（会计学专业论文）企业核心竞争力会计研究(1).pdf

摘要 卜西、乙、 f 卜7 c 经济越发达，会计越发展，反映企业的价值运动规律是会计的根 本所在。2 0 世纪9 0 年代以来，企业间的竞争表现为核心能力的竞争， 推行核心竞争力战略成为企业制胜的法宝，甚至有人断言“企业价值 衡量的唯一标准就是其核心竞争力的价值”。因此，把企业核心竞争 力纳入会计体系，对其进行确认、计量、记录和报告，既是会计责无 旁贷的任务，同时也将丰富和发展会计大家庭。 本文从企业核心竞争力的本质特征入手，试图构建一个新的会计 领域企业核心竞争力会计。企业核心竞争力会计的信息使用者、 会计目标、会计信息质量特征、会计要素、会计确认和计量以及信息 披露构成其基本理论体系。企业核心竞争力会计开创了能力会计的先 河，区别于传统会计，其研究的重要领域应主要集中在企业核心竞争 力的识别体系、企业核心竞争力的估价体系和企业核心竞争力会计信 息披露体系三个方面。 企业核心竞争力的确认应以其可识别性为前提，并分步骤、分阶 段地进行。企业核心竞争力的计量应突破现有的计量模式，并对不同 的报告目的采取不同的计量模式。信息披露体系的创新主要是对现行 财务报告的调整和补充，以报告有关企业核心竞争力的“决策有用” 的信息。 关键词企业核心竞争力，会计确认，会计计量，信息披露 a b s t r a c t t h em o r ed e v e l o p m e n to fe c o n o m y ，t h em o r ed e v e l o p m e n to f a c c o u n t m g t h ee s s e n c eo fa c c o u n t i n gi st or e n e c tm e l a wo fc o r p o r a t e v a l u e s i n c e1 9 9 0 s ，山ec o m p e t i t i o n 锄o n ge n t e i p r i s e sh a sb e e nf o c u s i i l g o n 吐l a to f 血e i rc o r ec o m p e t e n c e ，廿1 e r e f o r et | l ec o r ec o m p e t e n c es 砸t e g y b e c o m e sam a g i cw e 印o nt os u b d u em e i rc o 吼t e r p a n s ，e v e ns o m e o n e c o n s i d e r e dm a t “t h eo n l ys t a n d a r do fe v a l u a t i o no ne n t e r p r i s e si s 廿1 e v a l u eo fm e i rc o r ec o m p e t e n c e i i l 啊e wo ft l l ep r e s e n ts i t u a t i o n ，i ti sn o t 0 1 1 l y ad u 移- b o u n dt a s kb u ta l s oa ne 耐c l 】1 1 l c n ta n dd e v e l o p m e n to f a c c o u n t i l l g t o b r i n g m ec o r ec o m p e t e n c ei n t 0t h ea c c o u n t m g s y s t e m t h i s p a p e r s t a 】他w i 也m ee s s e m i a lc h 啦c t e r i s t i c so fc o r e c o m p e t e n c e ，a n da t t e m p t st ob u i l dan e w b r a n c ho fa c c a u n t i n g ，n 锄e l y m ec o r ec o r n p e t e n c ea c c o u n t i n g ，w h o s et h e o r e t i c a l s y s t e mi sm a i n l y c o m p o s e d o f m eu s e r o f a c c o u i l t i n gi n f o h n a t i o n ，o b j e c to f a c c o u n t i n g ，m e c h a r a c t e r i s t i c so fa c c o u l 血g i i l f o n n a t i o n ， m e c o m p o n e n t s o fc o r e c o 瑚p e 钯n c ea c c 0 州m g ，也er e c o g 血i o n a n dm e a s u r e m e n to fc o r e c o m p e t e n c e a n dm ed i s c l o s u r eo fc o r ec o m p e t e n c ei n f i o h n a t i o n it h ec o