（会计学专业论文）企业会计职业判断规范问题研究.pdf

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会计职业判断导引体系是会计监管或会计职业界为引导会计执业者正确理解会 计原则、执行会计标准，而发布的包括各种指南、解释、公告、补充等一系列规 范性文件以及通过教育、 激励等方式提高会计执业者职业道德素质的一个引导体 系。会计职业判断导引体系需要官方组织和民间组织各司其职，密切配合，提高 新企业会计准则的执行力度，从而从根本上提高会计信息的质量。 关键词关键词：会计职业判断 会计标准 会计信息质量 ii abstract the enterprise accounting standards issued in february 2006 is the convergence of our current conditions and the international accounting coordination, it is a milestone of chinese theory and practice sector of accounting, and obviously, a high-quality accounting standards. however, high-quality accounting standards can not always produce high-quality accounting information. according to some research, the implementation of accounting standards overweighs themselves. the implementation of accounting standards rely more on subjective judgment, and accounting standards tend to principles guiding, significantly prominent accounting professional judgment in the implementation of accounting standards. accounting professional judgment is that the professional accountants under accounting standards and the requirements of other related laws, in compliance with accounting principles and the qualitative characteristics of the accounting information under the premise of the economic environment, industry characteristics and the specific situation of enterprises, to make decision for the uncertainty issues. however, the unreasonable usage or even abuse of accounting professional judgment led to distortion of accounting information system. the quality of accounting information has not been improved markedly because of the new accounting standards; and accounting professional judgment becomes a tool of profit manipulation and earnings management. when it comes to the reasons, both the current shareholding structure and the corporate governance structure, and the accounting staffs inferior status in the lease and the possible existence of moral hazard are the main factors. in addition, the general accounting staffs lower quality should to be blamed as well. facing the unfavorable situation, it is necessary to construct the accounting professional judgment guiding system. accounting