（会计学专业论文）制造企业内部绩效审计研究.pdf

m a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s ei n t e r n a l p e r f o r m a n c ea u d i tr e s e a r c h x i a o y u p e n g b a ( x i a n g t a nu n i v e r s i t y ) 2 0 0 5 at h e s i ss u b m i t t e di np a r t i a ls a t i s f a c t i o no f t h e r e q u i r e m e n t sf o rt h ed e g r e eo f m a s t e ro fm a n a g e m e n t l n a c c o u n t i n g m c h a n g s h au n i v e r s i t yo fs c i e n c e & t e c h n o l o g y s u p e r v i s o r p r o f e s s o ry a n gx u e h u a a p r i l ，2 0 1 1 长沙理工大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担。 作者签名 日期： f1 年。坚月名日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权长沙理工大学可以将本学位论文的全部或部分内 容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存 和汇编本学位论文。同时授权中国科学技术信息研究所将本论文收录到 中国学位论文全文数据库，并通过网络向社会公众提供信息服务。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 ( 请在以上相应方框内打“4 ”) 作者签名 导师签名 日期：乙c 阵呸月z9 日 日期：支。l1 年厂月砒日 摘要 随着社会经济的发展、现代企业制度的不断建立以及信息透明度的不断提 高，制造企业的所有者和经营管理人员以及社会相关利益者要求了解制造企业经 济活动在真实信息的基础上，提供制造企业经济活动的绩效情况。作为制造企业 管理手段的审计工作来说，如何在进行传统财务审计的同时，开展绩效审计并向 相关利益主体提供相关信息是业界关注的重点之一。 本文从制造企业的特点入手，对制造企业内部绩效审计的经济性、效率性和 效果性进行的定义并阐述了三者的相互关系，阐明了制造企业内部绩效审计的主 体和客体以及绩效审计程序。本文揭示了制造企业内部绩效审计工作中存在缺乏 绩效审计法规和准则、定量的评价标准不统一且定性标准难把握、经验成分多且 无系统的理论指导、内部审计人员缺乏绩效审计知识等问题。针对制造企业内部 绩效审计中存在的问题运用受托经济责任理论、内部控制理论、成本效益理论和 博弈理论对其存在问题的原因进行了剖析，认为主要原因有所有权与经营权的受 托责任不清晰、制造企业内控制度不健全和运行不到位、制造企业内部绩效审计 的必要性未上升到法规层面、没有统一和规范的制造企业绩效审计评价指标、管 理层重审计成本轻绩效审计效果、无绩效审计准则和操作流程、企业管理层本位 思想严重忽视社会效应、内审人员与员工、董事会及外部利益相关者的博弈不充 分等。最后针对存在的问题和成因提出应加强内部绩效审计理念的宣传、提高内 部绩效审计部门的地位和独立性、强调制造业内部绩效审计的必要性、重视内审 人员再培训以提高审计人员整体素质、加大研究力度和深度为非财务指标建立数 量化模型、完善制造企业内部控制机制、强化内审人员与员工、董事会与外部相 关利益者的博弈等相关对策。 本文通过制造企业内部绩效审计案例的分析，按照审计界基本公认的绩效审 计程序，通过构建一套绩效审计指标体系，对该企业包括经济性、效率性、效果 性( 包括公平性和环境性) 三个维度的绩效评价指标进行评价，从而对该制造企 业的实际绩效状况进行评估，从而证明制造企业开展内部绩效审计的必要性。 