r e c o m p e t e n c ea c c o u l l t i i 培h a so p e n e d an e wf i e l do na b i l 姆a c c o u i n i n g d i s t i n g m s h t o p r e s e n ta c c o u n t i n gs y s t e m ，也e r e s e a r c hs 1 1 0 1 1 l db e c o n c e n 灯砒e dt ot l l e r e c o g m t i o ns y s t 锄 o fc o r e c o i n p e t e n c e ， 也e m e a s u r e m e n ts y s t e mo fc o r ec o m p e t e n c ea n dm ed i s c l o s u r e s y s t e mo f c o r ec o m p e t e n c e n l e p r e 碰s eo fr e c o 鲥t i o no f c o r ec o m p e t e n c ei si 招i d e i n i 6 c a t i o 玛 a i l d r e c o 鲥t i o n s h 叫l db e i m p l e m e n t e ds t e pb ys t 印b r e a k t h f o u 曲 s h o u l db em a d et o 廿l ep r e s e n tm e a s u r e m e n tm o d e li 1 1c o r ec o m p e t e n c e a c c o u n t i l l g ，a n d i ti sr e a s o m 出l et oe m p l o yd i 丘b r e n ti n e a s u r e m e n t m o d e l s a c c o r d m gt o d i 琢e r e n t p u r p o s e s t h ei l l n o v a t i o no fd i s c l o s u r es y s t e m c o n t a i n sa 由u s b n e n tt oc u n e n tr 印o r ts y s t e m 砒l ds u p p l e m e r l t a i yr c p o r t s o nc o r e c o m p e t e n c e ，、) v ! h i c h i s d e c i s i o n - s u p p o r t m g f o rt h eu s e ro f a c c o u n t i n g i n f o h n a t i o n k e yw o r d sc o r e c o m p e t e n c e ，r e c o g n i t i o n ， m e a s u r e m e n t ， d i s c l o s u r eo fi n f o m l a t i o n 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包 含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我共 同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名：生尘! 竺7日期：卫年二月二日 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论 文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文； 学校可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文。 作者签名遮! 兰：7 导师签名：鱼鱼蓦日期：互年月丝日 堡主兰垡兰苎一重! 童- 日u吾 1 9 9 0 年，普拉哈拉德和哈默关于“核心竞争力”概念的提出成了现代企业 管理的分水岭。在此之前，企业经营战略以多元化、规模化为主，竞争的焦点 集中在外部资源的获取和市场开发，即能否“发现机会”。随着全球范围内产品 及资本供给的过剩，产供销一体化的多元化公司结构逐渐丧失活力，同时研究 表明行业内长期利润率的差异比行业问利润率的差异要大3 到5 倍，这种情况 说明：能否在产业价值链附加值最高的环节保持核心竞争优势，形成企业独特 的核心竞争力成了企业能否取胜的关键，即能否“把握机会”。 在全球经济中我国企业的产业优势是一种“加工优势”或“制造优势”，在 国际分工中被长期锬定在价值链的低端，因此，推行核心竞争力战略，积极发 展具有国际竞争力的大企业是必然的选择。目前，我国企业正在加速推进“核 心竞争力导向型战略”，国家经贸委已对核心竞争力的内容做了具体规定，即技 术创新能力强，主业突出，拥有知名品牌和自主知识产权；市场开拓能力强， 有健全的营销网络和持续的市场占有率：经营管理能力强，有适应国际化经营 的管理人才和管理手段，主要经济指标达到国际同行业先进水平；规模经济效 益好，有持续的盈利能力和抗风险能力。 