（会计学专业论文）会计的社会责任若干问题研究.pdf

提要 x 8 6 1 9 7 0 当今社会，探究会计信息失真的根源，寻求会计信息失真治理的有效途径，具有 重要的现实意义和长远意义。本文的目的就是通过明确会计信息形成过程中会计相关 人员应承担的社会责任，建立对会计社会责任的评价体系，从而实现对会计信息失真 的有效治理。 本文由四部分组成。 第一部分：会计与社会的关系分析。会计与社会紧密联系，从横向来看，会计信 息是多元社会中各权力机构共同作用的结果，又服务于各社会群体会计信息使用 者；从纵向来看，会计是社会发展到一定阶段的产物，随着社会的发展而不断发展完 善，另一方面，会计对其所处的社会环境具有能动的反作用。 第二部分：会计的社会责任概述。会计的社会责任随着会计与社会的关系日益密 切而产生发展，这部分从宏观上思考会计应对社会承担的责任，尝试性地明确了会计 的社会责任这个重要概念的含义。然后按照不同的标准，对会计的社会责任进行分类。 最后强调了会计的社会责任对当今社会的重要性。 第三部分：会计社会责任的主体架构及各主体的责任承担。进一步对会计社会责 任的责任主体和各主体的责任内容进行了研究。 第四部分：我国上市公司履行会计社会责任中出现的主要问题和对策探讨。由于 我国上市公司可以作为履行会计社会责任的典型代表，在这部分中对我国上市公司履 行会计社会责任的背景、上市公司在履行会计社会责任过程中出现的主要问题进行分 析，进而就这些问题提出了一些对策建议。 最后，我们提到了本次研究的不足，再次希望给予批评指正。 关键词：会计社会会计信息失真会计的社会责任 a b s t r a c t n o w a d a y s ，p m b i n gi n t ot h eo r i g i no ft h ed i s t o r t e da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n d f i n d i n gt h ee f f e c t i v ew a yt om a n a g ei tb r ev e r yi m p o r t a n t t h ep u r p o s eo ft h i sp a p e ri st o d a f t t yt h es o c i a la c c o u n t a b i l i t yo ft h o s ec o n c a n e dc a p a b i l i t ym e c h a n i s m s ；e s t a b l i s ht h e s y s t e mo fs o c i a la c c o u n t a b i l i t ya s s e s s m e n ta n dt h e nt h ed i s t o r t e da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n c a nb ec o n t r o l l e de f f e c t i v e l y t h i sp a p e ri sc o m p o s e do f t h r e e p a r t s ： f i r s tp a r ti st h ea n a l y s i so f t h er e l a t i o n s h i po f a c c o u n t i n ga n ds o c i e t y a c c o u n t i n ga n d s o c i e t ya r ec o n t a c t i n gt i g h t l y t os 。ef r o mn 毽n s v e r s es e c t i o n a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na y e t h er e s u l t so f m a n yc o n c e r n e dc a p a b i l i t ym e c h a n i s m sf u n c t i o nt o g e t h e r ；a tt h es a m et i m e ，i t i so f f e r e dt os e v e r a ls o c i e t yc o l o n l m eu s e ro fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t os e ef r o m l o n g i t u d i n a ls e c t i o n , a c c o u n t i n gi st h eo u t c o m eo fs o c i e t yd e v e l o p m e n t a ss o c i e t yg o i n g a h e a d ，i td e v e l o pa n dg e tp e r f e c t o nt h eo t h e rh a n d ，i tr e a c t st os o c i e t ya c t i v e l y s e c o n dp a r ti st h es u m