（会计学专业论文）公路运输业务应用新会计准则问题研究.pdf

study on the problem of road transport operation to apply the new accounting standards a dissertation submitted for the degree of master candidate：ma haidong supervisor：associate prof. feng fang changan university, xian, china i 摘要 20 世纪 90 年代至今，公路运输行业总体规模不断壮大，公路运输企业无论是从数 量还是规模都有了长足的发展，公路运输行业的上市公司也呈现不断增加的趋势。2006 年 2 月，财政部发布了新的企业会计准则体系；同年 12 月 4 日， 企业会计通则修订 完成，并通过财政部发布。新的会计准则及制度体系基本确立，这同时也标志着我国在 会计准则趋同上又迈出了坚实的一步。 新的 企业会计准则 和 企业会计通则 在 2007 年 1 月 1 日开始在上市公司施行， 并逐步扩展到其他的中小企业。 公路运输企业自 1993 年以来一直将运输（交通）企业会计制度作为财务核算的基本标准，该制度也为公 路运输企业提供了较为详尽的行业会计核算方法。 在新准则颁布实施的背景下，公路运输业务逐渐开始应用新的会计准则，以期能够 让本行业的财务核算与其他行业趋同，增强财务信息可信度和可比性。公路运输行业的 业务特殊性强，如何正确理解并有效应用新的会计准则，对公路运输企业推行新会计准 则至关重要。本文通过分析公路运输企业中存在的特殊业务，以新的会计准则为基础， 根据我国新会计准则所强调的一些理论观点， 找出公路运输企业具体业务在应用新会计 准则过程所面临的问题。这些问题一方面是新准则没有规定，公路运输企业在会计核算 中客观存在的问题；另一方面是新准则有规定，但是如果应用到公路运输具体业务中无 法准确理解而产生的问题。针对这些问题，本文在新会计准则的框架下给出了相应解决 方式或者思路，以帮助公路运输企业更好的应用新的会计准则。 关键词：会计准则，应用，公路运输业务，财务核算 iii abstract since the late 20th century, the overall size of the road transport industry is growing， the road transport companies have a lot of development from the number and scale，and listed companies of the road transport industry is also showing a rising trend. in february 2006, the ministry of finance issued a new corporate accounting standards system. in the same year on december 4, amendment to the principles of corporate accounting completed, and released by the ministry of finance. basically established new accounting standards and institutional system, it also indicates that china has taken a solid step in the convergence of accounting standards. january 1, 2007, the new enterprise accounting standards and enterprise accounting general principles of the purposes listed companies, and gradually extended to other small and medium