税收风险控制4.pdf

会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 第二讲增值税筹划和管控 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 纳税人类型的管理和筹划纳税人类型的管理和筹划纳税人类型的管理和筹划纳税人类型的管理和筹划 一般纳税人： 申请条件是独立法人或单独核算 已经在当地设有具备一般纳税人资格的企业，在当 地开设分支机构可以直接合并入原企业纳税 申请材料随税务登记材料同时提交，经审定后，为 “辅导期一般纳税人”，半年后提交“转正申 请”，最终转为正式。 实际审批过程复杂，期限一般为2-3个月。 当地税务局往往以会计核算不健全，没有设立单独 会计人员，以及注册资金不达标，销售额不达标为 由拒绝一般纳税人申请 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 小规模纳税人： 达不到一般纳税人的认定条件 上交申请材料但尚未批准期间 不能开具增值税专用发票，导致开拓市场受限 双定户： 双定户指实行定期定额征收的个体工商户。 定期定额是税务机关依照有关法律、法规，按照规定程序， 核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并 以此为计税依据，确定其应纳税额（包括增值税额、消费税 额、营业税额、所得税额等）的一种征收方式。 该方式仅适用于生产经营规模小、又确无建账能力，经主管 税务机关严格审核，报经县级以上（含县级）税务机关批准 可以不设置账簿或暂缓建账的个体工商户。 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 实际情况： 国家税务局核定增值税，地方税务局根据国税局核 定结果再核定城建税、教育费附加、个人所得税及 企业所得税。 是否被认定为“双定户”当地税务局的自主权较 大，往往不一定非要“个体工商户”不可，而按照 国家税务总局的精神，是不鼓励过多地进行“双 定”。 对于纳税人来说，根本的问题在于被双定后的核定 额度大小，一般来说，公关后的核定额度往往小于 实际销售额。 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 销售额未达标，能否保住一般纳税人资格 近日近日近日近日，有纳税人向河南省南阳市国税局有纳税人向河南省南阳市国税局有纳税人向河南省南阳市国税局有纳税人向河南省南阳市国税局12366123661236612366纳税服纳税服纳税服纳税服 务热线反映务热线反映务热线反映务热线反映，他们的工厂于他们的工厂于他们的工厂于他们的工厂于2006200620062006年被正式认定为增值税年被正式认定为增值税年被正式认定为增值税年被正式认定为增值税 一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人，由于去年工厂对设备由于去年工厂对设备由于去年工厂对设备由于去年工厂对设备、技术进行改造技术进行改造技术进行改造技术进行改造，严严严严 重影响了当年的生产和销售重影响了当年的生产和销售重影响了当年的生产和销售重影响了当年的生产和销售，致使致使致使致使2007200720072007年的销售额没有年的销售额没有年的销售额没有年的销售额没有 达到达到达到达到100100100100万元的标准万元的标准万元的标准万元的标准，于是担心会在经营中途被税务机关于是担心会在经营中途被税务机关于是担心会在经营中途被税务机关于是担心会在经营中途被税务机关 取消一般纳税人资格取消一般纳税人资格取消一般纳税人资格取消一般纳税人资格，拿不准是否还可以继续抵扣进项拿不准是否还可以继续抵扣进项拿不准是否还可以继续抵扣进项拿不准是否还可以继续抵扣进项 税额和使用增值税专用发票税额和使用增值税专用发票税额和使用增值税专用发票税额和使用增值税专用发票。12366123661236612366咨询员查阅了有关税咨询员查阅了有关税咨询员查阅了有关税咨询员查阅了有关税 法后作出了答复法后作出了答复法后作出了答复法后作出了答复。 关于一般纳税人是否能再转为小规模纳税人的问关于一般纳税人是否能再转为小规模纳税人的问关于一般纳税人是否能再转为小规模纳税人的问关于一般纳税人是否能再转为小规模纳税人的问 题题题题，增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第二十九条规定第二十九条规定第二十九条规定第二十九条规定，小小小小 规模纳税人一经认定为一般纳税人后规模纳税人一经认定为一般纳税人后规模纳税人一经认定为一般纳税人后规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规不得再转为小规不得再转为小规不得再转为小规 模纳税人模纳税人模纳税人模纳税人。财政部财政部财政部财政部、国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局关于增值税若干政关于增值税若干政关于增值税若干政关于增值税若干政 策的通知策的通知策的通知策的通知（财税财税财税财税2005200520052005165165165165号号号号）第五条进一步明确第五条进一步明确第五条进一步明确第五条进一步明确， 纳税人一经认定为正式一般纳税人纳税人一经认定为正式一般纳税人纳税人一经认定为正式一般纳税人纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模不得再转为小规模不得再转为小规模不得再转为小规模 纳税人纳税人纳税人纳税人。 