（会计学专业论文）准公益性事业单位成本控制研究：以公立高校为例.pdf

摘要 随着我国市场体系的逐步建立，作为准公共产品提供者的准公益性事业单位，面 临越来越激烈的市场竞争。准公益性事业单位在旧体制下形成的成本意识不强、资源 配置低下、不重视经济效益的管理方式，造成了“事业运行的低级效能”，难以适应 市场经济的需要。要想彻底改变这种状况，事业单位改革不仅要进行管理体制改革， 成本概念也应引入管理和改革中。 本文从分析准公益性事业单位成本构成入手，以公共产品学说、交易成本理论和 非营利组织理论为理论基础，运用成本控制的理论和方法，针对准公益性事业单位成 本控制存在的问题，提出用目标成本法来控制准公益性事业单位这一特殊市场主体的 成本。 本文首先论述了准公益性事业单位成本控制的相关理论，阐述了准公益性事业单 位的涵义，总结了其经济运行特点，归纳了准公益性事业单位成本构成。进而运用目 标成本法对准公益性事业单位成本从事前、事中和事后三个时间段实施控制，构建成 本控制体系。最后，分别从宏观和微观这两方面为准公益性事业单位成本控制提供保 障体系。 公立高校作为准公益性事业单位的典型，在其发展过程中同样存在着不注重成 本、办学效益低下的问题，本文通过剖析公立高校办学成本控制这个“麻雀”，达到 以点窥面的目的。希望通过本文的研究，增强准公益性事业单位成本控制的意识，探 索出准公益性事业单位成本控制的控制手段和方法。 关键词：准公益性事业单位；成本控制；目标成本 a bs t r a c t w i t ht h ee s t a b l i s h m e n to fm a r k e ts y s t e m ，q u a s i p u b l i cw e l f a r ei n s t i t u t i o n s ，a st h e s u p p l i e ro fq u a s i p u b l i cg o o d s ，a r ec o p i n gw i t hg r o w i n gm a n e tc o m p e t i t i o n t h e m a n a g e m e n tw a y so fq u a s i p u b l i cw e l f a r ei n s t i t u t i o n sa r ef o r m e du n d e rt h eo l ds y s t e m ， l e a dt o “t h el o w 1 e v e lw e l f a r eo p e r a t i n gp e r f o r m a n c e ”，i ti sa l s od i f f i c u l tf o rt h e mt oa d a p t t ot h em a r k e te c o n o m y b e c a u s et h ec o n s c i o u s n e s so ft h e i rc o s ti sw e a k ，t h e i rr e s o u r c e d i s t r i b u t i o ni sl o we f f i c i e n c ya n dt h e ya r en o tr e g a r d i n gf i n a n c i a lb e n e f i t i no r d e rt o c o m p l e t e l yc h a n g et h es t a t u s ，i n s t i t u t i o n s s h o u l dn o to n l yc a r r yo u tr e f o r mo ft h e m a n a g e m e n ts y s t e m ，b u ta l s oi n t r o d u c et h ec o n c e p to fc o s ti n t ot h e i rm a n a g e m e n ta n d r e f o r m b a s e do nt h et h e o r yo fp u b l i cg o o d s ，t h et r a n s a c t i o nc o s t st h e o r ya n dt h et h e o r yo f n o n p r o f i to r g a n i z a t i o n s ，t h et h e s i sb e g i n sw i t ha n a l y z i n gt h ec o s t o ft h eq u a s i 。