（会计学专业论文）企业公民会计研究.pdf

内容摘要 论文以企业公民会计是建立在企业社会责任会计的基础上为切入点，强调企业的公民 主体地位，在企业享受公民权利的同时，履行其应承担的公民义务，这从根本上肯定了企 业履行社会责任的必要性，是对企业社会责任会计的一种超越。企业公民会计更符合企业 的社会存在本质和存在特性，更全面的诠释了企业与社会的关系，借助于会计载体，反映 企业公民行使权利、履行义务的活动。 企业公民会计实现了权利与义务、效率与公平、组织与个体这三方面的辩证统一，它 对企业社会责任会计的超越表现在对企业社会责任会计本质的匡正和对企业与社会关系 的匡正，是对企业社会责任会计的更高要求。企业公民会计隐含着责任履行的前提和保障， 使得“责任治理”从被动走向主动，拓宽了治理路径，极具实践价值和意义。 论文分为六章，第一章为导论，主要介绍论文研究问题的背景、意义以及国内外的研 究综述。第二章介绍企业公民会计与企业社会责任会计的关系。从第三章开始构建企业公 民会计的理论框架，分别介绍了企业公民会计的目标、对象以及基本假设。第四章和第五 章为论文框架的核心部分，介绍企业公民会计的核算以及信息披露与监管。全文采用规范 分析与对比分析、理论结合实际的研究方法，同时通过传统会计模式与企业公民特有会计 模式进行对比，更好的阐述有关企业公民会计的基本理论问题。本文立足理论，以理论分 析与案例分析相结合的方式，联系我国企业公民会计发展的现状、取得的成果以及存在的 问题，提出解决问题的建议。 关键词：企业公民企业公民会计企业公民会计报告 a b s t r a c t c o r p o r a t ec i t i z e n s h i pa c c o u n t i n gi se s t a b l i s h e di nt h eb a s i so fc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n g ，w h i c hi sab r e a k t h r o u g hp o i n to ft h i se s s a y t oe m p h a s i z et h ed o m i n a n tp o s i t i o no f e n t e r p r i s e s c i t i z e n s h i p ，w h i l ee n j o y i n gc i v i lr i g h t s ，t h ee n t e r p r i s e ss h o u l df u l f i l lt h e i rc i v i cd u t i e s c o r p o r a t ec i t i z e n s h i pa c c o u n t i n gc o n f i r m sf u n d a m e n t a l l yt h en e e df o re n t e r p r i s e sf u l f i l lt h e i r s o c i a l r e s p o n s i b i l i t y c o r p o r a t ec i t i z e n s h i pa c c o u n t i n g g o e sb e y o n dc o r p o r a t e s o c i a l r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g ；i ti sm o r ei nl i n ew i t ht h ee s s e n c ea n df e a t u r e so fs o c i a le x i s t e n c e ， m o r ec o m p r e h e n s i v ei n t e r p r e t a t i o no ft h er e l a t i o n s h i pb e t w e e ne n t e r p r i s ea n ds o c i e t y t h r o u g h u s i n ga c c o u n t i n gc a r d e r , c o r p o r a t ec i t i z e n s h i pa c c o u n t i n gr e f l e c t st h ee x e r c i s eo ft h er i g h t so f c o r p o r a t ec i t i z e n s h i pa n da c t i v i t i e st om e e ti t so b l i g a t i o n s c o r p o r a t ec i t i z e n s h i pa c c o u n t i n ga c h i e v e dt h et h r e ed i a l e c t i c a lu n i t i e so fc o r p o r a t ec i t i z e n r i g h t sa n do b l i g a t i o n s ，e f f i c i e n c y a n df a i r n e s s ， o r g a n i z a t i o n a la n di n d i v i d u a l c o r p o r a t e c i t i z e n s h i pa c c o u n t i n gg o e sb e y o n dc o r p o r a t es o c i a la c c o u n t i n gi nt h ea s p e c t so ft h ec o r r e c t i t u d e o ft h en a t u r eo fc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n ga n dt h et r u es o c i a lr e l a t i o n sb e t w e e n c o r p o r a t ea n ds o c i a l ，w h i c hi sah i g h e rr e q u i r e m e n to fc o r p o r a t es o c i a la c c o u n t i n g c o r p o r a t e c i t i z e n s h i pa c c o u n t i n gi m p l i e sad u t yt of u l f i l lt h ea c c o u n t i n go ft h ep r e m i s ea n dg u a r a n t e e ， m a k i n g ”t h er e s p o n s i b i l i t yo fg o v e m a n c e ”f r o mp a s s i v et oa c t i v e ，t ob r o a d e nt h em a n a g e m e n t p a t h ，w h i c hh a sav e r yp r a c t i c a lv a l u ea n ds i g n i f i c a n c e t h ee s s a yi sd i v i d e di n t os i xc h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e ri sf o ri n t r o d u c t i o n ，t oi n t r o d u c et h e r e s e a r c hq u e s t i o n s b a c k g r o u n d ，s e n s e ，a sw e l la st h er e s e a r c ho fd o m e s t i ca n da b r o a d t h e s e c o n dc h a p t e ri sd e v o t e dt ot h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nc o r p o r a t ec i t i z e n s h i pa c c o u n t i n ga n d c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g t h et l l i r dc h a p t e ri st ob u i l dat h e o r e t i c a lf r a m e w o r k o f c o r p o r a t ec i t i z e n s h i pa c c o u n t i n g ，a n dr e s p e c t i v e l y , t oi n t r o d u c e i t sg o a l s ，o b j e c t i v e s ，a sw e l la s t h eb a s i ca s s u m p t i o n c h a p t e ri va n dvi st h ec o r eo ft h ep a p e ra n dm a i n l yi n t r o d u c et h e c a l c u l a t i o n ，a sw e l la st h ei n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ea n ds u p e r v i s i o no ft h ec o r p o r a t ec i t i z e n s h i p a c c o u n t i n g t h ep a p e ru s et h en o r m a t i v ea n a l y s i sa n dc o r r e l a t i o na n a l y s i s ，t h e o r yw i t hp r a c t i c a l r e s e a r c hm e t h o d s ，a tt h es a m et i m et h r o u g hc o m p a r i n gw i t ht h et r a d i t i o n a la c c o u n t i n gm o