在核心竞争力的研究中，大部分研究都集中在定性描述而不是定量评价， 这在一定程度上阻碍了其发展，正如有些学者坦言，到了“不在方法上创新， 无以突破”的时候。会计学作为一门侧重计量的科学，无疑在这方面具有技术 上的专长，因此，将核心竞争力纳入会计体系进行研究，既为企业核心竞争力 战略的推进提供了可操作的技术支持，又符合会计学科的发展规律。 笔者通过对中国学术期刊网的统计研究发现，在会计领域涉及核心竞争力 的仅有中山大学的谭劲松搏士和我校的刘爱东教授等少数学者，这些文章都其 研究了某一个方面，没有提出完整的“企业核心竞争力会计”体系。基于此， 构建企业核心竞争力会计的理论体系，对企业核心竞争力资产的确认、计量、 记录和报告进行系统的研究，无疑具有重要的理论和现实意义。 堡主堂垡堡塞 笙二主垒些鳖：堂塞兰垄墨堡塑堕 第一章企业核心竞争力理论概述 1 1 企业核心竞争力九十年代的战略观 核心竞争力是2 0 世纪9 0 年代中后期企业战略管理的重要内容，它开拓了战 略管理研究的新领域，引导不少企业在日益激烈的竞争中取得了成功。但是，核 心竞争力理论尚处于发展和完善之中，对于核心竞争力的定义、内涵等一些基本 概念，国内外学术界尚未形成一个统一的看法，甚至其中文译名都未能一致。基 于此，笔者认为需要对“核心竞争力”一词正本清源，用更新的视角来考察其本 质。 1 1 1 “核心竞争力”一词的文献学研究 普拉哈拉德和哈默( p r a h a l a d & h a m e l ) 在1 9 9 0 年的论文企业和核心竞争 力中同时使用了c o r ec o m p e t e n c e 和c o r ec o m p e t e n c i e s 。两人后来发表的论文 及专著也是二者交替使用。笔者使用c o r ec o m p e t e n c e 和c o r ec o m p e t e n c y 及其复 数形式r ec o m p e t e i e s 作为关键词在“科学弓i 文索引( s ”、“社会科学引文 索引( s s c d ”和“人文科学引文索引( a h c i ) ”中进行检索，时间锁定在1 9 9 0 1 9 9 9 年期间，结果共得到1 7 6 篇论文。从时间来看，1 9 9 4 年以前发表的论文占 总数的3 4 。1 9 9 7 1 9 9 9 年间的论文占了5 9 7 ，这说明核心竞争力在9 0 年 代中后期的研究不断深入。从发表刊物的分布情况看，国际技术管理上发表 的文章最多( 1 4 篇) ，其次是长期计划( 1 0 篇) ，研究与技术管理和加州 管理评论上各有5 篇，这4 份刊物上发表的论文合计占到总量的l 5 。 另外，在s c i 、s s c i 和a & h c i 对普拉哈拉德和哈默( 1 9 9 0 ) “企业的核心竞 争力”一文的引用情况进行检索，发现该论文在2 0 世纪9 0 年代被5 3 3 篇论文引 用。数量如此之大，反映出该论文引起的重大影响。引用论文的数量自1 9 9 2 年 起逐年上升，并在1 9 9 6 年达到高峰后基本保持稳定。 结论：第一，核心竞争力的研究在9 0 年代中后期达到高峰，这一时期美国 新经济的出现、经济全球化的加速以及企业面临风险与日剧增是其根本动因：第 二，相对于技术界，管理界对于什么是核心竞争力更为重视。这些刊物中除技 2 硕士学位论文 第一章企业核心竞争力理论概述 术分析与战略管理外，均为s s c i 中所列的核心管理期刊，表明社会科学刊物 比自然科学刊物对于核心竞争力的研究更为突出；第三，相对于以前的竞争力研 究，所有文献都强调“核心”( c o r e ) 一词，这表明尽管对于核心竞争力的构成、 识别、评价、培育、管理等问题尚未达成共识，但其“独具、难以模仿”的特性 已深入人心。 1 1 2 关于企业核心竞争力的三大理论视角 企业核心竞争力的研究包含不同的角度，由此形成了关于核心竞争力的三大 理论能力论、环境论和资源论。有关企业核心竞争力的各种观点都可以还原 到这三大理论当中，或者从这三大理论中引申出来。 能力论 该理论认为核心竞争力是核心能力f l c o n a r d b 碰o n ，1 9 9 2 ：l o r e n z 砥& l i p p a 血i ，1 9 9 9 ) 、组织能力( m a d h o k ，1 9 9 7 ) 或战略能力( g 鼬l t ，1 9 9 1 ) ，它与其他 资源共同构成企业的竞争优势( d o s i & m a l e r b a ，1 9 9 6 ；q 1 1 i 衄e ta 1 1 9 9 7 ；r d u x - d u f o r t m e t a i s ，1 9 9 9 ) 。其侧重于从企业能力角度来考察企业的竞争力问题， 认为：企业的竞争力是一个能力体系；其能力的积累、运用和保持，是企业长期 竞争优势的决定性因素；企业能力储备决定企业的市场开拓和多元化经营的广度 和深度：能力的差异是企业竞争优势的体现。 评价：从总体看，能力论侧重于企业内部的研究，比较接近竞争力的内涵。 但对企业外部环境的影响特别是市场结构的因素没有给予足够的重视，这使得能 力论缺少应有的动态性和全面性。