p u b l i c w e l f a r ei n s t i t u t i o n s ，p r o p o s e st h et a r g e tc o s tt oc o n t r o lt h ec o s to ft h eq u a s i p u b l i cw e l f a r e i n s t i t u t i o n sb yu s i n gt h et h e o r ya n dm e t h o do fc o s tc o n t r 0 1 t h et h e s i sd i s c u s s e st h ec o s tc o n t r o lr e l a t e dt h e o r i e so ft h eq u a s i p u b l i cw e l f a r e i n s t i t u t i o n s ，e x p l a i n st h em e a n i n go fq u a s i p u b l i cw e l f a r ei n s t i t u t i o n s ；s u m m a r i z e st h e c h a r a c t e r i s t i c so fi t se c o n o m yo p e r a t i n g , a n ds u m su pt h ec o s tc o m p o n e n t so fq u a s i 。p u b l i c w e l f a r ei n s t i t u t i o n sa tf i r s t t h e nu s e st h eo b j e c tc o s tm e t h o dt oc o n t r o lt h ec o s to f q u a s i p u b l i cw e l f a r ei n s t i t u t i o n si nt h ef o r m e rs t a g e ，t h em i d s ts t a g ea n da f t e r w a r d ss t a g e ， b u i l d sc o s tc o n t r o ls y s t e m f i n a l l y , t h es e c u r i t ys y s t e mi sp r o v i d e df o rt h eq u a s i p u b l i c w e l f a r ei n s t i t u t i o n sc o s tc o n t r o lf r o mm i c r o s c o p i ca n dm a c r o s c o p i cv i e w p u b l i cu n i v e r s i t yi sat y p i c a lq u a s i - p u b l i cw e l f a r ei n s t i t u t i o n s ，i ta l s oh a st h e p r o b l e m so fi g n o r i n gt h ec o s ta n dl o wo p e r a t i n ge f f i c i e n c y , t h et h e s i s t a k et h ep u b l i c u n i v e r s i t ya sa l le x a m p l et oa n a l y z ei t sr u n n i n gc o s t ，w h o s ea i mi st or e a c h t h ep o i n to ft h e w h o l e t h i st h e s i si se x p e c t e dt ob o o s tu pt h ep u b l i cc o n c e r ni nt h ec o s tc o n t r o lf o r q u a s i p u b l i cw e l f a r ei n s t i t u t i o n s ，i ti sa l s oh o p et oe x p l o r et h em e a n s a n dm e t h o d so fc o s t c e n t r e l k e yw o r d s ：q u a s i - p u b l i cw e l f a r ei n s t i t u t i o n s ；c o s tc o n t r o l ；o b j e c t c o s t n 长沙理工大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的 研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均 已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名： 公咖矣日期：撕g 年歹月a | 7 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 本人授权长沙理工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行 检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 ( 请在以上相应方框内打“一) 作者签名：，冷水英 日期：训j 2 年互月矽e l 导师签名： 第1 章绪论 1 1 研究背景与研究意义 1 1 1 研究背景 事业单位是我国特有的组织机构名称，它是国家为了社会公益目的，由国家机关 举办或者其他组织利用国有资产举办的社会服务组织n 1 。