m a r i z a t i o no fs o c i e t ya c c o u n t a b i l i t y s o c i e t ya c c o u n t a b i l i t yi s c o m i n gi n t ob e i n ga st h er e l a t i o n s h i po fa c c o u n t i n ga n ds o c i e t yg e t t i n gt i g h t l y i nt h i sp a r t ， w eb r i n gf o r w a r dt h ei m p o r t a n tc o n c e p to fs o c i e t ya c c o u n t a b i l i t y t h e n , w ec l a s s i f y d i f f e r e n ts o c i e t ya c c o u n t a b i l i t ya c c o r d i n gt od i f f e r e n ts t a n d a r d a tt h ee n do ft h i sp a r t , t h e i m p o r t a n c eo f s o c i e t ya c c o u n t a b i l i t y i se m p h a s i z e d t h i r dp a r ti st h ea n a l y s i so ft h e s u b j e c t so fs o c i e t ya c c o u n t a b i l i t ya n dt h e r e s p o n s i b i l i t yt h a td i f f e r e n ts u b j e c ts h o u l dp e r f o r m f o r t hp a r ti sm a i l l i yo nt h ep r o b l e ma r i s ew h e nt h el i s t e dc o m p a n i e si no u rc o u n t r y i m p l e m e n ts o c i e t ya c c o u n t a b i l i t y , t h e ns o m ea d v i c ei sg i v e no ni t a st h el i s t e dc o m p a n i e s i st h em o d e lo f t h ew h o l ec o m p a n i e s ，t h eb a c k g r o u n da n dt h em a i np r o b l e ma r i s ew h e nt h e l i s t e dc o m p a n i e si no u rc o u n t r yi m p l e m e n ts o c i e t ya c c o u n t a b i l i t yi sa n a l y z e di n t h i sp a r t ， t h e ns o m ec o u n t e r m e a s u r ea n da d v i c ea r eg i v e no nt h em a i np r o b l e m k e y w o r d s ：a c c o u n t i n g , s o c i e t y , d i s t o r t e da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，s o c i e t ya c c o u n t a b i l i t y 引言 一、研究背景和研究目的 会计信息的质量，关系到社会资源的配置，关系到整个国民经济体系的公平与效 率。国家经济建设、企业经营决策、证券市场上的理性投资，都离不开会计信息这一 基础性信息。然而，近年来会计信息失真问题成为我国乃至世界上许多国家经济生活 中较为普遍的现象和十分突出的问题。 2 0 0 1 年“银广夏”会计造假案被揭露以后，我国相继发现蓝田股份、科龙电器 等重大会计造假案件。2 0 0 4 年财政部在中国证监会等部门的配合下，对5 家具有证 券期货相关业务许可证的会计师事务所和1 3 家中小会计师事务所的执业质量进行了 重点检查，并抽查了5 5 户相关企业的会计信息质量。检查发现，1 0 户上市公司为粉 饰业绩不同程度地存在会计信息质量问题，为其提供审计服务的会计师事务所在审计 中也存在审计程序不到位、收集审计证据不充分的问题，特别是对一些上市公司利用 关联方交易虚增利润、避免连续亏损等问题，缺乏应有的职业谨慎态度，发表了不恰 当的审计意见。针对检查发现的问题，财政部及相关专员办依法对8 户上市公司、8 家会计师事务所和2 3 名注册会计师做出了处理处罚。从上述财政部的检查情况可 以看出，虽然我国近几年行政监管力度加大，上市公司和会计师事务所对会计信息的 造假现象有所收敛，但会计信息失真问题仍很严重。 会计信息失真不仅在中国比比皆是，在世界其他国家包括美国等发达资本主义国 家也让人触目惊心。