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 启发启发启发启发 态度（思想）决定行动 行动养成习惯 习惯造就性格 性格影响命运 为什么有人想转回小规模纳税人呢？ 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人 （1）应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=销项税额销项税额销项税额销项税额-进项税额进项税额进项税额进项税额 （2）增值额增值额增值额增值额=销项收入销项收入销项收入销项收入-进项金额进项金额进项金额进项金额 （3）毛利率毛利率毛利率毛利率=增值额增值额增值额增值额/销项收入销项收入销项收入销项收入 （4）成本利润率成本利润率成本利润率成本利润率 =（销项收入销项收入销项收入销项收入-进项收入进项收入进项收入进项收入）/进项收入进项收入进项收入进项收入 （5）应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 =销项收入销项收入销项收入销项收入毛利率毛利率毛利率毛利率税率税率税率税率 =销项收入销项收入销项收入销项收入成本率润率成本率润率成本率润率成本率润率/（1+成本成本成本成本 利润率利润率利润率利润率）税率税率税率税率 平衡技术的典型平衡技术的典型平衡技术的典型平衡技术的典型 小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人 （1）应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 =销售收入销售收入销售收入销售收入征收率征收率征收率征收率 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额=小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额 （1）销项收入销项收入销项收入销项收入（不含税不含税不含税不含税）毛利率毛利率毛利率毛利率17%（13%） =销售收入销售收入销售收入销售收入（不含税不含税不含税不含税）4%（6%） （2）销项收入销项收入销项收入销项收入（含税含税含税含税）/（1+17%（13%）毛利率毛利率毛利率毛利率17% （13%） =销售收入销售收入销售收入销售收入（含税含税含税含税）/（1+4%（6%）4%（6%） （3）销项收入销项收入销项收入销项收入（不含税不含税不含税不含税）成本率润率成本率润率成本率润率成本率润率/（1+成本利润率成本利润率成本利润率成本利润率） 17%（13%） =销售收入销售收入销售收入销售收入（不含税不含税不含税不含税）成本率润率成本率润率成本率润率成本率润率/（1+成本利润率成本利润率成本利润率成本利润率） 4%（6%） （4）销项收入销项收入销项收入销项收入（含税含税含税含税）/（1+17%（13%）成本率润率成本率润率成本率润率成本率润率/ （1+成本利润率成本利润率成本利润率成本利润率） 17%（13%） =销售收入销售收入销售收入销售收入（含税含税含税含税）/（1+4%（6%）4%（6%） 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 两类纳税人税负平衡点的毛利率两类纳税人税负平衡点的毛利率两类纳税人税负平衡点的毛利率两类纳税人税负平衡点的毛利率 税率税率税率税率征收率征收率征收率征收率 不含税不含税不含税不含税含税含税含税含税 17% 6% 35.29% 38.96% 17% 4% 23.53% 26.47% 13% 6% 46.15% 49.20% 13% 4% 30.77% 33.43% 当毛利率大于平衡点时当毛利率大于平衡点时当毛利率大于平衡点时当毛利率大于平衡点时，一般纳税人应纳税额高一般纳税人应纳税额高一般纳税人应纳税额高一般纳税人应纳税额高 当毛利率小于平衡点时当毛利率小于平衡点时当毛利率小于平衡点时当毛利率小于平衡点时，小规模纳税人应纳税额高小规模纳税人应纳税额高小规模纳税人应纳税额高小规模纳税人应纳税额高 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 一般纳税人和小规模纳税人的比较一般纳税人和小规模纳税人的比较一般纳税人和小规模纳税人的比较一般纳税人和小规模纳税人的比较 0.52.5-2.34-0.096=0.064净利润净利润净利润净利润 忽略了其他税费忽略了其他税费忽略了其他税费忽略了其他税费 0.0230.096+0.34税收负担税收负担税收负担税收负担 (2.5/1.17)*17%- 0.34=0.023 （2.5/1.04） *4%=0.096 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 2.52.5零售价零售价零售价零售价(含税含税含税含税) 0.340.34进项税金进项税金进项税金进项税金 22成本价成本价成本价成本价(不含税不含税不含税不含税) 一般一般一般一般小规模小规模小规模小规模 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 讨论讨论讨论讨论-净利润的比较净利润的比较净利润的比较净利润的比较 一般纳税人和小规模纳税人以同样的价格购入产品，并以 同样的售价对外销售产品，二者净利润相等的条件是什么 呢？ 