会计的研究， 最直接、 最集中、 最全面的研究结果就是颁布的各种会计准 则、会计制度等。 1 . 2 . 1 国外研究情况介绍 在对国外所得税会计的研究进行综述前，首先必须引入会计集群性的概念。 第一章 绪 论 也刻不容缓。 在当前形势下， 本着与时俱进的态度， 如何借鉴国际所得税会计的 发展和经验， 解决目前我国企业在所得税会计中存在的问题并研究解决的方法成 为当务之急。 对于现阶段我国企业所得税会计的研究， 己有众多学者从不同的角度进行研 究并取得了有意义的成果， 例如， 盖地 ( 1 9 9 8 ) 从我国社会主义市场经济体制的 建立和逐步完善， 以及会计改革与税制改革的不断深入等情况出发， 认为税务会 计 ( 包括所得税会计)独立成科是必然趋势:黄菊波和杨小舟 ( 1 9 9 6 ) 、汤业国 ( 1 9 9 7 ) 等人从会计模式出发探讨了 所得税会计是采用与财务会计模式相协调还 是相分离的会计处理方法;曲晓辉 ( 1 9 9 8 )对纳税影响会计法进行了比较研究; 陶亚文和唐建华 ( 1 9 9 7 ) 、朱洪泽 ( 2 0 0 2 ) 、刘斌 ( 2 0 0 2 ) 等人从概念、处理方法 等角度出发对中美所得税会计进行了比较研究; 李筱强 ( 2 0 0 3 ) 等人通过采用描 述性统计方法分析上市公司所得税税负指出了我国超过 9 0 %的上市公司选择应 付税款法作为企业所得税的核算方法，使得财务会计和税务会计 “ 简单对接气 虽然目 前国内对于所得税会计研究仍然热度不减， 但大多只是局限于某一问题进 行研究， 而没有系统化从整体进行研究， 而且这些研究范围也相对狭窄， 基本上 是就会计论会计， 而没有与所得税会计密切相关的税法、 所得税政策等联系起来。 因此， 本文试图在借鉴国内外现有研究成果的基础上， 站在新的历史条件下，以 较为宽广的视野从影响所得税会计的客观环境出发对我国企业， 特别是对上市公 司所得税会计做一个系统全面的研究。 1 . 2 研究情况介绍 会计不仅是一门学科， 而且是一门应用性很强的学科， 因而它总是包含一些 规律性、 科学性的内容在里面， 但另一方面会计在某种程度上也是一门艺术， 它 的处理方法总是随着经济社会文化的发展而不断的变化， 总是在不断发展中寻求 完善以适应社会经济规律， 作为会计的一部分所得税会计也不例外。 因此， 对于 所得税会计的研究， 最直接、 最集中、 最全面的研究结果就是颁布的各种会计准 则、会计制度等。 1 . 2 . 1 国外研究情况介绍 在对国外所得税会计的研究进行综述前，首先必须引入会计集群性的概念。 第一章 绪 论 所谓会计集群性， 是对各国会计制度的共同性归集。 最基本的集群性可把世界会 计分为两大集团， 即立法集团和非立法集团。 在立法集团的国家中， 会计准则和 惯例从属于税法。 因此， 对于所得税法规定的会计要求， 假如在税务纪录中采用 了某种专门会计处理时， 那么这种处理也必须应用在账薄记录和财务报表中， 因 而账面收益 ( 报告收益) 与应税收益基本上是一致的， 只要对两者之间的永久性 差异略加调整， 就可以根据账面收益算出应税收益. 立法集团的主要国家为德国、 法国、 瑞士、日本和大部分拉美国家。 而在非立法集团的国家， 会计准则和惯例 相对独立于所得税法的会计要求， 从而在账面收益与应税收益之间可以有很大的 背离。 这是因为， 会计准则所要求的确认收入或费用的时间可以先于或后于所得 税法要求的确认时间， 而企业在会计报表中应用的会计方法可以不同于税务申报 中应用的会计方法。这样，在账面收益和应税收益之间，不仅存在永久性差异， 而且存在时间性差异。非立法集团国家主要有美国、加拿大、澳大利亚、南非、 英国、 荷兰等。由于中国可以归属于非立法集团，同时在非立法集团中各国由于 经济基础不同， 所得税会计的发展进程也不尽相同， 但其共同的特点就是“ 跟随 美国” ，并向国际会计准则靠拢。因此本文主要介绍的美国财务会计委员会与国 际会计准则委员会对所得税会计研究的成果。 在美国， 美国会计师协会中的会计制度委员会1 9 4 4 年发布的第2 3 号公告是 第一个建议对实际发生的应付所得税进行期内和跨期分配的权威性会计公告。 1 9 6 7年，美国会计原则委员会 ( a p b ，即美国财务会计准则委员会 f a s b的前 身) 发布了第1 1 号意见书，取消了在所得税会计处理中的“ 当期计列法” ( 即应 付税款法) ， 并规定采用“ 全面所得税分摊法” 。 a p b第1 1 号要求采用递延所得 税法来核算所得税引起众多争议。1 9 8 6年，委员会发布 所得税会计征求意见 稿 ，征求意见稿中建议采用资产和负债法来对当年和以前年度由 企业经营活动 所产生的所得税的影响进行核算。 