2 0 0 1 年1 1 月1 8 日美国能源巨头安然公司( e n r o n ) 曝光了超过 1 2 亿美元的假帐；其后，2 0 0 2 年6 月，美国第二大长途电话公司世界通信( w o r l d c o m ) 又公开承认它在2 0 0 0 年一年中，通过将大量的收益支出( 本应费用化) 转列为资本支 出( 资本化为资产) ，虚增了3 8 亿美元的收入和1 6 亿美元的利润，成为美国历史上利 润造假的最大案件；时隔几天，2 0 0 2 年6 月2 8 日，又传出了全球最大的复印机制造 商，被认为全美最可信赖的5 0 家公司之一的施乐( x e r o x ) ，从1 9 9 7 年起，在四年内， 共虚报收入6 0 亿，虚增利润1 4 亿。与此同时，作为五大之一的安达信会计公司由于 涉及安然和世界通信财务报表的审计，也因此宣告破产。 资料来源：新华网h t t p ：n e w s 3 x i n h u a n e t c o m n e w s c e n t e r 2 0 0 5 - 0 7 2 8 c o n t e 丌t 一3 2 8 0 6 5 2 h t l 会计信息失真问题直接动摇了人们对会计信息的信任，干扰了人们的经济决策， 造成社会经济生活的紊乱，萌生政治、经济、社会和管理风险，严重腐蚀社会经济的 健康躯体。对于如何解决这一问题，仁者见仁，智者见智。安然事件后，美国加大了 会计、审计改革力度：一是改革了会计准则制定模式；二是改革了信息披露制度；三 是加强了财务报告舞弊行为的处罚力度；四是加大了审计改革力度。我国也采取了一 系列措施，包括健全相关法制建设、加强会计道德教育和政府监管力度等来改善会计 信息质量。 随着会计与社会关系的日益密切，现代会计既要对公司所有者与经营者负责，又 须对社会负责。公司的财务目标股东权益最大化应与公司社会责任最大化统一起来。 本文的目的就是强调会计的社会责任，通过明确会计信息形成过程中会计相关人员应 承担的社会责任，对上市公司在履行会计社会责任过程中出现的主要问题会计相 关人员有意制造虚假会计信息进行分析，进而就这些问题提出了一些如何加强会计社 会责任的对策建议，从而实现对会计信息失真的有效治理。 二、文献回顾 对于会计责任问题，国内外都研究得比较少。在国外，a c c o u n t a b i l i t y 一词的 含义是受托经济责任，涵义极广，包括所有的委托代理关系中受托经济责任，当然也 包括会计责任。在国内，主要有一些关于会计责任主体争论的文章。随着2 0 0 0 年会 计法的实施，形成了关于单位负责人是会计责任主体的统一意见。相关的专著只有 张忠民在2 0 0 5 年出版的会计责任论一书中对会计责任进行了系统的研究，并以 会计的法律责任为核心进行国内外比较分析。还有魏明海在2 0 0 5 年6 月出版的公 司高管的会计责任，主要讨论了公司高官应承担的会计责任。 对于会计的社会责任，只有潘经民在2 0 0 0 年2 月财会月刊中发表论会计的社 会责任一文，提出了会计的社会责任这个概念，然后就会计社会责任的重要性进行 了探讨。 本文在前人研究的基础上，拟对会计的社会责任进行系统深入的研究。 2 第一章会计与社会的关系分析 会计这个行业是随着商品经济的发展而产生并不断发展完善起来的。会计已经 从简单的“记录是向所有者报告管理者的经营业绩”的阶段演变为“向组织内部和外 部的利益相关者提供决策有用信息”。会计的职能也相应地从“有效地反映资源受托 人的受托责任及其履行情况”：拓展到“优化资源配置一。在经济迅速发展的现代社 会，会计和社会的关系越来越密切，对社会的影响也越来越大。 第一节基本概念 从会计和社会的本质定义可以看出，会计与社会密切相关。特别是在当今这种 多元社会中，会计信息是在若干权力机构的合力作用下形成的。 一、会计的定义 对于会计的定义，早期美国有关于会计是一门科学还是门艺术的争议。现在， 从不同角度考察会计，可对会计本质得出不同的认识。其中比较有代表性的观点可概 括为： 1 、会计是反映和监督物质资料生产过程的一种方法4 ，是管理经济的工具。 2 、“会计的显著目的在于对一个企业的经济活动提供某种有意义的信息”“实 质地说，会计是一信息系统”6 3 、“无论从理论上看还是从实践上看，会计不仅仅是管理经济的工具，它本身就 具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动。”7 认为“会计是反映和监督物质资料生产过程的一种方法，是管理经济的工具”， 这种观点强调了会计的技术性，从一个侧面反映了会计的某些特性，有其产生的客观 依据，但是从辩证唯物论和历史唯物论的观点看，这种理论有其明显的缺陷。它把会 计这种伴随着经济活动产生和发展的社会现象同其所处的社会政治、经济条件完全割 2 这种观点所依托的是两权分离，必须具备明确的受托方和委托方。只有这样，委托方才能根据受托责任履行情 况决定是否对该受托方缝续予以委托。 3 这种观点存在的背景是发达的资本市场，资源的委托和受托关系是通过资本市场建立起来的这样，资源的委 托方和受托方的责任关系困资本市场的中介而变得模糊起来。而经营费任观立足于直接往来形成的盎源的委托 与受托关系 邢宗江、黄寿辰：新会计，1 9 5 1 年创刊号 利特尔顿( a c l i t t l e t o n ) ：会计理论结构，1 9 5 3 年。 