d e la n d c o r p o r a t ec i t i z e n s h i pa c c o u n t i n gm o d e lf o rt h eu n i q u ec o n t r a s t ，b e t t e ri n t e r p r e t st h eb a s i ct h e o r y o fc o r p o r a t ec i t i z e n s h i pa c c o u n t i n gi s s u e s b a s e do nt h et h e o r y , t h ep a p e rc o m b i n e st h e o r e t i c a l a n a l y s i sa n dc a s es t u d i e s ，l i n k i n gt h ed e v e l o p m e n to fc o r p o r a t ec i t i z e n s h i pa c c o u n t i n gi n o u r c o u n t r y , t h er e s u l t sa c h i e v e da n de x i s t i n gp r o b l e m s ，p r o p o s e ss o l u t i o n st op r o b l e m s k e yw o r d s ：c o r p o r a t ec i t i z e n s h i p ；c o r p o r a t ec i t i z e n s h i pa c c o u n t i n g ；c o r p o r a t e c i t i z e n s h i pa c c o u n t i n gr e p o r t s ； i i i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不 包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得天津财经大学或 其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究 所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：际张蓥签字日期：力少年多月厶日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解天津财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查 阅和借阅。本人授权天津财经大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有 关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位 论文， 篡黧蔫嚣胁= ：彳易跟学位论文作者签名：传。罨跃篓 导师签名： 矧纱玩珥 签字日期：砂 年彭月oe t 签字日期：力少年月厶日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位：电话： 通讯地址：邮编 第1 章导论 1 1 问题的提出 1 1 1 研究的背景 在过去的几十年里，无论是社会组织演化还是社会发展模式变迁，都出现了一些显著 的特征。 第一，企业组织尤其是跨国企业集团逐渐成为当今乃至未来社会的核心组织。美国学 者汉密尔顿指出：“这些大型的企业拥有极为广泛的经济权力，它所做出的任何决定，既 是经济的决定，又是社会的决定，都将影响到个人、社团和整个地区。随着市场经济 的发展与全球化进程的加剧，企业的经济实力越来越强，尤其是跨国公司，对产品市场、 资本市场、服务市场的控制日盛一日，这些影响深深根植于经济生活的各个方面，进而渗 透到政治、科技、教育、文化等各个层面。劳伦特贝尔西也指出：“企业正在现代社会 中扮演着比过去重要得多的角色，纵观全球，人们看到了一个有趣的现象，大公司开始像 政府一样行事，大多数大公司有相当的政治实力，对公共政策及跨国规则有着广泛的影响 力，而且许多公司对实现重要的社会目标起着举足轻重的作用，如在实现机会平等、加强 环境保护等方面。 第二，非政府组织的快速发展。短短数年，非政府组织发展迅速，已逐渐成长为一支 能对企业组织进行制衡的社会力量。这些非政府组织有着特殊的目标和见解，也有表达自 己观点和声音的愿望，对企业组织施加了很大的影响。比如，非政府组织相继设立了社会 责任认证s a 8 0 0 0 和社会责任的会计标准a a l 0 0 0 、社会责任投资基金( s o c i a lr e s p o n s i b l e i n v e s t m e n t ) 所占市场份额不断提高、企业社会责任研究和咨询的机构或公司不断出现等。 1 9 9 9 年在瑞士达沃斯全球经济论坛上联合国秘书长安南首次提出的“全球契约( g l o b a l c o m p a c t ) 计划，更是一次非政府组织的声音和观点在联合国层面上的有力表达。