enterprises. since 1993, road transport companies have been business “accounting system for transport (traffic)” as the basic standards of financial accounting. the system for road transport companies to provide a more detailed industry accounting methods. the context of promulgation and implementation of new standards, road transport enterprises gradually began to apply the new accounting standards, in order to allow the industrys financial accounting and other industry convergence, and to enhance the credibility and comparability of financial information. the business of the road transport industry has a strong particularity, proper understanding and effective use of new accounting standards for road transport enterprises to implement the new accounting standards is essential. this paper analyzes the special business in the road transport enterprises, based on new accounting standards, according to chinas new accounting standards that several theoretical perspectives. application of qualitative comparison and quantitative analysis of research methods, identify the problems faced by the road transport enterprises in the process of application of new accounting standards. the one hand, the new guidelines do not provide, but the road transport enterprise objective problems in the accounting; the other hand, the new guidelines provided, however, if the application can not be an accurate understanding of the problem in the road iv transport business. to solve these problems, the corresponding solutions or ideas given in the framework of the new accounting standards, to help the road transport enterprises to better apply the new accounting standards. key words: accounting standards, application, road transport operation, financial accounting v 目录目录 第一章 绪论 . 1 1.1 研究背景 . 1 1.2 文献综述 . 2 1.2.1 国外研究综述 . 2 1.2.2 国内文献综述 . 4 1.3 本文的研究对象和研究基本思路 . 6 1.3.1 公路运输业务的界定 . 6 1.3.2 研究基本思路 . 7 1.4 本文的创新点 . 8 第二章 理论基础 . 10 2.1 我国会计准则的性质的界定 . 10 2.2 公路运输业务应用新会计准则的理论基础 . 11 2.2.1 资产负债观对公路运输企业特殊业务确认的影响 . 11 2.2.2 受托责任观、决策有用观在本文中的应用 . 12 2.2.3 三种观点在本文中的应用 . 14 第三章 公车公营业务应用新会计准则问题分析及对策研究 . 15 3.1 公路运输企业公车公营业务收入核算问题分析及对策 . 15 3.1.1 公路运输企业公车公营业务收入核算现状 . 15 3.1.2 公路运输企业公车公营业务收入核算问题分析 . 16 3.1.3 公路运输业务收入核算对策研究 . 18 3.2 公路运输业务成本核算问题分析及对策 . 20 3.2.1 公路运输业务成本费用核算的主要内容 . 20 3.2.2 公路运输业务成本费用核算问题分析 . 20 3.2.3 公路运输业务成本核算对策研究 . 21 3.3 其他会计核算问题分析及对策 . 23 3.3.1 其他会计核算现状及问题分析 . 23 3.3.2 其他会计核算问题对策 . 24 第四章 单车承包、租赁和挂靠业务应用新会计准则问题分析及对策研究 . 26 4.1 公路运输企业单车承包、租赁和挂靠业务核算现状 . 26 4.1.1 内部单车承包现状分析 . 26 4.1.2 内部单车租赁核算现状 . 28 4.1.3 内部单车产权转让及挂靠业务核算 . 29 4.2 公路运输企业单车承包、租赁和挂靠业务核算问题分析 . 30 vi 4.2.1 收入确认和计量问题分析 . 30 4.2.2 固定资产确认及成本核算问题分析 . 31 4.3 公路运输企业承包业务核算问题对策研究 . 33 4.3.1 内部单车承包收入确认问题对策研究 . 33 4.3.2 内部单车承包和挂靠资产和成本问题对策研究 . 35 第五章 研究结论及展望 . 39 5.1 本文研究结论 . 39 5.2 本文不足之处 . 39 5.3 研究展望 . 40 参考文献 . 41 致 谢 . 45 长安大学硕士学位论文 1 第一章第一章 绪论绪论 1.1 研究背景研究背景 2006 年 2 月，财政部发布了新的企业会计准则体系；同年 12 月 4 日， 企 业会计通则修订完成，同时财政部对外发布。这标志值我国新准则体系的建设 基本完成， 同时新准则的发布也标志着我国会计准则在向国际会计准则趋同的目 标进一步的迈进，增强了我国会计报告与其他国家会计报告的可比性。新的企 业会计准则和企业会计通则在 2007 年 1 月 1 日开始在上市公司施行，并 逐步扩展到其他的中小企业。过去几年里，上市的交通运输企业已经开始应用新 的企业会计准则和企业会计通则， 中央交通运输企业根据国务院国资委的要求于 2008 年开始施行新的企业会计准则，其他交通企业根据财政部要求分别在 2009 和 2010 年开始施行新的会计准则。 根据规定，施行新会计准则的行业将不再执行原来的行业会计制度，交通运 输行业以前所制定的行业会计核算办法将慢慢从行业中淡出。 交通运输行业在会 计处理中行业特色比较明显， 如果不能依照原来行业会计制度和核算方法作为指 导， 交通运输行业应用新会计准则进行会计核算的过程中必然会遇到很多难以解 决的问题，这些问题既包括新会计准则有规定，但是表述难以理解的问题，也包 括新会计准则没有相关表述但是在交通运输企业中存在的核算中出现的问题。 如 果不能合理的解决这些问题，新的会计准则就会难以在行业中推广。 公路运输企业的业务相对于一般行业来说，有其相当特殊的行业特点；而在 新会计准则的应用过程中， 公路运输业务会计核算所面临的主要问题包括以下几 个方面： （1） 收入的确认、 计量和成本核算问题。 公路运输企业提供的是运输劳务， 但是这种运输劳务和一般的劳务有所差别，主要表现在劳务提供时间相对较短 （一般不超过一个会计期间） ，而新会计准则对于劳务收入的确认一般按照完工 百分比法，因此，在新会计准则下收入确认的时点如何确定，是否能够应用完工 百分比法确认和计量收入， 这是公路运输业务应用新会计准则过程中首先要解决 的问题。