。美固会计学会：会计基本理论说明拈( as t a t e m e n to fb a s i ca e c o u n t i n gt h e o r y a s o b a t ) ，1 9 6 6 年 7 杨纪琬、阊达五：开展我国会计理论研究的几点意见一一兼论会计学的科学属性，会计研究，1 9 8 0 年第1 期 裂- 丌来，从而使人们不能从生产力和生产关系、经济基础和上层建筑的相互关系中探 讨会计。 认为“会计是一个信息系统”，这种观点认为“会计是一个预定向利害关系方面 输送关于一家企业或其他个体有意义的经济信息的系统。这个经济信息的输送过程包 括输出者和接受者两个方面。”会计信息的输出者是在会计信息形成及披露过程中起 作用的人员。接受者是会计信息使用者，或者可以说是企业的利益相关者。随着现在 经济的飞速发展，会计信息使用者的范围越来越大，扩大到整个社会范围，不仅包括 企业的经营者、投资者、债权人，还包括政府、企业的职工、供应商、客户、潜在的 投资者和债权人等。因此会计信息的输出者要对接受者负责，会计信息输出者的责任 范围已扩大到对整个社会负责，也就是说会计信息的输出者需要承担社会责任。 认为“会计是一种管理活动”，主要是强调会计的经济管理职能。会计作为一种 具有反映和控制职能的管理活动，可以通过记账、算账、报账、和组织安排、监督检 查对经济活动过程进行管理，为企业内部经济管理服务，最终目的是提高企业的经济 效益。这种观点是从微观的角度来考虑会计，明确了会计在微观经济领域( 企业) 中 的职能和作用。 我个人认为，会计的本质应与会计的职能相联系，会计界对会计的基本职能没有 太大的争议，一般认为会计的基本职能是反应穆控制。反应和控制这两项会计的基本 职能是密切联系、相互渗透的：反映是控制的前提和基础，控制是反应的出发点和落 脚点。与这两项基本职能相对应，会计可以定义为：会计是会计人员通过会计信息系 统与会计控制系统的协同运作，实现对企业价值运动过程及其结果的反应和控制，以 向内部和外部信息使用者提供对决策有用的信息，强化经济管理，提高经济效益的一 种具有社会意义的活动。 二、社会的定义 中国社会科学院语言研究所词典编辑室编的现代汉语词典对“社会”一词的 定义是“l ，指由一定的经济基础和上层建筑构成的整体，也叫社会形态。原始共产 主义社会、奴隶社会、封建社会、资本主义社会、共产主义社会是人类社会的五种基 本形态。2 ，泛指由于共同物质条件而互相联系起来的人群。” 本文中“社会”指的是第二种定义，被定义为有着共同的传统、价值观、习俗、 西德尼戴维斯：现代会计手册 的序言，美国麦格劳希尔图书公司，1 9 7 7 年出版。 4 集体活动与利益的个社区、一个民族或有着广泛组成的一群人。基于此，谈及会计 与社会的关系，我们可能指，会计与当地社区( 会计和河北省) ，会计与作为一个整 体的国家，会计与一个特定的人群( 经营者、投资者、贷款者、消费者及其他利益相 关者) 。 谈及会计与整个社会时，我们把社会看作是由无数利益群体、或多或少具有一定 形式的组织和各类社会公共机构所组成的。这些群体、组织和社会公共机构的每一个 都是有目的的人的集结体。对于某些特定问题，这些人体现出共同的利益，拥有共同 的信条，从而聚集在一起。 最终到达会计信息使用者手中的会计信息是在多元社会中形成的，它是在若干会 计相关人员或者说是权力机构( 单位负责人、会计机构负责人、会计人员、注册会计 师) 的共同影响下形成的。 第二节会计与各社会群体会计信息使用者的关系 会计信息是公共产品，正如其他产品一样，也有其服务对象信息使用者，即 会计信息的需求主体。会计信息的需求主体包括若干社会群体，这些群体根据其和会 计主体的关系分成不同类别：投资者、债权人、雇员、供应商、客户等。当资源的所 有人( 会计信息的需求者) 要做出一项决策时，他必须收集相关的信息，包括会计信息 和非会计信息，并运用适当的方法或程序做出最佳的决策。而企业( 会计信息的供给 者) 生产( 提供) 会计信息的目的，就是要用高质量的会计信息取得资源所有者的信任， 去换取其手中的资源，创造更大的经济效益。可见，对会计信息的需求取决于谁是信 息的使用者，会计需求者对会计信息需求的内容、发展趋势引导着会计信息的内容和 发展趋势。“正如企业的一切经营活动都以顾客的需求为中心一样，研究企业报告的 现状、探讨改进企业报告的方向和途径同样要以用户的信息需求为中心。”。“会计 理沦的最高层次应先确定会计信息的使用者及其特性。” 会计信息需求主体应包括所有的信息使用者。这些使用者及其经济决策主要有： l 、投资者。他们关心他们的投资风险和投资报酬，以做出是否中止、扩大或维 持投资的决策。 4 美国注册会计师协会财务报告特别委员会；论改进企业报告，陈毓圭译，中国财政经济出版社，1 9 9 7 年版， 第2 页 美国注册会计师协会财务报告特别委员会：论改进企业报告，陈毓圭译中国财政经济出版社，1 9 9 7 年版 第2 页 5 2 、债权人。他们关心贷款是否安全，还款是否及时，以做出是否继续贷款或中 止贷款的决策。 3 、雇员。他们关心雇主的经营业绩和企业的获利能力，以做出是否继续就业、 获得工薪报酬和有关福利的决策。 4 、供应商。他们关心企业的信誉状况优劣及是否有足够现金，能否保证其收回 货款，以做出制定新的供货政策的决策。 