professional judgment guiding system is the accounting profession supervision or accounting professional accounting practice guide for the correct understanding of the accounting principles, the implementation of accounting standards, including the implementation of the iii guidelines issued to explain, notice added, a series of regulatory documents, and through education, incentives and other methods to improve the accounting professional judgment. the accounting professional judgment guided system need the official and civil society organizations carrying out their own duties and close coordination to improve the implementation of the new enterprise accounting standard, and fundamentally improve the quality of accounting information. key words: accounting professional judgment, accounting standards, quality of accounting information 1 目 录 中文摘要中文摘要 . i i 英文摘要英文摘要 . iiii 引引 言言 . 1 1 一、会计职业判断的基本理论一、会计职业判断的基本理论 . 8 8 （一）会计职业判断的内涵与特点 . 8 1会计职业判断的涵义 . 8 2会计职业判断的特点 . 8 （二）会计职业判断的内容及存在原因 . 10 1会计职业判断的内容 . 10 2会计职业判断的存在的原因 . 11 （三）会计职业判断的目标 . 13 （四）会计职业判断的原则与方法 . 14 1会计职业判断的原则 . 14 2会计职业判断的方法 . 16 二、企业会计准则中涉及会计职业判断的主要二、企业会计准则中涉及会计职业判断的主要内容内容 . 1818 （一）会计确认中的职业判断 . 18 1非货币性资产交换的处理 . 18 2收入的确认 . 18 3建造合同中会计职业判断 . 19 4借款费用的会计处理 . 19 5所得税中的会计职业判断 . 19 6租赁的会计处理 . 19 （二）会计计量中的职业判断 . 20 1发出存货成本的计量 . 20 2长期股权投资后续计量方法 . 20 2 3投资性房地产的计量 . 21 4固定资产使用年限和净残值确定 . 21 5无形资产摊销期和净残值的确定 . 21 6各项资产准备计提中会计职业判断的运用 . 21 7债务重组中资产公允价值的判断 . 22 8或有事项处理中会计职业判断 . 22 （三）会计报告中的职业判断 . 23 1会计政策与会计估计的职业判断 . 23 2资产负债表日后事项的处理 . 23 3分部报告的判断 . 23 三、会计职业判断存在的主要问题三、会计职业判断存在的主要问题 . 2424 （一）会计职业判断的标准模糊 . 24 （二）会计职业判断的条件缺失 . 25 （三）会计职业判断的范围过宽 . 26 四、提高会计职业判断质量与效率的对策与建四、提高会计职业判断质量与效率的对策与建议议 . 2828 （一）健全会计法律法规，优化会计职业判断环境 . 28 1健全法律法规，加强会计法制建设 . 28 2完善准则体系，缩小职业判断的任意性 . 28 3优化会计职业判断的环境 . 29 （二）提高会计职业判断主体的职业道德与专业素质 . 29 1遵守职业道德 . 30 2努力提高专业素质 . 30 3诚信为本 . 31 参考文献参考文献 . 3232 后后 记记 . 3434 1 引 言 一、研究背景 2001 年，我国制定并发布了企业会计制度 ，基本实现了国际会计标准的 协调。 会计核算模式充分考虑了经济环境的复杂性，对很多会计事项的处理提供 了多种备选方法供选择或者仅仅做出原则性规定， 给会计人员留有较大的职业判 断的空间，使其结合会计主体的具体经营环境选用最恰当的会计处理程序或方 法。 财政部 2006 年 2 月发布了新企业会计准则体系，新企业会计准则理念先进、 体系完整， 充分体现了与国际准则的趋同。 新准则的实施会极大地提高会计信息 的质量，进一步缩小会计收益调整空间，它将给我国企业带来巨大考验，对企业 财会人员的职业判断能力提出更高的要求。 我国原有的会计准则是以规则为基础 的，它是规定什么可以做、什么不可以做的会计制度。