公路运输业务中成本计算较为复杂，例如企业中车辆型号不同，使用的 燃料不同（汽油、柴油、天然气） ，同时还需要核算各种人工费用（装卸费用、 第一章 绪论 2 维修费用等） 、管理费用，成本如何在各期进行分配，这是公路运输业务应用新 会计准则的重要保证。 （2）公路运输企业虽实行自主经营，自负盈亏，但作为服务性行业，同时 承担了大量的社会职能，政府会对公路运输企业有一些补助，以前的行业会计制 度未对政府补助进行规范，而新准则中对政府补助有专门的规定，新核算方法如 何衔接以及应用新准则如何核算也是亟待解决的问题； 新准则中对借款费用进行 了规范，而公路运输企业中存在很多流动资金借款的项目，如何运用新准则处理 流资借款的问题，将对公路运输企业资产管理产生深远影响。 （3）公路运输企业中存在很多代收代缴的业务。在承包经营和挂靠经营中， 公路运输企业需要为承包车辆和挂靠车辆代收代缴很多款项， 这些代收代缴的款 项公路运输企业习惯于直接计入本企业的收入和费用， 这样的做法会导致收入和 费用的虚增。新准则中对收入定义的表述为：指企业在日常经营活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入1。新会 计准则中更强调了“会导致所有者权益增加”的说法，这和资产负债观是相适应 的，因此，对于公路运输企业代收代缴的款项如何核算的分析是有意义的。 （4）单车承包、单车租赁和挂靠业务在公路运输业务大量存在。在单车承 包和单车租赁业务中，有些车辆分别归属于公路运输企业或者承包合作方所有， 有些车辆则是归双方共同所有， 根据笔者对目前公路运输业务财务核算方式的调 研，我国公路运输企业对于该项业务现在的一般做法是：无论承包车辆所有权归 属于哪一方，会计核算中都全额确认该承包车辆的收入和资产。单车承包、单车 租赁以及挂靠业务中，公路运输企业可能将运输车辆确认为本单位的固定资产， 而实际上这些运输车辆的所有权并不是完全归属于公路运输企业， 这些运输车辆 如何按照新会计准则确认以及如何进行计提折旧值得探究。 1.2 文献综述文献综述 1.2.1 国外研究综述国外研究综述 从以往的学者研究来看，专家学者对于会计准则本身的研究重视程度，远远 超过了对于会计准则应用问题的研究，学术界对“对会计准则应用”的提法很少 见于文献中，而对于行业会计准则应用问题涉及更少。但是，通过对搜集的相对 长安大学硕士学位论文 3 有限的国外与会计准则应用有关的文献阅读和整理后，可以看出：国外学者在有 关文献中都没有比较系统的论述过会计准则在行业中的应用问题，但是，文献中 大多对“会计准则应用”有所涉及。本节中，笔者依然将与“会计准则应用”相 关的文献的一些观点罗列，并进行一定的评述。 ball、kothari 和 robin(2000)在论文中明确指出了会计准则不能完全指导和 决定会计核算的本质原因：1、会计准则是粗略的、指导性的意见，这与具体公 司在会计核算中会产生差异，因为企业会计核算会面对更多细节性的内容；2、 企业的业务在不断发展和创新，而准则的变化往往会落后于企业业务的发展，因 此不能完全适应企业会计核算要求；3、有些公司的会计核算，因为会计人员素 质以及其他因素的制约并不能完全执行会计准则了。通过上述分析，可以认为如 果仅仅针对会计准则本身进行研究，而不注重会计准则应用的研究，这样的研究 可能是不完整的，甚至有可能误导会计准则使用者 2。 jaggi（1975） ；wallace and briston（1993）会计准则的趋同仅仅是得到一些 相对具有相对高质量、高可比性的会计信息方式和方法，但是如果会计信息使用 者需要得到真正的有参考价值的会计信息， 就需要在会计准则和使用者之间建立 一套支撑的体系， 通过这种体系保证会计准则的严格准确的被会计准则使用者应 用到相关业务中，这样的体系能够保证会计准则能够更好的实施3。 gode 与 sunder (1997)在他们的研究过程中发现：只有会计准则是明确的、 具体的同时也是能够执行的，而不管其如何执行，执行的时间，这样的准则才是 真正有用的。