包括以公益性、非营利为目 的的教育机构、科学研究机构、医疗卫生机构、社会公共文化机构、社会公共体育机 构和社会福利机构等。 自新中国成立以来，随着生产发展，科学技术进步以及社会政治、经济和生活的 需要，我国各项事业均得到长足发展，各领域事业组织也相继出现，并初步形成了门 类齐全的结构和完整的体系。到2 0 0 3 年底，共有各类事业单位1 3 0 多万个，主要分 布在教育、卫生、农业等九大行业，有工作人员近3 0 0 0 万人。我国各行业事业单位 及其人员分布如图1 1 和图1 2 所示。 _ 、 _ 、1 毫i 。_ + 。奠 一 ? i 7 7 。 i i 曩 - j ， 一曩 。 囊 蠢 i i | | 。 。 j ； + 定比 一环比! 1 9 9 8 1 9 9 92 0 0 02 0 0l2 0 0 22 0 ( ) ：j2 u ( ) 42 ( ) ( ) 5 l 、一一一一，一，一 图4 2 19 9 8 - - 2 0 0 5 年全国普通高校生均事业费变动趋势 从上图可以看出，以1 9 9 8 年为基数，全国高校生均事业费在之后的数年中呈小 幅振荡缓慢上升态势。换句话说，无论是绝对值还是相对值，全国高校生均事业费都 呈现出一种缓慢上升趋势。而且高校生均事业费( 支出成本) 绝对值较扩招前有所增 长是一个普遍的事实，这也说明我国高校存在运行成本高，办学效益低的问题。 2 物质资源浪费严重，使用效率低 随着知识更新速度的加快，对高校物质资源的投入和更新提出更高的要求。然而 高校物质资源使用效率却较低，例如我国高校积压实验设备的现象普遍存在，仪器设 备的利用率很低，远没有充分发挥作用。有关资料统计表明：我国高校实验室的利用 率不足6 0 ，大型仪器设备的利用率在2 0 以下旧1 ；不少高校购进了大批图书资料， 借阅的人不多，有的图书资料购进后长期无人问津；在各高校之间、系与系之间，各 类人员，设备等资源也不能实现共享，造成了一定的隐性浪费。 在我国高校固定资产的管理方面，绝大多数高校没有统一归口的固定资产管理部 8 6 4 2 0 8 6 4 2 0 1 1 1 l l o 0 o o 0 门及统一的管理人员，往往是谁使用谁就是管理者，如：教室由教务部门管理；实验 室和实验设备由实验员管理：科研用房和科研设备由各科研课题的教师负责管理。这 实际上是一种无序的管理，缺乏有效的管理制度和固定资产的使用约束机制，往往造 成固定资产账帐不符、账实不符，能耗成本高，成本意识淡化，缺乏目标成本管理的 意识，不注重勤俭节约，加大了成本开支，造成固定资产闲置和浪费。 零星教学用品、办公用品等低值易耗品管理更是混乱。教职工只负责教学科研和 本部门工作，忽视经济活动规律，缺乏成本意识，材料消耗无定额，工作不讲效率， 不计成本，造成极大浪费。 3 人力资源投入高，工作效率低下 我国高校存在大量的教辅、行政、工勤人员以及科研机构和附设机构人员，这些 教职工的工资性费用占办学成本的比例处于不断攀升状态，但人员的工作效率不高。 如果我们把高等学校每个教师负担学生人数作为评价教育效率的指标，我国高校 师生比远低于国际一般水平。由表4 2 可知，我国的生师比由1 9 8 0 年的4 6 3 ：1 提高 到1 9 9 9 的1 3 3 8 ：1 ，但和一些发达国家比仍存在一定差距，这说明我国高校中的多 数教师教学工作量不足，存在工作效率低的问题。 表4 2 高校效率的师生比之国际比较 份 国家 1 9 8 01 9 8 51 9 9 01 9 9 51 9 9 71 9 9 9 韩国 1 ：3 0 8 61 ：3 0 - 5 31 ：2 3 1 61 ：2 2 41 ：2 5 3 0 加拿大1 ：1 6 7 51 ：2 1 7 91 ：3 0 9l ：2 3 4 31 ：2 8 9 美国1 ：3 0 5 51 ：1 7 9 51 ：1 6 4 41 ：1 8 3 31 ：1 6 4 中国 1 ：4 6 31 ：4 9 51 ：5 2 2 1 ：8 6 3 1 ：1 0 4 71 ：1 3 3 8 资料来源：来自联合国教科文组织：h t t p ：w w w e n e s c o o r g ，国际统计年鉴1 9 9 9 年 表4 32 0 0 1 - 2 0 0 6 年全国高校专任教师、教职工数量变化情况 单位：万人 份 2 0 0 1 2 0 0 22 0 0 32 0 0 42 0 0 52 0 0 6 类型 专任教师 5 3 1 9 6 1 8 47 2 58 5 89 6 61 0 7 6 职工数 1 2 1 41 3 0 3 61 4 5 31 6 1 0 71 7 4 2 11 8 7 2 6 师职比 0 4 40 4 7o 5o 5 3o 5 50 5 7 生职比8 0 28 - 9 39 5 68 6 49 3 41 0 3 生师比1 8 2 2 1 8 8 21 7 0 01 6 2 21 6 8 5 1 7 9 3 资料来源：中华人民共和国统计局网数据整理：h t t p ：w w w m o c e d u a d e d o a s w e b s i t e l 8 l e v e l 2 j s p ? t a b l e n a m # 1 0 2 0 由表4 3 可知我国高校专任教师和教职员工之比都不高，尽管这个比例在逐年提 高，但专任教师在教职员工所占比例不高，2 0 0 6 年才达到5 7 。