5 、客户。他们关心企业是否能持续经营，与企业发生交易的长远利益是什么， 以做出是否与企业进一步发展交易往来的决策。 6 、政府机构。他们关心企业的经营成果、产业分布、竞争能力等信息，以做出 制定新的税收政策、产业政策、合理配置资源的决策。 7 、其他机构组织。例如环境保护机构，他们关心企业的生态环境和社会的生态 环境，以做出制定合理的环境保护政策的决策。 8 、公众。他们关心与自己相关的经济利益，以评价企业经营好坏、参与社会公 益事业等情况。 满足经济决策者的信息需求是会计信息的目的，但是，会计信息并不能满足所有 用户的信息需求。因为，会计信息受诸多因素的影响，如企业所处的政治、经济、法 律和社会环境等。因此，各国在制定会计准则时，立足于本国自身经济等状况，对会 计信息的使用提出了主要的针对对象。例如，美国提出会计信息的主要需求者是投资 者，在日本是债权人，在德国则是政府税收部门。而在我国过去的计划经济体制下， 企业主要是为国家提供制定计划所需的会计信息，但在市场经济条件下，除了为国家 宏观管理提供所需的信息外，更重要的是为企业管理当局、现在和潜在的投资者、债 权人等提供决策所需的信息，即“符合国家宏观经济管理要求，满足有关各方了解企 业财务状况和经营成果的需要，满足企业经营管理的需要。”“ 第三节会计与作为宏观环境的社会的关系 理解会计与社会的关系时，环境是个至关重要的概念。最广义地看，环境就是 指宏观环境，它包括会计主体外部的所有环境。宏观环境是会计主体存在的整个社会 背景。从某种意义上说，宏观环境的概念是对社会进行思考的另一方法。 1 9 9 3 年7 月1 日开始施行的企业会计准则第十一条 6 会计不是独立于环境之外的，而是受环境的影响，具有顺应环境的特征。环境对 会计的理念、原则、方法和程序等方面具有影响乃至决定作用。影响会计产生和发展 的宏观环境可以看成由经济环境、政治法律环境、文化环境、科学技术环境四个部分 组成。 一、经济环境 无论是从会计的发展史出发，还是从马克思主义关于生产力是社会发展的动力， 经济基础决定上层建筑的观点出发，经济环境因素对会计的产生和发展起了主导作 用。 首先是经济体制与所有制结构。会计目标的定位，主要取决于某一特定社会中经 济成分的主体构成。在生产资料公有制为主的经济制度下，政府对经济运行的调控和 规范比较受到重视，企业财务报表的主要作用就是为国家宏观经济计划服务，在会计 信息上注重与宏观经济信息的沟通。在这一制度下的会计必须以维护国有资产为象征 的社会大众利益为前提，因而会计目标的确立、会计准则的制定、会计方法的运用及 会计政策的确定等都要体现出与国家的经济政策、法规制度及社会利益的一致。而在 生产资料私有制经济制度下的会计体系，自然要服从维护资本所有者的私有财产和权 益的基本要求。通常国家不直接干预经济活动，同时证券市场比较发达，企业资本主 要来源于直接融资，重在从制度上维护市场的公平与效率，因此会计信息必然强调业 主和投资人利益的维护，主要是为满足公司外部人( 如小股东) 的决策需要，并充分 显示出其灵活性和多样性。 其次是经济发展水平，即经济发达程度。会计是经济发展到一定阶段的产物，会 计发展程度与经济的发达程度成正比，因为信息是市场的生命线，会计作为一个信息 系统，它的完善程度、它所反映的经济业务必须和市场的成熟程度相适应。社会经济 的发达程度越高，经济关系越复杂，社会对会计的要求就越高。随之而来的自然是会 计实践的机会日趋增多，经验积累愈发丰富，理论得以更快发展。 随着当今国际间经济领域交流合作的目益频繁及全球经济体化的推进，全球贸 易迅速发展，各国经济的相互依赖性大大增强，国际会计合作程度更为紧密，而经济 对会计的影响将会越来越大。 二、政治法律环境 政治在现代社会里无所不在，影响到人们生活的各个方面，政治对经济和法律都 具有制约作用，同时还在一定程度上决定着会计法规体系和管理体制。在不同的政治 体制下，政府对经济资源的配置与管理的要求和侧重点不同。在计划经济体制下，国 家拥有全部固定资产、土地和其他经济资源，很少甚至没有企业财产的私人所有权。 在单一公有制经济下也不需评估确认土地使用权。在改革开放、引进外资、合资入股 时，才产生将土地使用权作为一项重要“无形资产”进行确认与计量。 政治环境在很大程度上通过政府所制定的政策、规章及颁布的法律条款实施其影 响。政府通过立法可以直接影响会计的发展，这包括会计法、公司法、证券法、经济 法和税法等。 首先，法律制度通常有大陆法系和英美法系之分，不同类型的法律制度对社会经 济管制程度和方式是不同的。在大陆法系下法律对自然人或法人的行为一般都有比 较明确的规范，对经济活动的管制比较严格，通常不可能给会计主体太宽的选择空间； 政府或政府部门通过立法来制定会计准则，这使得会计准则本身在某种程度上具有了 法规性质，具有法律强制力；这些会计准则必将与国家宏观经济政策及有关法律制度 保持高度一致。反之，在英美法系下，法律多是判例法，由以往积累的先例组成，从 而使法律条款的增加或修改非常方便；会计准则由非政府的民间会计职业团体主持制 定，一般只是做出一些原则性的规定，通常被广泛接受但不具有法律强制力。此外， 英美法系往往比大陆法系国家对小股东的保障更完备，证券市场更为活跃、股权更为 分散。 其次，法律的健全程度也会对会计的发展产生直接影响。