计算： 一般纳税人的净利润=销价（不含税）进价（不含税）（销 进）1.7% 小规模纳税人的净利润=销价（含税）进价（含税）销价 （含税）1.044.4% 营业税混合销售=销价(含税) ）进价（含税）销价（含税） 3.3% 前提： 一般纳税人的增值税不影响净利润 小规模纳税人的进项税额无法转嫁 小规模的对外零售价格和一般纳税人相同 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 结论： 令上述两个式子相等，最终得到， 销价/进价=，换算成毛利率为当产品的毛利 率大于时，小规模纳税人净利润大 当产品的毛利率小于时，一般纳税人的净利 润大 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 要点要点要点要点 小规模纳税人除了负担较多的应纳税额之外，还负 担了进项税额，因此在毛利率较低的情况下，净利 润必然低于一般纳税人 对于小规模纳税人来说，获得低于一般纳税人的购 进价格才是问题的关键，现实往往采用购进货物不 要发票的办法（这样销售方可以不确认收入） 对于一般纳税人来说，增值税的理论税负是固定， 增值税并直接不影响净利润，而是通过其他费用附 加（城市维护建设税和教育费附加）影响净利润 （增值税的内部控制思想） 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 连锁店的合理避税连锁店的合理避税连锁店的合理避税连锁店的合理避税 某连锁企业在邻县新开门店一间某连锁企业在邻县新开门店一间某连锁企业在邻县新开门店一间某连锁企业在邻县新开门店一间，获当地政府支持获当地政府支持获当地政府支持获当地政府支持， 在开业在开业在开业在开业当月就拿回一般纳税人批准证书当月就拿回一般纳税人批准证书当月就拿回一般纳税人批准证书当月就拿回一般纳税人批准证书，被允许从当月被允许从当月被允许从当月被允许从当月 初即享有一般纳税人资格初即享有一般纳税人资格初即享有一般纳税人资格初即享有一般纳税人资格。开业当月销售开业当月销售开业当月销售开业当月销售819819819819万元万元万元万元，因供因供因供因供 货商结账期为进货后货商结账期为进货后货商结账期为进货后货商结账期为进货后60606060天天天天，结果当月未拿到任何进项发结果当月未拿到任何进项发结果当月未拿到任何进项发结果当月未拿到任何进项发 票票票票，当月缴纳增值税当月缴纳增值税当月缴纳增值税当月缴纳增值税= = = =( ( ( (819/1.17)*0.17819/1.17)*0.17819/1.17)*0.17819/1.17)*0.17- - - -0=1190=1190=1190=119万万万万。假设该假设该假设该假设该 纳税人下两个月的销售额仍然为纳税人下两个月的销售额仍然为纳税人下两个月的销售额仍然为纳税人下两个月的销售额仍然为819819819819万万万万，第三个月结算进第三个月结算进第三个月结算进第三个月结算进 货款货款货款货款，进货成本为进货成本为进货成本为进货成本为1680168016801680万万万万，进项税额为进项税额为进项税额为进项税额为285.6285.6285.6285.6万万万万。 筹划方案筹划方案筹划方案筹划方案：延缓获得一般纳税人资格的时间延缓获得一般纳税人资格的时间延缓获得一般纳税人资格的时间延缓获得一般纳税人资格的时间，即在开业即在开业即在开业即在开业 初按照小规模纳税人纳税初按照小规模纳税人纳税初按照小规模纳税人纳税初按照小规模纳税人纳税，而在获得进项税额的月份转而在获得进项税额的月份转而在获得进项税额的月份转而在获得进项税额的月份转 为一般纳税人为一般纳税人为一般纳税人为一般纳税人。 我们来比较一下不同情况下的净利润我们来比较一下不同情况下的净利润我们来比较一下不同情况下的净利润我们来比较一下不同情况下的净利润。 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 -980 0 119 819 285.6 1680 3月月月月 700 119 119 819 0 0 2月月月月 420700净利润净利润净利润净利润 119应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 119销项税金销项税金销项税金销项税金 819销售收入销售收入销售收入销售收入 0进项税金进项税金进项税金进项税金 0进货成本进货成本进货成本进货成本一一一一 般般般般 合计合计合计合计1月月月月 不用开票不用开票不用开票不用开票小规模小规模小规模小规模一般一般一般一般 3月月月月（转为一般纳税人转为一般纳税人转为一般纳税人转为一般纳税人）2月月月月1月月月月 678.72-893.76-1179.36-980786.24786.24净利净利净利净利 润润润润 393.1232.7632.76032.7632.76应纳应纳应纳应纳 税额税额税额税额 592.48-119-销项销项销项销项 税金税金税金税金 819819819819819销售销售销售销售 收入收入收入收入 0285.6285.600进项进项进项进项 税金税金税金税金 168000进货进货进货进货 成本成本成本成本 小小小小 规规规规 模模模模 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 思路思路思路思路 这是一种避税行为，但是由于利用了一般纳 税人行政审批过程繁琐拖沓的弊端，所以也 可以成为对现行税制不合理的一个“反击”。 