1 9 8 7年1 2 月， 委员会发布了第% 号公告 所 得税会计 ，1 9 8 9 年3 月， 委员会发布了特别报告 对实行第% 号公告所得税 会计的指导 。 第%号公告发布后， 委员会收到了一些评论家的意见， 要求修改 该公告， 改变确认和计量递延所得税资产的标准， 减少安排未来暂时性差异转回 时间方面的复杂性及考虑有全体的税收计划战略的要求。1 9 9 1 年 6月委员会发 布了 所得税会计征求意见稿 。 该征求意见稿保留了第9 6 号公告中以资产和负 第一章 绪 论 债核算和报告所得税的规定， 但减少了准则的复杂性并改变了确认和计量所得税 资产的标准，经过征求意见，委员会于 1 9 9 1 年 1 0 月最终完成了 1 0 9 号公告。 国际会计准则委员会于1 9 7 9 年7 月发布了第1 2 号公告 所得税会计 ，要 求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理。1 9 8 9年1 月国际会计准则委员会 所得税会计征求意见稿) ( e 3 3 ) ， 建议采用损益表债务法进行所得税会计处理。 1 9 9 4年1 0 月， 国际会计准则委员会再次发布了 所得税会计征求意见稿 ( e 4 9 ) , 该征求意见稿基本上采纳了美国的 1 0 9号所提出的处理方法。1 9 % 年国际会计 准则委员正式发布了 国际会计准则所得税u a s 1 2 ) ，发布的准则所采用 的方法和原则与e 4 9 基本一致，但废止了递延法的使用。 1 . 2 . 2 国内 研究情况介绍 长期以来， 我国的企业所得税一直被视为利润分配的内容， 这与国家利润分 配制度有着密切的联系。 建国以后， 利润分配的调整变化较大， 先后经历了统收 统支、 企业基金制、 利润留成制、 利改税、 承包经营责任制和税利分流。自1 9 9 4 年1 月1 日 起， 不再视企业所得税为利润分配， 而视为一项费用。 财政部于1 9 9 4 年发布了 企业所得税会计处理暂行规定 ，明确企业可以采用 “ 应付税款法” 或“ 纳税影响会计法” 进行所得税的会计核算， 并可以在递延法和债务法中选择。 但 规定 对纳税影响会计法的应用加有限制条件，即当税前会计收益小于应税 收益时，只有在以后时间性差异转回的时期内有足够的应税收益予以转销的企 业，才能够采用所得税影响会计法，否则，只能采用应付税款法进行会计处理。 1 9 9 5年财政部发布了 企业会计准则所得税会计 ( 征求意见稿) ，在起草 具体准则过程中，有关学者和专家研究、比 较了国际会计准则以及美、英、澳、 法、德、日、 加拿大和香港等国家和地区对有关所得税的会计处理方法，结合我 国己经发布的 暂行规定的实际情况，并考虑了国际会计准则和被考察国家对 所得税会计处理的发展趋势。 2 0 0 3 年8 月2 2日 财政部、 国家税务总局印发了 关 于执行 ( 企业会计制度和相关会计准则有关问题解答 ( 三)的通知( 财会 ( 2 0 0 3 2 9 号) ， 对 某些 交 易 或事 项 ( 如 对外 捐 赠 资 产的 所 得税的 会计处 理 和纳 税 调整) 的会计处理与税法规定的差异所涉及的企业所得税纳税调整事宜进行了解 答。 第一章 绪 论 债核算和报告所得税的规定， 但减少了准则的复杂性并改变了确认和计量所得税 资产的标准，经过征求意见，委员会于 1 9 9 1 年 1 0 月最终完成了 1 0 9 号公告。 国际会计准则委员会于1 9 7 9 年7 月发布了第1 2 号公告 所得税会计 ，要 求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理。1 9 8 9年1 月国际会计准则委员会 所得税会计征求意见稿) ( e 3 3 ) ， 建议采用损益表债务法进行所得税会计处理。 1 9 9 4年1 0 月， 国际会计准则委员会再次发布了 所得税会计征求意见稿 ( e 4 9 ) , 该征求意见稿基本上采纳了美国的 1 0 9号所提出的处理方法。1 9 % 年国际会计 准则委员正式发布了 国际会计准则所得税u a s 1 2 ) ，发布的准则所采用 的方法和原则与e 4 9 基本一致，但废止了递延法的使用。 1 . 2 . 2 国内 研究情况介绍 长期以来， 我国的企业所得税一直被视为利润分配的内容， 这与国家利润分 配制度有着密切的联系。 建国以后， 利润分配的调整变化较大， 先后经历了统收 统支、 企业基金制、 利润留成制、 利改税、 承包经营责任制和税利分流。自1 9 9 4 年1 月1 日 起， 不再视企业所得税为利润分配， 而视为一项费用。 