另一方面企业能力理论的一个重要缺陷是还没 有尝试把企业持续竞争优势理论和企业内在成长理论有机结合起来。 环境论 环境论又称市场结构论，这一理论提出了业务层次和公司层次的分析框架和 方法。其侧重于从企业外部市场结构进行分析，主要观点是：市场结构对企业竞 争优势的建立起重要的作用；行业吸引力是企业盈利的主要决定因素；进入障碍 决定企业是否拥有持久的竞争优势；企业要关注在现有的市场结构和自身条件下 进入市场的产品战略，而不是主要关注企业内部的资源与能力。 评价：这一理论把竞争力的研究从企业内部转向外部市场，强调市场环境与 市场结构的变化对企业竞争优势和企业竞争力的影响，克服了能力论的某些缺 陷，使竞争力问题的研究迸一步拓宽。但是，这一理论是在假设完全竞争的市场 堡圭堂垒笙壅 笙二童垒些垫堂塞兰垄堡笙! 堕生 条件下，市场中各种因素的变动能够有效地发挥作用，并且能够自动地对企业产 生现实影响，但对市场不完全的现实与其多变性考虑不足。同时，对市场条件与 企业内部因素的联系分析不足。 资源论 资源论或称资源依赖学派，是当前研究企业核心竞争力的主要学派。该理论 认为核心竞争力是资源的函数( m a l l o n e y & p a l l d i a l l ，1 9 9 2 ) 。这种观点侧重于从资 源的差异性来分析企业的优势，并认为：企业问存在的有形资源、无形资源和积 累知识的差异，形成企业的竞争优势；企业竞争力就是企业具有的价值性、稀缺 性、不可复制性的特殊资源以及低于价值的价格获取资源的优势，所以“成功的 关键因素应当是这些资源”( m c g r a m e ta 1 1 9 9 5 ) 。 资源论针对能力论和环境论的缺陷，提出了广义资源观点：“企业的资源和 能力包括企业用来开发、生产和分销产品或服务给消费者的所有财力、物力、人 力和组织资源。”其中财力资源包括债务、所有者权益等。物力资源包括企业经 营所用的机器、生产设施、建筑物。人力资源包括与企业相关的经验、知识、判 断、风险承担倾向和个人智慧。组织资源包括历史、关系、信用和组织文化，是 与企业相关的个人所在群体的属性，它们与企业的正式报告系统、显性管理系统 及补偿政策结合在一起。同时，资源论还从业务层次和公司层次对资源做进一步 的分析，区分了不同层次资源的意义。在业务层次“竞争优势源于企业的特有资 源和能力，而竞争对手很难模仿或购得它们”，在公司层次则是“资源的集合” 和“使资源与市场机会相匹配”。上述资源观，显然与目前会计学上的资源观有 明显的不同。 评价：广义的资源理解和不同层次的分析，对企业价值、竞争优势和经济收 益有更全面的理解，对人们关于企业本质的探讨有十分积极的启发意义。但从其 理论的实质来看，资源论仍然没有摆脱能力论的影响，也没能跳出企业内部资源 与市场要素结合的框架。 1 1 3 企业核心竞争力的定义 ( 1 ) 最初的定义 一般认为，普拉哈拉德和哈默关于核心竞争力的定义最早，也最具代表性。 他们认为，企业核心竞争力是“也ec o e c d v el c a 幽g i nt l ：i eo r g a 吐蜘o ，e s p e c i a l l y h o wt 0c o o i d i 矾t ed i v 璐e p r o d u c t i o n s k i l l sa n di i l t c g m t e m u 】t i p l e s 打e a m so f 4 堡主堂焦笙壅 笙= 童垒些垫：堂童兰垄望笙塑生 t e c h n o l o g i e s ”。对此，一般译为：组织中的积累性学识或学说，特别是如何协调 不同的生产技能和有机结合多种技术流派的学识或知识( 杨忠，2 0 0 1 ，许可、徐 二明，2 0 0 2 ) 。 实际上，普拉哈拉德和哈默并没有十分清晰地定义核心竞争力，而只是给出 了一个描述性的概念。继二人1 9 9 0 的论文发表之后，尽管不少学者试图进一步 清晰地定义核心竞争力，但竞争力、资源和能力的定义仍然含混不请( a i 呲， 1 9 9 8 1 。甚至有学者认为，要明确定义核心竞争力如果说不是不可能的话，至少 也是相当困难的( p r e n c i p e ，1 9 9 7 ) 。 ( 2 ) 核心竞争力定义的比较 不同的理论学派从不同的视角来研究和认识企业核心竞争力，自然会产生对 其有不同的理解，进而给出不同的定义。查阅前人的研究成果，国内外学者在什 么是竞争力的问题上，观点的差异较大，归纳起来主要有以下几种观点，如表 1 1 所示。 轰1 1 核心竞争力的主要观点基本内容主要代表和出处 1 、强调独特性。这是核心核心竞争力是“企业开发独特产品、普拉哈拉德 竞争力虽初意义上的定发展独特技术和发明独特营销手段( c k p r a h a i a d ) 、哈默尔 义。的能力”。g h m e l ) 2 、强调持续性。其着眼点 “核心竞争力是使公司能持续开发维娜艾丽( v e m a a l l e e ) ： 新产品和开拓新市场的特性，是独知识进化 放在持续竞争优势上。 具的支撑企业的可持续竞争优势。彭丽红：企业竞争力 “核心竞争力是群体或团队中根深 3 、强调技能和知识的结蒂固的、互相弥补的一系列技能和麦肯锡公司，英国经济学 合。