关键词：制造企业；内部；绩效审计 a bs t r a c t w i t ht h es o c i a la n de c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，t h ec o n t i n u o u se s t a b l i s h m e n to f m o d e r ne n t e r p r i s es y s t e ma n dt h ec o n t i n u o u si m p r o v e m e n to ft r a n s p a r e n c y o f i n f o r m a t i o n ，e n t e r p r i s eo w n e r sa n dm a n a g e r s ，a n dr e l a t e ds o c i a li n t e r e s t e dp a r t i e sn o l o n g e rm e r e l yr e q u i r et h a tf i n a n c i a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nf o re n t e r p r i s ee c o n o m i c a c t i v i t i e ss h o u l db ea u t h e n t i c m o r e o v e r ，o nt h eb a s i so fa u t h e n t i c i t y ，t h e ya l s ow a n tt o u n d e r s t a n dt h ep e r f o r m a n c eo fe n t e r p r i s ee c o n o m i ca c t i v i t i e s a sa nm o d e r ne n t e r p r i s e m a n a g e m e n tt o o l ，h o wc a na u d i tb eu s e di ne v a l u a t i n ge n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ea n d p r o v i d i n gr e l e v a n ti n f o r m a t i o nt o r e l a t e di n t e r e s t e dp a r t i e sa tt h es a m et i m eo f c o n d u c t i n gt r a d i t i o n a lf i n a n c i a la u d i ti st h ef o c u so fc o n c e r n t ot h ei n d u s t r y t h i sp a p e rc o m m e n c e sf r o mt h e c h a r a c t e r i s t i c so fm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e s ， e c o n o m y ，e f f i c i e n c ya n de f f e c t i v e n e s so fi n t e r n a lp e r f o r m a n c ea u d i ti nm a n u f a c t u r i n g e n t e r p r i s e sa r ed e f i n e da n dt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h et h r e ei sd e s c r i b e d ，a l s ot h e a u t h o ri l l u s t r a t e sb o t ht h es u b je c ta n do b je c to ft h ei n t e r n a lp e r f o r m a n c ea u d i to f m a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e sa n dt h ei n t e r n a lp e r f o r m a n c ea u d i tp r o c e d u r e t h i sp a p e r r e v e a l st h ee x i s t e n tp r o b l e mi nt h ei n t e r n a lp e r f o r m a n c ea u d i to fm a n u f a c t u r i n g e n t e r p r i s e s ，s u c ha sl a c ko fp e r f o r m a n c ea u d i tr e g u l a t i o n sa n dg u i d e l i n e s ，q u a n t i t a t i v e e v a l u a t i o nc r i t e r i aa r en o tu n i f o r ma n dt h eq u a l i t