“全球契 约”向全世界企业领导呼吁：以自主的行为，遵守有共同价值的标准，遵守商业道德、尊 重人权、劳工标准和环境方面的国际公认的原则，实施一整套必要的社会规则，通过负责 的、富有创造性的企业表率，旨在建立一个推动经济可持续发展和社会效益共同提高的全 球机制，从而给世界市场以人道的面貌。因此，在经济全球化背景下提出的“全球契约” 张煜，杨琪探寻公司社会责任的制度进路一以管理学和法学的维度 j 天府新论，2 0 0 5 年第1 期 l 更多强调的是企业的社会责任。同时，伴随着企业社会责任( c o r p o r a t i o ns o c i a l r e s p o n s i b i l i t y ，简称c s r ) 与可持续发展等理念成为国际上的一股主流思潮，在全球范围 内兴起了一场对企业重新注入伦理的运动，并由此诞生了一个新型概念“企业公民 。 企业公民研究之所以成为日益受到重视的一个新研究领域，与如上所述的大背景密切相 关。 社会组织演化和社会发展模式的重大变迁，是从企业社会责任过渡到企业公民的社会 背景。企业社会责任思想在西方可以追溯到古希腊，在中国古代也是一种非常原始、非常 朴素的价值观。企业组织不断膨胀、社会问题不断涌现、思想资源不断丰富是企业社会责 任产生的现代背景，从企业社会责任一企业社会回应企业社会表现利益相关者 理论企业公民的演变序列中，清晰地勾勒出了企业社会责任思想的发展过程。 企业公民是伴随着企业社会责任与可持续发展等新理念的深入发展而诞生的一个新 概念。从上个世纪8 0 年代初期问世，到9 0 年代中期真正进入学术视野，再到今天的全球 流行，企业公民只有2 0 多年的历史。在经济全球化加速发展的现实背景下，企业公民是 企业发展实践提出的一个新的理论课题。 1 1 2 研究的意义 从经济学角度而言，企业是社会经济活动的主体，企业行为存在外部性，如企业造成 的环境污染、资源浪费j 损害工人健康和利益等问题，这些外部性问题如果不加以解决， 会导致各种资源配置偏离社会最优利用水平，引发一系列的社会问题。要解决企业的外部 性问题，首先需要对企业对社会的影响加以衡量和反映。企业公民会计理论的研究与运用 对于衡量企业的外部性，对企业的社会责任进行反映和监督，使企业以社会主人翁态度处 理自身与社会、资源、环境的关系，意义重大： ( 1 ) 它全面反映企业的生产经营活动所引起的社会成本和社会效果，从而有利于企业与 社会的正确决策，正确评价企业的经营成果和揭示企业的社会责任，对缓解诸如资源短缺、 产品质量低劣、员工权益受到侵犯、环境污染严重等我国目前面临的较严重的社会问题， 建立公平合理的社会主义市场经济新秩序具有很强的现实意义。树立社会公民意识，强化 关于“c o r p o r a t i o n ，f i r m 及e n t e r p r i s e ”，中文可译为“公司、企业”，但其涵义是有差异的。与企业相比，公司具 有更为浓郁的法律气息，而且并不是所有的企业都是公司，公司只是现代企业的一种普遍形式。同时，与国外一些学者 如l o g s d o n ( 2 0 0 4 ) 和w a d d o c k ( 2 0 0 4 ) 不同，称“企业公民”而非“公司公民”，并不是要用来表示全球公司公民的概 念。关于“c i t i z e n s h i p ”一词，有学者指出( 见内蒙古师范大学学报( 哲社版) 2 0 0 5 年第4 期公民资格理念初探 一文，作者宋建丽) ，中文往往译为“公民权”或“公民身份”，但前种译法易使人将“c i t i z e n s h i p ”混同于“c i v i lr i g h t s ”， 从而缩小了“c i t i z e n s h i p ”一词的丰富内涵；后种译法则只强调了“c i t i z e n s h i p ”作为地位的一个侧面，而没有抓住 “c i t i z e n s h i p ”的权利含义。因此，宜采取“公民资格”的译法，同时这也是当代西方政治哲学中越来越被普遍认可 的译法。因为“资格”既强调了公民的权利，也强调了公民的义务，而且蕴涵着深刻的诸如自由、平等、民主、正义等 重要的政治价值理念。笔者也持同样的看法，在翻译上仍然使用“企业公民”而非“企业公民资格”，是为了避免概念 的混淆。因此，论文中“公民”实取“公民资格”之意。 2 企业社会责任，使企业实现承担社会责任从外生压力到内在属性需要的过渡，使一个国家 或区域的可持续发展落到实处，实现企业和社会的可持续发展。因此，我国应如何适时推 进企业公民会计，并建立一套适应我国国情的企业公民会计理论框架，使上述问题得到根 本性解决，成为我国会计界必须共同面对的问题。 ( 2 ) 随着全球经济一体化进程的加快，各国会计标准日趋国际化，在发展中国家建立企 业公民会计是一个国际趋势。它为解决全球性环境问题和提高资源利用效率、减少资源浪 费提供了重要依据。加快这一课题的研究，建立完善、严密的企业公民会计报告体系，使 企业生产经营过程中承担社会责任的情况客观、公正地对外反映，世界上许多国家政府和 学者清醒地认识到，建立企业公民会计，促使企业履行社会责任，对于国家宏观管理、保 护环境、增加社会福利都具有重要意义。 企业公民会计是对企业社会责任会计思想的继承、发展和突破，进行企业公民会计理 论研究，既有助于深入认识企业社会责任会计思想流变和深刻理解相关概念的内涵与外 延，也有助于准确把握企业社会责任会计思想的最新发展，从而借助会计载体，正确认识 和处理企业与社会的关系。