在校生与教职工的比 例远低于生师比，这种比例的悬殊反映了我国师资力量配比的不合理，也揭示出办学 成本的很大一部分是用于支付一些非专任教师的工资。这也说明机构多、人员多、效 率低是目前我国高校存在的一个突出问题。 以下结合高校实际从事前、事中和事后对准公益性事业单位成本进行控制，其简 单构架图及相互关系如图4 3 所示。 图4 3 目标成本控制法构架图 4 2 确定目标成本 准公益性事业单位运用目标成本法进行成本控制的前提是确定目标成本，不确定 科学合理的目标成本，各责任中心、岗位目标成本的确定就失去依据，成本控制就无 法开展。下面结合高校这一准公益性事业单位的典型代表，来具体分析如何确定目标 成本。 。 4 2 1 目标成本的确定 1 确定总体目标成本 准公益性事业单位运用目标成本法进行成本控制，关键在于总体目标成本的制 定。相比企业而言，准公益性事业单位目标成本的制定比较困难，因为准公益性事业 单位在很多方面同企业都存在差异，比如准公益性事业单位中发生的一些成本不像企 业那样明晰，不像企业生产中各道工序之间的关系那样一目了然。所以准公益性事业 单位的总体成本目标如何分解为各个岗位的责任成本目标，以及这种分解是否具有合 理性都需要认真研究。选择方法时，需分清准公共产品与企业产品的区别。企业中， 目标成本的制定一般采用两种方法，一是先确定目标利润，再确定目标成本，也就是 说，销售收入目标与利润目标之差即为目标成本。二是直接制定出目标成本。考虑到 准公共产品的属性以及准公益性事业单位的公益性，在制定准公益性事业单位目标成 本时应当采用后一种方法。即根据准公益性事业单位总体目标，按照事前确定的标准 成本水平，从全局角度根据成本总预算确定总体目标成本。 目前，高校虽未编制办学成本总预算，但各高校都按财政部的统一要求在编制部 门预算，绝大多数高校还在编制部门预算的基础上进一步编制了分单位、分项目的校 3 1 内预算。按性质划分，高校校内预算可分为收入预算和支出预算两部分。收入预算是 指高校年度内通过各种形式、各种渠道可取得的用于开展教学、科研及其他活动的非 补偿性资金的收入计划、包括财政补助收入( 含基本建设拨款) 、上级补助收入、事 业收入、经营收入、附属单位上缴收入和其他收入预算。支出预算是指高校年度内用 于开展教学、科研及其他活动的支出计划，包括事业支出、经营支出、基本建设支出 和对附属单位补助支出预算。 从上述高校收入预算和支出预算的内容可知，高校办学成本预算绝大部分内容均 包含于高校支出预算中，支出预算实质上就是一种成本目标的细化。换句话说，将高 校支出预算中那些与培养学生无关的产业方面的支出、经营方面的支出等内容剔除， 再补充有关折旧费用预算等内容就是高校办学成本支出预算的内容。 高校办学成本预算的编制，可以借鉴高校支出预算的编制方法，采用基数法、零 基预算法、项目预算法等方法来编制高校办学成本预算。在编制办学成本预算时，可 针对办学成本各项目的特点，选择合适的方法编制成本预算。如可将基数法和零基预 算法结合使用，在编制一些重要项目预算时采用零基预算法，而对一些金额小、重要 性差的项目预算采用基数法。 在编制高校办学成本总预算的同时，应将学费收入、政府财政拨款、社会捐赠、 学校创收等项数据汇总，测算本学年度的学校总收入，扣除用于学校发展的投资和其 它与培养学生无关的开支，算出下一年能够用于培养学生活动的经费总额。将测算的 下一年可用于培养学生费用的总金额与办学成本总预算进行对照，若超出则下调各项 目成本的指标，由此确定下一年的全校办学活动的成本总目标，即下一学年全校办学 成本的上限。 2 确定责任成本中心 为了便于准公益性事业单位进行成本控制，也便于目标成本的分解。可以根据各 单位的特点，将单位内各部门划分为不同的责任成本中心，这种责任成本中心是指具 有一定的管理权限并承担相应经济责任的内部单位。责任成本中心是对成本负责的内 部单位，只要有费用支出的地方，就可以建立责任成本中心。这些责任成本中心既可 以是各个职能部门，也可以是各业务部门等。需要指出的是，这种成本中心要能够通 过一定的方式了解将要发生的成本，并能够对发生的成本进行计量，且能够通过自己 的行为来对成本加以调节和控制。 高校可通过设置责任成本中心来加强成本控制。在高校内部，院系相当于企业中 的车间，是一个生产单位，从学校内部管理的角度出发，将高校作为对外提供学校办 学成本的成本计量主体，院系作为成本控制所需的院系办学成本信息的责任成本计量 主体，同时也将各职能部门确定为责任成本中心。建立校长领导下的、以各职能部门 ( 人事处、科研处、教务处、后勤处等) 为横向，以院、系、科、个人为纵向的纵横交 错，环环相扣的责任成本控制体系。各责任成本中心在监督办学成本形成的过程中， 3 2 要经常将成本发生的实际情况与目标成本加以比较分析，揭示成本差异，分析差异发 生的原因，确定成本超支责任的归属，并及时采取措施加以纠正与控制。 