无论事先与事后执行，如果某个准则不知道是否被真正执行，那么 这个准则就会失去预计的效果4。 欧盟 （欧共体） 委员会于 2000 年发布了 欧洲财务报告战略： 前面的道路 ， 该报告指出一份高质量的财务报告其中一个重要的方面就是会计准则的执行和 实施方式， 这份报告也给出了高质量的会计准则执行的方案所应当包含的一些要 素。 sonja opper （2003）就中国的会计准则执行问题进行了深入研究，他指出 中国会计准则的实施是以政府作为主导， 个人对会计准则实施机制的话语权相对 来说较弱。中国会计准则缺乏有效执行，其根本原因可以归结为：政府对于会计 准则的执行缺少激励体制， 具体来说就是政府出台的经济政策包含的经济目标不 第一章 绪论 4 清晰、不统一，或者说经济政策可能包含多个经济目标，企业在执行会计准则过 程中往往会根据自身的理解和企业利益出发选择性的执行准则5。 以上文献均是从会计准则理论分析的基础上，它们得出了以下结论：对于会 计准则应用的研究是必要的； 改良和完善会计准则执行方法是提高财务信息高质 量的重要途径；他们还发现，我国的会计准则执行情况远不理想，造成了大量会 计失真；如果会计准则不被很好地执行，即使会计准则制定得再严格，也无法真 实的反映出企业的财务状况。因此，对于会计准则应用的研究对于反映企业财务 状况至关重要。 1.2.2 国内文献综述国内文献综述 解辉（2004）给出了交通运输企业的普遍特点：其产品是无形的，表现为 一种价值增值或延伸，不改变运输对象的原有价值和使用价值。资产构成中固 定资产所占比例大，交通运输工具在固定资产中占很大比重，一般大于 80%。 提供服务过程中，生产和消费的同一过程性，两种行为合二为一。从起点到终 点通过不同的运输方式，不同运输企业联合运输，形成了复杂的往来结算关系 6。 邵瑞庆（2004）认为：交通运输行业进行会计核算过程中与其他行业的不同 点主要包括收入的核算，运输款项的核算，营运费用的确认，成本的计算，固定 资产的核算7。 交通运输企业生产产品的无形性会导致企业无法合理确认收入， 收入的确认 时间存在着争议，姜宏伟（2008）认为：收入确认可以在劳务生产过程开始的时 候，因为从商品或者劳务的接受者来看，运输劳务提供开始之时，劳务接受者已 经开始消费，此时可以对此项劳务确认收入8。 对于单车承包经营的核算，陈新，刘红霞（2009）认为单车承包业务应用新 会计准则核算应该注意的问题包括：承包经营者购入车辆时，应将其计入单位 固定资产； 单车承包经营收入应以各站结算收入及随车售票收入一并确认为运 输收入； 单车承包的经营成本费用应该准确计量， 超收入返还合理分解9。 但是， 作者并没有在新会计准则框架下给出行之有效的解决措施。 针对固定资产，邵瑞庆（2006）认为：交通运输企业中固定资产和存货的特 殊性集中在存货和固定资产的区分，固定资产的确认、计量及折旧方法、存货的 长安大学硕士学位论文 5 摊销方法10。虽然新准则规定：企业的大型维修设备及备用备件可以确认为固 定资产，但是在实际应用的时候交通运输企业无法区分存货和固定资产，确认的 时候也有一定的随意性， 而对于二者的确认对财务状况定量的影响也没有专门的 研究方法。 周铮春（2006）认为：物流企业收入计量方式包括两种，一是全额法，二是 差额法，两种收入确认方法从税负、财务管理和外部形象方面分析各有利弊11。 但是作者未从财务核算的角度来，引用会计理论分析两种收入计量方式的优缺 点。 胡伟（2007） ：根据收入与费用配比的要求，对于同一合同劳务，按照完工 百分比法确认收入和费用；对于综合劳务合同，企业可以按照收入分立的条件分 立成多个单一劳务合同成本计量12。 包红霞（2009）通过分析传统物流核算方法与作业成本法的差异给出了物流 企业成本核算方法影响因素以及选择作业成本法核算物流企业成本的必要条件 13。 总的来说， 交通运输行业的学者对于新准则在交通行业的应用已经进行了很 多方面研究，也积累了一些成果，这些成果为解决交通行业应用新准则提供了理 论和实践上的参考，但是这些研究大多是集中在交通运输这个行业内进行的研 究，给出的结论也是基于交通运输行业（包括水运、空运、铁路运输、公路运输、 管道运输等行业）提取出这些行业中应用新会计准则遇到问题的共性，专门针对 公路运输业务应用新会计准则的探索相对较少。 