完善的经济法规为规范 企业的经济行为提供了法律依据，同时也为会计处理的规范化提供了便利。 三、文化环境 文化是指特定群体在特定生存环境中刨造并在长期的社会历史发展过程中筛选、 积淀下来的精神体系。文化渗透在社会生活和人类行为的各个方面，一方砸影响着社 会上的各种正式制度，如政治、经济、法律、教育等：另一方面，它会影响人们的思 想和行为，包括会计思想和会计行为。会计与文化历来有着千丝万缕的联系。从原始 的计量行为开始，文化就一直影响着会计。 首先，社会的保守程度影响一些会计原则和会计事务，特别是有关资产计价和利 润确定的原则和实务a 例如，历史成本的使用就反映了一定程度的保守性。成本与市 价孰低原则、或有负债的记录，各抵坏账和各种专项准备的提存等会计原则和实务也 是如此。 其次，社会的守秘密程度，往往直接影响企业在其对外财务报告中揭示的信息量 的多少：守秘密程度越高，对外界越不信任，揭示的信息量就越少。守秘密的习惯也 会影响审计职能的发挥，它将使取得审计证据变得困难。 再次，社会对企业的态度可分为两个级次：不信任和信任。社会对企业不信任将 导致要求企业提供更多的会计信息，对企业经营活动实施严密的监督，所要求提供的 会计信息可能不仅仅包含财务数据，而且包括企业对雇员的待遇、社会及政治活动、 社会及政治贡献、对环境的影响等。 代表社会意愿的政府对企业的支持，能导致会计程序和会计实务的统一建立和调 整。瑞典、法国等国的会计就是这样。在那些国家，社会的会计，即全国统一的会计 制度，已成为普遍现象。另一种决然相反的情况是，社会和政府对企业财务信息的揭 示的要求甚少，在此情况下，会计工作就更有灵活性更大程度上由企业自行决定。 2 0 世纪3 0 年代经济大危机前的美国及当今的瑞士就是这种情况。 最后，社会对会计职业的态度，影响会计职业的社会地位和从事会计工作的人的 类型。在一些国家，会计仍被认为是一种地位低下的职业，会计工作没有太多意义。 而在另外一些国家，会计师在社会上很受重视和尊敬，因而会计吸引了很多有才华的 人。这些国家的会计师们往往领导者世界会计理论和会计实务的发展。德国、荷兰、 英国、美匿就是其代表。 四、科学技术环境 科学技术对经济发展产生了巨大的促进作用，已成为现代社会进步与发展的一大 推动因素，它对会计发展的影响也日益显著。科学技术特别是信息技术的迅速发展， 深刻影响着会计信息从输入到加工和处理、再到传递和使用的全过程，会计信息资源 能够在全球范围内实现共享和及时传递，最终提高了会计的社会地位。 纵观近现代历史的发展， 工业革命和2 0 世纪的科技革命都推动了会计的发展。 计算机的出现，为会计的核算提供了先进的计算手段，也使会计的控制手段进入多样 化阶段。 综上所述，会计与其所赖以存在的社会环境是息息相关的，具有顺应环境的特征， 而社会环境本身之间也是相互影响、紧密相连的，共同影响作用于会计。总而言之， 会计是深受社会环境多种因素综合作用的结果。另一方面，会计对其所处的社会环境 9 又有能动的反作用。会计的不断发展完善能加速经济的发展，促使相关法律法规的不 断完善，促进社会文化的多元化发展，加速技术的不断进步。 会计与社会是紧密联系的。从横向来看，会计信息是多元社会中各权力机构共同 作用的结果，又服务于各社会群体会计信息使用者。从纵向来看，会计是社会发 展到一定阶段的产物，随着社会的发展而不断发展完善，另一方面，会计对其所处的 社会环境又有能动的反作用。 1 0 第二章会计的社会责任概述 在现代汉语中，“责任”包含两层含义：首先是职责，指份内应做的事。这种责 任实际上是一种角色义务，只每个人在社会中扮演一定的角色，在一定的职务上拥有 一定的职务权力相应应承担的义务。这种责任具有积极的意义，负责人是褒义的，应 受到表扬，至少不应受到指责；其次是因没有做好份内应做的事而应承担的不利后果 或强制性义务，这是属于消极意义的责任。会计责任属于责任的一种，本文提出“会 计的社会责任”这一概念主要是为了强调会计责任是以社会为其义务的相对方。 第一节会计社会责任的产生缘由 会计早期的职能主要是向企业业主提供经营管理的信息。十九世纪中期以后，随 着社会经济的发展，为了适应企业内在发展和资本主义国家宏观调控的需要，会计的 社会责任逐步产生并发展起来：首先，由于股份公司的出现和迅速发展，资本的所有 权和经营权产生了分离，会计人员作为企业经营管理者之一，有义务定期向股东等投 资者提供真实、完整的有关企业财务状况和经营成果的信息；这时，会计除了作为一 种经营管理活动以外，还负有向股东和投资者报告财务信息的责任，会计职能向外延 扩展。其次，自各国陆续建立所得税制度以来，纳税开始成为会计人员的一项重要工 作。提供真实、规范的纳税依据和资料，逐步成为会计的内在职能之一，会计除了服 务于企业的投资者、经营者以外，开始扩展到政府的税务部门。第三，十九世纪末二 十世纪初以来，银行业对工业的渗透和控制加强，要求会计资料反映债权人和金融资 本的权益，向有关银行呈报财务报表，报告企业财务状况和经营成果：同时，由于股 权分散化、资本社会化，企业投资者日益分散化，会计信息的社会服务面也进一步扩 大。第四，二战以后，为了缓和资本主义基本矛盾，国家垄断资本主义空前发展，国 家对经济生活的调节日常化，跨国公司和资本国际化席卷全球。