财政部于1 9 9 4 年发布了 企业所得税会计处理暂行规定 ，明确企业可以采用 “ 应付税款法” 或“ 纳税影响会计法” 进行所得税的会计核算， 并可以在递延法和债务法中选择。 但 规定 对纳税影响会计法的应用加有限制条件，即当税前会计收益小于应税 收益时，只有在以后时间性差异转回的时期内有足够的应税收益予以转销的企 业，才能够采用所得税影响会计法，否则，只能采用应付税款法进行会计处理。 1 9 9 5年财政部发布了 企业会计准则所得税会计 ( 征求意见稿) ，在起草 具体准则过程中，有关学者和专家研究、比 较了国际会计准则以及美、英、澳、 法、德、日、 加拿大和香港等国家和地区对有关所得税的会计处理方法，结合我 国己经发布的 暂行规定的实际情况，并考虑了国际会计准则和被考察国家对 所得税会计处理的发展趋势。 2 0 0 3 年8 月2 2日 财政部、 国家税务总局印发了 关 于执行 ( 企业会计制度和相关会计准则有关问题解答 ( 三)的通知( 财会 ( 2 0 0 3 2 9 号) ， 对 某些 交 易 或事 项 ( 如 对外 捐 赠 资 产的 所 得税的 会计处 理 和纳 税 调整) 的会计处理与税法规定的差异所涉及的企业所得税纳税调整事宜进行了解 答。 第一章 绪 论 1 . 3 本文的框架结构 本文共分为四个部分，共四章: 第一章是绪论，本章主要阐述选题的目的和意义、国内外研究情况介绍以及 本文的框架结构; 第二章是所得税会计基本理论概述，本章主要介绍所得税会计的涵义、客观 环境、目 标、基本假设、基本原则、重要概念、会计处理方法等: 第三章是所得税会计若千问题的国际比较，本章主要从所得税的概念定义、 部分实务处理、 会计处理方法、 财务报表列示等若千方面同美国财务会计准则委 员会颁布的1 0 9 号公告 所得税会计 和国际会计准则委员会颁布的 国际会计 准则所得税 进行比较， 并在比 较的基础上提出了改进 企业会计准则 所得税会计 ( 征求意见稿) 的意见和建议。 第四章是我国上市公司所得税会计处理方法的选择与变更、 行业所得税税负 现状以 及几点思考， 本章主要通过采用描述性统计、 分层抽样、 k r u s k a l - w a l l i s h 非参数检验、l s d 检验、多元线性回归等实证的研究方法研究了我国上市公司 所得税会计处理方法的选择与变更的原因，我国上市公司行业所得税税负现状， 并在此基础上提出了完善我国企业所得税会计的几点设想。 第二章 所得税会计基本理论概述 第二章 所得税会计基本理论概述 2 . 1 所得税会计的涵义 会计和税收作为相关经济应用学科， 虽然在收入、费用的确认、 计量以及税 金的计算、 交纳方面有着密切的联系。 但是， 二者又是经济管理科学的两个不同 的分支， 具有不同的研究对象， 遵循不同的规则， 有其各自 的独立性。 特别是按 照国际惯例改革我国会计制度以来， 更强调按照 企业会计准则 和分行业会计 制度规范企业的行为， 使会计核算不再依附于财政、 税收等有关法规制度。 正因 为如此， 会计与税收对收入、 费用、 利润或所得的确认和计量及其目的和方法就 不会完全相同， 从而使按会计方法计算的税前会计利润与按税法规定计算的纳税 所得之间往往存在差额， 并由此导致会计上的所得税费用和应付所得税之间出现 差额。尽管如此，会计核算求得的税前会计利润仍是计算纳税所得的主要依据， 企业在计算应纳所得税时， 应以税前会计利润为基础， 按照税法规定调整计算出 纳税所得。 在这个过程中， 就需要采用一定的程序和方法对企业税前会计利润和 纳税所得之间的差额及其对所得税的影响金额的产生、 调整和转销进行核算， 这 便产生了所得税会计。 目 前， 我国会计界对于所得税会计的定义主要认为， 所得税会计就是研究如 何处理按照会计制度计算的税前会计利润( 或亏损) 与按照税法计算的应税所得 ( 或亏损) 之间差异的会计理论和方法。 这样定义虽然简洁明快， 但是过于粗泛 简略。因此， 笔者从所得税会计的计量基础、 核算对象等会计要素出发， 试图做 如下定义， 即所得税会计是以货币为主要计量单位， 以所得税法规为准绳， 在财 务会计提供信息的基础上，对纳税主体的应税收入以及与之相关的成本、费用、 损失等进行确认， 采用专门的方法， 核算、 监督纳税主体的应税所得和应缴所得 税等， 并进行所得税筹划管理， 为保证及时足额合理的征收、 缴纳所得税提供有 用信息的专门会计。 这主要包括以下几层含义: 第一， 所得税会计计量， 与其他 会计学科相同，以货币为主要计量单位; 第二， 所得税会计对象， 是纳税主体在 生产经营过程中发生的应税收入、 准予扣除费用、 应