而此次发布的企业会计准 则参照国际会计准则(ifrs)，ifrs 最显著的特点就是讲究以原则为基础，允许 财务人员根据自己的判断做账，以求财务报表能够更加真实、公允地反映企业的 价值。ifrs 不会告诉你什么不许做，只要求遵照它的精神去做，因此给了财会 人员做账时很大的自由度。 而这种自由度的空间是需要以正确的职业判断为基准 的。这就要财务人员有一个观念上的转变，不能太依赖制度上的东西。更多自主 判断的空间，需要在思维上有一个大的突破，避免由于会计人员素质或主观恶意 判断等原因使过于灵活的条款达不到制定者希望达到的理想执行效果， 降低会计 信息质量。而这不可能短期实现，会有一个持续的渐进过程。会计领域的重大改 革和准则体系的重大修订，必然会给有关方面带来新的挑战，新企业会计准则体 系事实上也对会计人员的职业判断和综合能力提出了更高的要求。 在传统经济会计模式下，可以直接套用制度中的唯一规定进行会计处理，因 此，谈不上会计职业判断。社会经济的发展使会计环境变得复杂多变，市场竞争 的加剧和企业经营风险的加大使不确定性经济事项日益增多， 而陆续颁布的会计 实务规范、会计标准却日趋简化，留给会计人员进行会计职业判断的空间越来越 大。当企业面临风险加大、日益复杂的会计环境时，进行适当的会计职业判断研 2 究，对会计业务进行恰当处理和客观 公允揭示，有助于提高会计信息的质量， 合理有效地反映企业财务状况与经营成果， 为企业投资者和经营者提供准确的会 计信息。因此，会计职业判断越来越引起理论界的关注，会计职业判断问题的研 究已经提上会计研究日程。 二、研究现状 会计学本身不是一门精确计量的学科，从动态上讲，它是一门充满不确定性 的科学，是以货币形式反映的价值运动，通过一定的程序和手段来提供相关的信 息。而这些程序和方法的选择，需要掌握会计专业技能的人来判断和分析。会计 的目标是为企业及其利益相关者提供决策所需的高质量的会计信息， 会计信息质 量的高低对相关者的经济决策具有重大的影响，因此会计信息质量问题备受关 注。而会计信息质量的高低受制于多种因素，会计职业判断质量就是其中之一。 会计职业判断内生于会计本身的不确定性， 它在权责发生制会计下必然存在且具 有不可替代性。会计职业判断存在于会计系统的方方面面，随着经济环境日益复 杂，会计职业判断成为影响会计信息质量的重要因素。 （一）国外关于会计职业判断问题的研究综述 关于会计职业判断问题西方国家的研究较早，从 20 世纪 60、 70 年代开始就 有一些相关方面的研究，但内容比较零散。较有代表性的是 1985 年，加拿大特 许会计师协会(cica) 1下的会计准则委员会(acsc)展开的一项名为 “财务报告中 的职业判断”的调查研究，总结了前人的研究成果并首次就职业判断的质量以及 缺乏引导等方面给与关注。 取得的主要研究成果有： 他们将职业判断描述成知识、 经验、客观性和完整性的结合；特别强调了需要寻求很多团体支持他们的观点， 包括会计职业界（会计报表编制者、审计人员、教育界、考试机构、使用者） 、 准则制定者、监管机构；特别强调复核需要职业判断的准则和重要的背景以保证 相同事项表达的一致性； 审计准则与会计准则在处理相同事项上的规定应保持一 致；研究还强调将来应给予职业判断更大的重视；建议发展新的会计准则、概述 职业判断所需的数据收集和分析、收集备选的解决方案、在职业判断决策作完后 要进行复核和文字叙述等。 此外， 很多西方学者还从不同的角度对会计职业判断进行研究， 比如 andrew 3 d.cuccia 和 gary a. mc gill 在“the role of decision strategies in understanding professionals susceptibility to judgment biases” （2000） 中通过两个实验说明了证据评估在会计职业判断的决策过程中的重要性；美国 brown、collins 等人认为会计职业判断的内容应包括语义判断、应用判断、制 度判断三个层次；michael gibbins 在“propositions about the psychology of professional judgment in public accounting” （1984）一文中引入了包括人、 动因、 责任三个组成要素的模型来论证职业判断过程中有关会计人员或审计师心 理的理论；ross.skinner 在“在危险中判断为什么详尽的规则永远代替不了 特许会计师在财务报告中的职业判断” （1995）一文对会计职业判断与会计准则 的关系进行了深刻的论证。 安然事件之后也引发了国外学者对于会计职业判断的思考， 许多会计学家认 为安然的破产应归罪于美国以规则为基础的、详尽的会计准则，从而将会计职业 判断置于一种危险的境界，最终导致公司破产事件。比如，dale.gislason 的 “accounting standards-setting reform” 和“enron and beyond” （2002） ； ron. paterson 的“better standards after enron?”