a t i v ec r i t e r i ai sv e r yd i f f i c u l tt og r a s p ， e x p e r i e n c ec o m p o s i t i o ni sm a n ya n dn ot h e o r e t i c a lg u i d a n c e ，t h ei n t e r n a la u d i ts t a f f l a c k st h ek n o w l e d g eo fp e r f o r m a n c ea u d i t a i ma tt h ee x i s t e n tp r o b l e mi nt h ei n t e r n a l p e r f o r m a n c ea u d i to fm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e s ，t h ea u t h o ru s e t h ee c o n o m i ct h e o r yo f f i d u c i a r yd u t y , i n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y , c o s t - e f f e c t i v e n e s st h e o r ya n dg a m et h e o r yt o a n a l y s i st h er e a s o n so ft h ee x i s t e n tp r o b l e m ，a n dt h e r ea r em a n yr e a s o n s ，s u c ha st h e f i d u c i a r yr e s p o n s i b i l i t i e s o fo w n e r s h i pa n dm a n a g e m e n ta r en o tc l e a r ，t h ei n t e r n a l c o n t r o ls y s t e mo fm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e si sn o tc o m p l e t ea n di s n o te x e c u t e d p e r f e c t l y , t h en e c e s s i t yo fi n t e r n a lp e r f o r m a n c ea u d i to fm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e si s n o ta t t a c h e dt ot h e r e g u l a t o r y l e v e l ，t h e r e i sn ou n i f o r ma n ds t a n d a r d i z e d m a n u f a c t u r i n gp e r f o r m a n c ea u d i ti n d e x ，t h em a n a g e r sp a ym o r ea t t e n t i o nt ot h ea u d i t c o s tt h a nt h ee f f e c to fp e r f o r m a n c ea u d i t ，t h e r ea r ep e r f o r m a n c ea u d i tg u i d e l i n e sa n d o p e r a t i o n a lp r o c e d u r e s ，t h ee n t e r p r i s em a n g e r s s t a n d a r dt h o u g h ti s s e r i o u st on e g l e c t t h es o c i a le f f e c t s t h eg a m eb e h a v i o rb e t w e e nt h ei n t e r n a la u d i ts t a f fa n de m p l o y e e s ( o r t h ee x t e r n a ls t a k e h o l d e r s ，t h eb o a r do fd i r e c t o r s ) i sn o tf u l l f i n a l l y ，t h ea u t h o rp r o p o s e s r e l a t e dm e a s u r e sf o rt h ec a u s e