该避税筹划的前提是出现进项税额的延迟抵 扣，该前提比较严格。 对于一般情况的筹划则必须事前协调租约前 定时间、登记注册时间、资格审批时间，以 及开业时间，尽量争取在开业期间获得一般 纳税人资格。 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 如果利用该思路反复设立小规模纳税人或者 同时设立两类企业进行销售的转换，即有进 项在一般纳税人处销售，无进项在小规模纳 税人处销售，则属于不合理避税。 后面两种情况表明：除非一般纳税人不能够 通过售价将增值税转嫁出去，否则一般纳税 人在一定的毛利率下一定会获得更多的净利 润；除非小规模纳税人能够获得不含或较少 进项税额的购进成本,否则小规模纳税人的净 利润在一定毛利率下一定小于一般纳税人。 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 2001年初，华润集团总经 理宁高宁对华润万佳的发展提了 发展目标：用 5年的时间，在零 售业务上投资人民币50亿元，到 2006年实现年营业额500亿元，投 资回报率10，达到年度利润5亿 元的目标。此方案被称为“四个5工 程”。 盲目扩张心态浮躁盲目扩张心态浮躁盲目扩张心态浮躁盲目扩张心态浮躁 华润万佳巨亏引爆超市风险华润万佳巨亏引爆超市风险华润万佳巨亏引爆超市风险华润万佳巨亏引爆超市风险 新华网 （2003-04-10 ）来源：中华工商时报 日前，有媒体披露：华润万佳超市在2003年 初的经营中巨额亏损2000余万元！其中，万佳广 州和万佳中山两地亏损尤为严重，共累计亏损 1000多万元！据该报道引述万佳一高层人士的话： 华润万佳现在经营每况愈下，除深圳本地的万佳 标准超市外，深圳以外的万佳店全面亏损。2003 年元月，万佳亏损1500万元，而2月份亏损接近 2000万！仅华南区就亏了1200万元！ 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 一般纳税人的实际负担一般纳税人的实际负担一般纳税人的实际负担一般纳税人的实际负担 基本情况基本情况基本情况基本情况：某企业每销售某企业每销售某企业每销售某企业每销售117117117117元元元元（不含税收入不含税收入不含税收入不含税收入100100100100元元元元），），），），商品进价商品进价商品进价商品进价 96969696元元元元（不含税成本不含税成本不含税成本不含税成本82828282元元元元）；）；）；）；费用开支费用开支费用开支费用开支，水电水电水电水电3 3 3 3元元元元，工资工资工资工资5 5 5 5元元元元， 房租房租房租房租3 3 3 3元元元元（或自有房屋价值或自有房屋价值或自有房屋价值或自有房屋价值41414141元折旧元折旧元折旧元折旧2 2 2 2元元元元），），），），水利水利水利水利、工商工商工商工商、检检检检 疫等部门收费共疫等部门收费共疫等部门收费共疫等部门收费共0.20.20.20.2元元元元。 直接税费直接税费直接税费直接税费： 增值税增值税增值税增值税= = = =（117117117117- - - -96969696- - - -3 3 3 3）/1.17*17%=2.62/1.17*17%=2.62/1.17*17%=2.62/1.17*17%=2.62元元元元 城建税及教育费附加城建税及教育费附加城建税及教育费附加城建税及教育费附加=2.62*10%=0.262=2.62*10%=0.262=2.62*10%=0.262=2.62*10%=0.262元元元元 印花税印花税印花税印花税=96*0.03%=0.03=96*0.03%=0.03=96*0.03%=0.03=96*0.03%=0.03元元元元 房产税房产税房产税房产税（承租人负担承租人负担承租人负担承租人负担）=3*(12%+5%+0.5%)=0.53=3*(12%+5%+0.5%)=0.53=3*(12%+5%+0.5%)=0.53=3*(12%+5%+0.5%)=0.53元元元元 （自有房屋自有房屋自有房屋自有房屋）=41*=41*=41*=41*（1 1 1 1- - - -30%30%30%30%）* * * *1.2%=0.341.2%=0.341.2%=0.341.2%=0.34元元元元 企业缴纳的社保费企业缴纳的社保费企业缴纳的社保费企业缴纳的社保费=5*30%=1.5=5*30%=1.5=5*30%=1.5=5*30%=1.5元元元元 税外政府收费税外政府收费税外政府收费税外政府收费（水利局水利局水利局水利局、文化局文化局文化局文化局、工商局工商局工商局工商局、物价物价物价物价、检疫检疫检疫检疫、环卫环卫环卫环卫、 城管城管城管城管、公安公安公安公安、街道街道街道街道、房管所房管所房管所房管所、残联等残联等残联等残联等）=0.2=0.2=0.2=0.2元元元元 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 税前利润： 100-82-0.262-0.03-0.53-0.2 -1.5 -3-5-3=4.478元 毛利率：(100-82)/100=18%。 