这个时期，在国家引 导甚至直接组织下，各国纷纷建立和健全了全国性的会计职业团体，颁布了统的会 计法规和会计制度，完善了相关的商法、公司法和税法等经济法规；国际问的会计合 作和交流也得到了前所未有的发展。1 9 7 7 年l o 月，成立了国际会计师联合会，制定 和颁布了一系列的国际会计准则。这一时期，会计从企业内部职能逐步发展成为一项 社会性职业；相应地，会计社会责任的内涵和外延都得到了比较充分的发展。 从另一方面，会计社会责任的消极方面来看，会计社会责任的产生与社会的发展 及会计服务对象的扩大紧密相连。2 0 世纪6 0 年代开始人类社会向信息社会发展，使 信息成为重要的经济资源，因而信息像一切有形商品一样具有商业价值，而提供信息 的服务也成了商业服务。同时，商品市场迅速发育，商品层出不穷，其中不乏伪劣商 品，损害消费者的利益。为保护消费者的利益，引导商品市场向健康的方向发展，保 护消费者( 用户) 利益主义( c o n s u m e r i s m ) 得以盛行。这些环境的变化也使得大量 依据会计信息进行决策的决策者权益有了保障。于是，6 0 年代中期以来，由于会计 信息“消费”中遭受损失而控告会计人员，尤其是审计人员的诉讼案件剧增。其中， 由委托人以外其他人提起的追究会计责任的案例也迅速增多，会计的社会责任在法律 诉讼中表现得愈来愈明显。 第二节会计社会责任的含义 “社会责任的思想要求个人就整个社会系统去考虑他( 或她) 的行为，对自 己在该系统任何位置上的行为结果负责任。” 会计的社会责任，是认真思考会计相关行为对社会的影响，也可以理解为会计相 关人员在提供会计信息服务中，对社会文明和社会进步应尽的义务，应向国家社会和 人民群众所负的责任。这个定义不是教科书中来的，辞海或者词典中也没有，这是从 众多会计言论中抽象出来的定义。它是相对于会计的终极目的而言的，会计的终极目 标是服务于社会对会计信息的特定需要。 从会计社会责任的概念来讲，会计社会责任包括以下四层涵义： 1 、这里的“会计”是指会计实践，会计信息到达信息使用者之前所有作用于会 计信息的工作。其范围既包括企业会计、行政事业会计等会计主体的会计工作，也包 括枉会审计等会计中介的会计鉴证或鉴定工作。由于会计实践活动是由会计相关人员 来执行，会计实践活动的社会责任也就是会计相关人员的社会责任。 2 、会计行为的服务对象是所有的会计信息使用者，即受会计行为现实的和潜在 的、直接的和间接的影响的人的群体，具体包括政府、企业、会计主体的债权人、保 险商、银行、投资者、经营管理者、雇员、供应商等多方面的群体。会计工作以服务 会计主体的内部管理为基础，把服务的视角扩大到整个社会的文明建设，这是会计工 ”k e i t bd a v i s ：“u n d e r s t a n d i n gt h e s o c i a ir e s p o n s i b i l i t yp u z z l e ，”b u s i n e s sh o r i z o n ( w i n t e r1 9 6 7 ) 4 5 5 0 1 2 作的质的升华，抛开这个服务对象，会计责任就失去了正确的责任对雾。 3 、会计的社会责任作为一种责任，既是一种积极责任，也是一种消极责任。如 前所述，积极责任是与一定职权对应的义务，消极责任是负有义务的主体不履行义务 所应承担的否定性后果。会计的社会责任为两种责任的统一体。 4 、会计的社会服务功能是会计工作所固有的，不是哪个政府、哪个集团、哪个 个人硬性添加的。因而会计服务社会是会计工作的义务，不是可有可无的。任何会计 相关的权力机构都没有理由不履行服务社会的义务，否则就应该受到相应的惩处。 第三节会计社会责任的分类 已经明了会计社会责任的含义，按照不同的标准，可以将会计的社会责任分成不 同类别。 一、根据承担责任的主动性，可以将会计的社会责任分为积极的会计社会责任和消极 的会计社会责任。 l 、积极的会计社会责任 积极的会计社会责任是指会计相关人员在进行会计相关工作是应承担的社会义 务，也就是说，会计相关人员在所在职务上由于拥有一定的职务权力相应应承担的义 务。 2 、消极的会计社会责任 消极的会计社会责任是因没有做好份内应做的事而应承担的不利后果或强制性 义务。一般情况下，消极的会计社会责任指的是会计的法律责任。 二、根据社会对会计信息的要求，可以将会计的社会责任分为不断提高会计信息真实 性的社会责任和完善会计信息的披露体系的社会责任。 l 、提高会计信息真实性的社会责任 会计信息“绝对真实”是指会计信息对企业经济活动本来面目的“再现”。这种 “绝对真实”是会计信息对企业财务状况、经营成果和现金流量情况，在百分之酉程 度上的原本表现。”对于会计学者、会计准则与会计制度制定者而言，“绝对真实” 是其追求的终极目标。会计准则与会计制度制定的最高目标，就是制定出在确保实现 会计目标前提下，能够产生“绝对真实”信息的会计行为标准。追求“绝对真实”， ”唐国平、郑海英：会计信息失真的广角透视与思考会计研究，2 0 0 1 年第7 期 1 3 讵是不断优化会计准则，不断提高会计制度质量的动力。“绝对真实”是对会计社会 责任的最高要求，是会计工作的最高追求目标。追求“绝对真实”主要是会计学者、 会计准则与会计制度制定者的社会责任。 “相对真实”是指会计信息对企业经济活动基本特征的准确描述，其以“不歪 曲”企业经济活动情况为基本判别标准。