4 2 2 目标成本的分解 为保证成本总目标的实现，必须把成本总预算中确定的目标，在准公益性事业单 位各责任中心进行分解，层层落实，形成岗位成本责任制和岗位任务目标，使各个责 任中心明确各自的目标和任务。责任成本是目标成本的落实和具体化，是对成本控制 实行全方位管理的有效措施。建立岗位成本目标和岗位任务目标，使每个部门的每个 人对工作有责任感和使命感，把被动的执行方式变为主动配合领导工作，把高效的节 约指标变为具体的勤俭节约行为。 对准公益性事业单位目标成本进行分解的依据主要有：单位的组织结构层次、功 能和成本要素。通过纵横交错的分解，使目标成本指标与每个人、每个职能部门结合 起来，实现全面成本控制。 首先，根据成本费用的可变性划分相对固定和相对变动成本费用，高校办学成本 中的固定成本是指在一定时期、一定范围内，成本总额不受学生人数增减变动而固定 不变或变化幅度较小的那些成本项目，如建筑物、仪器设备、图书资料等的购置、折 旧和维护费用、教辅人员的工资和福利费等。变动成本是指在一定期间、一定范围内， 办学成本总额随培养的学生人数增减变动而变动的成本，如水电费、燃料费等日常消 耗费用，通信、交通、差旅、宣传、保卫、绿化等费用。在分解过程中，首先满足固 定成本数额的需要，然后再对变动成本进行分解。 在对变动成本分解过程中，由于其总额是随培养学生的人数变动而变动，所以可 依据各院系学生人数和职工数的适当比率来确定分解比例。此外还要剔除不必要支 出，如形象工程费用，精神文明创建费等；压缩次要成本数额和经费开支，例如公务 费中的办公费、差旅费、会议费等。 表4 4 高校办学成本分类表 成本项目相对固定成本费用相对变动成本费用 员工成本 标准工资( 包含基础工资、职岗位津贴、业绩津贴、课酬等 务工资、工龄津贴和地区生 活补贴等) 公务费包括办公费、差旅费、邮电网络通讯费、水电煤 气费、物业管理费、会议费、交通费、车船炉燃 料、保养修护费及在合理范围内的招待费等 续上表 业务费教学部门用各种低耗、实验、教育实习、军训训 练、教材编审、教学差旅、课程建设、教学改革、 招生、毕业分配及邮电、会议等费用 固定资产折房屋和建筑物以及附属设 旧费施、专用设备、一般设备、 教学仪器设备、文物和成列 品、图书资料、其他固定资 产折旧 修缮费设备维修、学校及单位用房、 建筑物及附属物修缮费、公 房租金、零星维修费等 其次，按照准公益性事业单位的组织结构层次进行成本费用的归集分配。以部门 作为分配对象一方面在于部门有一定的控制职能，便于进行管理控制，另一方面在于 部门对应的是具体的运营活动。如高校教学管理部门主要对应的是教学事务的管理 等。 表4 5 高校各部门的成本控制职责 部门成本控制职责 负责对目标成本进行确定、分解，并对成本发生情况进行控制和分析；对 财务部门目标成本实际完成情况进行考核评分；定期组织目标成本分析会议；研究 降低成本的措施，确保实现目标成本 人事部门进行科学的职位分析，合理编排人员，控制人员成本 负责业务费开支，目标成本费用落实到各院系和课题组，进行跟踪控制和 教学管理部门 分析，及时、准确的核算并及时上报各院系实际成本 ：一 行政管理部门负责日常公务费用开支的计划、审核，控制公务费用的开支 。 资产管理部门负责各类固定资产的管理、折旧核算，审核和控制修缮费用的开支 最后，按照责任成本中心和成本要素进行细化分解，明确责、权、利和经济责任。 在这一环节中，首先将目标成本通过责任成本中心分解网络，细化分解目标成本量化 指标；然后将目标成本按照成本要素细化到每一道工序甚至每一要素上实施控制，如 高校办学成本分解中，水电成本作为水电管理岗位与教学活动有关的成本目标；修缮 支出作为设备维修岗位与教学活动有关的成本目标；粉笔、试卷、实验材料等低值易 耗品，经教学管理部门分解下达到有关岗位，作为成本目标；讲课酬劳下达到每门课 程的任课教师，作为讲课的成本目标。各个岗位根据涉及到的学生数，并结合特定的 误差修正值来确定具体的成本目标数额。这样使目标成本一经分解，即成为教学管理 活动共同奋斗的目标。按照责任成本中心和成本要素进行分解，教学管理各环节就有 了明确的依据，这有助于高校办学过程中的成本控制，也有助于目标成本的实施。 此外，在分解过程中不能只讲求技术性能的先进而不讲成本，也不能纯粹追求成 本降低而不讲效益，因此应做好功能成本分析和效益成本分析。 4 3 准公益性事业成本控制 准公益性事业单位在运营过程中为了实现既定的目标成本，需要采取切实可行的 成本控制措施。成本目标一般是经过多次反复论证、测算后确定的，但是在实际工作 中出现的问题是多种多样的，如果不对变化了的条件进行相应的调整，就不能确定合 理的目标成本，而成本控制就是要对成本目标执行过程中出现的一些问题，通过一系 列的方法和程序，使成本达到预先所确定的目标。成本控制可分为三个步骤，即确定 控制标准、计算实际执行结果与控制标准的差异额、采取措施逐渐消除差异。上文已 运用成本预算确定了总目标成本，并将其分解到各责任成本中心，形成了各责任中心 成本控制目标，因此以下主要对制定成本控制措施、差异的计算和分析、差异的消除 进行阐述。 ，_ 4 3 1 成本控制的具体措施 目标成本确定后，就应采取适当的措施保证其实现，成本控制的措施应该切实可 行，每个环节、每个步骤都应有相应的措施来保证目标的实现。 ，针对准公益性事业单位成本实际，并结合高校特点，对各项成本实施如下控制措 施。 1 人员成本控制 准公益性事业单位成本中人员成本占的比例很大，要降低成本，必须将人员成本 作为成本控制的重点。人员成本控制可从减少多余人员和提高劳动生产率这两方面来 进行。前些年政企分开后企业推行的工人下岗制、买断工龄启用临时工制、以及按照 工时或者计件发放工资等等有关减少人员成本方面已有很多成熟经验。但是在目前的 体制下，既没有让准公益性事业单位员工下岗的制度可循，也不能完全照搬企业的方 法。再加上不同的单位类型差异也较大，因此要具体分析不同人员结构，采用不同方 法。如近年来高校在后勤社会化方面迈出了可喜的一步。但是，应该说问题还是没有 根本解决。在现实情况下，要改变准公益性事业单位冗员多，人员编制结构不合理的 状况，就要进行人事制度改革，消除单位内部的机构重叠、人浮于事的现象，充分发 挥人的效率，改革的重点是“三定 ( 定机构、定岗位、定编制) 和推行聘任制。高校 在控制人员成本的具体措施如下： ( 1 ) 精简机构和压缩编制是实行聘任制的基础 改革要想达到减员增效、优化队伍结构、增强自我发展能力的目标，就必须做好 精简机构和压缩编制这两项工作。机构改革的中心任务就是“三定”，因为机构岗位 如何设置，编制多少没有章法可循，所以做好这个工作，有一定难度，必须组织力量 进行大量调查研究。精简机构和编制压缩会带来高效率。精简机构和编制压缩要注意 区分不同人员。对于高校教师而言，宜采用相对压缩的方法。我国高等教育正处于一 个快速发展的时期，随着在校生规模的迅速扩大，按照合理的师生比计算出来的教师 数量有可能比现有的数量有所增加，所以要按照实际情况具体对待。对于高校非教师 类的教职工，应采用绝对压缩的方法，减少冗员，提高工作效率，切实减少不必要的 人员成本。 ( 2 ) 创造竞争、流动的用人机制，推行全员聘任制 对管理干部队伍，实行按需和择优聘任，双向选择，打破“能上不能下刀的模式， 对机构精简。对专业人才队伍，要求其从“专才 转变为。全才”，并允许流动，形 成充满生机与活力的专业人才队伍管理机制，优胜劣汰，优化专业人才队伍。编制压 缩后的富余人员，通过转岗分流，妥善安置，创造一个人尽其才，才尽其用的用人环 境。 i ( 3 ) 调整队伍布局，优化人力资源配置 。 按照避免重复设置、提高人力资源效率的原则，精简内部管理机构，转变职能， 减少层次，提高工作效率和管理水平。将一些功能相近，工作联系紧密，条件成熟的 部门合并，压缩人员编制，压缩党政管理人员编制。针对一些部门仍存在不同程度的 冗员多、结构不合理、办事效率低下、人浮于事的现象，在操作中应贯彻“一人多岗， 一岗多职 ，双向选择，择优逐级聘任。可组织一支从事科技开发、校产经营和后勤 服务的精干队伍，并通过人力资源的合理配置，充分发挥学校的人才优势和资产潜力， 提高学校的办学效益。 ( 4 ) 充分利用现代化手段，降低人员成本 在信息化社会中，应充分利用各种现代化手段，减少人力资本。在高校更应该积 极推进教学手段的现代化建设。在教学成本中，教师课酬的支出在其中占了相当大的 比例，它的很大一部分已并入教师的岗位津贴中。教师课酬主要与教学学时有关，它 可以通过教学管理环节来实施有效的控制。在制订培养方案时，要强调课程的整合， 避免前后续课程内容出现重复；通过教学手段的改进，如多媒体课件、网络课件的应 用，提高课堂效率，适当缩减理论课学时；相近专业的课程设置要在学时的安排上统 筹考虑，尽可能学时相同，这样在考虑教学效果的同时，可以安排合班上课，提高教 学资源的利用率。 2 公务费和业务费控制 公务费和业务费作为准公益性事业单位的必要开支，虽然在成本中所占比例小， 但它却有很大的心理导向作用。因为公务费主要是管理部门发生的费用，而业务费也 有部分费用是由管理部门所发生，管理部门对自己的成本如何控制，将影响全体员工 对成本问题的态度。所以，对公务费的控制，不是准公益性事业成本控制的关键，但 却是在准公益性事业单位中树立全员成本意识的重要前提。 ( 1 ) 公务费控制 高校中公务费主要是行政管理部门所发生的费用，目前，我国高校“行政权力泛 化 、机构臃肿的现象较严重。就我国高校的现状，降低公务费，关键是贯彻“简洁” 的指导思想。通过简洁的管理模式，推进全员成本意识的增强，从而可直接控制公务 费，这是高校管理者在控制办学成本方面首先要做的事呻1 。本文认为，可从简政放权、 简化行政管理程序、改革行政机构三方面着手。 首先，“简政放权”。“简政放权”是“简洁的核心思想，是指高校将把大部 分学术权力和一部分行政权力、一部分经济运行权力下放给各学院，让各学院成为独 立运行的“准实体 。所谓“准实体 ，就是没有法人地位、但却享有相当自主权的 二级单位。它们应该享有的相对自主权包括：经费总额包干，在包干范围内自主理财； 人员总体定编；在定编范围内自主聘任：在界定的事权范围内自主决策。 ， 其次，简化行政管理程序。高校不需要太多的文件和会议，再加上高校拥有互联 网等现代办公条件，所以行政管理工作可以变得简洁透明。 另外，改革行政机构。通过改革机构来简政放权和简化行政管理程序。改革行政 机构不是简单地用减少机构数目，而是根据由高校内外形势变化所引起的高校各项事 务处理方式的变化来设计校内新的组织形式。