税费销售收入负担率：(1.022（其他税费） +1.1195（所得税）)/100=2.1415% 净利润率(4.478*75%)/100=3.3585% 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 一般纳税人增值税的管控一般纳税人增值税的管控一般纳税人增值税的管控一般纳税人增值税的管控 如果一个企业的总毛利率是如果一个企业的总毛利率是如果一个企业的总毛利率是如果一个企业的总毛利率是18%18%18%18%，其中其中其中其中14%14%14%14%以进销差价以进销差价以进销差价以进销差价 形式体现形式体现形式体现形式体现，另另另另4%4%4%4%以服务收入表现以服务收入表现以服务收入表现以服务收入表现，而本企业的加权平而本企业的加权平而本企业的加权平而本企业的加权平 均增值税税率为均增值税税率为均增值税税率为均增值税税率为16%16%16%16%（因为增值税的有多个税率因为增值税的有多个税率因为增值税的有多个税率因为增值税的有多个税率），），），），非非非非 销售产品采购销售产品采购销售产品采购销售产品采购（水电水电水电水电、物料与办公用品物料与办公用品物料与办公用品物料与办公用品、修理和运费修理和运费修理和运费修理和运费） 进项税额占销售收入的进项税额占销售收入的进项税额占销售收入的进项税额占销售收入的0.3%,0.3%,0.3%,0.3%,则本企业的理论增值税合则本企业的理论增值税合则本企业的理论增值税合则本企业的理论增值税合 理税负率为多少理税负率为多少理税负率为多少理税负率为多少？理论上营业税税负率多少理论上营业税税负率多少理论上营业税税负率多少理论上营业税税负率多少？流转税税流转税税流转税税流转税税 负率为多少负率为多少负率为多少负率为多少？ 增值税负率增值税负率增值税负率增值税负率=14%=14%=14%=14%16%16%16%16%- - - -0.3%=1.94%0.3%=1.94%0.3%=1.94%0.3%=1.94% 营业税税负率营业税税负率营业税税负率营业税税负率=4%=4%=4%=4%5%=0.2%5%=0.2%5%=0.2%5%=0.2% 流转税税负率流转税税负率流转税税负率流转税税负率= = = =（增值税负率增值税负率增值税负率增值税负率+ + + +营业税负率营业税负率营业税负率营业税负率）1.1=2.145%1.1=2.145%1.1=2.145%1.1=2.145% 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 计算要素： 进销差价率（毛利率） 加权平均增值税税率 非销售商品采购进项抵扣率 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 按照理论情况计算出正确的税负率 按照实际情况计算出实际的税负率 比较 按照各要素查找问题所在 撰写报告 进行相应的税收管理及筹划 撰写方案 最终达到同行业平均水平或低于平均水平 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 增值税的管控要素 各分支机构销售产品种类、价格、适用税率 各分支结构购进产品种类、价格、进项税额 从供应商出获得可抵扣发票 各物流中心的运费及发票 各水电物料中心的购进及发票 各分支机构的进项税额转出情况 视同销售的情况 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 税率筹划和管理税率筹划和管理税率筹划和管理税率筹划和管理 根据根据根据根据国家税务总局关于出口豆国家税务总局关于出口豆国家税务总局关于出口豆国家税务总局关于出口豆 腐皮等产品适用征腐皮等产品适用征腐皮等产品适用征腐皮等产品适用征、退税率问题的批退税率问题的批退税率问题的批退税率问题的批 复复复复（国税函国税函国税函国税函2005944号号号号）专门专门专门专门 对豆腐皮生产的征税问题作出了规对豆腐皮生产的征税问题作出了规对豆腐皮生产的征税问题作出了规对豆腐皮生产的征税问题作出了规 定定定定，“食品厂生产的豆腐皮食品厂生产的豆腐皮食品厂生产的豆腐皮食品厂生产的豆腐皮，从生产从生产从生产从生产 过程看过程看过程看过程看，经过磨浆经过磨浆经过磨浆经过磨浆、过滤过滤过滤过滤、加热加热加热加热、结结结结 膜膜膜膜、捞制捞制捞制捞制、成皮成皮成皮成皮、包装等工艺流程包装等工艺流程包装等工艺流程包装等工艺流程， 不属于农业产品的征税范围不属于农业产品的征税范围不属于农业产品的征税范围不属于农业产品的征税范围，应按应按应按应按 17%的税率征收增值税的税率征收增值税的税率征收增值税的税率征收增值税”。 