因此，开展企业公民会计研究，对于激发研究热情、创新研究 路径、拓展研究视野，丰富我国会计理论体系和推动我国企业公民会计发展等都具有重要 的理论价值和现实意义。 1 2 国内外研究状况 1 2 1 国外研究文献综述 企业公民会计是在企业社会责任会计的基础上发展而来的，对社会责任会计的研究对 企业公民会计在理论和实践上都具有重大意义。实际上，企业公民会计与企业社会责任会 计，并没有本质上的不同，区别就在于企业公民会计从企业的社会本质出发，强调企业公 民主体地位，肯定承担社会责任是企业的内生需求所在，是企业作为公民应该履行的义务， 是应当受到法律的保障与约束的。 社会责任会计问题的研究在西方国家得到广泛开展，并逐渐成为会计理论研究的重点 之一。社会责任会计研究产生于美国。1 9 6 8 年，美国会计学家戴维林诺( d a v i d p l i n o w e s ) 在会计杂志第十一期上发表了社会责任会计 ( s o c i a le c o n o m i ca c c o u n t i n g ) ， 率先提出了“社会责任会计”概念，并指出社会责任会计是会计在社会学、政治学、经济 学等社会科学理论领域中的应用。随后戴维林诺又在1 9 7 3 年7 月的会计师杂志上 发表了会计职业与社会发展( “t h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o na n ds o c i a lp r o g r e s s ) 一文，对上述定义作了进一步的阐述，提出“社会责任会计是衡量和分析政府及企业行为 对社会公共部门所产生的经济和社会效果。美国托尼蒂克著的企业社会会计，对社 会责任会计产生的背景、社会责任内涵以及企业社会责任信息披露模式进行了论述。英国 的特雷佛干布林著的社会会计学一书，除了对社会责任的概念性问题进行探讨之外， 还对未来社会责任会计方向进行了预测，这是有关该课题的较权威的一本著作。著名会计 史学家贝尔科伊在他所著的会计史论中，对企业社会责任会计给与了高度评价，并指 出其在会计发展史中具有重要意义。阿伦肯尼迪著的西方企业文化、洛瑞特著的社 会责任计量、艾哈麦德里亚西著的会计理论都对企业社会责任会计理论进行了深 入的研究。 其中对企业社会责任会计信息披露问题的研究，国外理论界取得了重要的成果，集中 表现在披露模式与披露工具两个方面。安努姆斯在公司社会责任( “c o o p e r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t y ) 中对企业运用增值表披露社会责任会计信息的问题进行了论述；美国 会计学会论述了企业的社会活动业绩、社会活动成本、计量和披露问题；会计评论在 1 9 7 5 年第四卷中发表了题为社会成本委员会报告( “r e p o r to fc o m m i t t e eo fs o c i a l c o s t s ) 的报告，系统地介绍了社会责任会计信息的披露模式。艾伯特论述了内容分析法 在评价企业社会责任( c s r ) 活动中的作用。卡文斯瑞论述了c s r 所包括的范围。托尼蒂 克在企业社会会计中对社会责任会计产生的背景、社会责任的内涵以及企业社会责任 信息披露模式进行了论述。 目前，国外已在企业公民概念本质、企业公民与企业社会责任关系以及企业公民行为 及其衡量等方面有较为深入的研究。关于企业公民概念本质，主要有三个不同的答案：“企 业是公民 、“企业像公民、“企业管理公权 ，分别以m a r s d e n 、v i d a v e r c o h e n 、m o o n 、 m a t t e n 和c r a n e 等学者为代表。关于企业公民与企业社会责任的关系，不同的学者也有不 同的看法，也主要有三种代表性观点：部分说、等同说、超越说。回部分说是一种早期观 点，因其仅仅是根据企业公民实践活动的现象来理解企业公民的概念，所以其解释不可避 免地只是停留在表面上，而走不出企业社会责任已有的概念框架。等同说以卡罗尔的“四 面说 为代表，认为企业公民和个人公民一样应担负经济、法律、道德和慈善等四个面的 责任，企业公民在他看来也许仅仅是个新名词或者只是故弄玄虚罢了。超越说是一种新观 沈洪涛2 1 世纪的公司社会责任思想主流公司公民研究综述 j 外国经济与管理，2 0 0 6 年第8 期 点，运用管理学、政治学和社会学的理论揭示了企业公民超越企业社会责任的一些特征， 认为企业公民因为引入了公民权这一核心理念而深化了对企业和社会关系的认识。 1 2 2 国内研究文献综述 企业公民概念传入我国，也就短短十几年时间。由于时间短、基础弱，国内企业公民 理论研究还处于起步阶段。在概念理解、使用上还不尽统一、完整，理论研究的不够系统 和深入。截至目前，国内还没有一部关于企业公民的研究专著，沈洪涛博士2 1 世纪的公 司社会责任思想主流公司公民研究综述( 外国经济与管理2 0 0 6 年第8 期) 一文首 开系统介绍国外企业公民研究进展的先河。 我国财政部于1 9 9 5 年公布了企业经济效益指标体系，其中第九项“社会贡献率 和 第十项“社会积累率是评价企业社会效益的指标。