侧重于一系列技能和知识的结合，借助该能力能够按世家情报社等：展望2 0 1 0 知识结合形成的能力。界一流水平实施一到多项核心流年：设计未来的组织 程”。 4 、强调能力。单纯从能力“企业竞争力就是企业的市场竞争 国内有关报刊，参见企 角度来定义企业核心竞争能力”。“企业竞争力就是企业的生 力，这是国内者有代表性存发展能力”。“企业竞争力是夺取 业竞争力 硕士学位论文第一章企业核心竞争力理论概述 的观点。市场份额和利润的能力”。“企业竞 争力的实质是企业有效使用生产要 素的能力”。 5 、强调综合性。强调多种 “核心竞争力是在企业核心资源基 资源形成的综合优势，并 础上，企业的智力、技术、产品、 国家经贸委研究室 管理、文化的综合优势在市场上的 要在市场上加以体现。 反映”。 6 、强调提供产品和服务。 “企业竞争力，就是面向市场和顾 从客户价值出发，强调在 客，合理地运用企业内外部的经营 韩中和：企业竞争力： 市场竞争中实现其竞争 资源，提供市场和顾客所需要的产 理论与案例分析 品和服务在竞争对手的角逐中建 金碚：中国工业经济 力。 第十期 立竞争优势的能力”。 ( 3 ) 笔者的定义 分析上述观点，有三个趋于共识的要点，即资源的整合、独具性和持续发展 优势，这是核心竞争力的主要内容。据此，笔者给出的定义是：企业核心竞争力 是企业资源有效整合而形成的独具的、支撑企业持续竞争优势的能力。关于这一 定义，说明如下： 第一，强调资源与能力的转换。核心竞争力即不能只强调资源，也不能只强 调能力，而应把二者结合。在核心竞争力定义的构成中，企业的资源是基础性的， 没有资源就失去了竞争力的基本条件，但企业仅有资源优势还不足以形成核心竞 争力，还要把资源优势转换成为能力优势。 第二，强调独具性和持续性的结合。核心竞争力必须有资源的独具性，这是 多数定义中近乎于共识的看法，没有独具性就没有区别于他人的优势可言。但仅 具有独具性也是不够的，仅有独具性并不能保证企业的竞争优势( 尤其是持续优 势) a 因为任何企业都有不同程度的独具性( 包括亏损企业) ，有的独具性还很明 显，但仍然不能说明其有竞争优势。因此，这种独具性必须和持续性联系起来， 只有保证企业持续竞争优势的独具性才是核心竞争力所要求的。 第三，强调资源的有效整合。核心竞争力是以资源为条件的，但资源不是散 在的而是有效整合起来的，没有资源的合理组织与协调，无论企业的先天条件多 6 堡主兰堡笙壅 笙二皇垒些鳖：堂塞兰查堡笙塑堕 么好，其优势都难以真正发挥，更难以持续保持，核心竞争力也就是一句空话。 资源的有效整合强调核心竞争力是“一系列复杂技能的集合”，也强调核心竞争 力“是建立在职能互动的基础上”。这其中组织因素是十分重要的，因为“核心 竞争力中蕴含的组织因素多少也决定了核心竞争力的可持续性和可保护性。只包 括少数几种组织因素的核心竞争力容易效仿，而包含了各种各样因素微妙组合的 核心竞争力效仿起来难得多”( a 血a l l ，1 9 9 8 ) 。 1 2 企业核心竞争力的构成要素 1 2 1 企业核心竞争力的基本要素 企业核心竞争力包括一些基本要素，有学者从入力资源、技术体系、管理体 系、信息系统和价值观五个方面做了概述，也有的学者从内部资源、内部能力和 外部环境三个层面进行了分析。综合前人的研究成果，笔者将其概括为技术创新 能力、资源优势、环境条件、管理协调和企业文化等五个方面。 ( 1 ) 技术创新能力。企业的能力是组织内部特有的，主要包括研发能力、 技术改造能力、技术转化能力和应变能力。有的学者将企业的能力分为技术能力 和支撑能力两种类型。技术能力指具有技术特性或依附于专业技术人员的技能和 知识的集合，通过企业各种创新活动的表现来反映。支撑能力是企业管理技巧和 能力的集合，使得企业有效地开发和整合企业的内部资源、外部资源和技术能力 以提升竞争力。支撑能力又包括采购能力、市场和服务能力、人力资源开发能力 和整合能力。 ( 2 ) 资源优势。一般认为，企业的资源是由企业拥有或控制、并使得企业 能够在市场中运营的资产。它包括有形资源和无形资源，各种资源的有效组合是 核心竞争力的基础。企业的关键资源，就是指那些企业拥有、控制或可以获得并 为建立竞争力提供基础的资产。 从其来源上看，又可分为内部资源和外部资源。内部资源主要包括企业组织 内部所拥有的资源，这是企业经营管理的基础和建立竞争力的前提。一个企业的 内部资源主要为人力资源、生产活动的设施、资金、无形资产和内部信息系统等 7 堕圭兰垡垒奎 笙二主垒些堕：垒塞兰查里笙塑! 生 等；企业的外部资源主要包括用户、供应商、研发机构和高校、投资商、政府、 标准组织、咨询机构以及其他企业。企业的外部资源对于企业的核心竞争力具有 同样重要的作用，并已逐步成为创新的关键因素和决定因素。 ( 3 ) 环境条件。主要包括市场竞争条件、宏观经济与政治条件、社会自然 条件，它们是核心竞争力不可或缺的要素。市场竞争条件主要包括产品的市场占 有率、客户的认同感、同类产品的竞争优势与劣势、市场的规范程度。宏观经济 与政治条件主要指国家宏观经济政策对企业的支持度、宏观经济周期、政治稳定 度等。社会自然条件主要指区域地理位置、环境保护状况、人口数量等。 ( 4 ) 管理协调。它反映资源组织能力和经营能力，是企业核心能力的直接 体现，是核心竞争力的重要内容。