关于明确关于明确关于明确关于明确“农业产品农业产品农业产品农业产品”征收增值征收增值征收增值征收增值 税问题的通知沪税政一税问题的通知沪税政一税问题的通知沪税政一税问题的通知沪税政一1994136号号号号 则规定则规定则规定则规定，农产品包括豆制品农产品包括豆制品农产品包括豆制品农产品包括豆制品，如豆腐如豆腐如豆腐如豆腐、 豆浆豆浆豆浆豆浆、豆奶豆奶豆奶豆奶、豆腐干豆腐干豆腐干豆腐干、臭豆腐臭豆腐臭豆腐臭豆腐、兰花兰花兰花兰花 干干干干、豆腐衣豆腐衣豆腐衣豆腐衣、百页百页百页百页、素鸡素鸡素鸡素鸡、油豆腐油豆腐油豆腐油豆腐、 油条子油条子油条子油条子、油三角油三角油三角油三角、烤麸烤麸烤麸烤麸、水面筋水面筋水面筋水面筋、油油油油 面筋面筋面筋面筋、麻腐麻腐麻腐麻腐、粉皮粉皮粉皮粉皮、粉丝粉丝粉丝粉丝、腐乳腐乳腐乳腐乳、不不不不 包括各种豆制品小吃食品包括各种豆制品小吃食品包括各种豆制品小吃食品包括各种豆制品小吃食品，如素火腿如素火腿如素火腿如素火腿、 素鸭等等素鸭等等素鸭等等素鸭等等。 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 税率管理税率管理税率管理税率管理 商品品类划分要考虑特殊商品的税率 生鲜类中的“加工后农产品”，如“熟食” 食品类中的“特殊农产品”，如“腊肉”“生制火腿” 牛奶类中的“非农产品”，如“酸奶” 化妆品类中的“计生用品” 家居类中的“书籍”“烧烤用炭”“宠物食品” 新增商品要建立税率审核机制 定期进行税率抽查 如果按照错误的税率计税了怎么办？ 请参照国家税务总局关于加强免征增值税货物专用发 票管理的通知（国税函2005780号）理解。 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 农产品的税率判定秘诀农产品的税率判定秘诀农产品的税率判定秘诀农产品的税率判定秘诀 看商品组成以主要成分判断 看生熟状态熟食一般属非农 看加工工序是否改变生熟状态 看是否加工未加工一般为农产 包装不重要包装不改变税率 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 销项税额的筹划销项税额的筹划销项税额的筹划销项税额的筹划 零售促销的筹划 打折 买即送 积分（会员卡） 购物卡 以旧换新 代销 兼营和混合销售（见营业税） 平销 运费问题（见营业税） 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 打折打折打折打折 折扣销售（商业折扣）企业为扩大销售量而对 具备正常功能的商品直接进行价格让步或变相的价 格让步属于商业折扣或折扣销售，如果销售额和折 扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的金 额征收增值税 现金折扣一种变相的融资活动，是企业为鼓励 购货人尽快支付货款而给与的折扣，不能从税基中 扣除 销售折让和退回由于产品质量问题而给与的价 格让步，必须开具负数发票冲减销售额 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 买即送买即送买即送买即送 买A送A，买A送B，捆绑销售 视同销售折扣销售 满100元送现金30元 满100元送购物券 满100元送折扣券 关键在发票 厦门厦门厦门厦门：发票维权志愿者在行动发票维权志愿者在行动发票维权志愿者在行动发票维权志愿者在行动 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 积分卡积分卡积分卡积分卡 税务师审阅发现某超市税务师审阅发现某超市税务师审阅发现某超市税务师审阅发现某超市会员积分卡章程会员积分卡章程会员积分卡章程会员积分卡章程有有有有 关返利规则如下关返利规则如下关返利规则如下关返利规则如下： (1)(1)(1)(1)积分满积分满积分满积分满2 0002 0002 0002 000分分分分，返还价值返还价值返还价值返还价值100100100100元的赠品元的赠品元的赠品元的赠品； (2)(2)(2)(2)积分满积分满积分满积分满4 0004 0004 0004 000分分分分，返还价值返还价值返还价值返还价值200200200200元的赠品元的赠品元的赠品元的赠品； 以此类推以此类推以此类推以此类推，每满每满每满每满2000200020002000分即可返利一次分即可返利一次分即可返利一次分即可返利一次。 (3)(3)(3)(3)积分累计有效期为积分累计有效期为积分累计有效期为积分累计有效期为1 1 1 1年年年年，不跨年度累计分不跨年度累计分不跨年度累计分不跨年度累计分 数数数数，逾期自动作废逾期自动作废逾期自动作废逾期自动作废，需重新累计积分需重新累计积分需重新累计积分需重新累计积分。 (4)(4)(4)(4)为合理处理库存积分为合理处理库存积分为合理处理库存积分为合理处理库存积分，每月由采购提供两每月由采购提供两每月由采购提供两每月由采购提供两 种单品作为积分换领商品种单品作为积分换领商品种单品作为积分换领商品种单品作为积分换领商品，有效消耗积分有效消耗积分有效消耗积分有效消耗积分。 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 返利操作程序返利操作程序返利操作程序返利操作程序： (1)(1)(1)(1)顾客可凭积分卡及开卡人身份证原件顾客可凭积分卡及开卡人身份证原件顾客可凭积分卡及开卡人身份证原件顾客可凭积分卡及开卡人身份证原件、复印件选择任何分复印件选择任何分复印件选择任何分复印件选择任何分 店店店店，在营业时间领取返利在营业时间领取返利在营业时间领取返利在营业时间领取返利，在返利前应先确认积分已达到返在返利前应先确认积分已达到返在返利前应先确认积分已达到返在返利前应先确认积分已达到返 利标准利标准利标准利标准。 (2)(2)(2)(2)超市在营业时间内可随时为顾客办理返利操作超市在营业时间内可随时为顾客办理返利操作超市在营业时间内可随时为顾客办理返利操作超市在营业时间内可随时为顾客办理返利操作，超市操作超市操作超市操作超市操作 人员必须先核对返利顾客的积分卡号人员必须先核对返利顾客的积分卡号人员必须先核对返利顾客的积分卡号人员必须先核对返利顾客的积分卡号、开卡人姓名开卡人姓名开卡人姓名开卡人姓名、身份证身份证身份证身份证 号与电脑资料相符后号与电脑资料相符后号与电脑资料相符后号与电脑资料相符后，填写填写填写填写顾客领取返利登记表顾客领取返利登记表顾客领取返利登记表顾客领取返利登记表签名领签名领签名领签名领 取取取取，即时扣除相应积分数并打印积分卡返利凭证即时扣除相应积分数并打印积分卡返利凭证即时扣除相应积分数并打印积分卡返利凭证即时扣除相应积分数并打印积分卡返利凭证( ( ( (一式二联一式二联一式二联一式二联) ) ) )， 经超市当班管理人员及顾客双签后将返利凭证发给顾客经超市当班管理人员及顾客双签后将返利凭证发给顾客经超市当班管理人员及顾客双签后将返利凭证发给顾客经超市当班管理人员及顾客双签后将返利凭证发给顾客，并并并并 告知顾客可于卖场内随意挑选所需商品告知顾客可于卖场内随意挑选所需商品告知顾客可于卖场内随意挑选所需商品告知顾客可于卖场内随意挑选所需商品，返利凭证一联按代返利凭证一联按代返利凭证一联按代返利凭证一联按代 币券入机币券入机币券入机币券入机，第二联超市自行留存第二联超市自行留存第二联超市自行留存第二联超市自行留存。 (3)(3)(3)(3)各超市必须登记好每一天各超市必须登记好每一天各超市必须登记好每一天各超市必须登记好每一天顾客领取返利登记表顾客领取返利登记表顾客领取返利登记表顾客领取返利登记表，每月每月每月每月 统计一次统计一次统计一次统计一次，超市保留原件超市保留原件超市保留原件超市保留原件，复印件每月上传财务部审核复印件每月上传财务部审核复印件每月上传财务部审核复印件每月上传财务部审核。 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 问题和思路问题和思路问题和思路问题和思路 没有明确返利的性质销售折扣OR无偿赠 送 没有明确发票填开放式折扣与销售是否 在同一张发票 明确规定“积分满2 000分，给予100元的购货折扣券” 明确发票填开规则“顾客使用积分折扣凭证购物后， 如索要发票，工作人员应在发票上分别注明折扣和实收银金 额。使用积分折扣购物如退货，只能退还实收银金额，折扣 额不予退还现金” 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 购物卡购物卡购物卡购物卡 “购物卡”，“购物券”，“提货凭证”，“储值卡” 法律认定：“扰乱金融秩序” 税法认定：采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发 出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单 交给买方当天。一句话“卖方收款，买方拿到提货单” 会计认定：根据实质重于形式原则，按预收账款处理 正确处理： 售卡时，按全额计提增值税，并于当期申报 销货时，避免再次计提增值税，如果系统自动计提，必须作 相应的扣减处理 售卡时，不予填开发票，销货时填开发票必须注明折扣金 额，并于当期销售额中扣减 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 以旧换新的设计以旧换新的设计以旧换新的设计以旧换新的设计 某商场进行电饭锅的以旧换新业务某商场进行电饭锅的以旧换新业务某商场进行电饭锅的以旧换新业务某商场进行电饭锅的以旧换新业务。 方案方案方案方案1 1 1 1：规定旧电饭锅价值规定旧电饭锅价值规定旧电饭锅价值规定旧电饭锅价值50505050元元元元，换来的旧电饭换来的旧电饭换来的旧电饭换来的旧电饭 锅以锅以锅以锅以55555555元的价格销售给供应商元的价格销售给供应商元的价格销售给供应商元的价格销售给供应商。 方案方案方案方案2 2 2 2：将旧电饭锅以将旧电饭锅以将旧电饭锅以将旧电饭锅以55555555元的价格销售给废旧物元的价格销售给废旧物元的价格销售给废旧物元的价格销售给废旧物 资收购单位资收购单位资收购单位资收购单位。废旧物资收购单位再以废旧物资收购单位再以废旧物资收购单位再以废旧物资收购单位再以60606060元的价格销元的价格销元的价格销元的价格销 售给电饭锅的生产商售给电饭锅的生产商售给电饭锅的生产商售给电饭锅的生产商。 方案方案方案方案3 3 3 3：代理废旧物资单位收购就电饭锅代理废旧物资单位收购就电饭锅代理废旧物资单位收购就电饭锅代理废旧物资单位收购就电饭锅，废旧废旧废旧废旧 物资收购单位以物资收购单位以物资收购单位以物资收购单位以50505050元价格获得旧电饭锅元价格获得旧电饭锅元价格获得旧电饭锅元价格获得旧电饭锅。废旧物资废旧物资废旧物资废旧物资 收购单位再以收购单位再以收购单位再以收购单位再以60606060元的价格销售给电饭锅的生产商元的价格销售给电饭锅的生产商元的价格销售给电饭锅的生产商元的价格销售给电饭锅的生产商。 