(2002)等文章都透过安 然公司破产事件阐述了会计准则与会计职业判断在公司破产中的影响、 会计准则 与会计职业判断的未来发展趋势等问题。 （二）我国关于会计职业判断问题的研究综述 2000 年之前我国对会计职业判断的研究还非常少，直到 2000 年后随着企 业会计制度的发布和更多具体会计准则陆续出台，留给了会计职业判断更多的 空间，对会计职业判断的研究才逐渐增多。 1.1.会计职业判断理论内涵方面的研究会计职业判断理论内涵方面的研究 乔旭东(2000)从三方面论述了会计职业判断存在的原因， 即经济环境的复杂 性和多变性、财务会计运行系统的特点和会计准则内容的安排。 夏博辉（2003）3认为：会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计 准则、 国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，根据企业理财环境和经 营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制 应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程，即对企业应采用什么 样的会计政策进行判断与选择。 4 杨家亲、许燕(2003)认为所谓会计职业判断，是指会计人员根据会计法律、 法规和会计惯例等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点， 运用自身专业知识和经验，通过计算、分析、比较等方法对不确定性经济事项所 作的裁决与断定，目的在于保证会计信息的质量。 顾予(2004)认为会计职业判断是会计人员在会计理论指导下， 在会计制度提 供的范围内根据以往的经验所作的判断，是多个原则下的权衡与选择。 2.2.会计职业判断应用方面的研究会计职业判断应用方面的研究 大多数研究都以会计职业判断在准则和制度中的具体运用为切入点，比如： 黄世忠(2001) 7运用案例指出由于会计职业判断空间的存在， 我国上市公司 利用资产重组和关联交易行为使会计逐渐沦为“魔术”之虞。 王跃堂、赵子夜(2003)认为专业判断是应计制会计的固有特征，具有不可替 代性， 在缺乏有效的判断执行环境的支撑下，通过会计职业标准缩小专业判断的 空间有利于提高盈余信息的可信度，但就会计改革的趋向而言，构筑专业判断的 支撑环境，完善专业判断的执行机制应成为改革之重。 付小平、张文贤(2003)认为会计人员主体、会计行为过程以及会计职业判断 缺乏独立性是导致会计信息失真的根本原因， 要保持会计职业判断的独立性就必 须让会计人员独立地判断经济业务的合法性和真实性以及独立地选择会计政策 和方法。 刘峰、王兵（2006）8以我国会计制度改革的特定时期（19982000）为 背景，以同时发行 a、b 股的公司为样本，经过研究发现那些同时发行 a、b 股公 司所报告的净利润差异，主要不是来自会计准则，而是来自于会计职业判断。他 们的经验证据还表明会计准则本身不能有效地协调会计信息差异， 会计信息更多 地是来自职业判断，而不是准则本身。 三、研究目的和意义 （一）研究目的 面对国际经济全球化、会计标准国际化的挑战，对会计职业判断的研究，既 有利于丰富会计理论，又能提升会计人员的业绩水平，为企业的良性发展提供真 实可靠的信息资料。因此，通过本文研究，希望达到以下目的：结合我国的实际 5 现状，对会计职业断的内涵、目标、原则进行分析，指出会计职业判断的影响因 素，并结合相关理论，找出各影响因素的作用规律，揭示会计职业判断研究理论 框架，奠定会计职业判断的理论基础;通过对我国会计职业判断现状分析，找出 目前会计职业判断存在的问题， 指出会计职业判断质量对会计信息质量影响的重 要性，为提高会计职业判断水平提供现实依据;以基础理论和现状分析为依据， 通过会计职业判断影响因素分析，揭示影响因素的作用机理;通过会计职业判断 影响因素分析、经济学分析，提出提升会计职业判断质量的对策和建议，深化我 国会计职业判断研究的实践意义。 （二）研究意义 2006 年企业会计准则体系的发布被认为是我国会计发展史上的里程碑。新 准则中新增了职工薪酬、资产减值、所得税、金融工具确认和计量、金融资产转 移等具体准则，填补了不少会计规范的空白，但同时企业会计准则的技术难度系 数加大，会计自由裁量权加大。对新准则的认识、掌握到具体应用，不仅需要会 计人员理念的转变和扎实的基本功底，更依赖于会计人员的职业判断。 由于今后我国不再制定企业会计制度，仅制定企业会计准则，而会计制度是 根据会计准则的规定， 由各个企业单位联系自身的具体情况制定并经本单位权利 机构批准执行的会计核算规章。所以，制定会计制度也是一种会计政策的选择， 也需要进行会计职业判断。 此外，经济的发展使企业面临的风险和不确定性因素大大提高，企业会计准 则不可能穷尽所有现实或潜在的交易事项， 因而不可能有唯一普遍适用且稳定不 变的会计政策和会计估计。在这种情况下企业如何选择适合自己的会计政策、如 何选择计提折旧的方法、如何使企业资产计量更有效、利润更真实等等，这都依 赖会计人员的职业判断。 