通过以上分析可以看出，当代学者的研究有以下几个特点： 对于交通运输企业会计核算的特殊性研究，大多通过理论分析进行，而缺 乏详细和具体的会计要素确认、计量及核算方法。 研究重点更倾向于交通运输整个行业，包括公路、铁路、水运、管道运输 等，针对公路运输业务的研究相对来说较少，专门对公路运输企业单车承包和租 赁业务的核算进行的研究几乎没有。 学者对公路运输企业的研究又更多的专注于物流企业， 而对客运企业的专 门研究较少；而客运企业的现状是从事客运的企业虽多，但是规模较大的企业较 少。 第一章 绪论 6 当代学者更专注于对会计理论的研究，而对实务操作的关注较少。学者大 多只提出运输企业在应用准则过程中面临的问题以及解决问题的思路， 但是没有 给出运输企业解决这些问题的具体的会计实务操作方法。 1.3 本文的本文的研究对象和研究基本思路研究对象和研究基本思路 1.3.1 公路运输公路运输业务业务的界定的界定 在我国，公路运输和铁路运输是陆地上两种基本的运输方式和手段。公路运 输是指为了实现人员或者货物的位移，个人或者企业利用车辆等运输工具，按照 公路线路，完成在不同地区和国家之间的物理移动，以达到预定的运输目标的过 程。公路运输企业主要包括公路旅客运输业和公路货物运输企业。 公路运输业务按照运输对象的不同可以分为：公路客运业务和公路货运业 务； 公路运输业务按照车辆运营性质的不同可以分为： 公车公营业务和单车承包、 租赁、挂靠业务。公车公营业务中，车辆的所有权、管理权和收益权均属于公路 运输企业所有； 单车承包、 租赁、 挂靠业务按照车辆所有权、 管理方式等的不同， 又细分为单车承包车辆、租赁车辆和挂靠车辆。公车公营业务是公路运输企业一 直存在的业务，而单车承包、租赁和挂靠业务是在二十世纪 80 年代末和 90 年代 初开始出现的一种新的车辆运营方式。当时在国有公路运输企业为提高企业绩 效，寻求改制，将原有的公营车辆和线路向本单位职工或者合作方转包。这样的 做法优点是：能够打破国有企业铁饭碗制度，提供单位职工工作积极性，提高公 路运输企业效益。随着公路运输业务的不断发展，尤其是物流业的快速发展，公 路运输行业的国有垄断被逐渐打破，民间资本逐步进入这个行业。这些资本的投 资方向一方面是单独设置公路运输民营企业，例如一些民营的物流企业；另一方 面是以与公路运输企业合作的形式， 例如一些挂靠车辆和融资形式与公路运输企 业合作购买的车辆。 公路运输企业中的特殊业务主要体现在运营车辆的性质上，因此，本文对公 路运输业务的研究主要按照车辆的性质的分类方式分别进行。 在公车公营业务和 单车承包、租赁、挂靠业务下再根据具体会计核算分为客运业务和货运业务进行 研究。 长安大学硕士学位论文 7 1.3.2 研究基本思路研究基本思路 本文研究的重点是会计准则在公路运输行业中的应用， 研究的内容既涉及到 理论分析，也有会计实务核算方法的探析。 公路运输企业大多规模比较小，而且数量比较多，不同公路运输企业运输业 务类型差别较大，财务核算的方式和方法也不尽相同。典型的公路运输企业上市 公司仅有四家，分别是：江西长运、富临运业、宜昌交运和海博股份，本文将这 四家上市公司财务核算方式和财务报表，以及无锡客运有限公司、苏州客运有限 公司等全国各省 30 家市级客运企业的具体核算作为主要的参考依据，归类出公 路运输业务应用新会计准则过程中面临的共性问题， 以保证本文研究成果的时效 性和有用性。本文以中华人民共和国财政部制定的企业会计准则和企业财 务通则作为论文指导规范，通过分析我国新会计准则制定过程中总的方向以及 新的会计准则具体表述，归纳出我国会计准则强调会计核算改革的方向，同时， 结合国外一些同行业会计处理方法， 找出公路运输行业具体业务应用会计准则过 程中出现的问题，并依照新会计准则宏观指导方向给出公路运输业务核算过程 中，应对这些问题中的方法。例如：新会计准则强调了公允价值的重要作用，公 路运输业务在应用准则的时候就应该更注意公允价值在企业会计核算过程中起 到的重要作用；新会计准则强调了收入对所有者权益的影响，只有可能会引起所 有者权益增加的收益才能确认为收入，因此，公路运输业务的会计核算在应用新 会计准则过程中应该依照这种思路进行收入的确认和计量。 