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 方案1：商场将旧电饭锅销售给供应商要缴纳增值 税，5517%=9.35元，税负取决于转嫁程度。如果 不能转嫁最终收益为59.35=-4.35。生产商不能获 得抵扣发票（只能获得普通发票）。 方案2：商场的处境同方案1没有区别，生产商能够 获得废旧物资收购抵扣发票。 方案3：商场可获得代理费用，交纳营业税。不存在 增值税转嫁的问题。生产企业成本降低并能获得 10%抵扣。 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 思路思路思路思路 筹划的切入点：如何获得旧货的抵扣发票 商场自行收购不行 生产商自行收购不行 生产商从商场购入不行 筹划的关键点：必须引入废旧物资经营单位 筹划的主导方：三方筹划，主导方在生产商 筹划的操作： 生产商主动要求商场代理收购，废旧物资收购单位 起到中转的作用 代理费用，收购价格，购入价格必须由生产企业更 具自身情况同其他两方协调 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 引申引申引申引申 生产商有必要成立自己的废旧物资收购公司 么？ 这是利用哪种筹划技术？ 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 代销和代购的转化代销和代购的转化代销和代购的转化代销和代购的转化 我们假定甲企业委托乙企业代销一笔价值为我们假定甲企业委托乙企业代销一笔价值为我们假定甲企业委托乙企业代销一笔价值为我们假定甲企业委托乙企业代销一笔价值为100100100100万万万万 的货物的货物的货物的货物，成本成本成本成本50505050万万万万，手续费手续费手续费手续费10101010万元万元万元万元，最终乙企业成最终乙企业成最终乙企业成最终乙企业成 功的将该货物销售给丙企业功的将该货物销售给丙企业功的将该货物销售给丙企业功的将该货物销售给丙企业。此时甲乙丙三家的税此时甲乙丙三家的税此时甲乙丙三家的税此时甲乙丙三家的税 后利润分别为后利润分别为后利润分别为后利润分别为： 甲甲甲甲：（：（：（：（100100100100- - - -50505050- - - -10101010- - - -1.71.71.71.7）（1 1 1 1- - - -25%25%25%25%）=28.725=28.725=28.725=28.725万元万元万元万元， 其中其中其中其中1.71.71.71.7为甲企业负担的增值税产生的城建税及教育为甲企业负担的增值税产生的城建税及教育为甲企业负担的增值税产生的城建税及教育为甲企业负担的增值税产生的城建税及教育 附加附加附加附加。 乙乙乙乙：（：（：（：（10101010- - - -101010105.5%5.5%5.5%5.5%）（1 1 1 1- - - -25%25%25%25%）=7.0875=7.0875=7.0875=7.0875万元万元万元万元， 假设乙企业按照原价出售货物假设乙企业按照原价出售货物假设乙企业按照原价出售货物假设乙企业按照原价出售货物 丙丙丙丙：以以以以100100100100万价格购入货物万价格购入货物万价格购入货物万价格购入货物，产生进项税额产生进项税额产生进项税额产生进项税额17171717万万万万 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 现在假定现在假定现在假定现在假定A A A A企业将货物以企业将货物以企业将货物以企业将货物以90909090万价格卖给乙万价格卖给乙万价格卖给乙万价格卖给乙， 最终乙企业成功的将该货物以最终乙企业成功的将该货物以最终乙企业成功的将该货物以最终乙企业成功的将该货物以100100100100万销售给丙万销售给丙万销售给丙万销售给丙 企业企业企业企业。此时甲乙丙三家的税后利润分别为此时甲乙丙三家的税后利润分别为此时甲乙丙三家的税后利润分别为此时甲乙丙三家的税后利润分别为： 甲甲甲甲：（：（：（：（90909090- - - -50505050- - - -909090901.7%1.7%1.7%1.7%）（1 1 1 1- - - -25%25%25%25%）=28. =28. =28. =28. 8525852585258525万元万元万元万元，其中其中其中其中1.71.71.71.7为甲企业负担的增值税产为甲企业负担的增值税产为甲企业负担的增值税产为甲企业负担的增值税产 生的城建税及教育附加生的城建税及教育附加生的城建税及教育附加生的城建税及教育附加。 乙乙乙乙：（：（：（：（100100100100- - - -90909090- - - -1001001001001.7%1.7%1.7%1.7%）（1 1 1 1- - - -25%25%25%25%） =6.225=6.225=6.225=6.225万元万元万元万元，假设乙企业按照原价出售货物假设乙企业按照原价出售货物假设乙企业按照原价出售货物假设乙企业按照原价出售货物 丙丙丙丙：以以以以100100100100万价格购入货物万价格购入货物万价格购入货物万价格购入货物，产生进项税额产生进项税额产生进项税额产生进项税额 17171717万万万万 会计系会计系会计系会计系 李成李成李成李成 现在现在现在现在，假设甲乙企业通过协商假设甲乙企业通过协商假设甲乙企业通过协商假设甲乙企业通过协商，改为由乙企业替改为由乙企业替改为由乙企业替改为由乙企业替