因此，科学的高校机构将会有可能有增 无减。如：可新建“发展计划处”、“资产管理处和“社会联络处 等有利于高校 发展和规划的部门。 、 ( 2 ) 办公用品的控制 公务费和业务费中有很大一部分是办公用品的消耗，且大都是一些低值易耗品。 种类繁多，按照用途大体分为消耗品、办公耗材品和保洁用品。高校应加强和规范对 办公用品的采购、发放、领用、回收等环节的管理规定，以达到压缩开支，树立形象， 强化管理的目的。首先要在考虑工作方便的情况下，提倡勤俭节约，做到爱惜公物， 物尽其用，反对奢侈和浪费，公有财产不得挪作私用。对于办公用品的控制应分情况 对待：，、 ，首先，根据教学计划和质量要求，建立高校标准体系。高校可根据每个院系的 具体情况分别制定具体标准。学校定好总标准以后，再逐级下放到各个成本责任中心， 各中心再制定具体的成本标准。对于能制定定额的，要根据各部门的需要，按照往年 的用量及费用，做好预算，各部门按照预算严格执行。如备课本按照每门课、每学期 发多少页；带毕业设计的老师，每带一个学生允许领用的打印纸数量；教务科每学期 可领用的装针、大头针、胶水、胶带等；办公打印纸按照实际用量登记领用，并计算 多少张打印纸可更换一个墨盒等等。要尽可能的对物品按照每人、每办公室、每实验 室、每几人制定定额。 3 7 其次，对无法制定定额的物品和临时需要的物品，要向部门领导和分管领导提出 使用申请，经批准方可购买和领用。 总之，高校办公用品涉及部门多、使用人数多、品种多，非常复杂，不因物小而 不为之，集小成多。何况在目前学校学生数量较多的情况下，每人每天浪费一分钱， 动辄几万人，每天就是一笔可观的数字。所以，高校办学成本控制要在办公用品方面 下大功夫，将物品管理纳入一个科学有序的状态，使成本控制能在高效有序的进行中 融入每个学校人员的最基础的日常事务中。 3 固定资产控制 固定资产是准公益性事业单位物资资源的一个重要组成部分。基本建设投资的全 部和成本中公共费用的大部分都与这些固定资产的兴建、购买、使用和维修有关，所 以准公益性事业单位物资成本的控制重点应放在固定资产的控制。各单位要进行统一 预测、统一采购、统一管理。统一预测是指，以单位的发展规划为出发点，结合现有 设施的实际情况，按照技术先进和经济合理的原则，严格审核单位各部门提出的设备 添置和更新要求。对于不符合单位长期发展目标或无需购买的临时性要求不予考虑； 统一采购是指审核通过的项目，由各单位专门部门集中购买，而不是单纯地按照各部 门要求进行招标购买，实现有限资金的优化配置，使各部门的支出聚集起来，形成合 力，实现规模经济。 从国内高校现在的情况来看，国家重点大学和省属重点高校均已突破万人大关， 一般规模将会稳定在2 万至3 万人左右，下设1 5 至2 0 个学院或系部；而一般的高校介于 0 8 万至1 5 万人左右，下设1 0 至1 5 个学院( 系部) 呻1 。因此，在教室的使用方面，建 立学校和院系两级系统，由学校安排公共类和基础类课程的理论和实践教学，由院系 安排专业基础课程和专业课程的理论教学与实验和实习，是大势所趋。各高等学校在 编制建设规划时，必须从长远角度出发，根据市场需要和学科发展趋势，预测和调整 并控制下设学院、系、部建设规模，从而实现校舍的充分合理利用。 高校在实验室建设方面，应采取统筹规划和论证的方法，避免出现结构性浪费和 规模性浪费。同时，成立大型的开放性实验中心，将大型的高精尖设备集中控制，一 方面可以避免重复购买造成的浪费，另一方面可以最大限度地提高利用率，还可以减 少实验过程中的大量摸索性预备工作。在实验室的开放方面，学校可参照国外高校的 经验，打破实验课按班级授课的形式，变成由学生个别到实验室预约、由实验室统一 调度实验时间的安排，全天候对师生开放，做到充分利用。而实验员的工作时间安排， 由于受编制所限，在不增加人手的情况下，一方面可以按照实际工作量计算实验员的 薪酬，避免由于超时间工作打击他们的工作积极性，或聘请有经验的研究生作为兼职 实验人员，负责仪器设备的监护和使用指导：另一方面，也是极其重要的一个方面， 是提高广大教师和学生的素质，做到人人爱护，学会使用，降低在仪器维护方面的人 力成本。 在图书资料方面，建议学校图书馆和院系资料室要实行真正的联网共享，全面开 放，加快情报的流通速度。在订阅和购置图书资料之前，图书馆和资料室应彼此互通 信息，之后应开列清单并及时上网，尽可能利用网络资源优势，实现图书资料的互补。 4 3 2 差异的计算和分析 通过实际资料和成本控制目标的对比，可以确定实际脱离目标成本的差异额，并 且对差异产生的原因进行分析。在一般情况下，产生差异的原因很多，要针对具体情 况进行分析。 准公益性事业单位实际耗费与目标成本之间必定会有差异，如果实际执行成本大 于目标成本，称之为超支差或不利差异，实际成本小于目标成本的差额称之为节约差 或有利差异。对于准公益性事业单位来说，差异分析的目的是为了控制成本水平，使 发生的成本处于可以承受的范围；准公共产品的特殊性决定其成本并非越低越好，所 以保证准公益性事业单位总体收支平衡是差异分析的目标。 所有的成本项目，都可以从数量和价格两个方面表达。比如，人员成本可以表示 为人员数量乘以单位工资额。