2006 企业会计准则在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性交易 等 17 个具体会计准则中不同程度地采用了公允价值。尤其是对于衍生金融工具 来说，由于它不要求初始净投资或要求很少，历史成本对其无能为力，只有公允 价值才能对其进行准确的确认和计量。而像金融工具采用公允价值计量时，它所 建立的现行交易只能参照市场的当前交易价格进行估计。 由于在这种情况下公允 价值是一种估计价格，就更加要求会计人员的职业判断能力，恶意的会计职业判 6 断可能会成为企业利润操纵的工具。 目前我国大多数上市公司仅在年报附注中简要地披露企业采用的主要会计 政策、会计估计及发生变更的理由、影响等，但是对于变更的理由并没有企业有 关部门负责人出具的客观证明材料的支撑。 基于以上企业会计准则实施后会计职 业判断的重要性和普遍性， 现阶段对会计职业判断进行研究既是市场经济发展的 需要， 也是提高会计信息质量，促进会计规范不断完善以及资本市场有序运转的 必然要求。然而，大量实证数据表明新准则实施之后，我国会计职业判断的效果 并不尽如人意，还存在着企业为了操纵利润而进行恶意判断的情况。于是，研究 制定并采取必要的企业内部控制措施使会计职业判断沿着正确的轨道和程序进 行，就成为确保会计信息质量的十分紧迫的任务。 四、研究方法和内容 （一）研究方法 本文以规范研究为主，综合运用现代会计理论研究的方法，借鉴国内外己有 的研究成果，从会计职业判断成因及影响因素等基本理论入手，深入会计职业判 断在具体会计准则或事项中运用的研究，提出会计职业公允判断的措施。具体来 说主要运用了以下方法: 1.1.系统分析的方法系统分析的方法 会计职业判断是影响会计信息质量的重要因素，其内容广泛，贯穿会计工作 流程的方方面面。因此，对会计职业判断的研究必须以系统理论为指导，把会计 职业判断作为会计人员、会计职业判断环境和信息需求者构成的系统，并用系统 分析的方法，对其进行研究。 2.2.定性与定量相结合的方法定性与定量相结合的方法 会计职业判断具有的主观性的特点决定了对它的研究首先以定性研究为主， 因而本文在对会计职业判断的影响因素分析方面采用定性分析为主的研究方法。 而在对具体的会计事项进行判断时尽量采用定量研究的方法， 把结论建立在客观 的数据基础上。 3.3.逻辑的方法和归纳的方法逻辑的方法和归纳的方法 无论本文的结构设计， 还是内容的具体论述上都大量采用逻辑的方法和归纳 7 的方法。本文以会计职业判断的内容为主线，归纳会计职业判断的一般规律，提 炼观点。 4.4.采用多学科交叉的方法采用多学科交叉的方法 以经济学、管理学、行为科学相关知识为指导，运用会计学知识对会计职业 判断理论与实际运用问题进行研究，以重点分析为主，剖析了需运用会计职业判 断的经济事项。 （二）研究内容 第一部分，引言。介绍了本文的研究背景和意义，国内外的研究现状，以及 本文的研究目的、运用的研究方法。 第二部分，会计职业判断的基本理论。包括会计职业判断的含义、特点、目 标、以及原则和方法，同时论述了会计职业判断的内容及原因。 第三部分，企业会计准则中涉及会计职业判断的主要内容。分类分析研究了 企业会计准则中有关职业判断的主要内容。 第四部分，会计职业判断存在的主要问题。结合案例对会计职业判断在我国 的现状及其所反映出的问题进行了分析。 第五部分，提高会计职业判断质量与效率的对策与建议。针对第四部分会计 职业判断所存在的问题，提出了提高会计职业判断质量的具体对策与建议。 8 一、会计职业判断的基本理论 （一）会计职业判断的内涵与特点 1 1会计职业判断的涵义会计职业判断的涵义 职业判断存在于各个行业，应用于社会经济生活的各个方面， 是各个行业的 专业人士从事本职工作所必不可少的重要条件。 根据加拿大特许会计师协会的研 究表明，会计职业判断是在财务报告编制中的一个决策过程，这个过程是建立在 会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识并遵循客观、谨慎原则的基础 上进行的，这个过程的执行要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任 感。 很显然，会计职业判断反映了会计人员面对某些特定情况以及不确定环境做 出合理决策的能力。会计人员除应正确理解会计准则所包含的各种知识外，其工 作经验、职业道德以及对某种特殊环境的认识能力等，对会计职业判断都有非常 重要的影响。 进行会计职业判断并不是每一个会计人员都能做好的， 这一过程反映了某一 会计人员发现问题、解决问题、逻辑分析的能力，是一个知识、经验与天分的积 累过程。职业判断贯穿于会计确认、计量、记录和报告的全过程。 2 2会计职业判断的特点会计职业判断的特点 （1）目标性 判断总是有其特定的目标指向。判断总是与一定的价值取向相联系。根据国 际会计公司普华永道的研究结果， “股东价值最大化”己成为大部分公开上市公 司的首要目标，企业管理当局在对待会计信息时，他们考虑的重点不在于会计理 论是否科学，而是在于这一信息能否在公司理财方面有助于所有者(股东)价值 化。