会计实务的核算主要从公路运输行业的可操作性和对公司财务核算及财务 管理影响程度进行分析。 可操作性主要是指分析公路运输行业应用新会计准则进 行会计处理时，大多数企业的实际情况，包括企业会计从业人员素质，数量，公 司财务投入状况等方面。可操作性的分析主要通过理论分析、运输企业财务数据 分析等方式实现。 对财务核算及财务管理影响程度主要是指公路运输业务应用新 准则时可能会出现的，应用当期与前面的会计期间相比较，财务状况和财务分析 数据可比性、一致性等方面的问题。 由于公路运输行业会计核算业务具有鲜明行业特色， 本文不针对公路运输业 务应用每个具体会计准则进行全面分析， 而针对公路运输业务应用新准则过程可 能遇到的具有行业特点的问题进行剖析， 例如本文重点关注了公路运输业务中与 第一章 绪论 8 单车承包和租赁业务有关的会计核算。 具体思路如下图 1.1 所示： 本文研究思路及基本框架 研究背景、现状、方法 国内上市公司 会计准则依据受托责任管理论基础 资产负债观 决策有用观 公车公营业务 结论及展望 其他中小企业 单车承包、租赁和挂靠业务 针对分析过程中提出的问 题给出相应对策 分析总结出我国公路运输 业务在应用新会计准则过 程中遇到的问题 分析我国公路运输业务财 务核算现状 图 1.1 1.4 本文的创新点本文的创新点 （1）在笔者所了解的文献资料中，专门针对公路运输业务的应用新会计准 则的研究基本没有涉及，因此，本文研究领域本身就是一个创新点。 长安大学硕士学位论文 9 （2）本文将公路运输业务分析公车公营和单车承包、租赁和挂靠业务，并 对这些业务在应用新会计准则存在的问题进行分析， 并给出了解决这些问题的具 体思路，有些问题还给出了相应的会计核算方法。相较于以前学者仅给出理论上 的分析更为具体和深入，能够为公路运输业务提供更直观的参考依据。 第二章 理论基础 10 第二章第二章 理论基础理论基础 国内外会计准则发展过程中出现了大量的会计理论和观点， 每个国家的具体 情况（政治因素、经济因素等）不同，会计准则的性质不尽相同，会计准则所表 达的观点也有所不同，因此，明确我国会计准则的性质以及我国新会计准则所表 达的观点，既能够有效的发现公路运输业务应用会计准则中的问题，也能够指导 公路运输业务在会计核算过程中合理的应用新会计准则。 2.1 我国会计准则的性质的界定我国会计准则的性质的界定 针对会计准则性质的讨论，在世界上一般有五种观点14，分别是： （1）技术手段论 从研究和实施过程看，会计准则主要是一种技术过程，对会计要素的确认、 计量和披露等做出技术规范，为会计核算过程提供理论和技术支撑。这种会计准 则优点在于便于会计行业垄断和控制会计准则，逃避责任；缺点是容易招致社会 各界的批评。 （2） “经济后果”观：分配标准 会计准则决定不同利益相关者之间的利益分配格局， 其修订会导致利益分配 关系的调整。通过对交易或会计事项的确认、计量和披露进行技术规范，影响会 计信息的生成。不同的会计准则和准则执行体系，对于不同企业来说产生不同的 理解方式，而这些不统一的理解方式又会对企业会计信息产生重大影响，然后进 一步对利害关系人乃至整个经济环境产生不同影响。 其优点是能够引起人们对会 计准则的重视；缺点是会计准则的制定容易受到强势利益集团的控制。 （3） “政治程序”观 不同利益者及政治势力关注和参与会计准则的制订，以保护其自身利益。强 势集团总能在准则制订中发挥一定程度的影响，最终形成于已有利的准则。政府 拥有最终否决权。其优点是：摒弃单纯技术程序的理念，重视准则运行结果的公 平性。对经济后果的理性追求会推动会计技术程序的理性演进，而技术程序的理 性演进，又会有助于经济后果的合理实现；缺点是：各方讨价还价，相互妥协， 制定的准则不合实际。 长安大学硕士学位论文 11 （4）兼容论 单纯的技术手段论、经济后果论、政治程序论都不全，不同侧面，三个观点 的统一体。 （5）社会公共合约论 准则实质是一份“社会公共合约” ，是企业的各外部产权主体与经营者通过 谈判达成的“规则约定” ，各利益主体的代表博弈的结果。作为一项合约安排， 将会计信息深入分析探讨，并得出相应的结论，这样的方式可以大大降低信息使 用者的成本，提高会计信息应用效率，而准则研究、制订、实施、修订也要花费 成本，因此，可以在信息提供者和接受者之间建立一个实现交易费用最低、利益 最大的社会合约。 