sa n dp r o b l e m s ，s u c ha st h ec o m p a n ys h o u l ds t r e n g t h e n t h ec o n c e p to ft h ep u b l i c i t yo ft h ei n t e r n a lp e r f o r m a n c ea u d i t ，i m p r o v et h es t a t u sa n d i n d e p e n d e n c eo fp e r f o r m a n c ea u d i td e p a r t m e n t ，s t r e s st h en e c e s s i t yo fi n t e r n a l p e r f o r m a n c ea u d i ti nm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e s ，p a ym u c hm o r ea t t e n t i o nt or e t r a i n i n g o fi n t e r n a la u d i ts t a f ft oi m p r o v et h eo v e r a l lq u a l i t yo fi n t e r n a la u d i ts t a f f , i n c r e a s et h e s t r e n g t ha n dd e p t ho fr e s e a r c ht oe s t a b l i s h t h en u m b e rm o d e lf o rt h en o n f i n a n c i a l i n d i c a t o r s ，i m p r o v et h ei n t e r n a lc o n t r o lm e c h a n i s m so fm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e s ， s t r e n g t h e nt h eg a m eb e h a v i o rb e t w e e nt h ei n t e r n a la u d i ts t a f fa n de m p l o y e e s ( o rt h e e x t e r n a ls t a k e h o l d e r s ，t h eb o a r do fd i r e c t o r s ) t h i sp a p e ri sb a s e do nt h ea n a l y s i so ft h ec a s eo fm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e s i n t e r n a lp e r f o r m a n c ea u d i t ，i na c c o r d a n c ew i t ht h eb a s i ca u d i tp r o c e d u r e sg e n e r a l l y a c c e p t e db ya u d i t i n gp r o f e s s i o n ，b yb u i l d i n gas e to fi n d e xs y s t e mo fp e r f o r m a n c e a u d i t ，t h ea u t h o rc o n d u c t sap e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nf o rm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e sb y e v a l u a t i n gi n d e x e sf r o mt h r e ed i m e n s i o n s ，i n c l u d i n g e c o n o m y , e f f i c i e n c y , a n d e f f e c t i v e n e s si n d e x e s ( i n c l u d i n ge q u i t ya n de n v i r o n m e n t a lr e s i s t a n c ei n d e x e s ) ，a st o p r o v et h en e c e s s i t yo fs t a r t i n gp e r f o r m a n c ea u d i ti nt h em a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e s 。 