因此，以数量和价格为基础表示的成本差异为： 成本差异= 实际成本一目标成本 ( 4 1 ) 差异分析中价格因素多较复杂，受外部社会条件影响大，所以管理上多将重点放 到数量差异中。 1 人员成本差异的计算和分析 人员成本差异等于实际人员成本减去预计的人员成本，可以分解为人员数量和单 位人员经费。 金呈萎妻二癸芸量篓( 言菱金一誓菱金) ( 4 2 ) 数量差异人员工资i 员数量员数量j v 一7 会暑萎妻= 言雯全x ( 交霎芏篓一癸薹量篓】 p 却 价格差异员数量1 人员工资人员工资j 、吖 ， 相对企业来说，高校人员成本年度差异幅度并不大，这是由高校传统人事制度决 定的。如传统上中国高校采用了高度统一的人事制度，比如，工资被按照职务等分为 十几个等级，“人员能进不能出，职务能升不能降，待遇能高不能低”，这事实上使人 员成本大部分成为不可控成本。 影响实际工资上涨的主要因素是政策性的因素，这部分影响非单位任何部门所能 控制，故不应有任何部门承担。若单位违反国家政策，滥发工资、奖金引起的工资差 异问题，则应追究单位领导人的责任；由不合理的人事用工引起的工资差异则应有人 事部门或有关责任单位领导负责。 ， 2 固定资产使用费用差异分析 资产使用费用包括固定资产折旧费用、维护和修理费用，这些费用同样有“数量 和“价格之分，在方法上与人员成本的计算相同，不再赘述。 折旧费用受到投资总额影响，具体到责任中心负担的折旧额则受到使用效率的影 响。折旧费用差异分析的要点在于如何更加充分地利用有效的空间与设施，以提高科 研设备的利用效率。 对于资产维护和修理费用超支的控制，主要应突出科学决策上。资产维护要进行 计划管理，并且要突出长期和部门协调的特征，计划不科学，就会出现道路、设施“年 年修、年年拆”的浪费现象，决策失误造成的浪费远大于日常损耗。科学决策要有科 学的程序和方法，要对决策的效果进行考核评价，并与部门和责任者的利益挂钩。 3 公务费和业务费差异分析 公务费、业务费差异是实际公务费、业务费与目标公务费、业务费之间的差异， 也可以按照“数量”和“价格的原则将差异予以分解，具体的方法与人员成本同理。 高校公务费和业务费的具体内容十分庞杂，包括办公材料消耗、公务费用、教学有关 的各项支出等，对于不利差异的控制要充分调动参与人员的积极性，这就需要在权责 上分清关系，并以有效的业绩评价保证贯彻执行。 材料费用占公务费和业务费的比重较大，这里的材料主要是指日常办公用品、达 不到固定资产水平的设施器械等。材料费用的控制可以从数量和价格两方面考察管理 绩效，价格差异主要体现在采购环节，责任要落实到采购单位和个人的头上。控制采 购费用的方法可以运用如“政府公开采购”之类的措施，其核心是使采购行为透明化、 采购价格市场化、采购决策民主化。材料费用的数量差异主要考核使用单位的管理水 平，最常见的方式就是定额管理。 对于公务费和业务费产生的差异还应该具体情况具体分析，并划清责任界限。 4 3 3 差异的消除 对于成本控制中产生的差异，判断其是否正常，主要有四条标准：一是重要性， 差异严重超出容余界限的应作为重点，认真分析、深入调查原因和责任，迅速采取有 效措施加以改进。对负值差异，超出了允许的误差范围，也应认真分析，查清原因。 某一环节差异出现负值，可能潜伏着重大的隐患，导致在另外的某些环节出现更大的 正值，使整体差异出现正值，成本超支二是一贯性，有些差异虽然未超出正常允许 范围，却一贯在某一数据附近徘徊，就应视为例外。三是特殊性，某些对实施某一方 面要求具有决定意义的项目，即使差异未超出容余界限，仍应视为例外。四是可控性， 由不可控原因造成的差异，即使超出容余界限，也不视为例外。 除了用以上标准判断差异，还要分析差异产生的原因及确认责任归属，更要提出 具体的改进措旌反馈到运营活动中，以便及时消除差异，使单位实现既定的目标。这 样的过程可能要经过多次反复，不断完善改进措施，才能最终消除差异。当然如果由 于目标制定的不合理而造成差异，要考虑修订目标。 成本控制差异的消除不是一朝一夕就能完成的，因为差异产生的原因比较复杂， 要具体分析差异产生的原因。如果想通过一个成本控制过程就将其全部消除是不现实 的，它需要一个比较长的时间或几个成本控制过程才能完成。因此应制定消除不利差 异的时间表，力争在一定的时间或通过几个成本控制过程，将差异消除。 如果差异经过几个成本控制过程都不能予以消除，则应认真分析究竟是控制目标 不合理，还是消除差异的措施不得力，还是差异产生原因分析的不准确。查明原因予 以解决。 。 ，以上成本控制的程序只是从一般意义上所作的描述，各单位应该根据实际情况作 进一步的细化，制定出符合单位情况的、行之有效的成本控制制度。 4 4 准公益性事业成本考核与绩效评价 4 4 1 成本考核 对目标成本的实现情况和完成结果进行全面审核、评价，是准公益性事业单位成 本控制的重要组成部分。成本考核是指在财务报告期结束时，将该期成本实际完成数 额与目标成本指标进行比较，通过对成本的实际完成情况与下达的目标成本指标考 核，用量化指标来衡量单位成本控制的好坏，以督促单位各部门进一步加强成本控制， 提高事业效益。 1 全部项目成本目标完成情况的考核 考核全部项目成本目标完成情况时，可计算全部项目成本目标完成