作为一个具有自己特色的社会主义经济体， 我国会计准则在借鉴以上观点的 基础上形成了自己特有的性质。由于我国的政权模式，我国的会计准则与“政治 程序”观有相似之处，但是，由于我国会计准则制定过程中参与“博弈方”较少， 专家咨询只是一种参考， 因此， 会计准则的制定、 实施和解释过程均由政府主导， 所以我国会计准则性质可以认定为政府主导型， 其实质是由政府下达的反映其意 愿的规范，具有“准法律”的性质，是国家上层建筑的一部分，具有的一定的强 制性，特定企业必须执行。公路运输企业中的一些上市公司必须执行新的会计准 则，因此，这些公司的报表和会计核算方法可以为其他公路运输企业相关业务提 供会计核算的参考； 同时， 通过分析这些上市公司应用新会计准则的思路和方法， 能够发现公路运输行业应用新会计准则过程中可能面临的问题。 2.2 公路运输业务应用新会计准则的理论基础公路运输业务应用新会计准则的理论基础 2.2.1 资产负债观资产负债观对公路运输企业特殊业务确认的影响对公路运输企业特殊业务确认的影响 资产负债观和收入收益费用观是两个相对的概念，两种观点的含义相反。资 产负债观的核心思想是通过会计等式中的资产与负债两个部分来确认与计量企 业当期收益，这个种观点关注的是两个数据是企业期初净资产与期末净资产，企 业的当期收益是这两个数据比较的结果， 会计上一般将这种收益的计算方法定义 为财产法。 这种方法要求企业在发生业务时明确交易或者事项对本企业相关资产 以及负债的影响程度， 通过这种计量方式计算出企业通过该业务资产与负债的变 第二章 理论基础 12 动，将这些数据的变动作为基础来计量企业当期损益，交易的实质在这种观点中 被更加重视和关注。 会计准则的制定与同期的外部经济环境和会计环境有很大的相关性。 在二十 世纪 80 年至 90 年代，由于当时的经济和会计状况，我国将收入费用观作为会计 准则制定及执行的标准，这种会计准则与当时的外界环境是相适应的，但是经二 十多年的经济发展，收入费用观已经不符合现在经济和会计环境的现状，这主要 表现在当期的收益不能有效的匹配到当期的资产负债表中， 这样的会计报告其有 效性被大大削弱，会计信息质量下降。而如果以资产负债观为基础，那么资产负 债表中的一些预期不能“带来经济利益流入”的资产将被剔除。改革开放 30 多 年来，我国金融市场发展很快，各种类型的金融工具也被广泛的应用，如果现在 新会计准则依然按照原来的收入费用管执行， 那么会计信息质量将不能满足财务 报告使用者的要求。 对于公路运输业务来说，收入费用观在一般意义上的观点是：权责发生制是 这种观点的基础，收入和成本配比作为会计核算的基本原则，对于由企业外部因 素对相关资产与负债造成的影响基本不予考虑，因此，通过这个观点确认的当期 收入所反映的会计信息和企业业绩仅仅是当期从账面中所得到的信息， 这样的会 计处理方式使得会计财务管理指标之间的相关程度大大减弱。 而交易的真实情况 是资产负债观所更加注重的，这个观点认为：每个会计期间内，会计核算应该 尽量记录每一笔业务的发生对企业的财务状况和管理情况的影响， 并在一定范围 内给出可能带来的各种后果；通过会计核算和财务分析，给出每个会计期间内 企业资产、负债数据的变化，找出相应的原因。这些分析结果作为公路运输业务 当期收入和费用确认与计量的基础， 这样的处理方式能够外外部提供更高会计信 息质量的财务报告，同时这种观点既能够较好的体现我国新会计准则的指导思 想，又能够满足公路运输企业核算的现状，因此，本文以资产负债观作为主要的 理论基础。 2.2.2 受托责任观受托责任观、决策有用观决策有用观在本文中的应用在本文中的应用 （1）受托责任观 受托责任是现代经济社会中的一种较为普遍经济的关系， 它同时也是社会关 系在经济社会中一种普遍和动态的联系方式。受托责任观的两个组成包括：委托 长安大学硕士学位论文 13 人和受托人或代理人。委托人将其持有的资金或者财产的管理权交给受托人，而 受托人在得到委托人的资金或者财产管理权以后，承担相应的责任，这样的责任 可以定义为受托责任。 企业对于受托责任观的应用是伴随着公司制的建立以及现代企业产权理论 的发展