管理作为生产要素早就得到了学术界和企业界 的肯定，尤其是核心竞争力的形成、培育、管理等各个环节都是管理协调的结果， 这里不再赘述。 ( 5 ) 企业文化。它包括企业的核心理念、道德、团队精神和员工的默契度 等，是核心竞争力的重要因素。企业文化和企业核心竞争力究竟存在什么关系， 兰德公司把企业竞争力分为三个层面：第一层面是企业生产产品及控制其质量的 能力、企业的服务能力、成本控制能力、营销能力、技术发展能力( 即产品层) ： 第二层面是各经营管理要素组成的结构平台、人、事、物、环境、资源关系、企 业运行机制、企业规模、品牌、企业产权制度( 即制度层) ；第三层面是以企业 理念、价值观为核心的企业文化、内外一致的企业形象、企业创新能力、差异化 个性化的企业特色、稳健的财务、拥有卓越的远见和长远的全球化发展目标( 即 核心层) 。 值得注意的是，诚信也是企业核心竞争力。从安然公司破产案到安达信会计 事务所的倒闭，这都印证了兰德公司在调查报告中的结论：为了谋求生存，一个 公司应该采取什么样的对策与企业文化? 没有高度内外一致的、以诚信为核心的 价值观体系、期望和行为，企业最终将失去竞争力并被逐出舞台。 1 2 2 企业核心竞争力要素的整合 企业核心竞争力是企业特有的能力要素的归核化。因此，构成企业核心竞争 力的技术创新能力、资源优势、环境条件、管理协调要有机整合，并与企业文化 融为一体，只有这样，才能形成企业独特的核心竞争力。在企业核心竞争力要素 的整合过程中，需要相关的机制与环境条件加以支持。主要包括：一个有利于学 8 硕士学位论文 第一章企业核心竞争力理论概述 习和创新的组织管理机制以团队管理为中心的分权化扁平状网络组织；一个 充满活力的创新激励机制；一个以市场为导向、以顾客价值追求为中心的企业文 化氛围：一个既开放又相互信任的合作环境。 对于企业的核心竞争力整合的效果，至少要接受三个方面的检验：( 1 ) 是否 存在顾客可感知价值? 企业的核心竞争力应能使顾客感受到产品的卖点，只有那 些确实能为顾客提供根本性效用的技能，才能表明企业在此方面具有核心竞争 力。( 2 ) 是否存在着独特性并使竞争对手难以模仿? 企业核心竞争力作为特定企 业个性化的产物，必须是企业所特有的，不易被竞争对手所模仿，否则这种竞争 力就很脆弱，难以使企业保持持续的竞争优势。( 3 ) 是否可以实现范围经济? 核 心竞争力作为一种“通用”的技术专长，应具有很强的“溢出效应”。一旦企业 建立了自己的核心竞争力，便可以将其组合运用到企业当前或潜在的业务领域， 以产生新的经济增长点。 1 3 企业核心竞争力的特征 虽然对于核心竞争力的定义的理解各式各样，但对企业核心竞争力特征的认 识却大同小异。综合国内外学者的观点，核心竞争力的价值性、可识别性、难以 模仿性和动态性是其本质特征。 1 3 1 企业核心竞争力的价值性 企业核心竞争力最鲜明的特点之一是价值性，其最终表现为企业产品或服务 能够满足市场需求，具有用户价值，从而在市场上具有竞争力。企业的资源和能 力必须是有使用价值的，也就是能够来满足市场的需求，否则，资源与能力不仅 不能成为优势，相反还会成为负资源和负能力。企业核心竞争力能为客户提供超 过其他企业的更多的使用价值，能够更好地、更全面地满足用户需要，同时能使 企业比竞争对手有更高的劳动效率、更低的产品成本，从而取得更高而且长期的 经济效益，实现企业价值最大化。 1 3 2 企业核心竞争力的可识别性 核心竞争力的可识别性是指其形态的物化表现。要识别核心竞争力，首先必 9 堡主兰焦笙奎兰= 兰垒些鏊尘童兰垄里笙塑堕 须回答以下问题：核心竞争力到底是什么，它的表现形式怎么样，它是如何发挥 作用的，它被企业高层和普通员工的认同程度如何，它是否能比较清晰地表达出 来，很显然答案是肯定的。 - 识别核心竞争力一般用统计调查的方法进行，如表l - 2 所示。 表1 2 序 能否 问题 号识别 l企业的产品、技术是否能给市场( 顾客) 带来长期性的利益?可以 2企业的产品、技术、销售、文化或管理是否在同行业中保持长期领先地位?可以 企业的产品、技术、销售、文化或管理是否能使本企业取得长期性的超过同行 3可蛆 业平均利润水平的经济效益? 该产品是否是本企业产品组合中最关键的产品之一? 该技术是否是本企业生 4 可以 产技术中的关键技术? 该能力是否成为本企业关键性的经营管理能力之一? 5 企业的产品、技术、销售、文化或管理是否独家拥有的。可以 其他企业要模仿本企业的产品、技术、销售、文化或管理是否不可能，模仿的 6 可以 代价是否使这种模仿几乎不能成功? 该产品、技术、销售、文化或管理是否能够给企业发展提供很大的延展空间， 7 可以 能使企业在新事业领域捕获新的商机? 8该产品、技术是否能不断研发，并保持相当长的寿命期? 可以 1 3 3 企业核心竞争力的难以模仿性 核心竞争力难以模仿性( 也称独创性) 决定了它具有天然的竞争优势和获利 机会。核心竞争力难以模仿性区别于一般程度上的独特性，它必须是独一无二的， 否则，这种竞争力就很脆弱，难以给企业创造持续的竞争优势。企业核心竞争力 的这种独特性( 融技术特性与组织特性于一体) 不仅决定了企业的差异性，而且 决定了企业的效率差异与收益差异。 1 3 4 企业核心竞争力的动态性 “竞争力不是永恒不变的”，而是一个动态的发展过程。