k e yw o r d s ：m a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e ；i n t e r n a l ；p e r f o r m a n c ea u d i t m 目录 摘要i a 】j l s t r a c t i i 第1 章绪论 1 1 研究背景和意义1 1 1 1 研究背景1 1 1 2 研究意义1 1 2 国内外研究现状2 1 2 1 国外研究现状及分析2 1 2 2 国内研究现状3 1 3 研究思路与研究方法5 1 3 1 研究思路5 1 3 2 研究方法6 1 4 本文的创新点6 第2 章制造企业内部绩效审计的理论基础 2 1 受托经济责任理论8 2 1 1 受托经济责任理论的基本内容8 2 1 2 受托经济责任理论在绩效审计中的应用8 2 2 内部控制理论9 2 2 1 内部控制的基本框架9 2 2 2 内部控制对绩效审计的影响1 0 2 3 成本效益理论1 1 2 3 1 成本效益理论的内涵1 1 2 3 2 成本效益理论在绩效审计中的运用1 1 2 4 博弈理论1 2 2 4 1 博弈理论的内容1 2 2 4 2 博弈理论在制造企业内部绩效审计中的运用1 3 第3 章制造企业内部绩效审计的相关概述 3 1 制造企业的概念和特征1 4 3 1 1 制造企业的概念1 4 3 1 2 制造企业的特征1 4 3 2 经济性审计、效率性审计和效果性审计的关系1 4 3 2 1 经济性审计1 5 3 2 2 效率性审计1 5 3 2 3 效果性审计1 5 3 2 4 三者之间的相互关系l5 3 3 制造企业内部绩效审计主体1 6 3 4 制造企业内部绩效审计客体1 6 3 4 1 受托经济责任确定为本质层次对象1 6 3 4 2 制造企业的经济活动为中间层次对象1 7 3 4 3 各种形式的信息为外表层次对象1 7 3 5 制造企业内部绩效审计的程序1 7 3 5 1 选择和确定审计对象1 7 3 5 2 审前调查与风险评估1 8 3 5 3 制订审计方案1 8 3 5 4 收集和评价审计证据1 8 3 5 5 编制和提交审计报告1 9 3 5 6 跟踪检查1 9 3 6 内部绩效审计的评价方法1 9 3 6 1 平衡记分卡法( b s c ) 1 9 3 6 2 层次分析法( a h p ) 2 0 3 6 3 目标管理法( m b o ) 2 0 第4 章制造企业内部绩效审计存在的问题及成因分析 4 1 制造企业现行内部绩效审计存在的问题2 2 4 1 1 缺乏明确的绩效审计法规与审计准则2 2 4 1 2 经验成份多且无系统具体的理论指导2 2 4 1 3 定量的评价标准不统一且定性标准难把握2 2 4 1 4 信息资料的失真严重影响审计结果2 3 4 1 5 经营者与效益相关的责任机制不完善2 3 4 1 6 内部审计人员的绩效审计知识滞后2 3 4 2 制造企业内部绩效审计存在问题成因理论分析2 4 4 2 1 所有权与经营权的受托责任不清晰2 4 4 2 2 制造企业内控制度不健全和运行不到位2 4 4 2 3 缺乏规范的制造企业绩效审计评价指标2 4 4 2 4 管理层重审计成本轻绩效审计效果2 5 4 2 5 无规范的绩效审计准则和操作流程2 5 4 2 6 管理层本位思想严重忽视社会效应2 5 4 2 7 内审人员与员工、董事会及外部利益相关者的博弈不充分2 6 第5 章完善企业内部绩效审计的相关对策 5 1 加强内部绩效审计理念宣传3 0 5 2 提高制造企业内部绩效审计部门的地位和独立性3 0 5 3 通过立法强调制造企业内部绩效审计的必要性3 1 5 4 重视内部审计人员再培训以提高审计人员整体素质3 1 5 5 加大研究力度和深度为非财务指标建立数量化模型3 1 5 6 完善制造企业内部控制机制3 2 5 7 强化内审人员与员工、管理者和外部相关利益者的博弈3 3 第6 章制造企业内部绩效审计案例 6 1 轴研科技股份有限公司基本情况3 4 6 2 内部绩效审计的主体与客体的确定3 4 6 3 选择内部绩效审计标准3 4 6 3 1 绩效审计依据3 4 6 3 2 绩效审计指标3 5 6 4 该企业内部绩效审计程序3 5 6 5 企业内部绩效审计指标值的计算3 6 6 6 审计小组对企业绩效审计的评价意见3 8 6 7 审计小组对企业内部绩效审计的建议3 9 结论和展望4 1 参考文献4 2 致j 射4 5 附录a 攻读硕士学位期间发表的论文及科研情况4 6 附录b 轴研科技股份有限公司资产负债表4 7 附录c 轴研科技股份有限公司利润表5 0 附录d 轴研科技股份有限公司现金流量表5 2 1 1 研究背景和意义 1 1 1 研究背景 第1 章绪论 绩效审计( p e r f o f i n a n c ea u d i t i n g ) 在一个国家或地区的重视与运用程度，是 衡量该国家或地区审计发展水平及审计是否具有活力的重要标志之一。