社会责任会计自此受到有关方面重视。 就国内企业社会责任的理论研究来说，近1 0 年来，公开发表了许多以企业社会责任为主 题的学术论文，对究竟什么是企业社会责任、企业社会责任存在的合理性基础是什么等等 原则性问题做出了深入研究。耿建新、焦若静在会计研究上发表的c i = 市公司环境会 计信息披露初探中提出了环境会计报表趋势的问题。宋献中主编的社会责任会计对 企业社会责任会计信息进行了理论阐释。张美红的会计信息披露趋势展望对社会责任 会计披露的发展趋势进行了预测。刘明辉主编的走向二十一世纪的现代会计从会计的 国际接轨以及企业的需求角度，对有关企业社会责任会计问题进行了探讨。复旦大学张文 贤教授通过向国内知名会计学家进行调查研究社会责任会计的发展现状。顾兆峰在浅谈 企业社会责任会计中，将企业的社会责任内容归纳为环境资源、职工责任、消费者权益、 公益福利四方面。刘国华在谈我国实行社会责任会计问题中又重新对企业的社会责任 范围进行了圈定，将企业交纳的各种税款也包括进来。杨瑞龙在企业履行的社会责任 中列举了目前我国企业承担社会责任的主要类型。廖洪主编的会计理论及其应用分析 中，从会计国际接轨以及企业需求的角度，对有关企业社会责任会计问题进行了探讨。 近年，我国学者开始涉及企业社会责任会计的研究，但还处于起步阶段。冯奎的企 业责任多面观对企业社会责任会计信息的内容进行了探讨。杨荣彦、宋献中主编的高 级会计通论从社会责任会计的基本理论和报表披露上介绍了社会责任会计的相关内容。 常勋主编的国际会计介绍了法国的增值表模式，也为本文在社会责任会计的报表设计 中提供了参考价值。刘建红通过借鉴国际组织及国外近年对社会责任会计信息披露的研 究，分析我国社会责任会计信息披露的现状，提出改进我国披露现状的建议。杨慧辉通过 比较西方社会责任会计信息披露，对适合我国企业的社会责任会计信息披露模式提出了意 5 见。阳秋林则就我国企业社会责任会计信息披露目标、原则等进行了研究。 总体而言，企业社会责任会计相关理论的研究在国外己取得显著成就，在我国还处于 开始阶段，企业社会责任虽有所涉及，但并未出现系统的研究。集中表现在以下两个方面： ( 1 ) 企业社会责任会计理论分歧众多，不同学者对企业社会责任会计概念、理论体系、 作用等认识有所不同，造成难以形成统一、协调的社会责任会计整体； ( 2 ) 理论研究缺乏实践意义。我国企业社会责任会计的研究还集中在理论探讨阶段， 对实践缺乏指导作用。另一方面，与社会责任标准研究的结合不够，不符合企业社会责任 会计的发展趋势。 1 3 本文的研究内容 1 3 1 研究的思路与内容 首先，尽管企业社会责任“本质上是当代论述企业和社会关系文献中最为核心的词汇 和当今最为流行的概念 ，而作为一个同样致力于表述现代企业和社会关系的概念，企 业公民的出现则要滞后许多，它始于对企业社会责任的分析与治理，体现了企业社会责任 理论与实践发展的必然趋势，正如有些国外学者所指出的那样，“在一个长期研究企业与 社会之间关系概念化的进程中，企业公民体现了一种进步。 因此，二者虽同为舶来品， 但企业公民是伴随着对企业社会责任的争论与关注而走进人们的视野的，对企业公民会计 的理论探讨无法绕开企业社会责任会计而另起炉灶。论及企业公民，必然应肇始于企业社 会责任的分析与治理，这样做既符合历史，也符合逻辑。固接着，在企业社会责任会计的 基础上，从目标、对象、基本前提、特征、体制、核算、监管及信息披露几个方面构建企 业公民会计的整体理论框架，最后将我国企业公民会计实施的问题和建议作为文章的最后 落脚点。 1 3 2 研究的方法 本文采用规范分析、对比分析、抽象分析与具体研究相结合、理论联系实际的研究方 法。采用规范分析，层层剖析，以构建企业公民会计的理论框架。同时通过传统会计模式 与企业公民特有会计模式进行对比，更好的诠释企业公民会计模式等基本理论问题。立足 o d i r km a t t e n a n d r e wc r a n e ，w e n d yc h a p p l e b e h i n dt h em a s k ：r e v e a l i n gt h et r u ef a c eo fc o r p o r a t ec i t i z e n s h i pj o u r n a lo f b u s i n e s se t h i c s4 5 m ，2 0 0 3 ：10 9 12 0 霍季春企业公民：对企业社会责任的匡正与超越【d 】北京：中共中央党校博士学位论文，2 0 0 8 年5 月：8 7 1 0 7 理论，以理论分析与案例分析相结合的方式，联系企业公民会计发展的现状，取得的成果 以及存在的问题，提出解决问题的建议。 1 3 3 研究的创新点 对于企业公民会计这个命题，我国还处在研究和摸索阶段，国内尚无系统的研究企业 公民会计的理论；加之不同的国家，社会体制和具体的国情各异，不能全盘照搬其他国家 关于企业公民会计的内容，因此本文试图通过分析企业公民会计存在的环境和在我国发展 的现状，提出存在的问题和解决问题的几点建议，致力于构建一套适应我国国情，体现和 谐社会主题的企业公民会计理论框架，这也许是本文的一点创新之处。 第2 章企业公民会计一企业社会责任会计的新发展 2 1 企业社会责任会计概述 2 1 1 企业社会责任 “企业社会责任”这个概念早于1 9 2 4 年由美国的谢尔顿提出。