因为，对企业管理当局而一言，将波动幅度过大的利润报告给投资者，会使 他们做出企业经营风险过大的结论而给企业所有者价值造成不利的影响， 不利于 决策。所以会计在判定业务的经济性质、筛选不同的会一计处理方案时，也希望 能通过判断所形成的会计信息维护本单位的经济利益。 不同的目标指向往往会促 成不同的经济后果。 9 （2）专业性 会计职业判断具有较强的专业性，会计是以货币为主要计量单位，以凭证为 依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系 统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。可见会计具 有极强的专业性， 会计职业判断是会计人员对会计经济业务事项所作的推论与判 定， 因此实施会计职业判断的主体必须专业，即会计职业判断就成为专业主体在 会计领域实施的一项专业行为。 （3）动态性 会计人员职业判断的方法和结果并不是一成不变的。 由于会计业务发生的外 界环境在不断变化，会计处理原则、处理方法也不断完善，会计业务包含的经济 内容也不断丰富。因此，针对相同的经济业务，在不同的历史阶段也不会相同， 是一个动态的过程，即动态性。随着时间的推移，社会环境的变化，企业生产经 营活动的变化会造成原先的会计职业判断不再合理，需要重新做出会计职业判 断。这就充分体现了会计人员对新法规、新准则的适应能力。 （4）社会性 职业判断无论是从判断的出发点、判断的约束条件还是判断结果的影响来 看，都具有较强的社会性。首先，会计人员在进行职业判断时，受社会许多因素 的制约，应在有关法律、法规许可的范围内，充分考虑利益各方的要求；其次， 职业判断的结果不仅影响到企业自身的财务状况、经营成果及现金流量，还会影 响到社会的其他方面，如可能影响到国家社会财富的重新分配、债权人的财务政 策、潜在投资人的投资意向等。 （5）主观能动性 会计准则允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理， 而不 同的方法会得出不同的结果。但哪一个数更接近实际，很难有一个客观的标准， 此时只能依靠会计人员的职业判断能力来确定。因为在判断的过程中，会受会计 人员的经验、风险意识、对业务和准则的理解程度及个人偏好等因素的影响。所 以，会计人员在进行职业判断的过程中，一定会有主观臆断的成分，即会计职业 判断的主观性。面临多个方案的比较、优选，面临稳定性与适用性、利益驱动和 公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择时需要发挥会计职业判断的主观能动 10 性，力争客观、合理地进行比较、权衡、取舍。 （二）会计职业判断的内容及存在原因 1 1会计职业判断的内容会计职业判断的内容 会计职业判断涵盖的内容很广泛， 并不仅仅局限于通常提到的会计政策的选 择和会计估计、会计原则的选择与协调方面。根据其内容可以进行不同的分类： 按判断主体不同可分为企业内部会计师的职业判断和个业外部审计师的会计职 业判断;按判断客体不同可分为会计要素确认的职业判断、 会计计量的职业判断、 会计报告的职业判断;按判断的层次不同可分为语义判断、应用判断、制度判断 三个层次;按判断的重要程度不同可分为重要的会计职业判断和非重要的判断； 按判断的结果分类可分为保守型、稳健型和冒险型会计职业判断。本文重点就按 判断客体分类进行分析。 从判断的客体方面来说，一般包含如下内容： （1）会计确认中的职业判断 首先是确认的过程。每当一项交易、事项发生、就要识别是否应在会计上正 式记录(即按复式一记账要求，作成会计分录)，它们应记入哪一个财务报表的要 素(项目)和账户，应在何时予以记录并计入报表，在记录或计入报表时是否符合 账实、账证、账账、账表相符的四项基本标准。并且还应考虑，效益是否大于成 本， 所应记录和计入报表的项目是否符合重要性原则。这些离不开会计人员的职 业判断。 其次是确认的范围。对记录来说，是否有项目应作为要素进入会计系统正式 记录;何种要素应当记录;何时应予记录。 从报告来看， 有无项目应进入报表系统; 该项目应列入何种要素;何时应当在报表中表述并将其金额列入报表总计等都代 表着会计的决策行为，都需正确地进行确认。正确的确认依靠会计人员专业判断 水平。 （2）会计计量中的职业判断 企业会计准则-基本准则中规定，企业在将符合确认条件的会计要素登 记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量， 确定其金额。 11 会计计量是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系， 把数额分配 于具体事项的过程。会计计量主要包括计量属性和计量单位。计量单位一般采用 名义货币单位和一般购买力货币单位，基本不需要判断与选择。计量属性是指被 计量对象的可计量的某一方面的特性或外在表现形式，与计量对象关系密切。由 于计量对象往往有多种特性，因而可以从多方面按不同计量尺度加以计量。 