当上世纪 7 0 年代“绩效审计 概念在西方国家及地区已是较为常见的审计术语时，我国 尚未恢复审计工作。时至今日，西方发达国家已广泛开展绩效审计，政府审计机 关日常性工作中百分之五十甚至百分之八十以上的有效时间是在从事绩效审计 工作。从我国的各类审计主体及其开展的审计业务来看，除内部审计部门从事一 些绩效审计外，民间审计组织和政府审计机关很少开展绩效审计工作，其中原因 可谓众多，但作为实践先导的理论研究及其成果严重滞后当属重要的一个。 改革开放以来，随着国有企业转换经营机制和民营企业的蓬勃发展，以及各 种外资企业的大量进入，现代企业制度以及有效激励与约束机制的逐步建立。但 是资产管理方式仍需不断改革和完善，注重企业绩效仍然是绩效审计关注的重点 领域。如目前在我国公有制经济仍然占据主导地位，国资委直接监管的l0 0 多户 大型中央企业中，绝大多数企业都是国家作为投资主体。这种公司治理结构具有 天生的弊端，即出资人财产所有权与企业法人财产权合一，公司决策职能和执行 职能合一，权力高度集中，决策缺乏制衡。因此，对制造企业开展绩效审计，特 别是国有企业进行内部绩效审计并未过时，需要进一步推进，走一条有中国特色 的制造企业绩效审计之路。 1 1 2 研究意义 1 1 2 1 制造企业内部绩效审计研究的理论意义 加强制造企业内部绩效审计理论的研究本身就是对审计理论体系的一种丰 富和发展，使我国现有的审计理论能随着我国经济的发展而与时俱进。加强制造 企业内部绩效审计理论的研究必须紧密结合我国的现有政治体制、经济体制和社 会状况，走有中国特色的绩效审计研究之路。加强制造企业绩效审计理论研究有 利于提高社会对绩效审计的理解和支持，特别是可以提高制造企业管理层和企业 内部审计人员的绩效审计理论知识及理解，促进制造企业更加注重经济效益之外 的社会效益等。 1 1 2 2 制造企业内部绩效审计研究的实践意义 为国家宏观经济决策提供依据。通过对被审计单位经济活动的了解、分析， 能够搜集整理引导制造企业发展的政策、方针、环境等宏观调控信息，获得经济 参与实体真实的经营和经济信息，了解阻碍制造企业发展迫切需要解决的问题， 从而为国家的宏观经济决策提供依据。有利于提高制造企业经济效益、促进我国 社会经济发展。一方面，制造企业规模不断扩大，管理、经营结构日趋复杂，经 营环境的不确定性增加，竞争越来越激烈：另一方面，各类制造企业特别是国有 企业仍然存在着管理不善、决策失误等造成的严重损失浪费和资产使用效率不高 及效果不明显的问题。这些均可以通过效益审计予以关注，找出症结所在，提出 解决问题的建议，有利于制造企业实行规范的公司制改革。建立现代企业制度， 是发展社会化大生产和市场经济的必然要求，是公有制与市场经济相结合的有效 途径uj 。作为制造企业股东的投资者，关心公司治理结构是否健全并高效运行， 经营者的受托责任履行情况是否达到要求，这些都可以通过制造企业效益审计予 以监督。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状及分析 1 2 1 1 对绩效审计概念的定义 据相关文献记载，最早有关绩效审计的论著，当属美国管理咨询师威廉- 伦 纳德于1 9 6 2 年撰写的管理审计( w i l l i a mpl e o n a r d ，1 9 6 2 ) 【2 j 。随后，也有一 些述及该方面的文章和专著，如1 9 6 6 年美国学者n e i lc c h u r c h i l l & r i c h a r d m c y b e r 发表的a ne x p e r i m e n ti nm a n a g e m e n ta u d i t i n g ( t h ej o u r n a lo f a c c o u n t a n c y ，f e b r u r a r y ，l9 6 6 ) ，1 9 7 2 年美国管理协会出版的经营审计及此后 美国学者利奥赫伯特等出版的管理绩效审计学等【3 】。19 8 5 年，英国绩效审 计理论权威约翰j 格林教授编著了绩效审计( v a l u ef o rm o n e ya u d i t i n gi nt h e p u b l i cs e c t o r ) 一书，书中探讨了绩效审计的概念问题，论述了经济性、效率性 和效果性三要素的含义，并研究了六个国家绩效审计的发展【4 l 。2 0 世纪9 0 年代 以后，绩效审计己成为大多数发达国家政府审计的主要内容，在西方出现了大量 绩效审计方面的专著及论文，形成了比较系统的绩效审计理论体系。 