谢尔顿( o l i v e r s h e l d o n ) 把公司社会责任与公司经营者满足产业内外各种人类需要的责任联系起来，认为公司社会 责任含有道德因素在内，公司经营战略对社区提供服务有利于增进社区利益，社会利益作 为一项衡量尺度，远远高于公司的盈利。1 9 5 3 年，美国学者霍华德r 鲍恩( h o w a r dr 。 b o w e n ) 出版了企业家的社会责任一书，由此开始了一场关于企业社会责任的大辩论。 他在书中论证到，如果企业在决策中认清了更广泛的社会目标，那么其商业行为就会为广 大社会带来更多的社会和经济效益。为此，他对企业社会责任的概念作了个归纳：企业社 会责任是指企业按照我们社会的目标和价值观的要求，向有关政府靠拢，作出相应的决策， 采取理想的具体行动的义务。 目前，国际上虽然没有统一的企业社会责任的定义，但基本上已经形成了一定的共识。 世界银行把企业社会责任( c s r ) 定义为：企业与关键利益相关者的关系、价值观、遵纪守 法以及尊重人、社区和环境有关的政策和实践的集合。它是企业为改善利益相关者的生活 质量而贡献于可持续发展的一种承诺。欧盟把社会责任定义为“公司在资源的基础上把社 会环境关切整合到它们的经营运作以及它们与其利益相关者的互动中。社会责任商务组 织( b u s i n e s sf o rs o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ) 是美国权威的帮助会员公司实施社会责任战 略进而实现商业成功的组织。它这样界定企业社会责任：通过尊崇伦理价值以及对人、社 区和自然环境的尊重，实现商业的成功。以上各个组织对企业社会责任的定义，可以让我 们达成这样一种共识：社会责任是企业追求有利于社会的长远目标的一种义务，它超越了 法律和经济所要求的义务。具体地说，企业社会责任就是企业在创造利润、对所有者利益 负责的同时，还要承担对员工、对消费者、对社区和环境的社会责任，包括遵守商业道德、 保障生产安全和职业健康、保护劳动者的合法权益、保护环境、支持慈善事业、捐助社会 公益、保护弱势群体等等。 2 2 2 企业社会责任会计 乔治斯蒂娜，约翰斯蒂娜著张志强。王春香译企业、政府与社会，华夏出版社2 0 0 2 年：第1 3 2 页 首次提出“社会责任会计的概念，是美国戴维f 林若维斯撰“会计职业与社会进 步”，发表在美国会计师杂志1 9 6 8 年第1 1 期。接着，1 9 7 3 年，美国注册会计师协会( a i c p a ) 第一次将履行社会责任会计作为企业会计报表的一项重要目标。1 9 7 4 年美国出版了奥斯特 斯企业社会责任会计专著。社会责任会计目前在世界各国，特别是西方各国，得到了 广泛传播和发展。 关于社会责任会计的涵义各国有不同的观点：比较早的国外权威观点有四种：第一 种，美国戴维f 林诺维斯( d a v i df l i n o n e s ) 认为：它是会计在社会学、政治学和经济学 等社会科学中的应用；第二种，美国会计学教授( s y l i lc m o b l e y ) 认为：社会责任会计 是整理、衡量分析政府及企业行为所引起的社会和经济结果；第三种，美国会计学教( a h m e d b ei k a o u i ) 认为：它是测定和报告企业在经营活动中对一般带来不利影响时防止和处理这 些消极因素并加以恢复和补偿的有关事宜；第四种，日本的新版会计学大辞典认为：社 会责任会计是把企业与社会之间的相互关系当作社会责任并以它此为中心而展开的会计。 从这四种观点的发展脉络来看，社会责任会计的使用范围从公共部门扩展到整个社会，其 目的从单纯的整理、衡量和分析发展到指导企业防止和处理消极因素并加以恢复和补偿的 层面上来，把企业与社会间的相互关系作为研究的重点。 随着社会责任会计研究的不断深入，在汲取国外研究成果的基础上，我国会计学者发 展和补充了一些新的观点。其中具有代表性的包括： 第一种观点：社会责任会计是把企业与社会之间的相互关系当做社会责任，并以此为 中心而展开的会计，它对企业所产生的社会效益和社会成本加以计量和报告，其目的在于 提高企业的整体效益。 第二种观点：社会责任会计作为会计发展的新领域和新分支，是社会责任同会计学的 结合，它是以会计特有的方法和技术对某一企业经营活动所带来的社会贡献和社会损害进 行反映和控制的会计。 第三种观点：社会责任会计是从微观角度测定企业的各种经营活动所带来的社会成本 和社会效益，将企业行为置于社会监督之下，使企业在追逐经济效益的同时兼顾社会效益， 是承担企业社会责任的会计。 综合以上几种观点，我们认为：社会责任会计是会计学的一个分支，它是运用会计学 的基本原理和方法，采用多种计量属性和手段，对企业的社会责任及其履行情况的活动进 行反映和监督，以便于向利益相关者提供有用的社会责任信息，其最终目标是提高社会效 益。它是社会责任同会计学的有机结合，把各企业同社会的相互关系，通过会计方式来加 9 以展示和体现，以会计特有的技术和方法，对各企业经营活动过程中所履行的社会责任以 货币为主要计量单位进行的核算和管理。 2 2 企业社会责任会计面临的新环境 自上世纪九十年代以来，跨国公司的经营实践出现了一些新的变化。 