核心竞争力的发展 过程如图1 1 所示： 1 0 硕士学位论文 第一章企业核心竞争力理论概述 一般认为，核心竞争力要经历两个重要的成长过程：一是从一般能力整合发 展为核心能力的过程；二是从核心能力发展为核心竞争力的过程。前一个过程反 映企业竞争力的根本性飞跃，后一个过程是竞争力的进一步扩大和增强。企业核 心竞争力是在长期实践中逐步积累形成的，它一方面具有很强的稳定性，成为支 持企业长期发展的动力：另一方面核心竞争力也要不断地创新、发展和培育，这 样才能保持核心竞争力的持续优势。所以，企业的核心竞争力是动态变化的，它 需要及时的保护、调整和创新。 硕士学位论文第二章构建企业核心竞争力会计的理论体系 第二章构建企业核心竞争力会计的理论体系 2 1 企业核心竞争力会计会计的新领域 会计学科的发展受一定时期经济、政治、文化、法律、社会等会计环境的影 响和制约，同时会计学科的发展对会计环境又产生反作用。会计新领域正是这种 作用和反作用的产物。所谓会计新领域是指随着社会进步和人类文明的发展，人 们将会计学科的某些理念和思维方式用于解释某些社会问题和回答某些社会现 象，试图解释理性经济人的某些社会行为。会计思想的应用突破传统范围，不断 向新范围渗透和交融，当属新领域。( 李孝林，2 0 0 2 ) 2 1 1 企业核心竞争力会计研究的背景 我国会计学者李孝林在其会计基本理论比较一书中把会计新领域形成和 发展的因素归结为：科学技术因素、经济因素、对自然环境与人类关系的反思、 对人类自身行为的反思、管理学的发展、对会计信息的修正( 调整) 和其它因素。 简言之，核心竞争力会计研究的背景可以从社会背景、经济背景和理论背景三个 方面来加以论述。 l 、社会背景。从社会学的角度，核心竞争力会计研究的社会背景可以概括 为社会劳动结构的变化和知识经济对企业行为的影响。 有专家曾经指出，2 0 世纪具有世纪意义的重大变革是社会劳动结构发生了 根本性交化，白领阶层超过蓝领阶层，脑力劳动取代体力劳动成为基本劳动形式。 以美国为例，正如美国预测学家托夫勒用他的“三次浪潮”理论分析的一样：在 三次浪潮覆盖的人口中，总的趋势是从第一次浪潮向第二、三次浪潮转移，而且 自2 0 世纪后期以来，这一转移速度正在加快。知识经济时代对企业行为的影响 主要体现在人力资源成为经济增长的主要推动力。现代劳动突出了人力资源的作 用，突出了人的知识和智能的发挥，人的创造性和能动性成为经济发展的主导力 量，以知识经济为特征的新经济更突出了知识层面的竞争。普拉哈拉德和哈默尔 最初把核心竞争力定义为“组织中的积累性学识特别是如何协调不同的生产技能 和有机结合多种技术流派的学识”，从中不难看出，正是这种变化和影响导致了 核心竞争力会计的提出。 1 2 墅主兰垡堡奎 蔓三童塑堡垒些蔓：垒塞兰查垒盐塑望笙! 查生 2 、经济背景。一部会计发展史诉说的就是经济发展史，正如马克思所言“经 济越发展，会计越重要”。经济因素不仅直接对会计产生重要的有时甚至是决定 性的影响，还通过其它因素( 政治、法律、文化、教育、科技等) 间接对会计产 生影响。核心竞争力会计研究的经济背景可以从企业竞争形势的变化来加以分 析。 在工业经济时代，企业之间的竞争主要体现在对自然资源和现实资本的获 得，以及以此为基础的产品数量和质量的竞争。在后工业经济时代，企业问的竞 争是建立在知识资源基础上的，其竞争的焦点不是生产的最终产品，而是企业是 否拥有核心能力。有专家指出：2 0 世纪9 0 年代以后，竞争的前沿由大规模生产 转向大规模定制。“现在的竞争形势己与过去的大规模生产时代完全不同”，世界 正在经历着“一个新游戏规则的变化”( 迈克尔波特，1 9 9 7 ) 。其具体特征可以 归纳如下，见表2 一l 。 表2 12 0 世纪9 0 年代竞争形势的特征 基于时间的竞争精益生产 产品品种激烈增加周期缩短 实时生产全面质量管理 区域经营层次扁平化 持续改进计算机集成制造 产品生命周期缩短过程重组 市场驱动的质量服务重要性的提高 全球化分化的市场 网络组织快速响应 微型市场柔性制造系统 定制化的提高资料资源经营 从上述竞争形势的特征可以看出，“企业以至全行业都正在发生范式转变” ( 安德鲁坎贝尔，1 9 9 9 ) 。随着竞争形势的变化，竞争方式也发生了根本性交 化，国外有学者将这一变化概括为“竞争的革命”。传统意义上的竞争，是一种 高度对抗性的竞争，竞争的结果往往是“你死我活”；而现在的竞争，是在合作 堡_ 主兰垡堡苎 笙三童塑堡垒些堡：堂童兰查叁盐堕望笙焦墨 基础上的竞争，“是合作和对抗的交互作用方式”，其具体体现是企业战略联盟的 出现。所谓战略联盟是通过采取优势互补、虚拟灵活、使联盟内各成员风险共担、 减少不必要的竞争等方法来提高联盟整体对联盟外企业竞争力，从而也使自身竞 争力得到提高的策略。而战略联盟往往是优势企业的联盟，这样就要求企业必须 具备自己的核心竞争优势。因此，对企业核心竞争力进行会计研究，一方面是适 应了经济发展的需要，另一方面也为企业核心竞争力研究和企业的战略转型提供 了有力的支撑。 3 、理论背景。会计学科是管理学的子学科，从理论体系上来说，企业核心 竞争力会计研究得益于核心竞争力理论的发展和完善，而企业核心竞争力理论又 源于管理理论的发展与创新。 