1 2 1 2 绩效审计作业标准和绩效审计方法 作为理论研究成果的主要载体，许多国家都以法律、专门的绩效审计准则或 在政府审计准则的一个部分等形式颁布了比较具体的且具操作性的绩效审计作 业标准，以指导其进行绩效审计实务操作。例如美国审计总署发布的政府审计 准则第六章详细说明了开展绩效审计的现场作业准则，在第七章详细的规定了 绩效审计的报告准则【5 】。加拿大从1 9 7 7 年开展绩效审计，在开展绩效审计之初， 还没有形成系统的操作规范，但是有一些相应的操作办法来规范审计行为，主要 2 有1 9 9 4 年制定的收集审计证据的方法，1 9 9 5 年颁布的效率审计方法等1 6 j 。 在1 9 9 9 年1 月，加拿大审计署颁布了绩效审计指南，该指南在2 0 0 2 年1 2 月得到了进一步的修订和完善，目前加拿大实施绩效审计主要参照该指南的规定 进行实际操作【7 1 。英国审计署没有专门发布绩效审计准则，只是内部制定了针对 绩效审计的工作指南，为审计人员提供成本效益分析、工作评价等技术指导。 可以发现，西方国家在开展政府绩效审计研究方面非常注重实用性【引，善于 总结在实务工作中产生良好效果的一些审计方法和做法，经过一定时间的积累， 再形成较系统的绩效审计准则或工作指南等规范性文件，以指导此后绩效审计实 践的开展，并在实践中继续修订和完善这些规范绩效审计工作的文件。 1 2 2 国内研究现状 1 2 2 1 绩效审计的范畴 由于经济体制的原因，我国直到上世纪8 0 年代初才开始绩效审计理论方面 的研究，并侧重于引进和介绍国外绩效审计的理论与实务。此后，逐步转向探讨 如何建立有中国特色的绩效审计，对绩效审计的定义、职能、范围、方法和程序 等基本理论进行了较为广泛的研究，并把绩效审计理论研究列为重点研究课题， 取得了一些初步的成果。国内较早的有关绩效审计的学术论文是徐日清和肖正乾 撰写的“经济效益审计初探”，收录于上海市会计学会1 9 8 2 年年会论文选【l l j ； 最早出版的译著是由张国祥等翻译的美国学者奥赫伯特等撰写的管理绩效审 计学。这部译著与后来r e 布朗等撰写的政府绩效审计及约翰j 格林撰写 的绩效审计等，对我国绩效审计理论研究起到了积极的引导与推动作用【l2 1 ， 我国有关绩效审计的论文和专著大都是在此之后发表或出版的。 1 2 2 2 绩效审计的内容及方法 严格说来，始于上世纪9 0 年代初的我国绩效审计理论研究，是从经济效益 审计的角度开展的，一些学者对绩效审计进行了积极的探索并取得了可喜的成 果，主要有：吕文基在经济效益审计( 1 9 9 2 ) 一书中提出经济效益审计是由 独立的、具有法定资格的审计机构及人员，运用一定的方法和标准，对被审计单 位经济活动的合理性、经济性和有效性进行的审查、对比、取证、评价，以促进 提高经济效益为直接目的的经济监督 1 3 1 。李凤鸣等在现代经济效益审计 ( 19 9 3 ) 一书中提出经济效益审计是由被授权或被委托的审计人员，对被审计单 位( 项目) 经济活动的经济性、效率性、效果性，进行审查反证、评价与报告， 以促进改善经营管理，提高经济效益的一种独立性经济监督活动【14 1 。李敦嘉在 效益审计的理论结构( 19 9 6 ) 一书中对效益审计的发展轨迹、成因、基本概 念加以阐述的基础上，提出了效益审计的原则和方法，并对企业效益审计和政府 效益审计加以研究，为效益审计建立了一个理论结构【l 5 1 。 王光远在论管理审计的概念( 1 9 9 6 ) 一文中提出了将管理审计分为内向 型管理审计和外向型管理审计两种【16 1 。内向型管理审计是对组织内部的各种管 理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价，以帮 助管理当局这一资金受托人改进决策，提高获利能力和经营能力，更好地完成受 托责任；外向型管理审计是由独立的外部注册会计师，为了维护股东、投资者、 债权人及其它委托人的利益，通过对组织的资金状况，盈利能力及组织结构等的 计某一方面的研究，如审计范围、审计程序，而没有将绩效审计作为一个整体加 以研究。仅从一个角度或侧重于某个方面进行研究，就可能造成各个理论要素之 间的不协调、理论研究的不连贯及理论成果的不系统。 其二：研究的广度、深度及力度不够。从现有的成果看，就事论事的居多， 对方法、手段、目的等研究的较少，且大都是在常规审计理论之前冠以“绩效 二字，再加入一些财务管理方法、经济活动分析方法等。 1 3 研究思路与研究方法 1 3 1 研究思路 第一部分为绪论，主要阐述了研究背景及意义、国内外研究现状、研究思路 及研究方法、创新等内容。 第二部分为制造企业内部绩效审计的理论基础，主要介绍了受托经济责任理 论、内部控制理论、绩效评价理论、博弈理论以及这几个基本理论与这些基础理 论如何在制造企业内部绩效审计中的运用。 