第一，在经营战略上，经济、政治、文化、社会、环境等均成为引发跨国公司战略变 化的因素。跨国公司的跨国并购与国际战略联盟成为主要跨国经营战略、r & d 的国际化已 经把跨国公司带向了新的时期、新的企业制度和治理结构，如企业组织结构柔性化和网络 化、在所有变化中都贯彻“人性化、人文化 的理念，这些新变化都标志着跨国公司已经 完成了“经济公民向“社会公民”的转化。 第二，在经营目标上，跨国公司开始向多元化发展，形成了包括经济目标、社会目标、 环境目标、人文目标的目标体系。追求经济利益最大化只是跨国公司目标之一，实际上， 跨国公司在原来的经济职能部门基础上，增设了社会责任部、或商业伦理部、或道德委员 会和环境委员会，其权力也在其他部门之上，这样就把追求社会伦理形象作为跨国经营目 标，同时也把保护环境作为己任。多元目标体系决定了跨国公司的企业制度更关注人性化、 人权、公平，还有与社会的和谐。 第三，在行为价值取向上，跨国公司在供应链上关注供应商的社会责任标准，并以此 作为跨国公司联盟与合作的基础。如今，西方跨国公司选择合作伙伴的重要标准，不单以 产品、质量、技术、服务等方面的优势来确定，更重要的是把企业上升到公民的高度，以 承担社会责任的状况作为衡量尺度，以伦理道德形象为判断标准。s a 8 0 0 0 作为第一个全球 性的道德标准，在全球范围内推行与实施，就是一个显著的例证。但对于企业公民建设与 企业实践新变化的关系，对于在把握国内外企业实践新趋向的基础上，对企业履行公民的 权利义务的活动进行反映和监督，以便于向利益相关者提供有用的社会责任信息，推进国 内企业公民会计建设的步伐，最终提高社会效益等方面，仍然缺乏明确的理解和清晰的思 路。 2 3 企业公民会计：是对企业社会责任会计的更高要求 田昆儒社会责任会计渊源及构造初探 n 北京商学院学报，1 9 9 8 年第l 期 作为一个用于表达企业与社会关系的核心概念，仅仅用“责任 二字来概括显得不尽 全面。从国外企业公民理念的形成和企业公民运动的实践经验来看，企业公民是与经济、 社会、环境密切联系的一种理念，是企业处理与环境、社会各方面关系的一种价值观和行 为准则。它根植于企业文化、贯穿整个企业管理制度，体现在企业发展的社会实践中，以 实现对社会的影响力，随着经济全球化进程，成为推动社会进步，促进人类发展的重要力 量。 企业公民会计，这个全新的概念，合理承载了“企业公民”的核心思想，借助于会计 载体，试图从权利与义务的统一、效率与公平的统一以及个人与组织的统一这几个方面体 现其较企业社会责任会计的优越性所在。 2 3 1 企业公民会计的涵义 1 企业公民 公民是政治学和法学的核心词汇。在现代法学中，公民是指具有或取得某国国籍，并 根据该国法律规定享有权利和承担义务的人。责任程度与自由程度( 或者说权利与义务) 的一致性，是“公民 的这个法律概念的核心理念。有学者认为，当今国家的公民不仅仅 只包括普通的人群，还应包括企业，因为企业也要纳税，也要承担社会责任，同样也应该 享有权利。企业不仅仅只是法律范围内的独立主体，也应该是国家范围内的公民。“企业 公民”一词脱胎于商业道德和企业社会责任，但从法学的角度强调了企业的社会公民身份， 扩展了传统商业道德涉及的领域，丰富了公司治理的内容，几乎涉及了企业与社会相关的 方方面面。 波士顿学院企业公民研究中心对“企业公民”的定义是：“企业公民是指一个公司将 社会基本价值与日常商业实践、运作和政策相整合的行为方式。一个企业公民认为公司的 成功与社会的健康和福利密切相关，因此，它会全面考虑公司对所有利益相关人的影响， 包括雇员、客户、社区、供应商和自然环境。 它从法学的角度强调了企业的社会公民身 份，意味着企业不能只满足于做个“经济人 ，还要做一个有责任感和道德感的“社会人”。 企业是社会的细胞，社会是企业利益的源泉。企业在享受社会赋予的条件和机遇时，也应 以符合伦理、道德的行为回报社会。 世界经济论坛认为，企业公民包括以下四个方面内容：企业的基本价值观。主要包 括遵守法律、规则以及国际标准，拒绝腐败和贿赂，倡导社会公允的商业道德和行为准则。 对利益相关群体负责。其中雇员、顾客和股东是最基本的，主要包括安全生产，就业机 1 1 会平等和薪酬公平，反对性别、种族等歧视，注重员工福利，保护消费者权益，维护股东 权益，重视投资者关系以及企业对所在社区的贡献等。对环境资源的责任。主要包括维 护环境质量、使用清洁能源、共同应对气候变化和保护生物多样性等。对社会发展的广 义贡献。比如救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等弱势群体和个人，赞助教育、科学、文 化、卫生、体育、环保、社会公共设施建设或其他促进社会发展的公共、福利事业。 有学者指出，从社会契约理论出发，认为企业公民是关于企业、政府和社会的新的契 约关系，是一种扩大化的社会契约理论。因此，作为一个经济学、哲学、政治学、伦理学、 社会文化学和法学范畴，企业公民融合了政治学和法学的核心理念，与企业社会责任相比， 在理论上实现了两个突破：其一，企业公民在更高层次上实现了一种视角转换，把对企业 社会责任的认识和治理从经济学视域提升到了哲学、政治学、伦理学、法学和社会学的综 合视域；其二，企业公民在精神表达、行为展示和责任履行上突出了公民意味，是