从1 9 0 3 年泰勒的科学管理理论到1 9 9 0 年核心竞争力概念的提出，在近一个 世纪的管理理论演变过程中有影响的管理理论先后有3 0 多种。对这些理论进行 归纳，大致可以分为以下四类，如表2 2 所示。 表2 2 类型代表人物主要理论 泰勒 对人的管理科学管理理论( 1 9 0 3 ) 吉尔布雷思夫妇 梅奥人际关系理论( 1 9 3 3 ) 对人的行为的管理马斯洛需要层次理论( 1 9 4 3 ) 麦格雷戈人性假设与管理方式( 1 9 6 0 ) 克拉克有效管理者研究( 1 9 7 4 ) 对管理者的管理 明茨伯格经理角色学派( 1 9 8 0 ) 组织文化研究( 1 9 8 5 ) 对组织的管理沙因 学习型组织理论( 1 9 9 0 ) 值得注意的是，在学习型组织理论提出的同时，核心竞争力概念也在同年被 提出。这显然不是一个巧合，而恰恰说明二者是建立在一个共同的理论基点之上， 即对“组织”的管理。把管理主体放大为组织，其着眼点就在于如何提高组织的 活力和效率，因此建立学习型组织和提高核心竞争力，都是以组织为对象而非个 人。企业核心竞争力理论推动企业的“组织转型”和“产业转型”，这为企业核 1 4 硕士学位论文 第二章构建企业核心竞争力会计的理论体系 心竞争力会计研究提供了丰富的理论基础。 2 1 ，2 企业核心竞争力理论对传统会计的影响和挑战 核心竞争力理论对传统会计的影响主要是通过会计环境的变化发生作用，而 会计环境最直接的变化又主要表现为企业管理理念的变化，通过上述影响，企业 价值观念发生转变，从而对会计理论和实务产生影响。其传导机制可以用图2 一l 表示： l 、对会计环境的影响企业管理理念的七大变革。 从争夺最终产品市场占有率转向争夺核心性中间产品市场份额。普拉哈拉德 和哈默在竞争大未来一书中指出，企业间的竞争表现为四个层次，并构成一 个竞争层级：一是构成核心竞争力要素的竞争，二是对这些战略要素整合的竞争， 三是核心性中间产品的竞争，四是核心性最终产品的竞争。传统管理观念认为， 企业应将自己的关键性中间产品牢牢地控制在自己手中，只用于自己的最终产 品，以此来确保企业的竞争主动权。核心竞争力的观念是，只要企业生产的关键 性中间产品具有核心竞争力，就应该鼓励竞争对手使用本企业的关键性中间产品 作为其部件，并使他们逐步形成对本企业关键性中间产品的依赖性，这样企业不 仅控制了其它企业的最终产品市场，还阻止了竞争对手开发自己的关键性中间产 品。 从重视企业对环境的适应性转向强化企业自身素质的提高。传统管理观念强 调企业战略对环境的适应性，侧重从企业所处的行业环境切入，认为行业性质是 企业盈利水平的决定性因素，但目前的现实是行业内长期利润率的差异程度比行 业问的利润率差异程度要大3 到5 倍，这与传统管理观念的市场结构理论是相悖 的。核心竞争力理论认为决定企业长盛不衰的根本性要素是企业自身的素质。换 言之，对于企业的竞争优势来说，企业内部条件比外部条件更具决定性影响，企 业获取超额利润和保持长期竞争优势的关键在于企业能力、资源和知识的积累。 从注重做好全面管理转向集中做好关键环节的管理。传统管理注重其全面 性，希望把所有的事情都做好。不可否认这是一种积极的管理理念，是一种美好 的愿望。但事实上若要凡事都做得很好，由于资源的有限性，就势必会分散管理 层的精力和时间，会影响对关键环节的投入，进而对全局产生负面影响。核心竞 争力理论强调企业要把人力、物力、财力投向企业的经营管理关键环节上去，以 堡主堂垡兰苎 丝三童塑蕉垒些堡：垒童兰垄叁盐盟里笙! ! 歪 核心竞争力战略理论 企业管理理念的变革 争 夺 核 心 产 品 份 额 强 化 自 身 素 质 提 高 做 好 关 键 环 节 管 理 注 重 价 值 链 的 把 握 业 务 归 核 化 发 展 技 术 组 合 管 理 培 育 持 续 r 争 优 势 会计对象的变化 会计假设的冲击 会计目标的交化 会计要素的创新 会计职能的变化 企业的价值取向变化 对 会 计 理 论 冲 击 对 会 计 实 务 挑 战 确认标准的变化 计量单位的突破 业务处理的创新 会计组织的重构 蹦2 1 增强自己的核心竞争优势。 从垂直多元化发展转向对价值链关键环节的把握。垂直多元化可分为向上游 延伸的后向一体化、向下游延伸的前向一体化以及向上下游延伸的双向一体化。 传统管理理论提倡垂直多元化发展战略，其主要动机莫过于控制的需要、节约交 易成本、扩大企业规模和争取范围经济效益。但垂直多元化存在致命的弊端，如 需要投入更多的资源、过长的战线分散管理者的精力和时间等等。核心竞争力理 1 6 一会计环境变化 一 对会计的影响与挑战一 一 一rrll，i_1i。_11il_lllti_1i_l_。_i_ifl 硕士学位论文 第二章构建企业核心竞争力会计的理论体系 论强调的是企业必须成为产业价值链某一环节( 尤其是关键环节) 上最优秀的厂 家，这样才能把握主动权，确保自己的行业强者地位。 从横向多元化扩张转向业务归核化发展。企业横向多元化发展的诱因可能是 新商机的强烈诱惑、主业经营不顺、追求发展规模等等。然而，许多研究与现实 证明，企业横向多元化经营战略是风险性最大的一种发展战略。当企业迈进一个 自己不熟悉的领域时，尤其是新领域所要求的关键性能力与企业现有能力不相吻 合