第三部分为制造企业内部绩效审计概述，主要阐述了制造企业的特征、三e 审计的定义及三者的关系，阐明了内部绩效审计的主体与客体和内部绩效审计的 程序。 第四部分为制造企业内部绩效审计的现状及成因分析，主要揭示了制造企业 内部绩效审计工作中存在缺乏绩效审计法规和准则、定量的评价标准不统一且定 性标准难把握、经验成分多且无系统的理论指导、内部审计人员绩效审计知识等 问题。针对制造企业内部绩效审计中存在的问题运用受托经济责任理论、内部控 制理论、成本效益理论和博弈理论对其存在问题的原因进行了剖析，认为主要原 因有所有权与经营权的受托责任不清晰、制造企业内控制度不健全和运行不到 位、制造企业内部绩效审计的必要性未上升到法规层面、没有统一和规范的制造 企业绩效审计评价指标、管理层重审计成本轻绩效审计效果、无绩效审计准则和 操作流程、企业管理层本位思想严重忽视社会效应、内审人员与员工、董事会及 外部利益相关者的博弈不充分等。 第五部分为改善制造企业内部绩效审计状况的对策，针对存在的问题和成因 提出应加强内部绩效审计理念的宣传、提高内部绩效审计部门的地位和独立性、 强调制造业内部绩效审计的必要性、重视内审人员再培训以提高审计人员整体素 质、加大研究力度和深度为非财务指标建立数量化模型、完善制造企业内部控制 机制、强化内审人员与员工、董事会与外部相关利益者的博弈等相关对策。 第六部分为制造企业内部绩效审计案例，主要通过制造企业内部绩效审计案 例的分析，按照审计界基本公认的绩效审计程序，通过构建一套绩效审计指标体 系，对该企业包括经济性、效率性、效果性( 包括公平性和环境性) 三个维度的 绩效评价指标进行评价，从而对该制造企业的实际绩效状况进行评估，证明制造 企业开展内部绩效审计的必要性。 1 3 2 研究方法 1 3 2 1 规范研究法 本文在国内外关于制造企业内部绩效审计理论研究的收集、阐释的基础上， 总结出制造企业绩效内部审计中存在的问题，对导致这些问题的原因加以分析和 评判，最后提出解决问题的对策是运用规范性研究方法。本文第四章中运用了博 弈的基本模型对制造企业内部绩效审计中存在问题的成因进行了分析，阐述了加 强内部控制制度建设的重要性以及管理层和内审人员博弈不充分需要第三方( 政 府) 的介入；运用受托经济责任理论对所有权和经营权的权责划分不清晰，管理 层本位主义思想严重的问题进行了分析。 1 3 2 2 案例研究法 本文选取了陕西省洛阳市轴研科技股份有限公司有限公司作为分析研究的 对象，首先根据企业的具体情况设计了审计方案；然后根据确认的绩效审计对象 有针对性的对被审计单位进行全面、彻底和充分的了解并进行风险评估；接下来 是通过该公司的文件、档案记录、访谈、直接观察等方式收集数据，根据确认的 绩效审计对象有针对性的对被审计单位或者公司项目进行全面、彻底和充分的了 解，并结合2 0 0 6 年国资委根据中央企业综合绩效评价管理暂时办法和中 央企业综合绩效评价实施细则建立了一套绩效审计指标体系；然后对所收集到 的绩效指标相关数据运用层次分析法进行研究；在研究结果的基础上对该公司相 关绩效指标情况进行了评述，并提出了对应的改进建议。 1 4 本文的创新点 一方面，本文选取轴承制造企业及行业领先企业两个上市公司作为样本，收 集了两个企业相关经营管理情况及财务数据，并结合国家关于绩效评价的相关规 定，建立了一套绩效审计评价指标体系；通过对相关数据和资料的整理和计算， 得到了各项指标的具体数值；然后运用调查问卷，征询了5 0 位来自不同领域的 专家，包括政府部门、企业、高校等不同背景的人员，了解他们对所设计的评价 指标体系各项指标的意见，给各指标的重要性进行评分赋值，然后建立判断矩阵， 经过一致性检验后，计算出盈利能力、资产质量、债务风险、经营成长、社会效 益和生态效益六个指标及其下级指标的单层权重；最后通过各指标的数值及其权 重计算得到两个企业的整体绩效值和六个分指标的绩效值，通过对两个企业对应 指标绩效值得对比分析，发现轴承制造企业经营管理绩效方面存在的问题和自身 的优势。通过采用案例分析法深入浅出地揭示问题与研究问题，在内部绩效审研 究方法上有些特色。 6 另一方面，本文从博弈论的角度分析了管理层和内审人员、内审人员和董事 会、内审人员和外部利益相关者在对待制造企业绩效审计时各方的利益考虑，分 析了制造企业内部绩效审计在现实当中遇到的各方面的阻力，由此揭开相关利益 主体在进行博弈时的立场，力争为建立制造企业内部绩效审计标准和开展审计工 作时，能充分考虑各方面的利益诉求，调动各方面的积极性，支持制造企业内部 绩效审计标准的完善和制造企业内部绩效审计工作的开展。以往的作者从博弈视 角研究内部绩效审计的还较少。 7 第2 章制造企业内部绩效审计的理论基础 2 1 受托经济责任理论 2 1 1 受托经济责任理论的基本