相对真实是一种现实的“真实性”。在会计 实务中，相对真实的判别标准是财务会计报告及其会计信息的“合法性”。实际上， 会计相关人员只要严格而准确地按会计准则与会计制度规范处理会计业务，提供会计 报告，其行为和结果都应当被认为是“合法”的，其会计信息也是“相对真实”的。 “相对真实”是会计准则与会计制度制定的最低要求，也是对会计实务处理的基本要 求。要实现“相对真实”，主要是会计实务工作者的社会责任。 2 、完善会计信息的教露体系的社会责任 璇着社会经济的发展，会计信息披露体系需要不断进行补充和完善。近些年出现 关于人力资源会计、社会责任会计、环境会计、绿色会计的探讨和研究表现了会计专 家学者在会计信息的披露方面所作的努力。同样，完善会计信息披露体系主要是会计 学者、会计准则与会计制度制定者的社会责任。而按照会计准则和会计制度披露会计 信息是实务中会计相关人员的社会责任。 三、根据责任的性质，可以将会计的社会责任分为道德责任、法律责任和经济责任。 1 、道德责任 道德责任，指人们对自己行为的善或恶、正义或非正义所应承担的道义上的责任， 是人的社会性的自觉实现，是个人在既定社会状态中自我规范的一种形式。其作用在 于使人的社会性通过在自我规范下进行的积极活动得到充分实现，以促进社会的发 展。道德是一种社会现象，是按照善恶标准来评价并依靠社会舆论、内心信念和传统 习惯维持的规范、原则和观念的统称。会计职业道德是道德的一个特殊领域，其调节 范围仅局限于人们的会计执业活动范围内，是会计人员在会计事务中正确处理人与人 之间经济关系的行为规范总和，即是会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。它体 现了会计工作的特点和会计职业责任的要求，规定了财会工作者在履行公职中“应当 怎么样”、“不应当怎么样”。这些道德标准既是对行业内人士的执业活动行为的规 定，同时又是行业向社会就其所受道德责任与义务的承诺。 著名会计学家a c 利特尔顿认为：“会计的一个道义义务是产生尽可能排除欺 1 4 骗的数字和报告”1 4 。这里的“欺骗”主要是针对会计信息的外部使用者而畜的，因 为从逻辑上讲，不存在自欺欺人的代理人：无论是来自不诚实的会计人员的欺骗还是 来自不诚实的代理人授意实施的欺骗，最终伤害的必然是外部的信息使用者，包括财 产所有者、债权人等。 2 、法律责任 会计法律责任是指会计行为主体违反会计法律规范应承担的法律后果。法律责任 是人的社会性的强制实现，它是使用国家强制力规范入的行为的一种形式。在规范人 们某些积极行为的同时，更致力于以强制对后果负责来规范人的消极行为，从而保证 人类的积极活动得以充分实现，以促进社会的发展。法律是由国家制定或认可，以国 家强制力保证其实施的行为规范的总和。在现代社会中，法律对社会各方面都产生了 深刻的影响，法律主要通过法律责任的特有功能来规范会计相关人员的会计行为。会 计法律责任主要包括行政责任、刑事责任和民事责任三种形式。 3 、经济责任 我国会计准则规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关方了 解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”这是对我 国会计目标的表述。从会计目标来看，会计的职责是为外部利益相关方的利益最大化 服务和为企业内部经营管理效益服务，因此，会计最高层次的社会责任是经济责任。 在对整个社会的调控中，道德是第一次调控，第一道防线，强调的是事前劝导和 内在诱导；法律是第二次调控，第二道防线，强调的是事后的制裁，外在强制。”经 济责任是第三次调控，是最高层次的社会责任要求。 第四节会计社会责任的重要性 经济越发展，会计越重要，已成为全世界的共同认识。在人类社会跨入新世纪、 迎接知识经济新挑战的关键时期，会计工作任重道远。适应时代要求，提高会计社会 责任，提供高质量的会计信息已成为全社会的共同呼声。 一、知识经济时代要求提高会计的社会责任 人类社会从自然经济时代走向知识经济时代，客观上要求有高质量的会计服务。 “a - c 利特尔顿：会计理论结构 ，第【8 页，林志军等译，中国商业出版社，1 9 8 9 年出版。 41 9 9 3 年7 月1 日开始实施的企业会计准则第十一条 “张忠民：会计责任论l 第1 3 2 页，中国财政经济出版社，2 0 0 5 年出版 世界经济向知识经济过渡将极大地提高劳动生产率，使社会文明迅猛发展。信息资源 的广泛应用和创新能力的大大提高，从根本上要求改革会计的思维模式，使会计走出 狭隘的主体服务观念，向社会提供高质量的会计信息。如果会计报告失真严重，那么 会计信息就必然失去应有的作用，不但不能成为有效率的管理资源，相反还会扰乱社 会经济秩序，出现社会负面效应。随着知识经济的发展，那些不认真履行社会责任的 会计主体及会计行为，将被知识经济所淘汰。 二、市场经济环境呼唤会计的社会责任 在市场经济环境下，会计信息所产生的经济后果比其他任何时期都更加宜接和突 出。会计信息对社会文明和社会进步的影响，自从会计产生以后就实实在在地存在了。 但就社会发展对会计信息的依赖程度来讲，市场经济就显得更为直接和突出。因为在 自然经济和计划经济条件下，经营决策绝大部分依赖于