新会计准则规定了五种计量属性，即:历史成本、重置成本、可变现净值、 现值、公允价值。尤其是公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情 况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。如何准确判断计量对象的特 性，从而选择相应地计量属性也需要会计人员的专业知识与判断水平。 （3）会计报告中的职业判断 财务报告对外提供反映会计主体特定时点的财务状况和特定时期经营成果、 现金流量的文件，由报表和报表附注构成。报表是对外财务报告的主体和核心， 集中记载一个主体的基本财务信息，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所 有者权益变动表。 报表附注是为了便于报表使用者理解报表内容而对报表的编制 基础、依据、原则及方法以及主要报表项目所作的说明。 会计职业判断的基本任务就是为各相关利害关系人提供决策所需要的信息， 会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。在会计实务中，很难找出特别 明确的标准去衡量财务会计报告的质量。就一般意义而言，高质量的财务会计报 告应该满足会计信息的可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重 要性、谨慎性、及时性等质量特征。此外，财务会计报告应结合企业具体情况编 制，能体现企业的自身特点，切合企业的实际，以符合实质重于形式原则。作为 会计信息集中体现的财务会计报告，也是企业会计政策的综合反映。因此，衡量 财务会计报告质量的高低， 基本上就能衡量出一个企业的会计工作质量和会计政 策水平，即会计职业判断水平。 2 2会计职业判断的存会计职业判断的存在的原在的原因因 会计职业判断涉及到会计工作的方方面面， 它的存在是由会计理论和技术的 缺陷性，某些交易或事项的模糊与不确定性所决定的。 （1）企业会计准则的内在要求 企业会计准则的产生是会计职业判断问题引发关注的本源， 会计职业判断与 12 企业会计准则的发展密切相关，准则决定了会计职业判断的发展水平，会计职业 判断影响了准则的执行效果和会计信息质量。 当今企业会计准则模式向以原则为 基础转变， 也体现了人们对会计职业判断必要性和重要性的深刻认识，企业会计 准则模式的变迁是会计职业判断的环境要求。 我国 2006 年颁布的新企业会计准则新增了生物资产、职工薪酬、资产减值、 企业年金基金、股份支付、政府补助、所得税、外币折算、金融工具确认和计量、 金融资产转移、套期保值、石油天然气开采等具体准则，填补了不少会计规范的 空白， 作出了不少规则导向准则下的具体规定。企业如何选择适合自己的会计政 策、如何选择计提折旧的方法、如何选择存货发出的计价方法、如何确认当期费 用、 如何使企业资产计量更有效、 利润更真实， 这都依赖于会计人员的职业判断。 在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性交易等 17 个具体会计准 则中不同程度地采用了公允价值。尤其是对于衍生金融工具来说，由于它不要求 初始净投资或要求很少，历史成本对其无能为力，只有公允价值才能对其进行准 确的确认和计量。而像金融工具采用公允价值计量时，它所建立的现行交易只能 参照市场的当前交易价格进行估计。由于在这种情况下公允价值是一种估计价 格， 就更加要求会计人员的职业判断能力。新企业会计准则赋予了会计职业判断 更为广阔的空间，导致了我国会计职业判断内容的复杂性和多样性。 （2）经济发展的外部需求 经济的发展使企业面临的风险和不确定性因素大大提高， 企业会计准则不可 能穷尽所有现实或潜在的交易事项， 因而不可能有唯一普遍适用且稳定不变的会 计政策和会计估计。在这种情况下企业如何选择适合自己的会计政策、如何选择 计提折旧的方法、如何使企业资产计量更有效、利润更真实等等，这都依赖会计 人员的职业判断。 （3）权责发生制的存在 所谓权责发生制是指收入与费用的确认应当以收入的实现与费用的实际发 生为标准，而不是以款项的实际收付为标准确认。这种确认基础解决了收入与费 用的配比问题，也在确认的过程中加入了主观确认的方法。即权责发生制的主观 性，注定了会计职业判断必将伴随着权责发生制的产生而出现。 （4）某些交易或事项的模糊性与不确定性离不开会计职业判断 13 交易或事项的模糊性，主要是指交易或事项实质内容的难以辨认性。在客观 生活中，一事物与它事物的区别很多是表现在量的差异上，但我们知道量变引起 质变， 质变则是一项交易或事项实质内容的改变，从而改变了其在会计反映中的 定位。如资产减值，企业资产的价值是不断波动的，减值的过程是企业经营过程 中日积月累的结果，但何时是减值真正发生的时间？则需要视“质变”而定。 交易或事项的不确定性，主要是指一种状况或处境的最终结果是利得或损 失， 只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项时才能确认未来交易或 事项的结果有多种可能性，依照将来可能存在的不同条件